1、第九章 非流動(dòng)負(fù)債,【本章教學(xué)重點(diǎn)】 一. 借款費(fèi)用核算 二. 應(yīng)付債券核算 三. 債務(wù)重組 會(huì)計(jì)處理 四. 或有事項(xiàng)及預(yù)計(jì)負(fù)債,第一節(jié) 非流動(dòng)負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量 一、非流動(dòng)負(fù)債的確認(rèn) 1.非流動(dòng)負(fù)債的含義 P399 2.非流動(dòng)負(fù)債的構(gòu)成 P399 3.非流動(dòng)負(fù)債的主要特征 P400 A.償還期限較長(zhǎng)。,B.債務(wù)金額較大。 C.資金成本高 。 D.債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大。 E.償還方式靈活。 F.負(fù)債目的一般為了擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模。,二.非流動(dòng)負(fù)債的計(jì)量P402 我國(guó)準(zhǔn)則規(guī)定，非流動(dòng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生額入賬.,三.非流動(dòng)負(fù)債的評(píng)價(jià)：P401（了解） 第二節(jié) 借款費(fèi)用(重點(diǎn)） 一.含義：P403 二.構(gòu)成：P403

2、 三.會(huì)計(jì)處理原則 1.資本化的借款費(fèi)用計(jì)入符合資本化條件資產(chǎn)成本。 2.費(fèi)用化的借款費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。,注：借款費(fèi)用不能資本化，就必須費(fèi)用化。 四.借款的種類 1.專門借款：是指為購(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)。 2.一般借款：是指專門借款以外的借款。 注：符合資本化條件的資產(chǎn)一般包括：教材P404,五.借款費(fèi)用資本化、費(fèi)用化的含義 1.借款費(fèi)用資本化：是指將借款費(fèi)用作為資本性支出，計(jì)入符合資本化條件資產(chǎn)的購(gòu)建或生產(chǎn)成本。 2.借款費(fèi)用費(fèi)用化：是指將借款費(fèi)用作為收 益性支出直接計(jì)入到期損益。（一般計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用）,六.借款費(fèi)用資本化的范圍：教材P405 七.借款費(fèi)用資

3、本化的開始、終止及暫停 1.開始：滿足資本化條件開始資本化。 2.終止：資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)時(shí)，必須終止借款費(fèi)用資本化。,3.暫停：教材P408 注：借款費(fèi)用資本化的開始時(shí)間至終止時(shí)間稱為資本化期間。資本化期間發(fā)生的借款費(fèi)用，符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)資本化，否則費(fèi)用化。非資本化期間發(fā)生的借款費(fèi)用，只能費(fèi)用化。 八.借款費(fèi)用開始資本化應(yīng)當(dāng)滿足的條件：教材P405-407（重點(diǎn)）,九.借款費(fèi)用資本化、費(fèi)用化金額的計(jì)量和會(huì)計(jì)處理方法 1.借款利息（含利息調(diào)整）資本化金額的計(jì)量（重點(diǎn)） （1）專門借款利息資本化計(jì)算：教材P410 （2）一般借款利息資本化計(jì)算 計(jì)算公式見教材P410 十.借款費(fèi)

4、用資本化綜合舉例：,【例1】 甲企業(yè)07年12月1日借入一般借款400萬(wàn)元,年利率6%,期限3年。08年4月1日借入一般借款600萬(wàn)元，年利率5%，期限二年。借款均為一次還本付息。08年1月1日起上述借款用于廠房建造。廠房于2008年1月1日開工建造。 廠房采用出包方式建造，2008年發(fā)生的建造支出均由一般借款支出,主要包括:,（1）08年1月1日,存款支付工程款300萬(wàn)元。 （2）08年7月1日,存款支付工程款120萬(wàn)元。 （3）08年10月1日,存款支付工程款360萬(wàn)元。 工程于08年12月31日完工并交付使用。 08年資產(chǎn)支出累積加權(quán)平均數(shù)=30012/12+1206/12+3603/1

5、2=450 08年實(shí)際利息之和=4006%+6005%9/12 =46.5,08年借款本金加權(quán)平均數(shù)=40012/12+6009/12=850 08年資本化率=46.5850=5.47% 08年利息資本化金額=4505.47%=24.62 08年利息費(fèi)用化金額=46.5-24.62=21.88 上例會(huì)計(jì)分錄如下 （萬(wàn)元）,07.12.1 借：銀行存款 400 貸：長(zhǎng)期借款-本金 400 07.12.31計(jì)息：4006%12=2 （全部費(fèi)用化） 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 貸：長(zhǎng)期借款-應(yīng)計(jì)利息 2,08.1.1 借：在建工程 300 貸：銀行存款 300 08.4.1 借：銀行存款 600 貸：長(zhǎng)期借款

6、-本金 600 08.7.1 借：在建工程 120 貸：銀行存款 120,08.10.1 借：在建工程 360 貸：銀行存款 360 08.12.31 借：在建工程 24.62 財(cái)務(wù)費(fèi)用 21.88 貸：長(zhǎng)期借款-應(yīng)計(jì)利息 46.5,08.12.31 借：固定資產(chǎn)804.6（300+120+360+24.62） 貸：在建工程 804.62 【例2】 練習(xí)冊(cè)P101 2. 借款輔助費(fèi)用，外幣借款匯兌差額資本化，費(fèi)用化金額的確定 （1）資本化期間發(fā)生：全額資本化。 （2）非資本化期間發(fā)生：全額費(fèi)用化。,第三節(jié) 債務(wù)重組 一.債務(wù)重組的含義P437 二.債務(wù)重組的目的 1.債權(quán)人：爭(zhēng)取最大程度的收回

7、債權(quán)。 2.債務(wù)人：避免因財(cái)務(wù)困難而破產(chǎn)。,三.債務(wù)重組方式 P437-438 四.債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理 1.以現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) （了解) （1）債務(wù)人：少付的金額計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入” （2）債權(quán)人：少收的金額計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出” 注：債權(quán)人確定債務(wù)重組損失，必須考慮該債權(quán)已經(jīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。,【例1】A公司欠B公司購(gòu)貨款100萬(wàn)元，因A公司財(cái)務(wù)困難，協(xié)議債務(wù)重組。B公司同意A公司用現(xiàn)金償付貨款80萬(wàn)元，其余債務(wù)免除。重組時(shí)B公司已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5萬(wàn)元。 A公司分錄（萬(wàn)元）： 借：應(yīng)付賬款 100 貸：銀行存款 80 營(yíng)業(yè)外收入 20,B公司分錄：（萬(wàn)元） 借：銀行存款 80 壞賬準(zhǔn)備 5 營(yíng)業(yè)外支出

8、 15 貸：應(yīng)收賬款 100 【例2】若上例重組時(shí)B公司已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備30萬(wàn)元 A公司分錄同上 B公司分錄如下 （萬(wàn)元）,借：銀行存款 80 壞賬準(zhǔn)備 20 貸：應(yīng)收賬款 100 借：壞賬準(zhǔn)備 10 貸：資產(chǎn)減值損失 10,2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)（重點(diǎn)） （1）債務(wù)人：將非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值加相關(guān)稅費(fèi)之和與重組債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。 （2）債權(quán)人：收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)按公允價(jià)值入賬，公允價(jià)值與債權(quán)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”,【例3】若例1中，B公司同意A公司以一批產(chǎn)品抵償債務(wù)，產(chǎn)品成本50萬(wàn)元，公允價(jià)值80萬(wàn)元，增值稅

9、率17%。A公司支付商品運(yùn)雜費(fèi)0.5萬(wàn)元。其他條件同上。,A公司分錄 （萬(wàn)元） 借：應(yīng)付賬款 100 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80 應(yīng)交稅費(fèi)-增（銷項(xiàng)） 13.6 銀行存款 0.5 營(yíng)業(yè)外收入 5.9 B公司分錄 （萬(wàn)元）：,借：庫(kù)存商品 80 應(yīng)交稅費(fèi)-增（進(jìn)項(xiàng)） 13.6 壞賬準(zhǔn)備 5 營(yíng)業(yè)外支出 1.4 貸：應(yīng)收賬款 100,【例4】若例1中，B公司同意A公司以一套設(shè)備抵償債務(wù)。設(shè)備原價(jià)120萬(wàn)元，重組時(shí)已累計(jì)計(jì)提折舊50萬(wàn)元 ，已計(jì)提減值準(zhǔn)備10萬(wàn)元，協(xié)議設(shè)備的公允價(jià)值為75萬(wàn)元。A公司支付設(shè)備運(yùn)雜費(fèi)2萬(wàn)元。其他條件不變。 A公司分錄 （萬(wàn)元）：,借：固定資產(chǎn)清理 60 累計(jì)折舊 50 固定

10、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10 貸：固定資產(chǎn) 120 借：固定資產(chǎn)清理 2 貸：銀行存款 2,借：應(yīng)付賬款 100 貸：固定資產(chǎn)清理 77 (75+2) 營(yíng)業(yè)外收入-債務(wù)重組利得 23 借：固定資產(chǎn)清理 15 貸：營(yíng)業(yè)外收入 15,B公司分錄： 借：固定資產(chǎn) 75 壞賬準(zhǔn)備 5 營(yíng)業(yè)外支出 20 貸：應(yīng)收賬款 100,3.債務(wù)轉(zhuǎn)化為資本 （1）債務(wù)人處理：教材P444 （2）債權(quán)人處理：教材P444 【例5】若例1中，B公司同意放棄債權(quán)而享有A公司普通股10萬(wàn)股并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。股票面值1元/股，市價(jià)8元/股，A公司支付相關(guān)稅費(fèi)2萬(wàn)元，B公司支付稅費(fèi)2.5萬(wàn)元。,A公司 分錄： B公司分錄： 借：應(yīng)付賬款

11、100 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 82.5 貸：股本 10 壞賬準(zhǔn)備 5 資本公積 70 營(yíng)業(yè)外支出 15 銀行存款 2 貸：應(yīng)收賬款 100 營(yíng)業(yè)外收入 18 銀行存款2.5,4.修改其他債務(wù)條件（減免本息，延長(zhǎng)債務(wù)期限等） （1）不附或有條件（確定的重組條件重組以后不會(huì)變動(dòng)） A.債務(wù)人處理：教材P445 B.債權(quán)人處理：教材P445,【例】練習(xí)冊(cè)P105 去掉恢復(fù)利率9%的條件。會(huì)計(jì)分錄如下： 甲公司會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收賬款 60000 營(yíng)業(yè)外支出23600 貸：應(yīng)收票據(jù) 80000 應(yīng)收利息 3600 借：銀行存款 63000 貸：應(yīng)收賬款 60000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 3000,乙公司會(huì)計(jì)分錄： 借

12、：應(yīng)付票據(jù) 80000 應(yīng)付利息 3600 貸：應(yīng)付賬款 60000 營(yíng)業(yè)外收入 23600 借：應(yīng)付賬款 60000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 3000 貸：銀行存款 63000,（2）附或有條件。（確定的重組條件重組以后有可能變動(dòng)） A.債務(wù)人處理：教材P446 B.債權(quán)人處理：教材P446,【例】練習(xí)冊(cè)P105 若乙公司盈利，利率恢復(fù)到9%，預(yù)計(jì)乙公司很可能盈利。 甲公司會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收賬款 60000 營(yíng)業(yè)外支出 23600 貸：應(yīng)收票據(jù) 80000 應(yīng)收利息 3600,若重組后乙公司盈利，利率9% 借：銀行存款 65400 貸：應(yīng)收賬款 60000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 5400 若重組后乙公司未盈利，利率

13、5% 借：銀行存款 63000 貸：應(yīng)收賬款 60000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 3000,乙公司會(huì)計(jì)分錄： 或有支出=60000（9%-5%）=2400 借：應(yīng)付票據(jù) 80000 應(yīng)付利息 3600 貸：應(yīng)付賬款 60000 預(yù)計(jì)負(fù)債 2400 營(yíng)業(yè)外收入 21200,若重組后乙公司盈利： 借：應(yīng)付賬款 60000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 3000 預(yù)計(jì)負(fù)債 2400 貸：銀行存款 65400,若重組后乙公司未盈利： 借：應(yīng)付賬款 60000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 3000 預(yù)計(jì)負(fù)債 2400 貸：銀行存款 63000 營(yíng)業(yè)外收入 2400,第四節(jié) 應(yīng)付債券 一.應(yīng)付債券的含義 企業(yè)發(fā)行不準(zhǔn)備隨時(shí)交易的長(zhǎng)期債券產(chǎn)生的非流動(dòng)負(fù)債。

14、二.債券發(fā)行價(jià)值類型：見教材P415 注：債券發(fā)行價(jià)值不完全取決于利率高低。還受其他因素影響。,三.債券溢價(jià)（折價(jià)）的性質(zhì)及處理方式 1.債券溢價(jià)性質(zhì)： （1）.對(duì)發(fā)行者來(lái)說(shuō)，多收的金額是為日后多付利息事先得到的利息補(bǔ)償。 （2）.對(duì)購(gòu)買者來(lái)說(shuō)，多付的金額是為日后多得利息事先付出的利息代價(jià)。,2.債券折價(jià)性質(zhì)：與債券溢價(jià)相反。 結(jié)論：債券溢價(jià)（折價(jià)）具有利息性質(zhì)，應(yīng)當(dāng)在債券存續(xù)期內(nèi)采用實(shí)際利率法分期攤銷，用于調(diào)整日后每期計(jì)算的名義利息，確定每期的實(shí)際利息。 四.應(yīng)付債券的會(huì)計(jì)處理方法 1.發(fā)行債券,（1）溢價(jià)發(fā)行 借：銀行存款 貸：應(yīng)付債券-面值 -利息調(diào)整 （2）折價(jià)發(fā)行 借：銀行存款 應(yīng)付

15、債券-利息調(diào)整 貸：應(yīng)付債券-面值,2.每期計(jì)息，調(diào)整利息 （1）每期名義利息=面值總額每期票面利率 （2）每期實(shí)際利息=期初債券賬面價(jià)值每期實(shí)際利率 每期利息調(diào)整額=（1）-（2）或相反,若計(jì)息并攤銷溢價(jià) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 等 應(yīng)付債券-利息調(diào)整 貸：應(yīng)付債券-應(yīng)計(jì)利息（或貸：應(yīng)付利息） 若計(jì)息并攤銷折價(jià) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 等 貸：應(yīng)付債券-應(yīng)計(jì)利息 （或貸：應(yīng)付利息） -利息調(diào)整,3.每期支付利息 借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款 4.到期還本付息 （1）一次還本付息 借：應(yīng)付債券-面值 -應(yīng)計(jì)利息 貸：銀行存款,（2）分期付息，到期還本并支付最后一期利息 借：應(yīng)付債券-面值 應(yīng)付利息 貸：銀行存款 【

16、例1】甲公司2007年初為建造廠房發(fā)行公司債券10000張，面值100元/張，發(fā)行價(jià)105元/張。期限三年，票面利率12%，同期市場(chǎng)利率10%。,發(fā)行收入當(dāng)月全部用于廠房建造支出。該債券每年付息一次，到期還本。廠房?jī)赡旰笸旯ぁ?會(huì)計(jì)分錄： （萬(wàn)元） 07.1.1發(fā)行 借：銀行存款 105 貸：應(yīng)付債券-面值 100 -利息調(diào)整 5,07.1.1支出 借：在建工程 105 貸：銀行存款 105 07.12.31計(jì)息 名義利息：10012%=12 實(shí)際利息：10510%=10.5 利息調(diào)整=12-10.5=1.5,借：在建工程 10.5 （資本化利息） 應(yīng)付債券-利息調(diào)整 1.5 貸：應(yīng)付利息 1

17、2 08.1.1付息 借：應(yīng)付利息 12 貸：銀行存款 12,08.12.31計(jì)息 名義利息：10012%=12 實(shí)際利息：（105-1.5）10%=10.35 利息調(diào)整：12-10.35=1.65 借：在建工程 10.35 應(yīng)付債券-利息調(diào)整 1.65 貸：應(yīng)付利息 12,09.1.1付息 借：應(yīng)付利息 12 貸：銀行存款 12 09.12.31計(jì)息 名義利息：10012%=12 利息調(diào)整=5-1.5-1.65=1.85 實(shí)際利息=12-1.85=10.15,借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 10.15 （費(fèi)用化利息） 應(yīng)付債券-利息調(diào)整 1.85 貸：應(yīng)付利息 12 2010.1.1還本付息 借：應(yīng)付債券-面

18、值100 應(yīng)付利息 12 貸：銀行存款 112,【例2】若上例票面利率為8%，市場(chǎng)利率為10%，發(fā)行價(jià)為95元/張，一次還本付息，其他條件不變。會(huì)計(jì)分錄： 07.1.1 借：銀行存款 95 應(yīng)付債券-利息調(diào)整 5 貸：應(yīng)付債券-面值 100,07.1.1 借：在建工程 95 貸：銀行存款 95 07.12.31 1008%=8 9510%=9.5 9.5-8=1.5 借：在建工程 9.5 貸：應(yīng)付債券-應(yīng)計(jì)利息 8 -利息調(diào)整 1.5,08.12.31 1008%=8 （95+1.5）10%=9.65 9.65-8=1.65 借：在建工程 9.65 貸：應(yīng)付債券-應(yīng)計(jì)利息 8 -利息調(diào)整 1.65,09.12.31 1008%=8 5-1.5-1.65=1.85（倒計(jì)) 8+1.85=9.85 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 9.85 貸：應(yīng)付債券-應(yīng)計(jì)利息 8 -利息調(diào)整 1.85,2010.1.1 借：銀行存款 124 貸：應(yīng)付債券- 面值 100 -應(yīng)計(jì)利息 24