1、第二章 增值稅,基 本 理 論,基 本 要 素,稅 額 計(jì) 算,出 口 退 稅,征 收 管 理,案 例 分 析,本章主要內(nèi)容,第一節(jié) 增值稅概述,一、增值稅的概念 理論增值額和法定增值額 二、增值稅的類型 生產(chǎn)型增值稅、消費(fèi)型增值稅和收入型增值,東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的若干規(guī)定: 1、適用范圍： 適用于黑龍江、吉林省、遼寧省和大連市從事裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)為主的增值稅一般納稅人。,2、納稅人發(fā)生下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除： （一）購進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)和實(shí)物投資）固定資產(chǎn)； （二）用于自制（含擴(kuò)建、安裝，下同）固定資產(chǎn)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)

2、； （三）通過融資租賃方式取得的固定資產(chǎn); （四）為固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用。 納稅人外購和自制的不動(dòng)產(chǎn)不屬于本規(guī)定的扣除范圍。,三、增值稅的計(jì)算方法 1、直接計(jì)算法 2、間接計(jì)算法 四、增值稅和其它流轉(zhuǎn)稅的配合 1、平行征稅 2、交叉征稅,第二節(jié) 增值稅的基本要素,一、增值稅的征稅范圍 1、銷售貨物 銷售貨物的一般確定、視同銷售、混合銷售、兼營行為 2、提供加工、修理修配勞務(wù) 3、進(jìn)口貨物,二、增值稅的納稅人 1、按征稅范圍確定的納稅人 2、按征管需要確定的納稅人 一般納稅人和小規(guī)模納稅人,三、增值稅的稅率和征收率 1、基本稅率 2、低稅率 3、零稅率 4、征收率,四、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

3、1、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額的確定 2、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算 3、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算,第三節(jié) 出口貨物退（免）稅,一、出口退（免）稅的適用范圍 1、出口貨物退（免）稅的基本條件,2、免稅并退稅的貨物 （1）生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物； （2）有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購后直接出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物； （3）特定出口的貨物；,3、免稅不退稅的企業(yè)或貨物 企業(yè)： 屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物；外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物出口；外貿(mào)企業(yè)直接購進(jìn)國家規(guī)定的免稅貨物出口。 貨物： 如來料加工

4、復(fù)出口等沒有征過增值稅的貨物。,4、不免稅也不退稅的貨物 國家計(jì)劃外出口的原油； 援外出口貨物（指一般物資援助項(xiàng)下出口貨物）； 國家禁止出口的貨物。 二、出口貨物退稅率 2003年調(diào)整為17%、13%、11%、8%、6%、5%。,三、“免、抵、退”稅的計(jì)算辦法 生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實(shí)行“免、抵、退”稅管理辦法。,1、當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算方法 當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額 其中：當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退

5、稅不得免征和抵扣稅額的抵減額 免抵退稅不得免征和抵扣稅額的抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）,2、免抵退稅額的計(jì)算： 免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口貨物退稅率-免抵退稅的抵減額 其中：免抵退稅的抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格出口貨物退稅率,3、當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算： A.如當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額，則： 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退應(yīng)退稅額 稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額 B.如當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額，則： 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期免抵稅額=0,四、“先征后退”的計(jì)算方法 用于收購貨物出口的外（工）貿(mào)企業(yè)，外（

6、工）貿(mào)企業(yè)出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅免征，收購時(shí)已支付的增值稅在出口后退還。 應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購不含增值稅購進(jìn)金額退稅率,第四節(jié) 增值稅的征收管理,一、納稅時(shí)間 納稅周期和納稅期限的確定 二、納稅地點(diǎn) 固定業(yè)戶和非固定業(yè)戶納稅地點(diǎn)的確定 三、增值稅專用發(fā)票的管理,綜合案例,案例一,某生產(chǎn)企業(yè)為 一般納稅人，適用增值稅率17%，2004年9月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下： 1、銷售甲產(chǎn)品開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額80萬元，開具普通發(fā)票的運(yùn)費(fèi)5.85萬元； 2、銷售已產(chǎn)品開具普通發(fā)票上的銷售額29.25萬元；,3、將試制的一批應(yīng)稅新產(chǎn)品用于基建工程，成本為20萬元，成本利潤(rùn)率為10%，該產(chǎn)品無同類售價(jià)； 4、銷售使用過的進(jìn)口摩托車5輛，開具普通發(fā)票，每輛取得含稅銷售額1.04萬元，該摩托車原值每輛0.9萬元；,5、購進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明支付的貨款60萬元，貨物驗(yàn)收入庫，另支付運(yùn)輸費(fèi)用6萬元； 6、向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付收購價(jià)30萬元，支付給運(yùn)輸單位的運(yùn)費(fèi)5萬元，農(nóng)產(chǎn)品已驗(yàn)收入庫，本月下旬將購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品的20%用于本企業(yè)職工福利。 要求：計(jì)算本月應(yīng)納的增值稅額。,案例二,某自營出口工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用稅率為17%，退稅率為13%。2004年8月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： （1）購進(jìn)一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的金額為300萬元，稅額為51萬元，已驗(yàn)收入