1、一般納稅人與小規(guī)模納稅人區(qū)別與如何選擇？,主講人：曾柱文 2019年2月27日,新財(cái)稅新規(guī)下納稅籌劃：,目錄,一、認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)區(qū)別 二、稅率區(qū)別 三、票種區(qū)別 四、稅收優(yōu)惠區(qū)別 五、財(cái)務(wù)指標(biāo)的判斷 六、如何選擇,認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的區(qū)別,小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)： 1、從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅應(yīng)稅銷售額（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售額）在500萬(wàn)元以下(含本數(shù)，下同)的。 2、從事批發(fā)或零售貨物的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在500萬(wàn)元以下的。 3、營(yíng)改增小規(guī)模納稅人，年應(yīng)稅服務(wù)銷售額500萬(wàn)元以下的。,認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的區(qū)別,一般納稅人認(rèn)定

2、標(biāo)準(zhǔn)： 1、從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額超過(guò)500萬(wàn)元以上； 2、從事貨物批發(fā)零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額超過(guò)500萬(wàn)元以上。 3、從事?tīng)I(yíng)改增服務(wù)業(yè)的納稅人，年應(yīng)稅服務(wù)銷售額超過(guò)500萬(wàn)元以上； 4、有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所；能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。,認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的區(qū)別,*達(dá)不到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，能轉(zhuǎn)一般納稅人嗎？ 增值稅一般納稅人登記管理辦法第三條規(guī)定：年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記。,*下列納稅人不辦理一般納稅人資格認(rèn)定： 1.個(gè)體工

3、商戶以外的其他個(gè)人 2.選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位 3.選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè) 4.非企業(yè)性單位 5.銷售免稅貨物的企業(yè),認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的區(qū)別,補(bǔ)充注意點(diǎn)： 1、年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。 例如：2011年4月1日至2012年3月31日，這連續(xù)12個(gè)月就是一個(gè)經(jīng)營(yíng)期。 2、當(dāng)超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)后，應(yīng)及時(shí)辦理增值稅一般納稅人相關(guān)手續(xù)。稅法規(guī)定，納稅人年應(yīng)稅銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)辦理一般納稅人資格登記手續(xù)而未辦理的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)下達(dá)稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)后，逾期仍不辦理的，將按銷售額依照增值稅適用稅率計(jì)算應(yīng)納

4、稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票，簡(jiǎn)稱為強(qiáng)轉(zhuǎn)。 3、申報(bào)期？小規(guī)模納稅人按季度申報(bào)，一般納稅人按月申報(bào)。 4、認(rèn)定為一般納稅人后需要注意什么？,認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的區(qū)別,2019年一般納稅人仍可轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模： 符合條件的一般納稅人仍可以繼續(xù)選擇轉(zhuǎn)為小規(guī)模！前提是必須符合一定的條件才可以。 1：轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個(gè)月（以1個(gè)月為1個(gè)納稅期）或者連續(xù)4個(gè)季度（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期）累計(jì)銷售額未超過(guò)500萬(wàn)元的一般納稅人； 2：僅僅限于商業(yè)或者工業(yè)等非營(yíng)改增行業(yè)，也就是凡是營(yíng)改增的行業(yè)一律不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人； 3：只有2018年5月1日以前就已經(jīng)登記的一般納稅人，才可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅

5、人，5月1日以后新登記的一般納稅人，不屬于可轉(zhuǎn)登記的范圍。 4：必須在2019年12月31日前，可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。 提醒大家： 1. 2019年選擇轉(zhuǎn)登記的，再次登記為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人； 2. 一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后，自轉(zhuǎn)登記日的下期起，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅；轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期仍按照一般納稅人的有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納增值稅； 3. 轉(zhuǎn)登記納稅人尚未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額以及轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的期末留抵稅額，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”核算； 4. 自轉(zhuǎn)登記日的下期起連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月或者連續(xù)不超過(guò)4個(gè)季度的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)，轉(zhuǎn)登記納稅人應(yīng)稅銷售額超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總

6、局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)按照增值稅一般納稅人登記管理辦法（國(guó)家稅務(wù)總局令第43號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記。,稅率區(qū)別,一般納稅人和小規(guī)模納稅人-開(kāi)具及取得增值稅發(fā)票種類,一般納稅人和小規(guī)模納稅人-增值稅發(fā)票種類,小規(guī)模納稅人自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票：,一般納稅人和小規(guī)模納稅人-增值稅發(fā)票種類,小規(guī)模納稅人自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票注意事項(xiàng)： 1、為了進(jìn)一步便利小微企業(yè)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，試點(diǎn)行業(yè)的所有小規(guī)模納稅人均可以自愿使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，不受月銷售額標(biāo)準(zhǔn)的限制。(也就是說(shuō)，月銷售額未超過(guò)10萬(wàn)元（含本數(shù)，以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額

7、未超過(guò)30萬(wàn)元）的試點(diǎn)行業(yè)小規(guī)模納稅人，發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，需要開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，可以選擇使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開(kāi)具。自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人也可以自行開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。 ) 2、八類行業(yè)小規(guī)模納稅人，如果選定自行開(kāi)具專票后，不得申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)為其代開(kāi)。 3、八類行業(yè)小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，需要開(kāi)具專票的，仍須向地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)，不得自行開(kāi)具；出租不動(dòng)產(chǎn)，需要開(kāi)具專用發(fā)票的，自行開(kāi)具，不需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。 4、八類行業(yè)小規(guī)模納稅人，如果其發(fā)生兼營(yíng)行為，比如銷售貨物或其他應(yīng)稅行為，需要開(kāi)具專票的，均自行開(kāi)具，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再為其代開(kāi)（轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)除外）。 5、開(kāi)增值稅

8、專用發(fā)票必須申請(qǐng)安裝增值稅發(fā)票稅控系統(tǒng)，否則無(wú)法開(kāi)具。 6、自開(kāi)專票申報(bào)表填寫(xiě)。納稅人應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的納稅申報(bào)期內(nèi)就所開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票所涉及的稅款，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。在填寫(xiě)增值稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的銷售額，按照3%和5%的征收率，分別填寫(xiě)在增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）第2欄和第5欄“稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”的“本期數(shù)”相應(yīng)欄次中。 7、享受自開(kāi)專票便利也要防范風(fēng)險(xiǎn)。增值稅專用發(fā)票與普通發(fā)票同屬于增值稅發(fā)票，但是，由于增值稅專用發(fā)票特有的稅款抵扣功能，因此，其管理制度更嚴(yán)、法律責(zé)任更重。,一般納稅人和小規(guī)模納稅人-稅收優(yōu)惠,注：上述小型微利

9、企業(yè)是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元、 從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人、資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元等三個(gè)條件的企業(yè)。,一般納稅人和小規(guī)模納稅人-毛利率,一般納稅人： 增值稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額 =銷售額/（1+稅率）*稅率-購(gòu)貨額/（1+稅率）*稅率 =（銷售額-購(gòu)貨額）/（1+稅率）*稅率 =毛利/（1+稅率）*稅率 =投入額*毛利率/（1+稅率）*稅率,小規(guī)模納稅人： 增值稅額=銷售額/（1+稅率）*稅率 =投入額*（1+毛利率）/（1+稅率）*稅率,以第一欄數(shù)據(jù)為例 一般納稅人：100*10%/（1+16%）*16%=1.38 小規(guī)模納稅人：（100+1

10、00*10%）/（1+3%）*3%=3.2,平衡點(diǎn),根據(jù)圖表顯示，V為投入額，X為毛利率，Y為增值稅稅額 例：A公司投入額V為100，公司在銷售毛利的選擇與納稅人選擇的最優(yōu)選擇？ 平衡點(diǎn)：當(dāng)兩者納稅人增值稅相等時(shí)，達(dá)到平衡，則 一般納稅增值稅： V*X/(1+0.16) *0.16=小規(guī)模納稅人增值稅：Y = V*(1+X)/(1+0.03)*0.03 100*X/(1+0.16) *0.16=100*(1+X)/(1+0.03)*0.03 求得X=26.77%,結(jié)論： （1）當(dāng)兩者毛利率達(dá)到平衡點(diǎn)26.77%時(shí)，則兩種納稅人稅負(fù)完全相同； （2）當(dāng)毛利率小于平衡點(diǎn)26.77%時(shí)，則一般納稅人

11、稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人，適宜選擇作一般納稅人； （3）當(dāng)毛利率大于平衡點(diǎn)26.77%時(shí)，則一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人，適宜選擇作小規(guī)模納稅人。 (注：按一般納稅人17%稅率計(jì)算，毛利率平衡點(diǎn)：25.07%),一般納稅人和小規(guī)模納稅人-無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率,差別平衡點(diǎn)抵扣率： 當(dāng)?shù)挚垲~占銷售額的比重達(dá)某一數(shù)值時(shí)，兩種納稅人的稅負(fù)相等，稱為無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率。 其計(jì)算公式如下（以下銷售額與購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額均為不含稅金額）： 進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣進(jìn)項(xiàng)發(fā)票金額稅率 增值率（銷售額可抵扣進(jìn)項(xiàng)發(fā)票金額）銷售額 1可抵扣進(jìn)項(xiàng)發(fā)票金額銷售額 1抵扣率 一般納稅人應(yīng)納稅額銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額銷售額征收率

12、 銷售額稅率銷售額稅率（1增值率） 銷售額稅率增值率 銷售額稅率（1抵扣率） 當(dāng)兩者稅負(fù)相等時(shí)，其抵扣率則為無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率，即： 銷售額增值稅稅率（1抵扣率）銷售額征收率 抵扣率1征收率增值稅稅率 131681.25 (注：按一般納稅人17%稅率計(jì)算，抵扣率平衡點(diǎn)：82.35%) 結(jié)論： （1）當(dāng)?shù)挚勐蕿?1.25時(shí)，兩種納稅人稅負(fù)完全相同； （2）當(dāng)?shù)挚勐矢哂?1.25時(shí)，一般納稅人稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人，適宜選擇作一般納稅人； （3）當(dāng)?shù)挚勐实陀?1.25時(shí)，則一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人，適宜選擇作小規(guī)模納稅人。,一般納稅人和小規(guī)模納稅人-購(gòu)貨金額占含稅銷售額比重,含稅購(gòu)貨金額占含稅銷售額比重： 假設(shè)Y為含增值稅的銷售額，X為含增值稅的購(gòu)貨金額（兩額均為同期），則下式成立： Y/（116）16X/（116）16Y/（13）3 化簡(jiǎn): 0.16（Y-X)/1.16=0.03Y/1.03 (Y-X)/Y=0.0348/0.1648 1-(X/Y)=0.2112 解得平衡點(diǎn)為:X/Y=78.88% (注：按一般納稅人17%稅率計(jì)算，抵扣率平衡點(diǎn)：79.95%) 結(jié)論： （1）當(dāng)企業(yè)的含稅購(gòu)貨額為同期含稅銷售額的78.8