1、基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)原理 （七）,主講人：王瑩,第七章 賬務(wù)處理程序,第一節(jié) 賬務(wù)處理程序概述 第二節(jié) 記賬憑證賬務(wù)處理程序 第三節(jié) 匯總賬憑證記賬務(wù)處理程序 第四節(jié) 科目匯總表賬務(wù)處理程序,第一節(jié) 賬務(wù)處理程序概述,一、賬務(wù)處理程序的涵義 在實(shí)際會(huì)計(jì)工作中，設(shè)置會(huì)計(jì)科目、填制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿以及編制會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)核算方法，并不是單獨(dú)運(yùn)行，孤立存在的，而是以一定形式相互結(jié)合在一起，并由多名會(huì)計(jì)人員相互配合、相互協(xié)作共同完成。 賬務(wù)處理程序也稱(chēng)會(huì)計(jì)核算組織程序或會(huì)計(jì)核算形式。是指會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表以一定的形式相互結(jié)合的方式，包括會(huì)計(jì)憑證和賬簿的種類(lèi)、格式，會(huì)計(jì)憑證與會(huì)計(jì)賬簿及會(huì)計(jì)報(bào)表之間的聯(lián)系

2、方法，即從取得填制和審核原始憑證開(kāi)始，到編制記賬憑證、登記日記賬、明細(xì)分類(lèi)賬和總分類(lèi)賬，最后編制會(huì)計(jì)報(bào)表等一系列工作的程序和方法。,第一節(jié) 賬務(wù)處理程序概述,二、賬務(wù)處理程序的意義 建立科學(xué)合理的賬務(wù)處理程序，對(duì)于加強(qiáng)各種會(huì)計(jì)核算方法之間的有效銜接與配合，規(guī)范會(huì)計(jì)工作，提高會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量和效率，準(zhǔn)確、及時(shí)地提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中的作用，都具有重要意義。 1有利于提高會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量，為經(jīng)濟(jì)管理提供所需的會(huì)計(jì)信息。 2有利于規(guī)范會(huì)計(jì)核算組織工作，使會(huì)計(jì)工作有條不紊地進(jìn)行。 3有利于節(jié)約核算費(fèi)用，提高會(huì)計(jì)工作效率。 4有利于加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，提高企業(yè)管理水平。,第一節(jié) 賬務(wù)處

3、理程序概述,三、賬務(wù)處理程序設(shè)計(jì)的基本要求 1應(yīng)從本單位的實(shí)際情況出發(fā)，必須與本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、經(jīng)濟(jì)管理的特點(diǎn)、組織規(guī)模大小，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的繁簡(jiǎn)程度及記賬分工的特點(diǎn)相適應(yīng)。 2應(yīng)以保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為立足點(diǎn)，能夠準(zhǔn)確、及時(shí)、完整地提供經(jīng)濟(jì)管理所需要的各種信息，以滿(mǎn)足本單位和其他各方使用會(huì)計(jì)信息的需要。 3在保證會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量的前提下，盡量簡(jiǎn)化核算手續(xù)，節(jié)約人力、物力和財(cái)力，提高會(huì)計(jì)工作的效率，降低會(huì)計(jì)核算工作成本。 4應(yīng)在有利于會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員的分工和協(xié)作的同時(shí)，明確各會(huì)計(jì)人員工作崗位的職責(zé)，以建立健全會(huì)計(jì)工作崗位責(zé)任制。,第一節(jié) 賬務(wù)處理程序概述,四、賬務(wù)處理程序的種類(lèi) 由于會(huì)計(jì)憑證、賬簿、會(huì)

4、計(jì)報(bào)表之間的結(jié)合方式不同，在實(shí)際工作中便形成了各種不同的賬務(wù)處理程序。各種賬務(wù)處理程序之間有許多共同點(diǎn)，也存在著差異，其根本區(qū)別就是總分類(lèi)賬的登記依據(jù)和方法不同。目前，我國(guó)實(shí)際會(huì)計(jì)工作中常用的賬務(wù)處理程序主要有: 1記賬憑證賬務(wù)處理程序； 2匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序； 3科目匯總表賬務(wù)處理程序。,第二節(jié) 記賬憑證賬務(wù)處理程序,一、記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點(diǎn) 記賬憑證賬務(wù)處理程序是指對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，都要根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，然后直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類(lèi)賬的一種賬務(wù)處理程序。其特點(diǎn)是：直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類(lèi)賬。記賬憑證賬務(wù)處理程序是最基本的賬務(wù)處理程序，其他賬

5、務(wù)處理程序都是在此基礎(chǔ)上根據(jù)經(jīng)營(yíng)管理的要求，延伸發(fā)展而形成的。,第二節(jié) 記賬憑證賬務(wù)處理程序,二、記賬憑證與賬簿的設(shè)置及格式 在記賬憑證賬務(wù)處理程序下，記賬憑證可以采用收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種，也可以采用通用記賬憑證。對(duì)賬簿而言，需設(shè)置現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、總分類(lèi)賬和明細(xì)分類(lèi)賬。其中現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和總分類(lèi)賬一般采用三欄式；明細(xì)分類(lèi)賬根據(jù)實(shí)際需要可分別采用三欄式、數(shù)量金額式或多欄式。,第二節(jié) 記賬憑證賬務(wù)處理程序,三、記賬憑證賬務(wù)處理程序的基本步驟,第二節(jié) 記賬憑證賬務(wù)處理程序,四、記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍 優(yōu)點(diǎn)是：記賬憑證無(wú)須匯總，直接逐筆登記總賬，簡(jiǎn)單

6、明晰，易于理解掌握，而且總分類(lèi)賬可以較詳細(xì)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況，便于查對(duì)賬目。 缺點(diǎn)是：根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類(lèi)賬，使登記總分類(lèi)賬的工作量較大，尤其對(duì)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多，記賬憑證多的企業(yè)，登記總分類(lèi)賬的工作過(guò)于繁重。 適用范圍：經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小、業(yè)務(wù)量較少、記賬憑證數(shù)量不多的企業(yè)單位。,第三節(jié) 匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序,一、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點(diǎn) 匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序是指對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，先根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，定期把記賬憑證按收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證分別歸類(lèi)匯總編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類(lèi)賬的一種賬務(wù)處理程序。

7、 這種賬務(wù)處理形式是在記賬憑證賬務(wù)處理程序基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的。與記賬憑證賬務(wù)處理程序相比，匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)是：定期根據(jù)記賬憑證分類(lèi)編制匯總收款憑證、匯總付款憑證、匯總轉(zhuǎn)賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類(lèi)賬。,第三節(jié) 匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序,二、記賬憑證和賬簿的設(shè)置及格式 在匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序下，記賬憑證要設(shè)置兩套，除設(shè)置收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證外，還應(yīng)設(shè)置匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證。賬簿體系設(shè)置與記賬憑證賬務(wù)處理程序相同，設(shè)有現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、總分類(lèi)賬和明細(xì)分類(lèi)賬。現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，一般采用三欄式；設(shè)置總分類(lèi)賬按每一總賬科目設(shè)置賬頁(yè)，

8、采用三欄式；明細(xì)分類(lèi)賬根據(jù)實(shí)際需要可分別采用三欄式、數(shù)量金額式或多欄式。,第三節(jié) 匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序,三、匯總記賬憑證的編制方法 （一）匯總收款憑證的編制方法 匯總收款憑證匯總了一定時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金和銀行存款的收款業(yè)務(wù)，它是按“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目的借方分別設(shè)置，將匯總期內(nèi)全部“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”的收款憑證，分別按與設(shè)置科目相對(duì)應(yīng)的貸方科目歸類(lèi)匯總的一種匯總記賬憑證。 其編制方法是：將一定時(shí)期（5日或10日）內(nèi)全部收款憑證按其貸方科目歸類(lèi)匯總，計(jì)算貸方科目發(fā)生額的合計(jì)數(shù)，填入?yún)R總收款憑證中，定期填制一次，每月填制一張。月末，結(jié)算出匯總收款憑證的合計(jì)數(shù)，據(jù)以登記總賬中“庫(kù)存現(xiàn)金”、

9、“銀行存款”的借方及其他對(duì)應(yīng)賬戶(hù)的貸方。,第三節(jié) 匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序,三、匯總記賬憑證的編制方法 （二）匯總付款憑證的編制方法 匯總付款憑證匯總了一定時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金和銀行存款的付款業(yè)務(wù)，它是按“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目的貸方分別設(shè)置，將匯總期內(nèi)全部“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”的付款憑證，分別按與設(shè)置科目相對(duì)應(yīng)的借方科目歸類(lèi)匯總的一種匯總記賬憑證。 其編制方法是：將一定時(shí)期（5日或10日）內(nèi)全部付款憑證按其借方科目歸類(lèi)匯總，計(jì)算借方科目發(fā)生額的合計(jì)數(shù)，填入?yún)R總付款憑證中，定期填制一次，每月編制一張。月末，結(jié)算出匯總付款憑證的合計(jì)數(shù)，據(jù)以登記總賬中“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”的貸方及其他對(duì)應(yīng)賬戶(hù)

10、的借方。,第三節(jié) 匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序,三、匯總記賬憑證的編制方法 （三）匯總轉(zhuǎn)賬憑證的編制方法 匯總轉(zhuǎn)賬憑證是按每一科目的貸方分別設(shè)置，定期（5日或10日）將匯總期內(nèi)的全部轉(zhuǎn)賬憑證，按與該設(shè)置科目相對(duì)應(yīng)的借方科目歸類(lèi)匯總，計(jì)算借方科目發(fā)生額的合計(jì)數(shù)，填入?yún)R總轉(zhuǎn)賬憑證中，定期填制一次，每月編制一張。月末，結(jié)算出匯總轉(zhuǎn)賬憑證的合計(jì)數(shù)，據(jù)以分別登記總分類(lèi)賬相關(guān)賬戶(hù)的借方和相對(duì)應(yīng)賬戶(hù)的貸方。,第三節(jié) 匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序,四、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的基本步驟,第三節(jié) 匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序,五、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍 優(yōu)點(diǎn)是：定期將記賬憑證上的有關(guān)數(shù)據(jù)匯總編制匯總記賬

11、憑證，月末再匯總后一次性記入總分類(lèi)賬，大大減輕了登記總分類(lèi)賬的工作量，同時(shí)匯總記賬憑證又是按照會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系匯總編制的，清晰地反映了各科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，便于查對(duì)賬目。 缺點(diǎn)是：匯總記賬憑證編制的工作比較復(fù)雜，工作量較大，尤其匯總轉(zhuǎn)賬憑證是按每一科目貸方編制,按與其相對(duì)應(yīng)的借方科目歸類(lèi)匯總，而不是按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)歸類(lèi)匯總，不利于日常核算工作的合理分工。 適用范圍：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較多，且收付款業(yè)務(wù)繁多而轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)少的單位。,第四節(jié) 科目匯總表賬務(wù)處理程序,一、科目匯總表賬務(wù)處理程序的特點(diǎn) 科目匯總表賬務(wù)處理程序又稱(chēng)記賬憑證匯總表賬務(wù)處理程序，是指對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事

12、項(xiàng)，先根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據(jù)科目匯總表登記總分類(lèi)賬的一種賬務(wù)處理程序。這種賬務(wù)處理程序也是在記賬憑證賬務(wù)處理程序基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的。與記賬憑證賬務(wù)處理程序相比，其特點(diǎn)是：根據(jù)所有記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據(jù)科目匯總表登記總分類(lèi)賬，即登記總分類(lèi)賬的依據(jù)是科目匯總表。,第四節(jié) 科目匯總表賬務(wù)處理程序,二、記賬憑證和賬簿的設(shè)置及格式 在科目匯總表賬務(wù)處理程序下，記賬憑證除可設(shè)置收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，或通用記賬憑證外，還應(yīng)設(shè)置一張科目匯總表。會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置包括現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、總分類(lèi)賬和明細(xì)分類(lèi)賬?，F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬

13、，一般采用三欄式；總分類(lèi)賬按每一總賬科目設(shè)置賬頁(yè)，采用三欄式；明細(xì)分類(lèi)賬根據(jù)實(shí)際需要可分別采用三欄式、數(shù)量金額式或多欄式。,第四節(jié) 科目匯總表賬務(wù)處理程序,三、科目匯總表的編制方法 科目匯總表的編制方法一般有兩種： 1、全部匯總，即先將一定時(shí)期內(nèi)全部記賬憑證，按相同會(huì)計(jì)科目進(jìn)行歸類(lèi)，分別匯總每個(gè)會(huì)計(jì)科目本期借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)和本期貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)，并將其填列到科目匯總表的相應(yīng)欄目?jī)?nèi)。按照借貸記賬法發(fā)生額試算平衡的原理，在科目匯總表內(nèi)，全部科目的借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)，與全部科目的貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)必定相等，由此進(jìn)行了試算平衡，檢查借貸雙方合計(jì)數(shù)是否相等。平衡無(wú)誤，再根據(jù)科目匯總表登記總分類(lèi)賬。 2、分類(lèi)匯總，即將一定時(shí)期內(nèi)全部的收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證分別匯總，編制成三張科目匯總表，并據(jù)以登記總分類(lèi)賬。,第四節(jié) 科目匯總表賬務(wù)處理程序,四、科目匯總表賬務(wù)處理程序的基本步驟,第四節(jié) 科目匯總表賬務(wù)處