1、第二章 增值稅法,增值稅基本原理 征稅范圍及納稅義務(wù)人 稅率與征收率 一般納稅人應(yīng)納稅額的計算 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算 進(jìn)口貨物征稅 出口貨物退(免)稅 納稅期限與納稅地點增值稅專用發(fā)票的使用及管理,學(xué)習(xí)目標(biāo),了解增值稅的概念和納稅人的分類； 掌握增值稅的征稅范圍； 熟練運用銷項稅額和進(jìn)項稅額的計算方法計算增值稅的應(yīng)納稅額； 掌握小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算和進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計算。,引入案例,某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17，2010年5月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下： (1)銷售甲產(chǎn)品給某大商場，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額80萬元；另外，開具普通發(fā)票，取得銷售甲產(chǎn)品的送

2、貨運輸費收入5.85萬元。 (2)銷售乙產(chǎn)品，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額29.25萬元。 (3)將試制的一批應(yīng)稅新產(chǎn)品用于本企業(yè)基建工程，成本價為20萬元，成本利潤率為10，該新產(chǎn)品無同類產(chǎn)品市場銷售價格。 (4)銷售2010年1月份購進(jìn)作為固定資產(chǎn)使用過的進(jìn)口摩托車5輛，開具普通發(fā)票，每輛取得含稅銷售額1.17萬元；該摩托車原值每輛0.9萬元。 (5)購進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明支付的貨款60萬元，進(jìn)項稅額10.2萬元；另外支付購貨的運輸費用6萬元，取得運輸公司開具的普通發(fā)票。 (6)向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付收購價30萬元，支付給運輸單位的運費5萬元，取得相關(guān)的合法票據(jù)。本

3、月下旬將購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品 的20用于本企業(yè)職工福利（以上相關(guān)票據(jù)均符合稅法 的規(guī)定）。 該企業(yè)是否應(yīng)該繳納增值稅？應(yīng)納多少增值稅呢？,第一節(jié) 征稅范圍及納稅義務(wù)人,一、增值稅的概念及類型 （一）增值稅的概念 增值稅是對我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的企業(yè)單位和個人、就其貨物銷售或提供勞務(wù)的增值額和貨物進(jìn)口金額為計稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。,（二）增值稅的類型（三種）,區(qū)分標(biāo)志扣除項目中對外購固定資產(chǎn)的處理方式不同,二、征稅范圍的一般規(guī)定,凡在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物，均為增值稅的征稅范圍。 1、銷售貨物（有形動產(chǎn)）：指有償轉(zhuǎn)讓貨物的

4、所有權(quán)。 2、提供加工、修理修配勞務(wù)：指有償提供這些勞務(wù)。 3、進(jìn)口貨物（有形動產(chǎn)）：指經(jīng)申報進(jìn)入我國海關(guān)境內(nèi)的貨物。,貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。 加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務(wù)。 修理修配是指受托對損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。,【例題多選題2-1】,根據(jù)我國現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，納稅人提供下列勞務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的有（）。A.汽車的修配B.房屋的修理C.房屋的裝潢D.受托加工白酒 【答案】AD,三、征稅范圍的具體規(guī)定,（一）屬于征稅范圍的特殊項目 1、貨物期貨( 包括商品期貨和貴金屬期

5、貨)，在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅； 2、銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)； 3、典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)； 4、集郵商品( 如郵票、首日封、郵折等)的生產(chǎn)、調(diào)撥以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售的。 ( 郵政部門銷售郵票征收營業(yè)稅) 5、郵政部門發(fā)行報刊，征收營業(yè)稅，其他單位和個人發(fā)行報刊，征收增值稅。 6、電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費 7、縫紉征收增值稅,（二）屬于征稅范圍的特殊行為,1、視同銷售貨物行為 （1）將貨物交付其他單位或者個人代銷，銷售代銷貨物； （2）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送至其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣( 市)的

6、除外； （3）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費； （4）將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物作為投資、提供給其他單位或個體工商戶、分配給股東或投資者、無償贈送其他單位或者個人。,【例題多選題2-2】,下列各項中屬于視同銷售行為應(yīng)當(dāng)計算銷項稅額的有（）。 A.將自產(chǎn)的貨物用于非應(yīng)稅項目 B.將購買的貨物委托外單位加工 C.將購買的貨物無償贈送他人 D.將購買的貨物用于集體福利 【答案】AC,【例題多選題2-3】,按照現(xiàn)行增值稅制度的規(guī)定，下列行為中，應(yīng)確認(rèn)為增值稅銷項稅額的有（）。 A.將委托加工的貨物用于對外投資 B.將購買的貨物用于職工福利 C.銷售代銷貨物向委托方收取

7、的手續(xù)費 D.將自產(chǎn)的貨物用于本企業(yè)的在建工程 E.將購買的貨物無償贈送他人 F.統(tǒng)一核算的兩個機構(gòu)在同一縣內(nèi)移送用于銷售 【答案】ADE,2、 混合銷售行為 是指一項銷售行為既涉及貨物又涉及提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。 二者之間是緊密相連的從屬關(guān)系； 看主營，只征收一種稅； 非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額應(yīng)視同含稅銷售額 3、兼營非應(yīng)稅勞務(wù) 是指納稅人的經(jīng)營范圍既包括銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。 看是否分別核算： 分別核算，分別計稅，未分別核算，由稅務(wù)機關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。,【例題多選題2-4】,下列行為中，屬于混合銷售征收增值稅的是（）。 A.飯店提供餐飲服務(wù)并銷售酒水 B.電信部

8、門自己銷售移動電話并為客戶有償電信服務(wù)C.裝璜公司為客戶包工包料裝修房屋 D.零售商店銷售家俱并實行有償送貨上門 E.電視機廠銷售液晶電視機并向買方收取安裝費 【答案】DE,四、增值稅征稅范圍的其他特殊規(guī)定,1、免稅項目 （1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，是指直接從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)的單位和個人銷售自產(chǎn)的屬于稅法規(guī)定范圍的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品； （2）避孕藥品和用具； （3）古舊圖書，是指向社會收購的古書和舊書； （4）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備； （5）外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備； （6）由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品； （7）個人（不包

9、括個體經(jīng)營者）銷售自己使用過的物品。,2、財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他征免稅項目,（1）除經(jīng)中國人民銀行和商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)外，其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，未轉(zhuǎn)讓給承租方的，不征收增值稅。 （2）轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征收范圍，不征收增值稅。 （3）對從事熱力、電力、燃?xì)?、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅；凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關(guān)系的，不征收增值稅。,（4）納稅人代有關(guān)行政管理部門收取的費用，凡同時符合以下條件的，不屬于價外費用

10、，不征收增值稅。 經(jīng)國務(wù)院、國務(wù)院有關(guān)部門或省級政府批準(zhǔn)； 開具經(jīng)財政部門批準(zhǔn)使用的行政事業(yè)收費專用票據(jù)； 所收款項全額上繳財政或雖不上繳財政但由政府部門監(jiān)管，專款專用。 （5）納稅人銷售貨物的同時代辦保險而向購買方收取的保險費，以及從事汽車銷售的納稅人向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、牌照費，不作為價外費用征收增值稅。,（6）納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護(hù)費、培訓(xùn)費等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。 對軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)、技術(shù)服務(wù)費、培訓(xùn)費等不征收增值稅，征營業(yè)稅。 納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品

11、，著作權(quán)完全屬于受托方的征收增值稅，否則不征收增值稅。 （7）印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號( CN)以及采用國際標(biāo)準(zhǔn)書號編序的圖書、報紙和雜志、按貨物銷售征收增值稅。,（8）對增值稅納稅人收取的會員費收入不征收增值稅。 （9）各燃油電廠從政府財政專戶取得的發(fā)電補貼不屬于增值稅的價外費用，不征收增值稅。 （10）按債轉(zhuǎn)股企業(yè)與金融資產(chǎn)管理公司簽訂的債轉(zhuǎn)股協(xié)議，債轉(zhuǎn)股原企業(yè)將貨物資產(chǎn)作為投資提供給債轉(zhuǎn)股新公司的，免征增值稅。 3、增值稅起征點的規(guī)定 適用范圍限于個人 增值稅起征點的幅度規(guī)定如下（2011年11月1日開始執(zhí)行） （1）銷售貨物的，為月銷售額5000元至200

12、00元； （2）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額5000元至20000元； （3）按次納稅的，為每次(日)銷售額300元至500元。,五、納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人,（一）納稅義務(wù)人： 在我國境內(nèi)銷售或者進(jìn)口貨物、提供加工和修理修配勞務(wù)的單位和個人。 （1）單位：（2）個人： 單位租賃或者承包給其他單位或者個人經(jīng)營的,以承租人或者承包人為納稅人。,（二）扣繳義務(wù)人,境外的單位或個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務(wù)人。,六、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理,劃分目的及其基本依據(jù) 目的：既簡化增值稅計算和征收，也有利于減少稅收

13、漏洞，兩類納稅人采取不同的增值稅計稅方法。 依據(jù)是看納稅人會計核算是否健全，企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的大小等。 企業(yè)經(jīng)營規(guī)模大小的衡量標(biāo)準(zhǔn)一般是以年應(yīng)稅銷售額為依據(jù)。,（一）一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。 （1）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬元以上的。 （2）從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以上的。,（二）小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) （1）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在

14、50萬元以下的。 （2）批發(fā)或零售貨物的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。 (3)年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人,按小規(guī)模納稅人納稅 (4)非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè),可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。,（三）一般納稅人的資格認(rèn)定管理辦法,見注會教材38頁,第二節(jié) 稅率與征收率,一、一般納稅人稅率 1、基本稅率 納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，除列舉的外，稅率均為17%；提供加工、修理修配勞務(wù)的，稅率為17%。這一稅率就是通常所說的基本稅率。 2、低稅率 13% 3、零稅率,適用13%稅率的貨物,1、糧食、食用植物油、農(nóng)產(chǎn)品（包括種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植

15、物、動物的初級產(chǎn)品）、鮮奶； 2、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品； 3、圖書、報紙、雜志； 4、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機（不包括零部件）、農(nóng)膜； 5、食用鹽； 6、音像制品和電子出版物、二甲醚； 7、國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。,【例題多選題2-6】依照增值稅的有關(guān)規(guī)定，下列貨物銷售，適用13%增值稅稅率的有（）。 A.糧店加工切面銷售 B.食品店加工方便面銷售 C.糧食加工廠加工玉米面銷售 D.食品廠加工速凍水餃銷售 【答案】AC,【例題多選題2-7】按照現(xiàn)行增值稅制度的規(guī)定，下列貨物中適用13稅率的是（）。A.煤氣 B.古舊圖書 C.圖書 D.酸奶 E.鮮

16、奶 F.居民用煤炭制品 【答案】ACEF,二、征收率 （一）小規(guī)模納稅人征收率 3（2009年1月1日起）； （二）按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進(jìn)項稅額 1、納稅人銷售自己使用過的物品， （1）一般納稅人銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，依4%征收率減半征收增值稅。 自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅： 第一、銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率（17%）征收增值稅； 第二、2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31

17、日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按4%征收率減半征收增值稅。,第三， 2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率（17%）征收增值稅。 （2）一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率（17%）征收增值稅。 （3）小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收增值稅。 （4）小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%征收增值稅。,2、納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項稅額。 舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。,3、一般納稅人銷售自產(chǎn)下列貨物，可選擇按照簡易方法依照6%