1、第八章 技術進出口業(yè)務,第一節(jié) 概述 一、技術進出口的概念 （一）定義 境外向境內或境內向境外 以貿易、投資或經濟技術合作的方式 轉移技術的行為 （二）特點 跨境貿易，與一般貿易的區(qū)別,（二）與一般貿易的區(qū)別,技術貿易： 特點：跨境貿易 1.交易對象：無形的知識 2.轉讓權限：轉讓使用權 3受法律調整和政府管制程度： 需呈報政府主管部門審查、批準、登記后生效,一般貿易 1.有形的物品 2.轉讓商品所有權 3.無需受法律調整和政府管制,（三）技術進出口業(yè)務的方式,1.技術許可：許可方向被許可方授予某種權利 形式有專利許可、商標許可、專有技術（轉讓）許可 2.特許經營：經營管理方法或經驗的轉讓 專

2、營許可方提供技術援助、工程管理咨詢服務獲取收入 專營接受方支付一定金額的特許費 形式有產品專銷、服務專營、商品格式專營,（三）技術進出口業(yè)務的方式,3.咨詢服務：技術供方或服務方向受方提供技術勞務，受方支付咨詢費 形式有產品開發(fā)、成果推廣、技術改造、工程建設、科技管理等 咨詢費按工作量或課題包干定價 4.承包工程：工程設計、土建施工、提供機器設備、施工安裝、原材料供應、提供技術、培訓人員、投產試車、質量管理等全部過程的綜合性貿易活動,二、技術進出口的管理,國家實行統(tǒng)一管理 三種技術：禁止進出口、限制進出口、自由進出口 兩類合同：進口合同、出口合同 登記加審批制度： 禁止進出口技術不得進口或出口

3、 限制進出口技術，實行許可證審批管理 自由進出口技術，實行合同登記管理制度,一、限制類進出口的申請步驟,一、自由技術進出口的申請步驟,第二節(jié) 技術進出口的稅務,稅費條款 1.所得稅： 納稅人為供方，征稅國為供、受雙方所在國 征稅方法：免稅法、抵免法（大多數(shù)國家采用）、饒讓法 2.營業(yè)稅：對許可出售的技術使用費征收的稅,一、技術進口稅務,（一）稅法規(guī)定 1.應納稅額的計算 應納營業(yè)稅=對外支付金額5% 應納所得稅=（對外支付金額營業(yè)稅額）10% 實行源泉征收方法 2.申請減免審批程序,二、技術出口稅務,（一）稅法規(guī)定 1.納稅人來源于中國境外的所得，已在境外繳納的稅款，準予在匯總納稅時從其應納稅

4、額中扣除，但不得超過中國稅法規(guī)定計算的應納稅款。 2.應納稅額的計算 境外所得稅稅款扣除限額=境內外所得按我國稅法計算的應納稅總額（來源于某國的所得額境內外所得總額） 應納所得稅=境內外所得總額25%-境外扣除限額內已納稅 出口技術收入免征營業(yè)稅,第三節(jié) 技術進口的賬務處理,一、 （一）外購技術成本 1.成本=外購價款+相關稅費+達到使用狀態(tài)發(fā)生的其他支出 2.使用費支出的形式 總付：按合同談妥的固定金額一次或分次支付 提成支付：按合同約定的一個提取手續(xù)費的百分比，待被許可方生產并取得經濟效果之后，定期連續(xù)提取使用費的方法。,第三節(jié) 技術進口的賬務處理,例題見220頁 （二）、投資者投入技術成

5、本 投資者投入的技術，按合同約定價值確定該技術的取得成本 借：無形資產 貸：實收資本（或股本） 資本公積資本溢價,第三節(jié) 技術進口的賬務處理,二、補償貿易引進國外技術的會計核算 技術出口國提供專利或非專利技術，我國利用該技術生產產品償還該技術的使用費，不需立即付匯，按規(guī)定交營業(yè)稅和預提所得稅。 1.引進技術 借：無形資產 貸：長期應付款 2.分次償還 借：長期應付款 貸：主營業(yè)務收入,第三節(jié) 技術進口的賬務處理,二、補償貿易引進國外技術的會計核算 2.結轉成本 借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品 3.計算代扣稅 借：長期應付款 貸：應交稅費應交營業(yè)稅 應交稅費應交預提所得稅,第三節(jié) 技術進口的賬務

6、處理,三、技術進口的后繼計量 “無形資產”在初始成本確定后，其后使用該項技術期間應以成本減去累計攤銷額和累計減值損失后的余額計量； 對使用壽命有限的技術，在使用壽命內攤銷 對使用壽命不確定的技術，持有期間內不需要攤銷，但要進行減值測試,第四節(jié) 技術出口的賬務處理,一、企業(yè)提供技術服務的財務處理 技術服務種類：企業(yè)為技術進口設計軟件、開發(fā)新產品、培訓技術人員、設計產品、建筑設計等 （一）提供技術服務確定收入應滿足的條件： 1.收入的金額能夠可靠計量 2.相關的經濟利益很可能流入企業(yè) 3.提供技術服務的完成進度能夠可靠地計量 4.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量,第四節(jié) 技術出口的賬務處理

7、,（二）提供技術服務收入確認有以下的情況： 1.提供技術服務處在同一會計年度內的收入，在完成服務時確認收入 2.不在同一會計年度內完成的收入，而交易的結果能夠可靠估計，在資產負債表日采用完工百分比法確認提供勞務收入。 3.提供技術服務的完成進度不能夠可靠地計量，分別處理： 已發(fā)生的成本預計可以得到補償?shù)模匆呀洶l(fā)生的成本金額確認收入，并按相同金額結轉成本,第四節(jié) 技術出口的賬務處理,（二）提供技術服務收入確認有以下的情況： 已發(fā)生的成本預計可以不能夠得到補償?shù)?，應當將已經發(fā)生的成本計入當期損益，不確認提供技術服務收入 4.確定的合同既有銷售商品又包括提供技術服務，兩者能分開的，分別核算處理；不能分開，或能分開但不能單獨計量的，全部按銷售商品部分進行處理 例4見223頁,二、技術轉讓的賬務處理,1.技術轉讓的定義 2.讓渡資產使用權收入確認的條件： 3.使用權收入確認的方法 一次支付，且無后續(xù)服務的，視同銷售一次確認 提供后期服務的，在有效期內分期確認,（一）轉讓技術的所有權 借：銀行