1、第十二章 財務(wù)報表列報,第十二章 財務(wù)報表列報,學習目標,1、了解財務(wù)會計報表及其編制的要求 2、掌握資產(chǎn)負債表概念、結(jié)構(gòu)、內(nèi)容及編制方法 3、掌握利潤表的概念、結(jié)構(gòu)、內(nèi)容及編制方法 4、熟悉會計報表的分析,第一節(jié) 財務(wù)會計報告概述,一、財務(wù)會計報告的意義 1.財務(wù)會計報告的含義 是會計核算的工作結(jié)果，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的書面文件。,分為:,(1)縱向：年度、半年度、季度、月度報告 (2)橫向：對外會計報表包括： 資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表 所有者權(quán)益變動表、會計報表附注,財務(wù)會計報告的作用,投資人和債權(quán)人 企業(yè)經(jīng)營管理 國家宏觀

2、經(jīng)濟管理,2.財務(wù)會計報告的目標 為會計信息使用者提供會計信息,二、財務(wù)會計報告的組成內(nèi)容 會計報表主表和附表 會計報表附注,所有者權(quán) 益變動表,三、會計報表的分類,四、會計報表的編制要求,第三節(jié) 資產(chǎn)負債表 一、資產(chǎn)負債表及其作用 1、資產(chǎn)負債表的含義 反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況的會計報表。,2.資產(chǎn)負債表的作用 提供企業(yè)資產(chǎn)總額及其分布狀況。 反映企業(yè)負債總額及其結(jié)構(gòu)狀況。 反映企業(yè)所有者權(quán)益總額及其結(jié)構(gòu)狀況。 提供財務(wù)分析數(shù)據(jù)資料，借以評價企業(yè)的償債能力。,二、資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容,應付職工薪酬,其他應付款,一年內(nèi)到期的非流動負債,三、資產(chǎn)負債表的編制方法 1.基本編制方法,應付職

3、工薪酬,一年內(nèi)到期的非流動負債,其他應付款,2.資產(chǎn)負債表中“期末數(shù)”的具體填列方法 （1）根據(jù)總賬賬戶期末余額直接填列。 如“應收票據(jù)”、“固定資產(chǎn)原價”等。 （2）根據(jù)總賬賬戶及其所屬明細賬戶期末余額分析計算填列。 如“長期借款 ”和“一年內(nèi)到期的長期負債”等。, （3）根據(jù)若干總賬賬戶期末余額計算填列。 如“貨幣資金”、“存貨”等。, （4）根據(jù)有關(guān)明細賬戶的期末余額計算填列。 如“應收賬款”、“預收賬款”、“應付賬款”和“預付賬款”等。,（5）根據(jù)有關(guān)賬戶余額的差額（凈額）填列,如“交易性金融資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”、 “應收賬款”、“存貨”、“無形資產(chǎn)”等。,其編制方法歸納如下：,1

4、、根據(jù)總賬科目余額直接填列； 2、根據(jù)總賬科目余額計算填列；(相加,相減) 3、根據(jù)明細賬余額計算填列； 4、根據(jù)總賬科目和明細賬科目分析填列.,第二節(jié) 利潤表 一、利潤表及其作用 1、利潤表的含義 反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的會計報表。,2、利潤表的作用 反映企業(yè)的收入和費用等情況。 反映企業(yè)的經(jīng)營成果。 用以分析企業(yè)的盈利能力。,二、利潤表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容,單步式,多步式,一、營業(yè)收入 減：營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加 銷售費用 管理費用 財務(wù)費用、資產(chǎn)減值損失 加：公允價值變動凈收益 投資凈收益,多步式利潤表主要分為三部分： 第一部分反映營業(yè)利潤的構(gòu)成： 營業(yè)利潤營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅

5、金及附加 -管理費用-銷售費用-財務(wù)費用資產(chǎn)減值損失 公允價值變動凈收益投資凈收益 第二部分反映利潤總額： 利潤總額營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出 第三部分反映凈利潤： 凈利潤利潤總額-所得稅費用,三、利潤表的基本編制方法,營業(yè)稅金及附加,銷售費用,一、營業(yè)收入 減： 營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加 銷售費用 管理費用 財務(wù)費用、資產(chǎn)減值損失 加：公允價值變動凈收益 投資凈收益,報表各項目的具體填列方法如下： 1“營業(yè)收入”項目，反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)取得的收入總額。本項目應根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”科目的發(fā)生額相加填列。 2“營業(yè)成本”項目，反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生的實際成本。本項目應根據(jù)“主

6、營業(yè)務(wù)成本” 、“其他業(yè)務(wù)成本”科目的發(fā)生額相加填列。 3“營業(yè)稅金及附加”項目，反映企業(yè)經(jīng)營主營業(yè)務(wù)應負擔的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等。本項目應根據(jù)“營業(yè)稅金及附加”科目的發(fā)生額分析填列。,4“銷售費用”項目，反映企業(yè)在銷售商品和商品流通企業(yè)在購入商品等過程中發(fā)生的費用。本項目應根據(jù)“銷售費用”科目的發(fā)生額分析填列。 5“管理費用”項目，反映企業(yè)發(fā)生的管理費用。本項目應根據(jù)“管理費用”科目發(fā)生額分析填列。 6“財務(wù)費用”項目，反映企業(yè)發(fā)生的財務(wù)費用。本項目應根據(jù)“財務(wù)費用”科目發(fā)生額分析填列。 7“投資收益”項目，反映企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益。

7、本項目應根據(jù)“投資收益”科目的發(fā)生額分析填列。如為投資損失，以“一”號填列。,8“營業(yè)外收入”項目和“營業(yè)外支出”項目，反映企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收入和支出。分別根據(jù)“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”科目的發(fā)生額分析填列。 9“利潤總額”項目，反映企業(yè)實現(xiàn)的利潤總額。如為凈虧損，以“一”號填列。 10“所得稅費用”項目，反映企業(yè)按規(guī)定從本期損益中扣除的所得稅。本項目應根據(jù)“所得稅費用”科目的發(fā)生額分析填列。 11“凈利潤”項目，反映企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤。如為凈虧損，以“”號填列。,其編制方法歸納如下：,1、根據(jù)總賬科目發(fā)生額合計數(shù)直接填列； 2、根據(jù)計算結(jié)果填列.,四、利潤分配表 （一

8、）利潤分配表的含義與作用 1.利潤分配表的含義 利潤表的附表，按年編制。反映企業(yè)在一定期間內(nèi)對實現(xiàn)利潤分配或?qū)μ潛p彌補情況的會計報表。 2.利潤分配表的作用 了解企業(yè)對實現(xiàn)利潤分配或?qū)μ潛p彌補情況 了解企業(yè)利潤分配的構(gòu)成情況 了解企業(yè)年末未分配利潤情況,（二）利潤分配表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容,任意盈余公積,法定盈余公積,（三）利潤分配表的編制方法,法定盈余公積,任意盈余公積,第四節(jié) 現(xiàn)金流量表,一、現(xiàn)金流量表的涵義 現(xiàn)金流量表：是反映一定會計期內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表，是以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物為編制基礎(chǔ)的財務(wù)狀況變動表。 特點：動態(tài)報表、年報、財務(wù)狀況變動表 編制基礎(chǔ)： 現(xiàn)金：庫存現(xiàn)金、銀行存

9、款、其他貨幣資金、現(xiàn)金等價物,二、現(xiàn)金流量表作用： 企業(yè)未來會計期間產(chǎn)生凈現(xiàn)金流量的能力 企業(yè)償還債務(wù)及支付企業(yè)所有者的投資報酬的能力 企業(yè)的利潤與經(jīng)營活動所產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量發(fā)生差異的原因。 會計年度內(nèi)影響或不影響現(xiàn)金的投資活動和籌資活動。,三、現(xiàn)金流量的分類 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量 投資活動現(xiàn)金流量 籌資活動現(xiàn)金流量,三、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu),正表部分 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量 投資活動現(xiàn)金流量： 籌資活動現(xiàn)金流量： 匯率變動對現(xiàn)金的影響 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額 補充資料部分 將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量 不涉及現(xiàn)金收支的投資及籌資 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額,四、現(xiàn)金流量表的編制方法 直接法 間接法,第五

10、節(jié) 所有者權(quán)益變動表,一、所有者權(quán)益變動表的含義及作用 含義：反映企業(yè)在一定期間內(nèi)構(gòu)成所有者權(quán) 益的各組成部分 的增減變動情況的報表。 作用： 因資本業(yè)務(wù)而導致所有者權(quán)益變動的項目 所有者權(quán)益項目內(nèi)部的變動 綜合收益導致的所有者權(quán)益的變動 二、所有者權(quán)益變動表的內(nèi)容、結(jié)構(gòu)、編制,第六節(jié) 附注,一、 附注的性質(zhì)和作用 二、附注的內(nèi)容 企業(yè)基本情況 財務(wù)報表編制基礎(chǔ) 遵循企業(yè)會計準則的聲明 重要會計政策和會計估計 會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明 重要報表項目的說明 或有和承諾事項的說明 資產(chǎn)負債表日后事項的說明 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說明 其他,第七節(jié) 會計報表的報送、匯總和審批 一、會計

11、報表的報送 各單位的會計報表在編制完成以后必須由單位領(lǐng)導人“總會計師、會計機構(gòu)負責人、會計主管人員分別審核，簽名并蓋章，以保證上報會計報表的質(zhì)量。單位領(lǐng)導人對會計報表的合法性、真實性負法律責任。 經(jīng)過審核無誤的會計報表，應當依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，加蓋單位公章。 封面上應當注明：單位名稱、企業(yè)統(tǒng)一代碼、組織形式、地址、會計報表所屬年度或者月份、報出日期等，并由總會計師、會計機構(gòu)負責人、會計主管人員簽名并蓋章。,會計報表的報送時限 會計報表時間性很強。為了充分發(fā)揮會計報表的作用，必須規(guī)定統(tǒng)一的報送期限。報表報送期限的規(guī)定，應當考慮需要會計報表的各部門和單位能夠及時地收到報表，以便于他們

12、對企業(yè)的 經(jīng)營活動和財務(wù)工作進行領(lǐng)導和監(jiān)督，并便于上級報表匯總單位及時匯總報表。同時，也應考慮到各級編報單位的會計機構(gòu)的組織形式，編制工作量的大小，以及其他一些客觀條件的可能性，如編制單位所在地交通、通訊條件等情況，使需要與可能相結(jié)合，使會計報表所反映的財務(wù)信息和資料及早地傳遞到信息的各類使用者手中。,會計報表的報送單位 會計報表應報送哪些單位，這取決于企業(yè)管理體制和國家經(jīng)濟管理和監(jiān)督工作的需要。 一般說來，基層單位會計報表主要報送上級管理部門，同時應報送開戶銀行、財政、稅務(wù)、審計、統(tǒng)計等部門，股票發(fā)行上市的股份有限公司的會計報表還應報送證券交易機構(gòu)和證券監(jiān)督機構(gòu)，以便這些部門和機構(gòu)能夠及時地

13、利用各單位會計報表的信息資料，發(fā)揮這些部門的職能作用。,二、會計報表的匯總 為了滿足國民經(jīng)濟宏觀管理和調(diào)控的需要，及時掌握和控制整個社會經(jīng)濟的運轉(zhuǎn)情況和計劃完成情況，以加強經(jīng)濟管理，各單位編制的會計報表必須按照隸屬關(guān)系逐級上報。各級主管部門對所屬單位報送的會計報表，要逐級匯總。通過匯總的會計報表，反映了該部門、該系統(tǒng)的總體經(jīng)營管理情況及其財務(wù)成果，是加強部門經(jīng)濟管理和綜合平衡的重要數(shù)據(jù)資料。 匯總會計報表的填制要求是單位齊全、期限統(tǒng)一、指標完整、口徑一致。,三、會計報表的審核 根據(jù)法律和國家有關(guān)規(guī)定應當對會計報表進行審計的，會計報表編制單位應當先行委托注冊會計師進行審計，并將注冊會計師出具的審

14、計報告隨同會計報表按規(guī)定的期限報送有關(guān)部門。,第八節(jié) 會計報表的分析 一、會計報表分析的意義 （一）會計報表分析的含義 會計報表分析是以會計報表為主要依據(jù)，對經(jīng)濟活動和財務(wù)收支情況進行全面、系統(tǒng)的分析。 （二）會計報表分析的意義,二、會計報表分析的作用、內(nèi)容和方法 （一）會計報表分析的作用 （二）會計報表分析的內(nèi)容 1、分析企業(yè)財務(wù)效益狀況 2、分析企業(yè)資產(chǎn)運營情況 3、分析企業(yè)償債能力狀況 4、分析企業(yè)發(fā)展能力狀況,（三）會計報表分析的方法 1、比較法 2、比率分析法 3、因素分析法 4、結(jié)構(gòu)分析法 5、趨勢分析法,基本財務(wù)比率,（一）變現(xiàn)能力比率 ；（流動比率、速動比率） （二）資產(chǎn)管理比

15、率； （營業(yè)周期、存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)、應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)、 流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率） （三）負債比率； （資產(chǎn)負債率、產(chǎn)權(quán)比率、有形凈值債務(wù)率、已 獲利息倍數(shù)） （四）盈利能力比率。 （銷售凈利率、銷售毛利率、資產(chǎn)凈利率、凈資 產(chǎn)收益率）,三、總結(jié)和評價企業(yè)財務(wù)狀況及經(jīng)營成果的財務(wù)指標 包括： 1、償債能力指標 2、勞動能力指標 3、財務(wù)效益指標 4、發(fā)展能力指標,（一）評價企業(yè)財務(wù)效益的財務(wù)指標 1、凈資產(chǎn)收益率是凈利潤與平均凈資產(chǎn)的比率。是評價企業(yè)經(jīng)營績效的核心指標。 凈資產(chǎn)收益率=凈利潤平均凈資產(chǎn)100% 凈資產(chǎn)=資產(chǎn)總額負債總額 平均凈資產(chǎn)=年初凈資產(chǎn)+年末凈資產(chǎn)/2,2、總資產(chǎn)報酬率是

16、息稅前利潤總額與平均資產(chǎn)總額的比率。是衡量企業(yè)全部資產(chǎn)獲利能力的指標。 總資產(chǎn)報酬率=息稅前利潤總額平均資產(chǎn)總額100% 息稅前利潤總額=利潤總額+利息支出 平均資產(chǎn)總額=年初資產(chǎn)總額+年末資產(chǎn)總額/2,3、營業(yè)收入利潤率是營業(yè)利潤與營業(yè)收入的比率。 營業(yè)收入利潤率=營業(yè)利潤營業(yè)收入凈額100% 4、成本費用利潤率是利潤總額與成本費用總額的比率。 成本費用利潤率=利潤總額成本費用總額100% 5、資本保值增值率是年末所有者權(quán)益與年初所有者權(quán)益的比率。 資本保值增值率 =年末所有者權(quán)益年初所有者權(quán)益100%,（二）評價企業(yè)資產(chǎn)營運能力的指標 1、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是營業(yè)收入凈額與平均資產(chǎn)總額的比率。

17、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=營業(yè)收入凈額/總資產(chǎn)平均余額 2、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是營業(yè)收入凈額與平均流動資產(chǎn)的比率。 流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=營業(yè)收入凈額/平均流動資產(chǎn)余額,3、應收賬款周轉(zhuǎn)率指賒銷收入凈額與平均應收賬款余額的比率。 應收賬款周轉(zhuǎn)率=賒銷收入凈額/平均應收賬款余額。 4、存貨周轉(zhuǎn)率是銷貨成本與平均存貨余額的比率。 存貨周轉(zhuǎn)率=銷貨成本/平均存貨余額,（三）評價企業(yè)償債能力的財務(wù)指標 1、資產(chǎn)負債率是企業(yè)負債總額與企業(yè)全部資產(chǎn)的比率。 資產(chǎn)負債率=負債總額/全部資產(chǎn)總額 2、速動比率是企業(yè)速動資產(chǎn)與流動負債的比率。 速動比率=速動資產(chǎn)/流動負債 速動資產(chǎn)=流動資產(chǎn)存貨,（四）評價企業(yè)發(fā)展能力狀況的財務(wù)指標

18、 1、銷售增長率是本年營業(yè)收入增長額與上年營業(yè)收入的比率。 銷售增長率=本年營業(yè)收入增長額/上年營業(yè)收入100% 2、資本積累率是本年所有者權(quán)益增長額與年初所有者權(quán)益的比率。 資本積累率 =本年所有者權(quán)益增長額/年初所有者權(quán)益100%,3、三年資本平均增長率 年末所有者權(quán)益總額 1/3 三年資本平均增長率= 1 100% 三年前年末所有者權(quán)益總額 4、三年銷售平均增長率 當年營業(yè)收入凈額 1/3 三年資本平均增長率= 1 100% 三年前營業(yè)收入凈額,思考題： 1.什么叫會計報表?會計報表的主要作用是什么? 2.會計報表的編制要求有哪些? 3.會計報表按照不同的分類方法各包括哪些種? 4.什么

19、叫利潤表？其主要作用是什么?利潤表結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是怎樣的? 5.利潤表中的“本月數(shù)”、“本年累計數(shù)”各應怎樣填列?,6.利潤分配表具有什么樣的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容?其主要作用是什么?如何編制? 7.什么叫資產(chǎn)負債表？其主要作用是什么?利潤表結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是怎樣的? 8.資產(chǎn)負債表項目的填列方法有哪些種?試舉例說明其中的兩種填列方法。,練習題： 一、目的： 通過本題的練習，可以使學生了解銷售過程、利潤形成過程的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，并掌握這些過程經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理及利潤報表的編制。 二、資料： 某一般納稅企業(yè)2008年8月發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)： (1) 企業(yè)銷售甲產(chǎn)品1 000件，每件售價80元，價稅款已 通過銀行收訖。 (2)

20、 企業(yè)同城銷售給紅星廠乙產(chǎn)品900件，每件售價50 元，但價稅款尚未收到。 (3) 結(jié)轉(zhuǎn)已售甲、乙產(chǎn)品成本。其中甲產(chǎn)品生產(chǎn)成本 65 400元；乙產(chǎn)品生產(chǎn)成本36 000元。 (4) 以銀行存款支付本月銷售甲、乙兩種產(chǎn)品的銷售費用 1 520元。,(5) 根據(jù)規(guī)定計算應交納城市維護建設(shè)稅8 750元。 (6) 王外出歸來報銷因公務(wù)出差的差旅費350元 （原借款400元）。 (7) 以現(xiàn)金1 000元支付廠部辦公費。 (8) 企業(yè)收到紅星廠前欠貨款45 000并存入銀行。 (9) 收到罰款收入6 020元，存入銀行。 (10) 年初，用銀行存款支付廠部全年材料倉庫的租賃費 2 400元。 (11

21、) 攤銷應由本月負擔的預付材料倉庫租賃費170元。 (12) 根據(jù)上述有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)，結(jié)轉(zhuǎn)本期損益類賬戶余額。,(13) 根據(jù)本期實現(xiàn)的利潤總額，按25稅率計算應交所 得稅。 (14) 以銀行存款上交稅金，其中城建稅8 750元，所 得稅4 458元。 三、要求： 根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制會計分錄并編制該企業(yè)當月的利潤表，增值稅率為17。（凡能確定二級或明細賬戶名稱的，應同時列明二級或明細賬戶）。,參考答案： 1.編制會計分錄 (1)借：銀行存款 93 600 貸：主營業(yè)務(wù)收入 80 000 應交稅費增（銷） 13 600 (2)借：應收賬款 52 650 貸：主營業(yè)務(wù)收入 45 000 應交稅費增

22、（銷） 7 650 (3)借：主營業(yè)務(wù)成本 101 400 貸：庫存商品 甲產(chǎn)品 65 400 乙產(chǎn)品 36 000 (4)借：銷售費用 甲產(chǎn)品 800 乙產(chǎn)品 720 貸：銀行存款 1 520,(5)借：營業(yè)稅金及附加 8 750 貸：應交稅費 8 750 (6)借：管理費用 350 庫存現(xiàn)金 50 貸：其他應收款王 400 (7)借：管理費用 1 000 貸：庫存現(xiàn)金 1 000 (8)借：銀行存款 45 000 貸：應收賬款紅星 45 000 (9)借：銀行存款 6 020 貸：營業(yè)外收入 6 020 (10)借：預付賬款 2 400 貸：銀行存款 2 040 (11)借：管理費用 17

23、0 貸：預付賬款 170 (12)借：主營業(yè)務(wù)收入 125 000 營業(yè)外收入 6 020 貸：本年利潤 131 020,借：本年利潤 113 190 貸：主營業(yè)務(wù)成本 101 400 營業(yè)稅金及附加 8 750 管理費用 1 520 銷售費用 1 520 (13)借：所得稅費用 4457.5 貸：應交稅費所得稅 4457.5 借：本年利潤 4457.5 貸：所得稅費用 4457.5 (14)借：應交稅費 應交城建稅 8 750 應交所得稅 4 458 貸：銀行存款 13 208 2.編制利潤表,營業(yè)稅金及附加,銷售費用,2008,44575,13 3725,練習一：有關(guān)賬戶的期末余額資料如下,要求：根據(jù)上列賬戶的期末余額，填列資產(chǎn)負債表下列項目的 金額： 貨幣資金= 存 貨= 應收賬款凈額= 未交稅費= 未分配利潤= 資產(chǎn)總計=,答案,貨幣資金 = 1，200+20，470=21，670 存 貨 = 67，00