1、第三章 存貨,第一節(jié) 存貨及其分類 第二節(jié) 存貨的初始計(jì)量 第三節(jié) 發(fā)出存貨的計(jì)價(jià) 第四節(jié) 計(jì)劃成本法與存貨估價(jià)法 第五節(jié) 存貨的期末計(jì)量 第六節(jié) 存貨清查,目 錄,一、存貨的概念與特征 存貨，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。,第一節(jié) 存貨及其分類,存貨具有如下特征： 1.存貨是一種具有物質(zhì)實(shí)體的有形資產(chǎn)。 同固定資產(chǎn)；不同于無實(shí)物形態(tài)的應(yīng)收賬款，不包括貨幣資金 2.存貨屬于流動(dòng)資產(chǎn)，具有較大的流動(dòng)性。 不同于固定資產(chǎn)、在建工程等長(zhǎng)期資產(chǎn)；流動(dòng)性低于應(yīng)收帳款 3.存貨以在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中被銷售或耗用為目的而

2、取得。 不包括為建造固定資產(chǎn)而購(gòu)入的材料和用于產(chǎn)品生產(chǎn)的設(shè)備 4.存貨屬于非貨幣性資產(chǎn)，存在價(jià)值減損的可能性。 受各種因素變動(dòng)的影響，可能需確認(rèn)減值損失，同應(yīng)收賬款,二、存貨的確認(rèn)條件 （一）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 存貨確認(rèn)的一個(gè)重要標(biāo)志，就是企業(yè)是否擁有某項(xiàng)存貨的所有權(quán)。 在有些交易方式下，存貨實(shí)物的交付及所有權(quán)的轉(zhuǎn)移與所有權(quán)上主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移可能并不同步。 此時(shí)，存貨的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)注重交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，而不能僅僅依據(jù)其所有權(quán)的歸屬。 在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，應(yīng)當(dāng)注意以下幾種情況下的存貨確認(rèn)： 見下頁表格 （二）存貨的成本能夠可靠地計(jì)量,各種交易方式的存貨確認(rèn)狀況歸納 （具體內(nèi)容詳見教材P

3、40 P41）,三、存貨的分類,存貨的初始計(jì)量，是指企業(yè)在取得存貨時(shí)，對(duì)存貨入賬價(jià)值的確定。 存貨的初始計(jì)量應(yīng)以取得存貨的實(shí)際成本為基礎(chǔ)，實(shí)際成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。 存貨的實(shí)際成本應(yīng)結(jié)合存貨的具體取得方式分別確定，作為存貨入賬的依據(jù)。,第二節(jié) 存貨的初始計(jì)量,一、外購(gòu)存貨 （一）外購(gòu)存貨的成本 外購(gòu)存貨的成本即存貨的采購(gòu)成本，是指存貨從采購(gòu)到入庫(kù)前所發(fā)生的全部支出，一般包括： 購(gòu)買價(jià)款 相關(guān)稅費(fèi) 運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi) 其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用,不包括按規(guī)定可予抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額, 直接計(jì)入存貨采購(gòu)成本 先歸集，后分?jǐn)?對(duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 對(duì)于

4、未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本,價(jià)外征收的增值稅，應(yīng)區(qū)別情況處理：,一般納稅人 根據(jù)取得的增值稅專用發(fā)票或完稅憑證計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。 根據(jù)運(yùn)輸憑證計(jì)算增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額（7）。 增值稅一般納稅人收購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品和廢舊物資，不能取得增值稅專用發(fā)票，經(jīng)批準(zhǔn)可將其收購(gòu)價(jià)格的一定比例(現(xiàn)規(guī)定為13)計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。,小規(guī)模納稅人 不使用增值稅專用發(fā)票，銷項(xiàng)稅不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，稅率為3。,注意： 根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列運(yùn)費(fèi)金額按7%，可計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除。 例如：收到運(yùn)費(fèi)發(fā)票，運(yùn)費(fèi)金額1000元，符合計(jì)稅規(guī)定。 可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=10007%=70元 計(jì)入存貨成本的運(yùn)費(fèi)=1000-70=9

5、30元,甲企業(yè)向農(nóng)戶采購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品60000元，已用現(xiàn)金支付。根據(jù)規(guī)定允許按13計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。,可計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額60000137800,采購(gòu)成本60000780052200,應(yīng)注意問題： 存貨在運(yùn)輸途中的人為損失 向過失人索取賠償，不計(jì)入采購(gòu)成本； 自然災(zāi)害造成的非常損失 扣除保險(xiǎn)賠款和可收回殘值后的凈損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出； 屬于無法查明原因的途中損耗 作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢核算，待查明原因后再作處理 市內(nèi)零星貨物運(yùn)雜費(fèi)、采購(gòu)人員的差旅費(fèi)、采購(gòu)機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)以及供應(yīng)部門經(jīng)費(fèi) 一般都不應(yīng)當(dāng)包括在存貨的采購(gòu)成本中,（二）外購(gòu)存貨的會(huì)計(jì)處理 1.存貨驗(yàn)收入庫(kù)和貨款結(jié)算同時(shí)完成,虛線框表示框內(nèi)至少有一個(gè)，但不需

6、全部科目參與會(huì)計(jì)處理,華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購(gòu)入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為50 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為8 500元。貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料也已驗(yàn)收入庫(kù)。,借：原材料50 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8 500 貸：銀行存款 58 500,例31,2.貨款已結(jié)算但存貨尚在運(yùn)輸途中,1,2,華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購(gòu)入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為200 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為34 000元。同時(shí)，銷貨方代墊運(yùn)雜費(fèi)3 200元，其中，運(yùn)費(fèi)2 000元。上列貨款及銷貨方代墊的運(yùn)雜費(fèi)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料尚在運(yùn)輸途中。,（1）支付貨款，材料尚在運(yùn)輸

7、途中。 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=34 000+2 0007%=34 140（元） 原材料采購(gòu)成本=200 000+（3 200-2 0007%）=203 060（元） 借：在途物資203 060 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34 140 貸：銀行存款237 200 （2）原材料運(yùn)達(dá)企業(yè)，驗(yàn)收入庫(kù)。 借：原材料203 060 貸：在途物資203 060,例32,3.存貨已驗(yàn)收入庫(kù)但貨款尚未結(jié)算 如果月末時(shí)結(jié)算憑證仍未到達(dá)，為全面反映資產(chǎn)及負(fù)債情況，應(yīng)對(duì)收到的存貨按暫估價(jià)值入賬,本月末 暫估值,下月初 紅字沖,1,2,3,某年3月28日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購(gòu)入一批原材料，材料已運(yùn)達(dá)企業(yè)并已驗(yàn)收入庫(kù)，

8、但發(fā)票賬單等結(jié)算憑證尚未到達(dá)。月末時(shí)，該批貨物的結(jié)算憑證仍未到達(dá)，華聯(lián)公司對(duì)該批材料估價(jià)35 000元入賬。4月3日，結(jié)算憑證到達(dá)企業(yè)，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為36 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為6 120元，貨款通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。,（1）3月28日，材料運(yùn)達(dá)企業(yè)并驗(yàn)收入庫(kù)，暫不作會(huì)計(jì)處理。 （2）3月31日，結(jié)算憑證仍未到達(dá)，對(duì)該批材料暫估價(jià)值入賬。 借：原材料35 000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 35 000 （3）4月1日，編制紅字記賬憑證沖回估價(jià)入賬分錄。 借：原材料35 000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 35 000 （4）4月3日，收到結(jié)算憑證并支付貨款。 借：原材料36

9、000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6 120 貸：銀行存款 42 120,例33,4.采用預(yù)付貨款方式購(gòu)入存貨,1,2,某年6月20日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司向乙公司預(yù)付貨款70 000元，采購(gòu)一批原材料。乙公司于7月10日交付所購(gòu)材料，并開來增值稅專用發(fā)票，材料價(jià)款為62 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為10 540元。7月12日，華聯(lián)公司將應(yīng)補(bǔ)付的貨款2 540元通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。,（1）6月20日，預(yù)付貨款。 借：預(yù)付賬款乙公司70 000 貸：銀行存款 70 000 （2）7月10日，材料驗(yàn)收入庫(kù)。 借：原材料 62 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10 540 貸：預(yù)付賬款乙公司

10、 72 540 （3）7月12日，補(bǔ)付貨款。 借：預(yù)付賬款乙公司 2 540 貸：銀行存款 2 540,例34,5.采用賒購(gòu)方式購(gòu)入存貨,1,2,某年3月20日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司從乙公司賒購(gòu)一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為60 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為10 200元。根據(jù)購(gòu)貨合同約定，華聯(lián)公司應(yīng)于4月30日之前支付貨款。,（1）3月20日，賒購(gòu)原材料。 借：原材料60 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10 200 貸：應(yīng)付賬款乙公司 70 200 （2）4月30日，支付貨款。 借：應(yīng)付賬款乙公司70 200 貸：銀行存款 70 200,例35,如果賒購(gòu)附有現(xiàn)金折扣條件

11、，則其會(huì)計(jì)處理有總價(jià)法和凈價(jià)法兩種方法。 總價(jià)法 凈價(jià)法 在我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，由于現(xiàn)金折扣的使用并不普遍，因此，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求采用總價(jià)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。,折扣期內(nèi)付款,作為理財(cái)收入 沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用,折扣期外付款,作為超期利息 計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用,某年7月1日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司從乙公司賒購(gòu)一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為80 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為13 600元。根據(jù)購(gòu)貨合同約定，華聯(lián)公司應(yīng)于7月31日之前支付貨款，并附有現(xiàn)金折扣條件：如果華聯(lián)公司能在10日內(nèi)付款，可按原材料價(jià)款（不含增值稅）的2%享受現(xiàn)金折扣；如果超過10日付款，則須按交易金額全付。,例36A,（1）華聯(lián)公司采用

12、總價(jià)法的會(huì)計(jì)處理。 7月1日，賒購(gòu)原材料。 借：原材料80 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13 600 貸：應(yīng)付賬款乙公司 93 600 支付購(gòu)貨款。 A.假定華聯(lián)公司于7月10日支付貨款。 現(xiàn)金折扣=80 0002%=1 600（元） 實(shí)際付款金額=93 600-1 600=92 000（元） 借：應(yīng)付賬款乙公司93 600 貸：銀行存款 92 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 600 B.假定華聯(lián)公司于7月31日支付貨款。 借：應(yīng)付賬款乙公司93 600 貸：銀行存款 93 600,例36B,（2）華聯(lián)公司采用凈價(jià)法的會(huì)計(jì)處理。 7月1日，賒購(gòu)原材料。 現(xiàn)金折扣=80 0002%=1 600（

13、元） 原材料入賬凈額=80 000-1 600=78 400（元） 應(yīng)付賬款入賬凈額=93 600-1 600=92 000（元） 借：原材料78 400 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13 600 貸：應(yīng)付賬款乙公司 92 000 支付購(gòu)貨款。 A.假定華聯(lián)公司于7月10日支付貨款。 借：應(yīng)付賬款乙公司92 000 貸：銀行存款 92 000 B.假定華聯(lián)公司于7月31日支付貨款。 借：應(yīng)付賬款乙公司 92 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 600 貸：銀行存款 93 600,例36C,在通常情況下，企業(yè)采用分期付款方式賒購(gòu)存貨的會(huì)計(jì)處理與一般賒購(gòu)存貨的會(huì)計(jì)處理并無根本區(qū)別，只是價(jià)款不是一次性支付而是分

14、期支付而已。 但如果采用分期付款方式購(gòu)入存貨超過正常信用條件（通常指分期付款期超過3年）、延期支付的貨款實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，企業(yè)在購(gòu)入存貨時(shí)，應(yīng)按合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定存貨的入賬成本。 合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值可以按合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值金額計(jì)算確定，也可以按該存貨的現(xiàn)購(gòu)價(jià)格計(jì)算確定。,在企業(yè)按照合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值金額計(jì)算確定存貨的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)采用類似信用等級(jí)的企業(yè)發(fā)行類似工具的現(xiàn)時(shí)利率作為折現(xiàn)率。 企業(yè)購(gòu)入存貨時(shí),年末，支付分期應(yīng)付賬款 年末，分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用 未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)在合同或協(xié)議約定的分期付款期內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入各期財(cái)務(wù)費(fèi)用。,如果企業(yè)以合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值作為購(gòu)

15、入存貨的公允價(jià)值，則計(jì)算現(xiàn)值的折現(xiàn)率即為攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用的實(shí)際利率； 如果企業(yè)以存貨的現(xiàn)購(gòu)價(jià)格作為購(gòu)入存貨的公允價(jià)值，攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用的實(shí)際利率應(yīng)當(dāng)是將合同或協(xié)議價(jià)款折算為現(xiàn)值恰等于存貨現(xiàn)購(gòu)價(jià)格的折現(xiàn)率。,某年1月1日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司采用分期付款方式向N公司購(gòu)入一批原材料，合同金額200萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額34萬元。根據(jù)合同約定，華聯(lián)公司應(yīng)于購(gòu)貨時(shí)支付全部增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，N公司向華聯(lián)公司開具增值稅專用發(fā)票，其余價(jià)款于每年年末等額支付，分4年付清。華聯(lián)公司按照合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值金額確定存貨入賬成本，根據(jù)實(shí)際情況，選擇6%作為折現(xiàn)率。,（1）計(jì)算材料購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值。 查年金現(xiàn)值系數(shù)表可

16、知，4期、6%的年金現(xiàn)值系數(shù)為3.46510561，材料購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值計(jì)算如下： 每年應(yīng)付材料購(gòu)買價(jià)款=2 000 0004=500 000（元） 材料購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值=500 0003.46510561=1 732 553（元） （2）編制未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙怼?華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司采用實(shí)際利率法編制的未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙?，見?1。,例37A,表31未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙?（實(shí)際利率法）單位：元,例37B,（3）編制有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 賒購(gòu)原材料并支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。 借：原材料1 732 553 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 340 000 未確認(rèn)融資費(fèi)用 267 447 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款N公

17、司 2 000 000 銀行存款 340 000 第1年年末，支付分期應(yīng)付賬款。 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款N公司 500 000 貸：銀行存款 500 000 以后各年年末支付分期應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)分錄相同，此略。,例37C,第1年年末，分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用103 953 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 103 953 第2年年末，分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 80 190 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 80 190 第3年年末，分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 55 002 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 55 002 第4年年末，分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 28 302 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 28 302,例37D,6.外購(gòu)存貨發(fā)生

18、短缺的會(huì)計(jì)處理 上列短缺存貨涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)處理。,相關(guān)會(huì)計(jì)處理,華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司從甲公司購(gòu)入原材料2 000件，單位價(jià)格30元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為10 200元，款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，但材料尚在運(yùn)輸途中。待所購(gòu)材料運(yùn)達(dá)企業(yè)后，驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺100件，經(jīng)查，華聯(lián)公司確認(rèn)短缺的存貨中有50件為供貨方發(fā)貨時(shí)少付，經(jīng)與甲公司協(xié)商，由其補(bǔ)足少付的材料；有40件為運(yùn)輸單位責(zé)任造成的短缺，經(jīng)與運(yùn)輸單位協(xié)商，由其全額賠償；其余10件屬于運(yùn)輸途中的合理損耗。,（1）支付貨款，材料尚在運(yùn)輸途中。 借：在途物資60 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 10 200 貸：銀行

19、存款 70 200,例38A,（2）材料運(yùn)達(dá)企業(yè)，驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺，原因待查，其余材料入庫(kù)。 借：原材料57 000 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 3 000 貸：在途物資 60 000 （3）短缺原因查明，進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。 借：原材料 300 應(yīng)付賬款甲公司 1 500 其他應(yīng)收款運(yùn)輸單位 1 404 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 3 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 204 （4）收到供貨方補(bǔ)發(fā)的材料，驗(yàn)收入庫(kù)。 借：原材料 1 500 貸：應(yīng)付賬款甲公司 1 500 （5）收到運(yùn)輸單位賠償?shù)呢浛睢?借：銀行存款 1 404 貸：其他應(yīng)收款運(yùn)輸單位 1 404,例38B,二、自制存貨 （一）自制存貨的

20、成本 企業(yè)自制存貨的成本主要由采購(gòu)成本和加工成本構(gòu)成，某些存貨還包括其他成本。 采購(gòu)成本，是由自制存貨所使用或消耗的原材料采購(gòu)成本轉(zhuǎn)移而來的。 加工成本，是指存貨制造過程中發(fā)生的直接人工和制造費(fèi)用。加工成本應(yīng)當(dāng)按照合理的方法在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。自制存貨成本計(jì)量的重點(diǎn)是確定存貨的加工成本。 其他成本，是指除采購(gòu)成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。,發(fā)生的下列支出應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益，不應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨成本： （1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用 （2）倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用 這里所說的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，是指存貨在采購(gòu)入庫(kù)之后發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，包括存貨在加工和銷售環(huán)節(jié)發(fā)生的一

21、般倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用。 （3）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出。 （二）自制存貨的會(huì)計(jì)處理,華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司的基本生產(chǎn)車間制造完成一批產(chǎn)成品，已驗(yàn)收入庫(kù)。經(jīng)計(jì)算，該批產(chǎn)成品的實(shí)際成本為60 000元。,借：庫(kù)存商品60 000 貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 60 000,例39,三、委托加工存貨,需要交納消費(fèi)稅的委托加工存貨，由受托加工方代收代交，根據(jù)不同情況處理，有如下相關(guān)會(huì)計(jì)處理：,待銷售委托加工存貨時(shí)，不需要再繳納消費(fèi)稅,待連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)完成并銷售時(shí)，從生產(chǎn)完成的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅額中抵扣,華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司委托乙公司加工一批B材料（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品）。發(fā)出A材料的實(shí)際成本

22、為25 000元，支付加工費(fèi)和往返運(yùn)雜費(fèi)15 000元。支付由受托加工方代收代交的增值稅1 870元、消費(fèi)稅4 000元。委托加工的B材料收回后用于連續(xù)生產(chǎn)。,例310A,（1）發(fā)出待加工的A材料。 借：委托加工物資25 000 貸：原材料A材料 25 000 （2）支付加工費(fèi)和往返運(yùn)雜費(fèi)。 借：委托加工物資15 000 貸：銀行存款 15 000 （3）支付增值稅和消費(fèi)稅。 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 870 應(yīng)交消費(fèi)稅 4 000 貸：銀行存款 5 870 （4）收回加工完成的B材料。 B材料實(shí)際成本=25 000+15 000=40 000（元） 借：原材料B材料40 000

23、 貸：委托加工物資 40 000,例310B,四、投資者投入的存貨 投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。 在投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的情況下，按照該項(xiàng)存貨的公允價(jià)值作為其入賬價(jià)值。,華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司收到甲股東作為資本投入的原材料。原材料計(jì)稅價(jià)格為650 000元，增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額為110 500元，投資各方確認(rèn)按該金額作為甲股東的投入資本，可折換華聯(lián)公司每股面值1元的普通股股票500 000股。,借：原材料650 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）110 500 貸：股本甲股東 500 000 資本公積股本溢價(jià)

24、 260 500,例311,五、接受捐贈(zèng)取得的存貨 企業(yè)接受捐贈(zèng)取得的存貨，應(yīng)當(dāng)分別以下情況確定入賬成本： （1）捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬成本。 （2）捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定入賬成本： 同類或類似存貨存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬成本； 同類或類似存貨不存在活躍市場(chǎng)的，按該接受捐贈(zèng)存貨預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，作為入賬成本。,企業(yè)收到捐贈(zèng)的存貨時(shí)的會(huì)計(jì)處理：,華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司接受捐贈(zèng)一批商品，捐贈(zèng)方提供的發(fā)票上標(biāo)明的價(jià)值為250 000元，華聯(lián)公司支付運(yùn)雜費(fèi)1 000元。,借

25、：庫(kù)存商品251 000 貸：銀行存款 1 000 營(yíng)業(yè)外收入捐贈(zèng)利得 250 000,例312,六、以非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨 (一）非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量 1.非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定 非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。,貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。,認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例是否低

26、于25%作為參考比例。 支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值(或占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和)的比例低于25%(不含25%)的，視為非貨幣性資產(chǎn)交換；高于25%（含25%）的，則視為貨幣性資產(chǎn)交換。,【例題1】下列項(xiàng)目中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有( )。 A以公允價(jià)值100萬元的原材料換取一項(xiàng)設(shè)備 B以公允價(jià)值500萬元的長(zhǎng)期股權(quán)投資換取專利權(quán) C以公允價(jià)值100萬元的A車床換取B車床，同時(shí)收到20萬元的補(bǔ)價(jià) D以公允價(jià)值70萬元的電子設(shè)備換取一輛小汽車，同時(shí)支付30萬元的補(bǔ)價(jià) 【答案】ABC 【解析】30（7030）30大于25，“選項(xiàng)D”不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。,（二）確認(rèn)和計(jì)量

27、原則,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換明確規(guī)定換入資產(chǎn)成本的計(jì)量基礎(chǔ)和交換所產(chǎn)生損益的確認(rèn)原則。換入資產(chǎn)的成本有兩種計(jì)量基礎(chǔ)。 1.公允價(jià)值 非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列兩個(gè)條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。,（1）該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì) （2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。 屬于下列三種情況之一的，公允價(jià)值視為能夠可靠計(jì)量： 換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)。 換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)，但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)。 換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)可比交易市場(chǎng)，但可以采用估值技術(shù)確定公允價(jià)值。,

28、采用估值技術(shù)必須符合下列條件之一，視為能夠可靠計(jì)量：,采用估值技術(shù)確定的公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的變動(dòng)區(qū)間很小。 在公允價(jià)值估計(jì)數(shù)變動(dòng)區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的概率能夠合理確定。,換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值都能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，一般來說，取得資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)按照所放棄資產(chǎn)的對(duì)價(jià)來確定，在非貨幣資產(chǎn)交換中，換出資產(chǎn)就是放棄的對(duì)價(jià)，如果其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先考慮按照換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)。如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠，應(yīng)當(dāng)以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本。,2.賬面價(jià)值,不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或交換涉

29、及資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本。 無論是否發(fā)生補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益。 收到或支出的補(bǔ)價(jià)作為確定換入資產(chǎn)成本的調(diào)整因素。其中，收到補(bǔ)價(jià)方應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本。 支付補(bǔ)價(jià)方應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本。,（三）商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷 非貨幣資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，是換入資產(chǎn)能夠用公允價(jià)值計(jì)量的重要條件之一，也是非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則引入的重要概念。 是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，應(yīng)重點(diǎn)考慮該項(xiàng)資產(chǎn)交換預(yù)期使企業(yè)未來現(xiàn)金流量發(fā)生變動(dòng)的程度。,1.判斷條件,滿

30、足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換，視為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)： （1）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。 這種情形主要包括以下幾種情形：,未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同 未來現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同 未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同,（2）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。 這種情況是指換入資產(chǎn)對(duì)換入企業(yè)的特定價(jià)值（即預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值）與換出資產(chǎn)存在明顯差異 。,2.關(guān)聯(lián)方之間交換資產(chǎn)與商業(yè)實(shí)質(zhì)的關(guān)系,在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

31、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。,（四）非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理,1.以公允價(jià)值計(jì)量的處理,非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。 （1）該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)； （2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。,換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況處理： （1）換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，根據(jù)本書“ 收入”相關(guān)內(nèi)容的規(guī)定，按其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。,（2）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入

32、營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。 （3）換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資損益。,（1）不涉及補(bǔ)價(jià)的情況,換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,例1：華聯(lián)公司以長(zhǎng)期股權(quán)投資換入乙公司的一批商品，支付商品運(yùn)雜費(fèi)1800元。華聯(lián)公司換出股權(quán)投資的賬面余額250000元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備50000元，公允價(jià)值187200元。換入商品的公允價(jià)值160000元，可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額27200元，包含增值稅的公允價(jià)值為187200，不涉及補(bǔ)價(jià)。華聯(lián)公司以公允價(jià)值確定換入存貨的成本。,甲公司的會(huì)計(jì)處理： 換入資產(chǎn)的成本=187200+1800-

33、27200=161800 換出資產(chǎn)發(fā)生的損益=187200-（250000-50000） =-12800（元）,借：庫(kù)存商品 161800 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）27200 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 50000 投資收益 12800 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 250000 銀行存款 1800,（2）涉及補(bǔ)價(jià) 支付補(bǔ)價(jià) 換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的補(bǔ)價(jià) 換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加支付的補(bǔ)價(jià)、應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。,收到補(bǔ)價(jià) 換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額-收到的補(bǔ)價(jià) 收到補(bǔ)價(jià)的

34、，換入資產(chǎn)成本加收到的補(bǔ)價(jià)之和與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。,例2：華聯(lián)公司以一批庫(kù)存商品與乙公司的一批材料進(jìn)行交換，華聯(lián)公司與乙公司各支付運(yùn)雜費(fèi)2000元。華聯(lián)公司換出商品的賬面余額200000元，不含增值稅的公允價(jià)值250000元，增值稅額42500元。乙公司換出材料的賬面余額255000元，不含增值稅的公允價(jià)值260000元，增值稅額為44200元；華聯(lián)公司向乙公司支付補(bǔ)價(jià)11700元。兩公司均以公允價(jià)值作為換入資產(chǎn)的入賬金額。該項(xiàng)交易中未發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。,華聯(lián)公司的會(huì)計(jì)處理： 換入資產(chǎn)的成本=250000+11700+42500+2000-4250

35、0 =262000（元）,借：原材料 262000 應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）44200 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 250000 應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（銷項(xiàng)稅） 42500 銀行存款 13700,借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 200000 貸：庫(kù)存商品 200000,乙公司的會(huì)計(jì)處理： 換入資產(chǎn)的成本=260000-11700+44200+2000-42500 =252000（元）,借：庫(kù)存商品 252000 應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）42500 銀行存款 11700 貸：其他業(yè)務(wù)收入 260000 應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（銷項(xiàng)稅額）44200 銀行存款 2000,借：其他業(yè)務(wù)成本 255000 貸：原材料 255000,例3：

36、2009年9月，A公司以使用中的一臺(tái)設(shè)備交換B公司生產(chǎn)的一臺(tái)復(fù)印機(jī)，換入復(fù)印機(jī)作為固定資產(chǎn)。A、B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17%。設(shè)備的賬面原價(jià)為150萬元，在交換日的累計(jì)折舊為45萬元，公允價(jià)值為105.3萬元。復(fù)印機(jī)的賬面價(jià)值為110元，在交換日的市場(chǎng)價(jià)格為90萬元，計(jì)稅價(jià)格等于市場(chǎng)價(jià)格。 B公司換入的設(shè)備也作為固定資產(chǎn)使用。 A公司交換中發(fā)生15000元的運(yùn)雜費(fèi)。,A公司的會(huì)計(jì)處理： 借：固定資產(chǎn)清理 1050000 累計(jì)折舊 450000 貸：固定資產(chǎn) 1500000 借：固定資產(chǎn)清理 15000 貸：銀行存款 15000 借：固定資產(chǎn)復(fù)印機(jī) 900000 應(yīng)交稅費(fèi)增

37、值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）153000 營(yíng)業(yè)外支出 12000 貸：固定資產(chǎn)清理 1065000,B公司的會(huì)計(jì)處理： 增值稅額=90000017%=153000（元） 借：固定資產(chǎn)設(shè)備 1053000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 900000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）153000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1100000 貸：庫(kù)存商品復(fù)印機(jī) 1100000,例4：2010年10月，甲公司以其持有的對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資交換丙公司的一項(xiàng)專利技術(shù)。在交換日，甲公司持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額為800萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備60萬元，在交換日的公允價(jià)值為600萬元。丙公司的專利技術(shù)的賬面原價(jià)為800萬元，累計(jì)攤銷160萬元，

38、計(jì)提減值準(zhǔn)備30萬元，交換日的公允價(jià)值600萬元。交換后乙公司成為丙公司的聯(lián)營(yíng)公司。交換中沒有發(fā)生其他稅費(fèi)。,甲公司的會(huì)計(jì)處理： 借：無形資產(chǎn)專有技術(shù) 6000000 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 600000 投資收益 1400000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 8000000,丙公司的會(huì)計(jì)處理： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 6000000 累計(jì)攤銷 1600000 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 300000 營(yíng)業(yè)外支出 100000 貸：無形資產(chǎn)專有技術(shù) 8000000,3.以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量,（1）不涉及補(bǔ)價(jià)的情況,換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,（2）涉及補(bǔ)價(jià)的 支付補(bǔ)價(jià) 換入

39、資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的補(bǔ)價(jià) 收到補(bǔ)價(jià) 換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額-收到的補(bǔ)價(jià),【例題5】甲企業(yè)以一臺(tái)設(shè)備換入乙企業(yè)的一批材料。換出設(shè)備的賬面原價(jià)為150000元，累計(jì)折舊為30000元，用銀行存款支付清理費(fèi)1000元，支付材料運(yùn)雜費(fèi)500元，換入材料可抵扣的增值稅額17000元，不涉及補(bǔ)價(jià)。甲企業(yè)用賬面價(jià)值確定換入存貨成本。,（1）設(shè)備轉(zhuǎn)入清理 借：固定資產(chǎn)清理 120000 累計(jì)折舊 30000 貸：固定資產(chǎn) 150000 （2）支付清理費(fèi) 借：固定資產(chǎn)清理1000 貸：銀行存款 1000 （

40、3）換入材料成本=150000-30000+1000+500-17000 =104500（元）,借：原材料 104500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000 貸：固定資產(chǎn)清理 121000 銀行存款 500,七、通過債務(wù)重組取得的存貨,一、存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè) 存貨流轉(zhuǎn)包括實(shí)物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)兩個(gè)方面。 從理論上說，存貨的成本流轉(zhuǎn)應(yīng)當(dāng)與實(shí)物流轉(zhuǎn)相一致，但在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，很難保證存貨的成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)完全一致。 因此，會(huì)計(jì)上可行的處理方法是，按照一個(gè)假定的成本流轉(zhuǎn)方式來確定發(fā)出存貨的成本，而不強(qiáng)求存貨的成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)相一致，這就是存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)。,第三節(jié) 發(fā)出存貨的計(jì)價(jià),采用不同的存貨成本

41、流轉(zhuǎn)假設(shè)在期末結(jié)存存貨與本期發(fā)出存貨之間分配存貨成本，就產(chǎn)生了不同的發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法。 由于不同的存貨計(jì)價(jià)方法得出的計(jì)價(jià)結(jié)果各不相同，因此，存貨計(jì)價(jià)方法的選擇，將對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生一定的影響。,發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的不同對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、盈虧情況會(huì)產(chǎn)生不同的影響,主要表現(xiàn)在三個(gè)方面 對(duì)損益的影響 對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的影響 對(duì)計(jì)算繳納所得稅的影響,二、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法,舉例進(jìn)行比較說明各種方法之間的差異和特點(diǎn),1.個(gè)別計(jì)價(jià)法,（1）含義： 個(gè)別計(jì)價(jià)法又稱個(gè)別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實(shí)際法。發(fā)出一批存貨,要根據(jù)該批存貨購(gòu)入時(shí)的實(shí)際單位成本作為計(jì)價(jià)依據(jù)。 （2）優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍： 優(yōu)點(diǎn)：能正確

42、計(jì)算存貨的實(shí)際成本和耗用存貨的實(shí)際成本。 缺點(diǎn)：分別記錄各批的單價(jià)和數(shù)量，工作量大。 適用范圍：容易識(shí)別、存貨品種數(shù)量不多、單位成本較高的存貨計(jì)價(jià)。,2.先進(jìn)先出法,（1）含義：指以先收入的存貨先發(fā)出這一假設(shè)為前提，并根據(jù)這種假定的實(shí)物流轉(zhuǎn)順序，對(duì)發(fā)出存貨和期末存貨成本進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。 （2）優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍 優(yōu)點(diǎn)：可隨時(shí)計(jì)算出每次發(fā)出存貨的成本。 缺點(diǎn)：結(jié)存的存貨常常會(huì)出現(xiàn)幾種不同的單位成本，計(jì)算比較煩瑣，而且當(dāng)物價(jià)上漲時(shí)，采用該方法會(huì)高估當(dāng)期的利潤(rùn)和庫(kù)存存貨價(jià)值。 適用范圍：適用于物價(jià)比較穩(wěn)定的時(shí)期。,3.加權(quán)平均法,（1）含義：是以期初結(jié)存存貨與本期收入存貨的數(shù)量之和為權(quán)數(shù)計(jì)算本期存

43、貨加權(quán)平均單位成本，從而計(jì)算本期發(fā)出存貨及期末結(jié)存存貨成本的方法。 存貨平均單位成本（月初結(jié)存存貨成本本月收入存貨成本）/（月初結(jié)存存貨數(shù)量本月收入存貨數(shù)量） （2）優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍 優(yōu)點(diǎn)：核算手續(xù)簡(jiǎn)單。 缺點(diǎn)：工作集中于月末進(jìn)行，平時(shí)賬上無法反映存貨發(fā)出及結(jié)存余額，不利于存貨的日常管理。 （3）適用范圍：適用于業(yè)務(wù)少、平時(shí)不需要結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出存貨的場(chǎng)合。,4.移動(dòng)加權(quán)平均法,（1）含義：指每次收入存貨后，以原庫(kù)存數(shù)量和本批入庫(kù)存貨數(shù)量為權(quán)數(shù)計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)，并據(jù)以計(jì)算發(fā)出存貨成本和結(jié)存存貨成本的方法。其計(jì)算公式如下： 其批存貨入庫(kù)后加權(quán)平均單價(jià)（原結(jié)存存貨成本本批收入存貨成本）/（原結(jié)存存貨成本數(shù)

44、量本批收入存貨數(shù)量） （2）優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍： 優(yōu)點(diǎn)：可及時(shí)計(jì)算發(fā)出存貨成本和結(jié)存存貨成本，便于及時(shí)了解存貨情況，而且計(jì)算結(jié)果比較客觀。 缺點(diǎn)：每次入庫(kù)存貨都要計(jì)算一次平均單價(jià)，計(jì)算工作量大。 適用范圍：適用于需要隨時(shí)了解存貨成本的企業(yè)。,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況，綜合考慮存貨的性質(zhì)、實(shí)物流轉(zhuǎn)方式和管理的要求，選擇適當(dāng)?shù)拇尕浻?jì)價(jià)方法，合理確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。 對(duì)于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的存貨計(jì)價(jià)方法。 存貨計(jì)價(jià)方法一旦選定，前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露。,三、發(fā)出存貨的會(huì)計(jì)處理,賬戶設(shè)置 “原材料”賬戶 用來核算企業(yè)庫(kù)存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、

45、外購(gòu)半成品、修理用備件、燃料等材料的實(shí)際成本。在該總賬下應(yīng)按原材料的保管地點(diǎn)、材料類別、規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬。,（一）材料收發(fā)明細(xì)分類核算,1.材料收發(fā)憑證 1.收料憑證。主要有外購(gòu)材料的“收料單”、自制后廢料入庫(kù)的“材料交庫(kù)單”、委托外單位加工材料收回的“委托加工材料收料單”等等。 2.發(fā)料憑證。主要有“領(lǐng)料單”、“限額領(lǐng)單”、“領(lǐng)料登記表”等。,2.材料收發(fā)明細(xì)分類核算 主要包括庫(kù)存材料和在途材料的明細(xì)分類核算。 （1）庫(kù)存材料明細(xì)分類核算方法有以下幾種： “兩套賬”法。采用兩套賬法時(shí)，倉(cāng)庫(kù)和財(cái)會(huì)部門各設(shè)一套賬，倉(cāng)庫(kù)只設(shè)有數(shù)量無金額的卡片賬，財(cái)會(huì)部門設(shè)置數(shù)量金額式材料明細(xì)賬。 “一套賬”法。只有

46、倉(cāng)庫(kù)設(shè)置一套材料明細(xì)賬，平時(shí)登記數(shù)量，財(cái)會(huì)部門定期到倉(cāng)庫(kù)稽核收發(fā)憑證，登記賬簿金額的方法。 （2）在途物資的明細(xì)分類核算?？刹捎萌龣谑交蚱叫械怯浀亩鄼谑矫骷?xì)賬。,（二）材料發(fā)出的總分類核算 由于企業(yè)日常領(lǐng)發(fā)業(yè)務(wù)繁忙，平時(shí)一般只登記材料明細(xì)賬，月末，按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的發(fā)料憑證，按領(lǐng)用部門和用途，分類匯總編制“發(fā)料憑證匯總表”，據(jù)此進(jìn)行總分類核算。 1.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用原材料 根據(jù)原材料的消耗特點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)按發(fā)出原材料的用途，將其成本直接計(jì)入產(chǎn)品成本或當(dāng)期費(fèi)用。,2.出售的庫(kù)存商品或原材料 企業(yè)對(duì)外銷售庫(kù)存商品，取得的銷售收入作為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，相應(yīng)的庫(kù)存商品成本計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。,企業(yè)對(duì)外銷售原材料，取得

47、的銷售收入作為其他業(yè)務(wù)收入，相應(yīng)的原材料成本計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。,3.在建工程領(lǐng)用的庫(kù)存商品或原材料 在建工程領(lǐng)用的庫(kù)存商品，應(yīng)視同銷售，按庫(kù)存商品的計(jì)稅價(jià)格計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，連同領(lǐng)用的庫(kù)存商品賬面價(jià)值一并計(jì)入有關(guān)工程項(xiàng)目成本。 在建工程領(lǐng)用的原材料，相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的，應(yīng)按其領(lǐng)用原材料的賬面價(jià)值計(jì)入有關(guān)工程項(xiàng)目成本。,4.其他用途發(fā)出的庫(kù)存商品或原材料 企業(yè)將庫(kù)存商品或原材料用于非貨幣性資產(chǎn)交換（在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的情況下）、債務(wù)重組、作為非同一控制下企業(yè)合并支付的對(duì)價(jià)等，應(yīng)作為銷售處理，按該庫(kù)存商品或原材料的公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入。,同時(shí)，按庫(kù)存

48、商品或原材料的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。,企業(yè)將庫(kù)存商品或原材料用于非貨幣性資產(chǎn)交換（在非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量的情況下）、作為同一控制下企業(yè)合并支付的對(duì)價(jià)等，應(yīng)視同銷售，按庫(kù)存商品或原材料的計(jì)稅價(jià)格計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，連同庫(kù)存商品或原材料的賬面價(jià)值一并作為相關(guān)資產(chǎn)的成本或合并對(duì)價(jià),例 本月領(lǐng)用材料一批，其中，生產(chǎn)甲產(chǎn)品領(lǐng)用1000元，生產(chǎn)乙產(chǎn)品領(lǐng)用500元，車間管理部門領(lǐng)用200元，管理部門領(lǐng)用300元。,借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 1 000 乙產(chǎn)品 500 制造費(fèi)用 200 管理費(fèi)用 300 貸：原材料 2 000,（三）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用的周轉(zhuǎn)材料 周轉(zhuǎn)材料種類繁多，分布于

49、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，具體用途各不相同，會(huì)計(jì)處理也不盡相同。 常用的周轉(zhuǎn)材料攤銷方法有一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法、分次攤銷法等。,1.一次轉(zhuǎn)銷法 一次轉(zhuǎn)銷法是指在領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時(shí)，將其賬面價(jià)值一次計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用的一種方法。,華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司的管理部門某月領(lǐng)用一批低值易耗品，賬面價(jià)值為1 000元，采用一次轉(zhuǎn)銷法。同時(shí)，報(bào)廢一批低值易耗品，殘料作價(jià)50元，作為原材料入庫(kù)。,借：管理費(fèi)用1 000 貸：周轉(zhuǎn)材料 1 000 借：原材料 50 貸：管理費(fèi)用 50,例330,華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司銷售一批產(chǎn)品，隨同產(chǎn)品一并銷售若干單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物。包裝物售價(jià)2 000元，增值稅稅額340元，賬面價(jià)值 1

50、800元，價(jià)款已收存銀行。,借：銀行存款2 340 貸：其他業(yè)務(wù)收入 2 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 340 借：其他業(yè)務(wù)成本1 800 貸：周轉(zhuǎn)材料 1 800,例331,2.五五攤銷法 五五攤銷法是指在領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時(shí)先攤銷其賬面價(jià)值的50%，待報(bào)廢時(shí)再攤銷其賬面價(jià)值的50%的一種攤銷方法。,華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司領(lǐng)用了一批全新的包裝箱，無償提供給客戶周轉(zhuǎn)使用。包裝箱賬面價(jià)值50 000元，采用五五攤銷法攤銷。該批包裝箱報(bào)廢時(shí)，殘料估價(jià)2 000元作為原材料入庫(kù)。,（1）領(lǐng)用包裝物并攤銷其賬面價(jià)值的50%。 借：周轉(zhuǎn)材料在用50 000 貸：周轉(zhuǎn)材料在庫(kù) 50 000 借：銷售費(fèi)用

51、25 000 貸：周轉(zhuǎn)材料攤銷 25 000 （2）包裝物報(bào)廢，攤銷其余50%的賬面價(jià)值并轉(zhuǎn)銷全部已提攤銷額。 借：銷售費(fèi)用25 000 貸：周轉(zhuǎn)材料攤銷 25 000 借：周轉(zhuǎn)材料攤銷50 000 貸：周轉(zhuǎn)材料在用 50 000 （3）報(bào)廢包裝物的殘料作價(jià)入庫(kù)。 借：原材料 2 000 貸：銷售費(fèi)用 2 000,例332,華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司領(lǐng)用了一批賬面價(jià)值為40 000元的包裝桶，出租給客戶使用，收取押金50 000元，租金于客戶退還包裝桶時(shí)按實(shí)際使用時(shí)間計(jì)算并從押金中扣除。,（1）領(lǐng)用包裝物并攤銷其賬面價(jià)值的50%。 借：周轉(zhuǎn)材料在用40 000 貸：周轉(zhuǎn)材料在庫(kù) 40 000 借：其

52、他業(yè)務(wù)成本20 000 貸：周轉(zhuǎn)材料攤銷 20 000 （2）收取包裝物押金。 借：銀行存款50 000 貸：其他應(yīng)付款 50 000 （3）客戶退還包裝物，計(jì)算收取租金35 100元，并退還其余押金。 增值稅銷項(xiàng)稅額=35 100(1+17%)17%=5 100（元） 借：其他應(yīng)付款50 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 30 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5 100 銀行存款 14 900,例333,如果客戶逾期未退還出租的周轉(zhuǎn)材料，則沒收的押金應(yīng)視為銷售周轉(zhuǎn)材料取得的收入，計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，并計(jì)算相應(yīng)的增值稅銷項(xiàng)稅額； 同時(shí)，應(yīng)攤銷其余50%的賬面價(jià)值，并轉(zhuǎn)銷周轉(zhuǎn)材料全部已提攤銷額。,

53、按例333的資料。假定客戶逾期未退還包裝物，華聯(lián)公司沒收押金。,（1）確認(rèn)沒收押金取得的收入。 增值稅銷項(xiàng)稅額=50 000(1+17%)17%=7 265（元） 其他業(yè)務(wù)收入=50 000-7 265=42 735（元） 借：其他應(yīng)付款50 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 42 735 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 7 265 （2）攤銷其余50%的賬面價(jià)值并轉(zhuǎn)銷全部已提攤銷額。 借：其他業(yè)務(wù)成本20 000 貸：周轉(zhuǎn)材料攤銷 20 000 借：周轉(zhuǎn)材料攤銷40 000 貸：周轉(zhuǎn)材料在用 40 000,例334,3.分次攤銷法 分次攤銷法是指根據(jù)周轉(zhuǎn)材料可供使用的估計(jì)次數(shù)，將其成本分期計(jì)入有關(guān)成

54、本費(fèi)用的一種攤銷方法。各期周轉(zhuǎn)材料攤銷額的計(jì)算公式如下： 分次攤銷法的核算原理與五五攤銷法相同，只是周轉(zhuǎn)材料的價(jià)值是分期計(jì)算攤銷的，而不是在領(lǐng)用和報(bào)廢時(shí)各攤銷一半。,一、計(jì)劃成本法 為了簡(jiǎn)化存貨的核算，企業(yè)可以采用計(jì)劃成本法對(duì)存貨的收入、發(fā)出及結(jié)存進(jìn)行日常核算。 （一）計(jì)劃成本法的基本核算程序 計(jì)劃成本法是指存貨的日常收入、發(fā)出和結(jié)存均按預(yù)先制定的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，并設(shè)置“材料成本差異”科目登記實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異； 月末，再通過對(duì)存貨成本差異的分?jǐn)偅瑢l(fā)出存貨的計(jì)劃成本和結(jié)存存貨的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本進(jìn)行反映的一種核算方法。,第四節(jié) 計(jì)劃成本法與存貨估價(jià)法,采用計(jì)劃成本法進(jìn)行存貨日常核

55、算的基本程序如下：,（二）存貨的取得及成本差異的形成 1.外購(gòu)的存貨,華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司的存貨采用計(jì)劃成本核算。某年3月份，發(fā)生下列材料采購(gòu)業(yè)務(wù)： （1）3月5日，購(gòu)入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為17 000元。貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料也已驗(yàn)收入庫(kù)。該批原材料的計(jì)劃成本為105 000元。,借：材料采購(gòu)100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17 000 貸：銀行存款 117 000 借：原材料105 000 貸：材料采購(gòu) 105 000 借：材料采購(gòu) 5 000 貸：材料成本差異原材料 5 000,例336A,（2）3月10日，購(gòu)入

56、一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為160 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為27 200元。貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料尚在運(yùn)輸途中。,借：材料采購(gòu)160 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 27 200 貸：銀行存款 187 200,例336B,（3）3月16日，購(gòu)入一批原材料，材料已經(jīng)運(yùn)達(dá)企業(yè)并已驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。暫不作會(huì)計(jì)處理。 （4）3月18日，收到3月10日購(gòu)進(jìn)的原材料并驗(yàn)收入庫(kù)。該批原材料的計(jì)劃成本為150 000元。,借：原材料150 000 貸：材料采購(gòu) 150 000 借：材料成本差異原材料 10 000 貸：材料采購(gòu) 10 000,例336

57、C,（5）3月22日，收到3月16日已入庫(kù)原材料的發(fā)票等結(jié)算憑證，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為250 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為42 500元，開出一張商業(yè)匯票抵付。該批原材料的計(jì)劃成本為243 000元。,借：材料采購(gòu)250 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 42 500 貸：應(yīng)付票據(jù) 292 500 借：原材料243 000 貸：材料采購(gòu) 243 000 借：材料成本差異原材料 7 000 貸：材料采購(gòu) 7 000,例336D,（6）3月25日，購(gòu)入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為200 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為34 000元。貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料尚在運(yùn)輸途中。

58、,借：材料采購(gòu)200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34 000 貸：銀行存款 234 000,例336E,（7）3月27日，購(gòu)入一批原材料，材料已經(jīng)運(yùn)達(dá)企業(yè)并已驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。3月30日，該批材料的結(jié)算憑證仍未到達(dá)，企業(yè)按該批材料的計(jì)劃成本80 000元估價(jià)入賬。,借：原材料80 000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 80 000,例336F,（8）4月1日，用紅字將上述分錄予以沖回。,借：原材料80 000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 80 000,例336G,（9）4月3日，收到3月27日已入庫(kù)原材料的發(fā)票等結(jié)算憑證，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為78 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為13 260元，貨款通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。,借：材料采購(gòu)78 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13 260 貸：