1、企業(yè)內(nèi)控制度的評(píng)審,6C210 (No.29、31、33、35、36、37),內(nèi)部控制是指以單位內(nèi)部的管理控制系統(tǒng)，即為保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)正常進(jìn)行所采取的一系列必要的管理措施，不僅包括單位最高管理當(dāng)局用來授權(quán)與指揮經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各種方式方法，也包括核算、審核、分析各種信息資料及報(bào)告的程序和步驟，還包括對單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行綜合計(jì)劃，控制和評(píng)價(jià)而制定的各項(xiàng)規(guī)章制度。內(nèi)部控制的目標(biāo)，盡管理論界有多種表述，但最根本的是保護(hù)單位財(cái)產(chǎn)、檢查有關(guān)數(shù)據(jù)的正確性和可靠性、提高經(jīng)營效率、貫徹既定的管理方針等四個(gè)方面。,會(huì)計(jì)法規(guī)定的單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的內(nèi)容，實(shí)際上體現(xiàn)了內(nèi)部控制制度的主要內(nèi)容。包括：職責(zé)明確、相互制約、嚴(yán)

2、格程序、如實(shí)記錄、定期檢查等。,前 言,講點(diǎn)：,概念和作用 內(nèi)部控制制度的內(nèi)容 研究和評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制步驟 案例,概念,所謂內(nèi)部控制制度，是指企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全完整、確保會(huì)計(jì)信息資料的真實(shí)可靠，在明確企業(yè)內(nèi)部各部門及工作人員的職責(zé)和權(quán)限的基礎(chǔ)上，為保證各部門經(jīng)濟(jì)活動(dòng)協(xié)調(diào)有效地運(yùn)轉(zhuǎn)，所采取的一系列具有相互聯(lián)系和相互制約的方法、措施和程序的系統(tǒng)。,作用,1 對企業(yè)管理當(dāng)局的作用 （1） 保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整和有效使用 （2） 保證各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資料正確、可靠，為企事業(yè)單位提供真實(shí)的信息 （3）促進(jìn)經(jīng)營效率的提高和經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn) 2 對審計(jì)人員的作用 （1） 可以合理地選擇審計(jì)目標(biāo) （2

3、） 可以設(shè)計(jì)出更為恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序 （3） 可以針對其薄弱環(huán)節(jié)提出有效的管理改進(jìn)意見,內(nèi)部控制制度的內(nèi)容,（一） 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度 1授權(quán)批準(zhǔn)控制一般和特定授權(quán)。 2 職務(wù)分工控制不相容職務(wù)分離 3會(huì)計(jì)記錄控制 （1）建立嚴(yán)格的憑證制度和憑證傳遞程序 （2）建立嚴(yán)格的定期核對、復(fù)核與盤點(diǎn)制度 （3）對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理程序?qū)嵭袠?biāo)準(zhǔn)化控制 4實(shí)物控制 實(shí)物控制是指為保護(hù)各項(xiàng)資產(chǎn)所采取的安全設(shè)施和措施。,（二） 內(nèi)部管理控制制度 1組織機(jī)構(gòu)控制統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理、機(jī)構(gòu)精干和高效合理。 2業(yè)務(wù)程序控制 3人員素質(zhì)控制政治思想、職業(yè)道德、業(yè)務(wù)技術(shù)和管理能力。 4目標(biāo)計(jì)劃控制 5資產(chǎn)安全和記錄使用控制 （

4、三） 內(nèi)部審計(jì)控制制度 內(nèi)部審計(jì)控制實(shí)際上是對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)的一種再控制。,案例一,ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A和B注冊會(huì)計(jì)師接受委派，對Y集團(tuán)股份有限公司（以下簡稱Y公司）2003年12月31日與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定進(jìn)行審核。Y公司采用手工記帳。A和B注冊會(huì)計(jì)師于2004年4月12日至18日對甲公司的內(nèi)部控制制度進(jìn)行了解和測試，并在相關(guān)審核工作底稿中記錄了了解、評(píng)價(jià)和測試的事項(xiàng)，摘錄如下： （1）Y公司產(chǎn)成品發(fā)出時(shí)，由銷售部填制一式四聯(lián)的出庫單。倉庫發(fā)出產(chǎn)成品后，將第一聯(lián)出庫單留存登記產(chǎn)品卡片，第二聯(lián)交銷售部留存，第三、四聯(lián)交會(huì)計(jì)部會(huì)計(jì)乙登記產(chǎn)成品總帳和明細(xì)

5、帳。 （2）Y公司的材料采購需要經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)后方可進(jìn)行。采購部根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的請購單發(fā)出訂購單。貨物運(yùn)達(dá)后，驗(yàn)收部根據(jù)訂購單的要求驗(yàn)收貨物并編制一式多聯(lián)的未連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單。倉庫根據(jù)驗(yàn)收單驗(yàn)收貨物，在驗(yàn)收單上簽字后，將貨物移入倉庫加以保管。驗(yàn)收單上有數(shù)量、單價(jià)等要素。驗(yàn)收單一聯(lián)交采購部登記采購明細(xì)帳和編制付款憑單，付款憑單經(jīng)批準(zhǔn)后，月末交會(huì)計(jì)部；一聯(lián)交會(huì)計(jì)部登記材料明細(xì)帳；一聯(lián)由倉庫保留并登記材料明細(xì)帳。會(huì)計(jì)部只根據(jù)附驗(yàn)收單的付款憑單登記有關(guān)帳簿。 （3）Y公司設(shè)立現(xiàn)金出納員和銀行出納員。銀行出納員負(fù)責(zé)到銀行取送業(yè)務(wù)等票據(jù)，并登記銀行存款日記帳。月底銀行出納員取得銀行對帳單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

6、,要求： 根據(jù)上述情況，假定未描述的其它內(nèi)部控制不存在缺陷，請指出Y公司內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)和運(yùn)行方面的缺陷，并提出改進(jìn)建議。,參考答案 （1）會(huì)計(jì)人員乙同時(shí)登記產(chǎn)成品總帳和明細(xì)帳，不相容職務(wù)未進(jìn)行分離。應(yīng)建議Y公司由不同的會(huì)計(jì)人員登記產(chǎn)品總帳和明細(xì)帳。 （2）驗(yàn)收帳未連續(xù)編號(hào)，不能保證所有的采購都已記錄或不被重復(fù)記錄。應(yīng)建設(shè)Y公司對驗(yàn)收單進(jìn)行連續(xù)編號(hào)。 付款憑單未附訂購單及供應(yīng)商的發(fā)票等，會(huì)計(jì)部無法核對采購事項(xiàng)是否真實(shí)，登記有關(guān)帳簿時(shí)，在金額或數(shù)量上可能就會(huì)出現(xiàn)差錯(cuò)。應(yīng)建議AB公司將訂購單和發(fā)票等付款憑單一起交會(huì)計(jì)部。 會(huì)計(jì)部月末審核付款憑單后才付款，未能及時(shí)將材料等采購和債務(wù)登帳和按約定時(shí)間付款

7、，應(yīng)建議Y公司采購部及時(shí)將付款單交會(huì)計(jì)部，按約定時(shí)間付款。 （3）銀行出納編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，不相容職務(wù)未能分離，憑證和記錄未得到控制。應(yīng)建設(shè)Y公司銀行存款余額調(diào)節(jié)表由出納以外的會(huì)計(jì)人員編制。,研究和評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制步驟,了解企業(yè)的內(nèi)部控制情況，并做出相應(yīng)的記錄健全性測試 實(shí)施符合性測試程序，證實(shí)有關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行的效果符合性測試 評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的強(qiáng)弱審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,附：,了解內(nèi)部控制的程序：詢問被審核單位的有關(guān)人員內(nèi)部控制的運(yùn)行情況；檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄；觀察被審計(jì)單位的經(jīng)營管理活動(dòng)；重新執(zhí)行有關(guān)內(nèi)部控制。 內(nèi)部控制調(diào)查記錄的方法：調(diào)查表（問卷）、文字表述、流程圖,健全性 一,

8、分析：內(nèi)部控制的關(guān)鍵部位上是否都建立了強(qiáng)有力的控制（即內(nèi)控強(qiáng)點(diǎn)）；內(nèi)部控制中是否存在薄弱環(huán)節(jié)（即內(nèi)控弱點(diǎn)） 合理性原則：控制布局是否合理？有無過多的控制或不必要的控制？有無將一般控制點(diǎn)作為關(guān)鍵控制部位？控制職能是否劃分清楚？人員間的分工和牽制是否恰當(dāng)？ 問題的依據(jù)：從十個(gè)方面（課本P115）,健全性 二,對內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)后，結(jié)合自身的經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)判斷，可以提出內(nèi)部控制制度初步評(píng)價(jià)的不同結(jié)論： （1） 如有充分證據(jù)表明，內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)合理，各項(xiàng)控制功能健全完整，預(yù)期控制目標(biāo)均已基本實(shí)現(xiàn)，則初步評(píng)價(jià)其健全性水平為“高”； （2） 如有充分證據(jù)表明，內(nèi)部控制制度雖有一定的薄弱環(huán)節(jié)，但不會(huì)因此而產(chǎn)生

9、性質(zhì)和金額嚴(yán)重的錯(cuò)弊，或在其薄弱環(huán)節(jié)上均設(shè)置了必要的補(bǔ)償控制措施，則可初步評(píng)價(jià)其健全性水平為“較高”或“一般”； （3） 如有充分證據(jù)表明，內(nèi)部控制制度在結(jié)構(gòu)或功能上與控制目標(biāo)不相關(guān)，或內(nèi)部控制制度存在著嚴(yán)重的控制缺陷，有可能因此而產(chǎn)生性質(zhì)嚴(yán)重，金額重大的錯(cuò)弊，則可初步評(píng)價(jià)其健全性水平為“低”。通常，對于初評(píng)結(jié)果為前兩種情況者，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)將其列入即將進(jìn)行的符合性測試對象之列；對于后一種情況，則應(yīng)考慮放棄符合性測試，直接采取實(shí)質(zhì)性測試法乃至詳細(xì)審計(jì)方法獲取審計(jì)結(jié)論。,有效性,（一）進(jìn)行內(nèi)部控制制度的符合性測試 測試步驟： 1. 抽查一部分業(yè)務(wù)的原始憑證和有關(guān)記錄 2. 對抽查結(jié)果進(jìn)行分析，確定

10、其差錯(cuò)是偶然發(fā)生的，還是由于控制制度的薄弱環(huán)節(jié)造成的。 注：應(yīng)當(dāng)遵守“成本效益”原則，其基本程序分為五個(gè)階段（課本P116）,有效性,（二）進(jìn)行內(nèi)部控制制度的實(shí)質(zhì)性測試 指對客戶會(huì)計(jì)報(bào)表、帳簿上的數(shù)據(jù)資料進(jìn)行真實(shí)性和正確性審查，并將審查結(jié)果作為審計(jì)證據(jù)，據(jù)此得出審計(jì)結(jié)論。,有效性,（三）符合性測試不同于實(shí)質(zhì)性測試，二者的區(qū)別主要表現(xiàn)在： （1） 目的不同。 （2） 重點(diǎn)不同。 （3） 依據(jù)不同。 （4） 時(shí)間不同。 （5） 方法不同。,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,審計(jì)人員完成執(zhí)行測試后，應(yīng)對被審計(jì)單位內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。 一般而言，可信賴程度越高，風(fēng)險(xiǎn)水平越低；可信賴程度越低，風(fēng)險(xiǎn)水平越高。內(nèi)部控制系統(tǒng)的

11、評(píng)價(jià)結(jié)果直接影響著實(shí)質(zhì)性測試的程序和范圍。 對內(nèi)部控制最終的評(píng)價(jià)結(jié)果，根據(jù)可信賴程度的高低，可以分為以下三種類型 ：,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,高信賴程度：控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為低水平，控制風(fēng)險(xiǎn)小于10%減少實(shí)質(zhì)性測試的樣本數(shù)量和范圍。 （）控制政策和程序與認(rèn)定有關(guān)； （）通過符合性測試已獲得證據(jù)證明控制有效。 中信賴程度：控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為中水平，控制風(fēng)險(xiǎn)在10%-40%之間增加實(shí)質(zhì)性測試的樣本數(shù)量和范圍。 低信賴程度：控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為低水平，控制風(fēng)險(xiǎn)大于40%大幅擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試的樣本數(shù)量和范圍，必要時(shí)可拒絕接受審計(jì)任務(wù)。 （）控制政策和程序與認(rèn)定不相關(guān)； （）控制政策和程序無效； （）取得證據(jù)來評(píng)價(jià)控制政策和程序顯得不經(jīng)濟(jì)。,案例二,審計(jì)人員通過對某貿(mào)易公司審計(jì)，發(fā)現(xiàn)了該公司出納王玉貪污公款情況如下： （1）王玉從公司收發(fā)室截取了顧客李紅寄給公司的分期付款的5000元支票，存入由他負(fù)責(zé)的公司零用金銀行存款中。然后，在該公司存款中以支付勞務(wù)費(fèi)為由，開具了一張以自己為受款人的5000元的支票，簽名后從銀行兌現(xiàn)了現(xiàn)金。 （2）與客戶對帳時(shí)，王玉將應(yīng)收帳款（李紅）帳戶余額扣減5000元后作為對帳單發(fā)給李紅對帳，表示5000元款項(xiàng)已經(jīng)收到。 （3）10天后，王玉編制了一張會(huì)計(jì)憑證，將應(yīng)收帳款（李紅）帳戶調(diào)整