1、第一章 權(quán)益會(huì)計(jì),本章內(nèi)容,第一節(jié)主要權(quán)益理論 第二節(jié)公司企業(yè)的所有者權(quán)益 第三節(jié)關(guān)聯(lián)方披露 第四節(jié)獨(dú)資和合伙企業(yè)的所有者權(quán)益 不同企業(yè)組織形式的所有者權(quán)益 關(guān)聯(lián)方披露 每股收益,核心知識(shí)點(diǎn)：,主要權(quán)益理論,業(yè)主權(quán)益論 企業(yè)經(jīng)營(yíng)以業(yè)主為中心，經(jīng)營(yíng)的目的在于為業(yè)主增加財(cái)富，追求利潤(rùn)最大化。 所有者權(quán)益被認(rèn)為是凈資產(chǎn)：資產(chǎn)-負(fù)債=所有者權(quán)益 主體論 企業(yè)是具有獨(dú)立人格的法律主體，對(duì)其資產(chǎn)擁有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)，在其持續(xù)經(jīng)營(yíng)過程中，自主經(jīng)營(yíng)和自負(fù)盈虧。 企業(yè)是所有權(quán)益持有的權(quán)益監(jiān)護(hù)人，企業(yè)對(duì)其權(quán)益負(fù)有經(jīng)管責(zé)任和操持責(zé)任：資產(chǎn)=權(quán)益=負(fù)債+所有者權(quán)益 企業(yè)論 企業(yè)是為許多群體利益從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的社會(huì)機(jī)構(gòu)。,主要

2、權(quán)益理論,基金論 所有的權(quán)益代表來自法律、合同、管理、財(cái)務(wù)或公證方面的考慮而對(duì)資產(chǎn)使用的限制，以實(shí)現(xiàn)基金所要達(dá)到的社會(huì)目標(biāo)。 企業(yè)主體論 企業(yè)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)組織，不僅有經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，還應(yīng)有社會(huì)目標(biāo)。企業(yè)不經(jīng)單純追求企業(yè)利潤(rùn)最大化，必須同時(shí)維護(hù)企業(yè)所有者、債權(quán)人、消費(fèi)者、社會(huì)公眾的利益，維護(hù)各方利益的均衡，維護(hù)企業(yè)的良好形象，企業(yè)對(duì)社會(huì)負(fù)有社會(huì)責(zé)任。 社會(huì)責(zé)任包括：安全生產(chǎn)、產(chǎn)品質(zhì)量（含服務(wù)）、環(huán)境保護(hù)、資源節(jié)約、促進(jìn)就業(yè)、員工權(quán)益保護(hù)等。,社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的權(quán)益理論,作者主張社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的各種形式的企業(yè)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織，是社會(huì)的經(jīng)濟(jì)細(xì)胞，他們的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)既有經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益，又有社會(huì)

3、目標(biāo)，創(chuàng)造社會(huì)效益，不否認(rèn)企業(yè)所有者的終極所有權(quán)。 為反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的績(jī)效和社會(huì)目標(biāo)的績(jī)效，企業(yè)應(yīng)增加編制2張報(bào)表 1.增值表 2.企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告,增值表還沒有標(biāo)準(zhǔn)的表式，以下簡(jiǎn)示英國(guó)帝國(guó)化工公司編制的增值表的表式。表中的數(shù)字是任意假設(shè)的。,可以看出，增值表實(shí)際上是一種反映社會(huì)責(zé)任和分配關(guān)系的報(bào)表，它由兩部分組成，第一部分從銷售收入中減去外購(gòu)材料和勞務(wù)，得出增值額；第二部分將增值額分配給各有關(guān)方面如雇員、政府、出資者、企業(yè)等。 在國(guó)際范圍內(nèi)，增值表還沒有奠定它作為通用報(bào)表的地位，增值表本身的結(jié)構(gòu)、理論模式、應(yīng)用意義仍有許多待完善、補(bǔ)充之處。,社會(huì)責(zé)任披露,在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露企業(yè)的社會(huì)責(zé)任始于

4、20世紀(jì)60年代。 其背景是：西方發(fā)達(dá)國(guó)家在發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時(shí)，也暴露出工業(yè)化的弊端。 這種情況產(chǎn)生了兩方面的后果：社會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)所造成的影響日益關(guān)注和企業(yè)管理當(dāng)局在決策時(shí)不能不注意到企業(yè)的社會(huì)形象。這些變化體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)告中，就是社會(huì)責(zé)任的披露。,1. 社會(huì)責(zé)任披露的內(nèi)容和方式,1）社會(huì)責(zé)任披露的內(nèi)容 綜合各國(guó)的實(shí)務(wù)，大致包括以下領(lǐng)域： （1）環(huán)境；（2）就業(yè)機(jī)會(huì)；（3）人事；（4）參與社區(qū)活動(dòng)；（5）產(chǎn)品的性能和安全；（6）企業(yè)行為；（7）商業(yè)道德。實(shí)際存在較大差異 2）社會(huì)責(zé)任披露的方式 在年度財(cái)務(wù)報(bào)告中披露 編制單獨(dú)的社會(huì)責(zé)任報(bào)告,法國(guó)等主要西方國(guó)家的實(shí)際做法,法國(guó)對(duì)編制“社會(huì)報(bào)告”的法定要

5、求，側(cè)重于披露職工利益方面的信息： （1）職工人數(shù)；（2）工資及福利成本； （3）健康和安全保護(hù)；（4）其他工作條件； （5）雇員培訓(xùn)；（6）行業(yè)聯(lián)系； （7）雇員住房、交通等生活條件狀況。 這七類內(nèi)容又進(jìn)一步劃分為若干個(gè)子項(xiàng)目，直到分解成非常具體的報(bào)表指標(biāo)。,德國(guó)的社會(huì)責(zé)任報(bào)告重視環(huán)境保護(hù)方面的信息 （1）企業(yè)環(huán)境保護(hù)部門的職工人數(shù)； （2）環(huán)境保護(hù)設(shè)備的情況及占用的資金； （3）與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的費(fèi)用； （4）有關(guān)環(huán)境保護(hù)和安全生產(chǎn)的研究費(fèi)用等；,美國(guó)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任披露內(nèi)容廣泛，雖非法定要求，但證劵市場(chǎng)將其作為判斷公司業(yè)績(jī)的一項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)。 美國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展委員會(huì)的一項(xiàng)調(diào)查表明，企業(yè)社會(huì)責(zé)任披露的信息

6、應(yīng)包括：（1）經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)和效率；（2）教育；（3）職工的雇傭和培訓(xùn)；（4）公民權(quán)利和就業(yè)平等機(jī)會(huì)；（5）企業(yè)所在城市的改造和開發(fā)；（6）公害的消除；（7）職工勞動(dòng)保護(hù)和修養(yǎng)；（8）文化和藝術(shù)；（9）醫(yī)療；（10）對(duì)政府的影響。,相對(duì)來說，英國(guó)的立法者和準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)對(duì)社會(huì)責(zé)任信息的披露還不夠重視。仍有一些公司編制社會(huì)責(zé)任報(bào)告，主要包括幾種形式：增值表、就業(yè)報(bào)告、雇員報(bào)告、彈性信息：如人力資源、真實(shí)的交易實(shí)務(wù)、能源、社會(huì)參與情況、環(huán)境和產(chǎn)品的安全性等。 荷蘭的社會(huì)責(zé)任報(bào)告得到勞資協(xié)議法案的鼓勵(lì)，其主要內(nèi)容包括雇傭情況和人事政策。,社會(huì)責(zé)任披露中的主要差異:對(duì)投入產(chǎn)出的定量和定性披露問題,對(duì)社會(huì)責(zé)任

7、披露的爭(zhēng)論是：對(duì)企業(yè)有關(guān)社會(huì)責(zé)任的投入產(chǎn)出應(yīng)該側(cè)重定量反映還是定性披露。 所謂投入，是指特定社會(huì)責(zé)任項(xiàng)目的實(shí)際舉措。 所謂產(chǎn)出，是指這些舉措所產(chǎn)生的實(shí)際后果。 （1）投入和產(chǎn)出都以文字的、定性的方式表示。 （2）投入以定量的、貨幣計(jì)量的方式（如費(fèi)用、投資等）表示，而產(chǎn)出則以定性的、非貨幣計(jì)量的方式（如實(shí)物量、社會(huì)指標(biāo)等）表示。 （3）投入和產(chǎn)出均以定量的、貨幣計(jì)量的方式表示。,以工傷事故的控制為例，可按上述不同方式表述如下： （1）本公司在減少工傷事故方面投入可觀的資金，改善了等安全保護(hù)設(shè)施，并且已經(jīng)取得了顯著的成功。 （2）本公司在一項(xiàng)旨在減少工傷事故的計(jì)劃中花費(fèi)了60萬美元，從而使工傷事故

8、發(fā)生率下降了54%。 （3）本公司在一項(xiàng)旨在減少工傷事故的計(jì)劃中花費(fèi)了60萬美元，從而使工傷事故的善后處理和賠償費(fèi)以及其他費(fèi)用和損失減少了98萬美元。,法國(guó)、荷蘭采用的是非貨幣計(jì)量方式。 瑞典的社會(huì)（責(zé)任）報(bào)告對(duì)投入采用貨幣計(jì)量方式，對(duì)產(chǎn)出則采用實(shí)物量表示。 德國(guó)也以貨幣計(jì)量表述投入量，對(duì)產(chǎn)出則采用對(duì)社會(huì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度進(jìn)行評(píng)價(jià)的方式。 美國(guó)只有大型企業(yè)才在年度報(bào)告中以簡(jiǎn)短的文字披露社會(huì)責(zé)任的履行情況，但也有一些企業(yè)非常重視社會(huì)責(zé)任的披露。,第1章 權(quán)益會(huì)計(jì),第一節(jié)主要權(quán)益理論 第二節(jié)公司企業(yè)的所有者權(quán)益 第三節(jié)關(guān)聯(lián)方披露 第四節(jié)獨(dú)資和合伙企業(yè)的所有者權(quán)益,公司企業(yè)的所有者權(quán)益,按照企業(yè)組織形式

9、分類： 企業(yè)可以分為公司、獨(dú)資和合伙企業(yè)三種。 公司是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中最主要、最規(guī)范的企業(yè)組織形式。 我國(guó)公司企業(yè)的股東權(quán)益按其形成來源分為： 投入資本：股本或?qū)嵤召Y本、資本公積 留存收益：盈余公積和未分配利潤(rùn),投入資本,股本與資本公積 股本總額 已發(fā)行股份 未發(fā)行股份 庫存股 發(fā)行在外股份 普通股與優(yōu)先股 庫存股 認(rèn)股權(quán)與認(rèn)股權(quán)證 可轉(zhuǎn)換證券,留存收益,法定盈余公積 任意盈余公積 前期損益調(diào)整 現(xiàn)金股利與股票股利 股票分割與合股,公司所有者權(quán)益的披露,股東權(quán)益增減變動(dòng)表 濰柴動(dòng)力,每股收益,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第34號(hào)每股收益規(guī)范了每股收益的計(jì)算和列報(bào)要求。 基本每股收益 基本每股收益是只考慮當(dāng)期實(shí)際

10、發(fā)行在外的普通股股份，按照歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)除以當(dāng)期實(shí)際發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計(jì)算的每股收益。 稀釋每股收益 稀釋每股收益是以基本每股收益為基礎(chǔ)，假定企業(yè)所有發(fā)行在外的稀釋性潛在普通股均已轉(zhuǎn)換為普通股，從而分別調(diào)整歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)以及發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計(jì)算的每股收益。,基本每股收益=當(dāng)期凈利潤(rùn) /當(dāng)期發(fā)行在外普 通股的加權(quán)平均數(shù) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)： 基本每股收益=歸屬于母公司普通股股東的當(dāng)期合并凈利潤(rùn) /當(dāng)期發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù) 以母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)： 基本每股收益=歸屬于母公司全部普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)/當(dāng)期發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù),基本每股

11、收益舉例,某公司207年度期初發(fā)行在外的普通股為30000萬股；4月30日新發(fā)行普通股16200萬股；12月1日回購(gòu)普通股7 200萬股，以備將來獎(jiǎng)勵(lì)職工之用。該公司當(dāng)年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為16 250萬元。207年度基本每股收益計(jì)算如下： 發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為： 3000012/12+162008/12-72001/1240200(萬股) 或者300004/12+462007/12390001/1240200(萬股) 基本每股收益16200/402000.4(元/股),稀釋每股收益,（一）稀釋性潛在普通股 潛在普通股是指賦予其持有者在報(bào)告期或以后期間享有取得普通股權(quán)利的一種金融工具或其他合同

12、。目前，我國(guó)企業(yè)發(fā)行的潛在普通股主要有可轉(zhuǎn)換公司債券、認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)等。 潛在普通股通常對(duì)每股收益具有稀釋的可能性。比如，可轉(zhuǎn)換公司債券是一種潛在普通股，具有稀釋每股收益的可能性，不是在實(shí)際轉(zhuǎn)換時(shí)，而是在其存在期間具有稀釋的可能性。等到實(shí)際轉(zhuǎn)換時(shí)，就變?yōu)閷?duì)基本每股收益的影響，而不是對(duì)稀釋每股收益的影響。,稀釋性潛在普通股，是指假設(shè)當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股會(huì)減少每股收益的潛在普通股。 對(duì)于虧損企業(yè)而言，稀釋性潛在普通股假設(shè)當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股會(huì)，將會(huì)增加每股虧損金額。 如果潛在普通股轉(zhuǎn)換成普通股，將增加每股收益或是降低每股虧損的金額，則表明該潛在普通股不具有稀釋性，而是具有反稀釋性，在計(jì)算稀釋性每股收益

13、時(shí)不應(yīng)予以考慮。,例如，某上市公司207年度虧損，基本每股收益為每股虧損2元，考慮到該公司年初發(fā)行了一批認(rèn)股權(quán)證，假定該批認(rèn)股權(quán)證于發(fā)行日即轉(zhuǎn)換為普通股，從而導(dǎo)致公司發(fā)行在外普通股增加，在虧損總額不變的情況下，公司每股虧損減少為每股虧損1元，這種情況下，認(rèn)股權(quán)證實(shí)際上產(chǎn)生了反稀釋的作用，在實(shí)際計(jì)算稀釋每股收益時(shí)不應(yīng)當(dāng)考慮認(rèn)股權(quán)證的影響。,（1）當(dāng)期已確認(rèn)為費(fèi)用的稀釋性潛在普通股的利息。 潛在普通股一旦假定轉(zhuǎn)換成普通股，與之相關(guān)的利息等費(fèi)用將不再發(fā)生，原本已從企業(yè)利潤(rùn)中扣除的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)加回來，從而增加歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)。 （2）稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換時(shí)將產(chǎn)生的收益或費(fèi)用。 潛在普通股假定轉(zhuǎn)

14、換成發(fā)行在外的普通股，還應(yīng)當(dāng)考慮一些隨之而來的間接影響因素。 例如，實(shí)行利潤(rùn)分享和獎(jiǎng)金計(jì)劃的企業(yè)，假定潛在普通股轉(zhuǎn)換成發(fā)行在外的普通股，相關(guān)利息費(fèi)用的減少將導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)的增加，進(jìn)而導(dǎo)致職工利潤(rùn)分享計(jì)劃相關(guān)費(fèi)用的增加，對(duì)此，也應(yīng)當(dāng)作為一項(xiàng)調(diào)減因素對(duì)歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整。 上述調(diào)整應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)的所得稅影響，即按照稅后影響金額進(jìn)行調(diào)整。,（二）分子的調(diào)整,（三）分母的調(diào)整 當(dāng)期發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù) =計(jì)算基本每股收益時(shí)普通股的加權(quán)平均數(shù) +假定稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通 股而增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù),稀釋每股收益計(jì)算舉例,可轉(zhuǎn)換公司債券 可轉(zhuǎn)換公司債券是指發(fā)行公司依法

15、發(fā)行、在一定期間內(nèi)依據(jù)約定的條件可以轉(zhuǎn)換成股份的公司債券。對(duì)于可轉(zhuǎn)換公司債券，可以采用假設(shè)轉(zhuǎn)換法判斷其稀釋性，并計(jì)算稀釋每股收益。 第一，假定這部分可轉(zhuǎn)換公司債券在當(dāng)期期初(或發(fā)行日)即已轉(zhuǎn)換成普通股，從而一方面增加了發(fā)行在外的普通股股數(shù)，另一方面節(jié)約了公司債券的利息費(fèi)用，增加了歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)。 第二，用增加的凈利潤(rùn)除以增加的普通股股數(shù)，得出增量股的每股收益，與原來的每股收益比較。 如果增量股的每股收益小于原每股收益，則說明該可轉(zhuǎn)換公司債券具有稀釋作用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入稀釋每股收益的計(jì)算中。,某上市公司207年歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為25000萬元，期初發(fā)行在外普通股股數(shù)10000萬股

16、，年內(nèi)普通股股數(shù)未發(fā)生變化。207年1月1日，公司按面值發(fā)行40000萬元的三年期可轉(zhuǎn)換公司債券，債券每張面值100元，票面固定年利率為2，利息自發(fā)行之日起每年支付一次，即每年12月31日為付息日。該批可轉(zhuǎn)換公司債券自發(fā)行結(jié)束后12個(gè)月以后即可轉(zhuǎn)換為公司股票，即轉(zhuǎn)股期為發(fā)行12個(gè)月后至債券到期日止的期間。轉(zhuǎn)股價(jià)格為每股10元，即每100元債券可轉(zhuǎn)換為10股面值為1元的普通股。債券利息不符合資本化條件，直接計(jì)入當(dāng)期損益，所得稅稅率為25。 假設(shè)不具備轉(zhuǎn)股權(quán)的類似債券的市場(chǎng)利率為3%。公司對(duì)該批可轉(zhuǎn)換公司債券初始確認(rèn)時(shí)，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)-金融工具列報(bào)的有關(guān)規(guī)定將負(fù)債和權(quán)益成分進(jìn)行了分拆。,

17、207年度每股收益計(jì)算如下： 基本每股收益=25 000/10 000=2.50（元） 每年支付利息=40 0002%=800（萬元） 負(fù)債成分公允價(jià)值=800/（1+3%）+800/（1+3%）2+40 800/（1+3%）3=38 868.56（萬元） 權(quán)益成分公允價(jià)值=40 00038 868.56=1131.44（萬元） 假設(shè)轉(zhuǎn)換增加的凈利潤(rùn)=38 868.563%（125%）=874.54（萬元） 假設(shè)轉(zhuǎn)換增加的普通股股數(shù)=40 000/10=4 000（萬股） 增量股的每股收益=874.54/4 000=0.22（元） 增量股的每股收益小于基本每股收益，可轉(zhuǎn)換公司債券具有稀釋作用

18、稀釋每股收益=（25 000874.54）/（10 0004 000）=1.88（元）,稀釋每股收益計(jì)算舉例,認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán) 認(rèn)股權(quán)證是指公司發(fā)行的、約定持有人有權(quán)在履約期間內(nèi)或特定到期日按約定價(jià)格向本公司購(gòu)買新股的有價(jià)證券。 股份期權(quán)是指公司授予持有人在未來一定期限內(nèi)以預(yù)先確定的價(jià)格和條件購(gòu)買本公司一定數(shù)量股份的權(quán)利，股份期權(quán)持有人對(duì)于其享有的股份期權(quán)，可以在規(guī)定的期間內(nèi)以預(yù)先確定的價(jià)格和條件購(gòu)買公司一定數(shù)量的股份，也可以放棄該種權(quán)利。,對(duì)于盈利企業(yè)，認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)等的行權(quán)價(jià)格低于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格時(shí)，具有稀釋性。 對(duì)于虧損企業(yè)，認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)的假設(shè)行權(quán)一般不影響凈虧損，但增

19、加普通股股數(shù)，從而導(dǎo)致每股虧損金額的減少，實(shí)際上產(chǎn)生了反稀釋的作用，因此，這種情況下，不應(yīng)當(dāng)計(jì)算稀釋每股收益。 對(duì)于稀釋性認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)，計(jì)算稀釋每股收益時(shí)，一般無需調(diào)整分子凈利潤(rùn)金額，只需要按照下列步驟對(duì)分母普通股加權(quán)平均數(shù)進(jìn)行調(diào)整：,（一）假設(shè)這些認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)在當(dāng)期期初(或發(fā)行日)已經(jīng)行權(quán)，計(jì)算按約定行權(quán)價(jià)格發(fā)行普通股將取得的股款金額。 （二）假設(shè)按照當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格發(fā)行股票，計(jì)算需發(fā)行多少普通股能夠帶來上述相同的股款金額。 （三）比較行使股份期權(quán)、認(rèn)股權(quán)證將發(fā)行的普通股股數(shù)與按照平均市場(chǎng)價(jià)格發(fā)行的普通股股數(shù)，差額部分相當(dāng)于無對(duì)價(jià)發(fā)行的普通股，作為發(fā)行在外普通股股數(shù)的凈增加

20、。,也就是說，認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)行權(quán)時(shí)發(fā)行的普通股可以視為兩部分，一部分是按照平均市場(chǎng)價(jià)格發(fā)行的普通股，這部分普通股由于是按照市價(jià)發(fā)行，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源流入與普通股股數(shù)同比例增加，既沒有稀釋作用也沒有反稀釋作用，不影響每股收益金額；另一部分是無對(duì)價(jià)發(fā)行的普通股，這部分普通股由于是無對(duì)價(jià)發(fā)行，企業(yè)可利用的經(jīng)濟(jì)資源沒有增加，但發(fā)行在外普通股股數(shù)增加，因此具有稀釋性，應(yīng)當(dāng)計(jì)入稀釋每股收益中。 增加的普通股股數(shù)=擬行權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)-擬行權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)行權(quán)價(jià)格當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格 （四）將凈增加的普通股股數(shù)乘以其假設(shè)發(fā)行在外的時(shí)間權(quán)數(shù)，據(jù)此調(diào)整計(jì)算稀釋每股收益的分母。,某公司207年度歸屬

21、于普通股股東的凈利潤(rùn)為500萬元，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為1250萬股，該普通股平均每股市場(chǎng)價(jià)格為4元。207年1月1日，該公司對(duì)外發(fā)行250萬份認(rèn)股權(quán)證，行權(quán)日為208年3月1日，每份認(rèn)股權(quán)證可以在行權(quán)日以3.5元的價(jià)格認(rèn)購(gòu)本公司1股新發(fā)的股份。該公司207年度每股收益計(jì)算如下： 基本每股收益500/12500.4(元) 調(diào)整增加的普通股股數(shù)2502503.5431.25(萬股) 稀釋每股收益500/(1250+31.25)0.39(元),稀釋每股收益計(jì)算舉例,企業(yè)承諾將回購(gòu)其股份的合同 企業(yè)承諾將回購(gòu)其股份的合同中規(guī)定的回購(gòu)價(jià)格高于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮其稀釋性。具體步驟為：

22、 （一）假設(shè)企業(yè)于期初按照當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格發(fā)行普通股，以募集足夠的資金來履行回購(gòu)合同；合同日晚于期初的，則假設(shè)企業(yè)于合同日按照自合同日至期末的普通股平均市場(chǎng)價(jià)格發(fā)行足量的普通股。該假設(shè)前提下，由于是按照市價(jià)發(fā)行普通股，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源流入與普通股股數(shù)同比例增加，每股收益金額不變。,稀釋每股收益計(jì)算舉例,（二）假設(shè)回購(gòu)合同已于當(dāng)期期初(或合同日)履行，按照約定的行權(quán)價(jià)格回購(gòu)本企業(yè)股票。 （三）比較假設(shè)發(fā)行的普通股股數(shù)與假設(shè)回購(gòu)的普通股股數(shù)，差額部分作為凈增加的發(fā)行在外普通股股數(shù)，再乘以相應(yīng)的時(shí)間權(quán)數(shù)，據(jù)此調(diào)整計(jì)算稀釋每股收益的分母。 增加的普通股股數(shù)=回購(gòu)價(jià)格承諾回購(gòu)的普通股股數(shù)當(dāng)期普通股

23、平均市場(chǎng)價(jià)格-承諾回購(gòu)的普通股股數(shù),某公司207年度歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為400萬元，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為1000萬股。207年3月2日，該公司與股東簽訂一份遠(yuǎn)期回購(gòu)合同，承諾一年后以每股5.5元的價(jià)格回購(gòu)其發(fā)行在外的240萬股普通股。假設(shè)，該普通股207年3月至12月平均每股市場(chǎng)價(jià)格為5元。207年度每股收益計(jì)算如下： 基本每股收益400/10000.4(元/股) 調(diào)整增加的普通股股數(shù)2405.5524024(萬股) 稀釋每股收益400/(10002410/12)0.39(元/股),第1章 權(quán)益會(huì)計(jì),第一節(jié)主要權(quán)益理論 第二節(jié)公司企業(yè)的所有者權(quán)益 第三節(jié)關(guān)聯(lián)方披露 第四節(jié)獨(dú)資和合伙

24、企業(yè)的所有者權(quán)益,關(guān)聯(lián)方披露,關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則規(guī)定：一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方。 關(guān)聯(lián)方具有以下特征： 一是關(guān)聯(lián)方涉及兩方或多方。關(guān)聯(lián)方關(guān)系是有關(guān)聯(lián)的雙方或多方之間的相互關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系必須存在于兩方或多方之間，任何單獨(dú)的個(gè)體不能構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 二是關(guān)聯(lián)方以各方之間的影響為前提。這種影響包括控制或被控制、共同控制或被共同控制、施加重大影響或被施加重大影響的各方之間。,關(guān)聯(lián)方關(guān)系的認(rèn)定,關(guān)聯(lián)方關(guān)系存在于： （一）該企業(yè)的母公司，不僅包括直接或間接地控制該企業(yè)的其他企業(yè)，也包括能夠?qū)υ撈髽I(yè)實(shí)施直接或間接控制的單位

25、等。,控制,控制,控制,控制,A、B控制C,控制,非控制,非控制,（二）該企業(yè)的子公司，包括直接或間接地被該企業(yè)控制的其他企業(yè)，也包括直接或間接地被該企業(yè)控制的企業(yè)、單位、基金等特殊目的的實(shí)體。 （三）與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)。因?yàn)閮蓚€(gè)或多個(gè)企業(yè)有相同的母公司，對(duì)它們都具有控制能力，即兩個(gè)或多個(gè)企業(yè)如果有相同的母公司，它們的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策都由相同的母公司決定，各個(gè)被投資企業(yè)之間由于受相同母公司的控制，可能為自身利益而進(jìn)行的交易受到某種限制。因此，關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則規(guī)定與該企業(yè)受同一母公司控制的兩個(gè)或多個(gè)企業(yè)之間構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。,關(guān)聯(lián)方關(guān)系的認(rèn)定,（四）對(duì)該企業(yè)實(shí)施共同控制的投資方。這里的

26、共同控制包括直接的共同控制和間接的共同控制。需要強(qiáng)調(diào)的是，對(duì)企業(yè)實(shí)施直接或間接共同控制的投資方與該企業(yè)之間是關(guān)聯(lián)方關(guān)系，但這些投資方之間并不能僅僅因?yàn)楣餐刂屏送患移髽I(yè)而視為存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 例如，A、B、C三個(gè)企業(yè)共同控制D企業(yè)，從而A和D、B和D以及C和D成為關(guān)聯(lián)方關(guān)系。如果不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系，A和B、A和C以及B和C之間不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。,關(guān)聯(lián)方關(guān)系的認(rèn)定,關(guān)聯(lián)方關(guān)系的認(rèn)定,（五）對(duì)該企業(yè)施加重大影響的投資方。這里的重大影響包括直接的重大影響和間接的重大影響。對(duì)企業(yè)實(shí)施重大影響的投資方與該企業(yè)之間是關(guān)聯(lián)方關(guān)系，但這些投資方之間并不能僅僅因?yàn)閷?duì)同一家企業(yè)具有重大影響而視為存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系

27、。 例如，A企業(yè)和C企業(yè)均能夠?qū)企業(yè)施加重大影響，如果A和C不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系，則A和C不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。,（六）該企業(yè)的合營(yíng)企業(yè)。合營(yíng)企業(yè)，指按照合同規(guī)定經(jīng)營(yíng)活動(dòng)由投資雙方或若干方共同控制的企業(yè)。合營(yíng)企業(yè)的主要特點(diǎn)在于投資各方均不能對(duì)被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策單獨(dú)作出決策，必須由投資各方共同作出決策。因此，合營(yíng)企業(yè)是以共同控制為前提的，兩方或多方共同控制某一企業(yè)時(shí)，該企業(yè)則為投資者的合營(yíng)企業(yè)。 例如，A、B、C、D企業(yè)各占F企業(yè)表決權(quán)資本的25，按照合同規(guī)定，投資各方按照出資比例控制F企業(yè)，由于出資比例相同，F(xiàn)企業(yè)由A、B、C、D企業(yè)共同控制，在這種情況下，A和F、B和F、C和F以及D和

28、F之間構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。,關(guān)聯(lián)方關(guān)系的認(rèn)定,關(guān)聯(lián)方關(guān)系的認(rèn)定,（七）該企業(yè)的聯(lián)營(yíng)企業(yè)。聯(lián)營(yíng)企業(yè)，指投資方對(duì)其具有重大影響，但不是投資者的子公司或合營(yíng)企業(yè)的企業(yè)。聯(lián)營(yíng)企業(yè)和重大影響是相聯(lián)系的，如果投資者能對(duì)被投資企業(yè)施加重大影響，則該被投資企業(yè)視為投資者的聯(lián)營(yíng)企業(yè)。,（八）該企業(yè)的主要投資者個(gè)人及與其關(guān)系密切的家庭成員。主要投資者個(gè)人，是指能夠控制、共同控制一個(gè)企業(yè)或者對(duì)一個(gè)企業(yè)施加重大影響的個(gè)人投資者。 1某一企業(yè)與其主要投資者個(gè)人之間的關(guān)系。例如，張某是A企業(yè)的主要投資者，則A企業(yè)與張某構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 2某一企業(yè)與其主要投資者個(gè)人關(guān)系密切的家庭成員之間的關(guān)系。例如，A企業(yè)的主要投資者張某的兒

29、子與A企業(yè)構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。,關(guān)聯(lián)方關(guān)系的認(rèn)定,關(guān)聯(lián)方關(guān)系的認(rèn)定,（九）該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密切的家庭成員。關(guān)鍵管理人員，是指有權(quán)力并負(fù)責(zé)計(jì)劃、指揮和控制企業(yè)活動(dòng)的人員。通常情況下，企業(yè)關(guān)鍵管理人員負(fù)責(zé)制定戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、指揮調(diào)度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等，主要包括董事長(zhǎng)、董事、董事會(huì)秘書、總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)總監(jiān)、主管各項(xiàng)事務(wù)的副總經(jīng)理以及行使類似職能的人員等。 1某一企業(yè)與其關(guān)鍵管理人員之間的關(guān)系。例如，A企業(yè)的總經(jīng)理與A企業(yè)構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 2某一企業(yè)與其關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員之間的關(guān)系。例如，A企業(yè)的總經(jīng)理的兒子與A企業(yè)構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。,（十）該企業(yè)主要投資者個(gè)人、

30、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)。與主要投資者個(gè)人或關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員，是指在處理與企業(yè)的交易時(shí)可能影響該個(gè)人或受該個(gè)人影響的家庭成員，例如父母、配偶、兄弟、姐妹和子女等。判斷與主要投資者個(gè)人或關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員是否為一個(gè)企業(yè)的關(guān)聯(lián)方，應(yīng)當(dāng)視他們?cè)谔幚砼c企業(yè)交易時(shí)的互相影響程度而定。對(duì)于這類關(guān)聯(lián)方，應(yīng)當(dāng)根據(jù)主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員對(duì)兩家企業(yè)的實(shí)際影響力具體分析判斷。,關(guān)聯(lián)方關(guān)系的認(rèn)定,1某一企業(yè)與受該企業(yè)主要投資者個(gè)人控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)之間的關(guān)系。例如，A企業(yè)的主要投資者H擁有甲企

31、業(yè)60的表決權(quán)資本，則A和甲存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 2某一企業(yè)與受該企業(yè)主要投資者個(gè)人關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)之間的關(guān)系。例如，A企業(yè)的主要投資者乙的妻子擁有C企業(yè)60的表決權(quán)資本，則A和乙存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。,關(guān)聯(lián)方關(guān)系的認(rèn)定,關(guān)聯(lián)方關(guān)系的認(rèn)定,3某一企業(yè)與受該企業(yè)關(guān)鍵管理人員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)之間的關(guān)系。例如，A企業(yè)的關(guān)鍵管理人員D控制了丙企業(yè)，則A和丙存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 4某一企業(yè)與受該企業(yè)關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)之間的關(guān)系。例如，A企業(yè)的財(cái)務(wù)總監(jiān)Y的妻子是丁企業(yè)的董事長(zhǎng)，則A和丁存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。,關(guān)聯(lián)方

32、交易,關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源、勞務(wù)或義務(wù)的行為，而不論是否收取價(jià)款。 這一定義的要點(diǎn)有： （一）按照關(guān)聯(lián)方定義，構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)之間、企業(yè)與個(gè)人之間的交易，即通常是在關(guān)聯(lián)方關(guān)系已經(jīng)存在的情況下，關(guān)聯(lián)各方之間的交易。 （二）資源或義務(wù)的轉(zhuǎn)移是關(guān)聯(lián)方交易的主要特征，通常情況下，在資源或義務(wù)轉(zhuǎn)移的同時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬也相應(yīng)地轉(zhuǎn)移。 （三）關(guān)聯(lián)方之間資源或義務(wù)的轉(zhuǎn)移價(jià)格，是了解關(guān)聯(lián)方交易的關(guān)鍵。,關(guān)聯(lián)方交易的類型,（一）購(gòu)買或銷售商品。購(gòu)買或銷售商品是關(guān)聯(lián)方交易較常見的交易事項(xiàng)，例如，企業(yè)集團(tuán)成員之間互相購(gòu)買或銷售商品，從而形成了關(guān)聯(lián)方交易。 （二）購(gòu)買或銷售除商品以外的其他資產(chǎn)。例如，母公司出售給其子公

33、司設(shè)備或建筑物等。 （三）提供或接受勞務(wù)。例如，A企業(yè)是B企業(yè)的聯(lián)營(yíng)企業(yè)，A企業(yè)專門從事設(shè)備維修服務(wù)，B企業(yè)的所有設(shè)備均由A企業(yè)負(fù)責(zé)維修，B企業(yè)每年支付設(shè)備維修費(fèi)用300萬元。,關(guān)聯(lián)方交易的類型,（四）擔(dān)保。擔(dān)保包括在借貸、買賣、貨物運(yùn)輸、加工承攬等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，為了保障其債權(quán)實(shí)現(xiàn)而實(shí)行的擔(dān)保等。當(dāng)存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系時(shí)，一方往往為另一方提供為取得借款、買賣等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所需要的擔(dān)保。 （五）提供資金(貸款或股權(quán)投資)。例如，企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方取得資金，或權(quán)益性資金在關(guān)聯(lián)方之間的增減變動(dòng)等。 （六）租賃。租賃通常包括經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃等，關(guān)聯(lián)方之間的租賃合同也是主要的交易事項(xiàng)。 （七）代理。代理主要是依據(jù)合同條款，一方可為另一方代理某些事務(wù)，如代理銷售貨物，或代理簽訂合同等。,（八）研究與開發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移。在存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系時(shí)，有時(shí)某一企業(yè)所研究與開發(fā)的項(xiàng)目會(huì)由于一方的要求而放棄或轉(zhuǎn)移給其他企業(yè)。例如，B公司是A公司的子公司，A公司要求B公司停止對(duì)某一新產(chǎn)品的研究和試制，并將B公司研究的現(xiàn)