1、第 六 章 金融資產(chǎn)及長期股權投資,第一節(jié) 金融資產(chǎn)概述 第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn) 第三節(jié) 持有至到期投資 第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) 第五節(jié) 長期股權投資 本章小結及習題,學 習 目 標 通過本章學習，要求了解金融資產(chǎn)及其投資的概念與分類，掌握各類金融資產(chǎn)投資初始成本的計量與期末價值的計量，重點掌握交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權投資取得、損益確認及處置的基本會計處理方法。,引導案例： 環(huán)宇股份有限公司1月份以250 000元購入天成公司4年期年利率為10%的債券，面值為240 000元，交易費用20 000元，購入債券已用銀行存款付清，期滿后一次還本付息，企業(yè)準備持有

2、至到期，環(huán)宇公司按年計提利息。該公司會計在公司投資時編制如下會計分錄： 借：持有至到期投資成本 240 000 利息調整 10 000 投資收益 20 000 貸：銀行存款 270 000 會計又從當年1月開始按直線法攤銷折溢價，并編制如下會計分錄： 借：持有至到期投資利息調整 208 貸：投資收益 208,問題討論：公司會計所作的上述會計處理是否符合企業(yè)會計準則的要求？為什么？,第一節(jié) 金融資產(chǎn)概述,第一節(jié) 金融資產(chǎn)概述 一、金融資產(chǎn)的定義 金融工具是指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負債或權益工具的合同。金融工具的本質屬性是一項合同，合同形成一方的金融資產(chǎn)，對應形成另一方的金融

3、負債或權益工具。 金融資產(chǎn)是金融工具的重要組成部分。金融資產(chǎn)指企業(yè)持有的現(xiàn)金、權益工具投資、從其他單位收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權利，以及在有利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同權利，如應收款項、貸款、債權投資、股權投資及衍生金融資產(chǎn)等。,二、金融資產(chǎn)的分類 金融資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，主要包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款項、股權投資、債權投資和衍生工具形成的資產(chǎn)等。 根據(jù)企業(yè)會計準則對金融資產(chǎn)的分類的定義，金融資產(chǎn)在初始確認時應當分為4類： （1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)； （2）持有至到期投資； （3）貸款和應收款項； （4）可

4、供出售金融資產(chǎn)。 其中，以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)又包括交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。,第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn),一、交易性金融資產(chǎn)的確認 金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應當確認為交易性金融資產(chǎn)。 1取得該金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi)出售或回購，如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。 2屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。例如，企業(yè)基于其投資策略和風險管理的需要，將某些金融資產(chǎn)進行組合從事短期獲利活動，對于組合中的金融資產(chǎn)，應采用公允價值計量，并將其

5、相關公允價值變動計入當期損益。 3屬于衍生工具。例如，國債期貨、遠期合同、股指期貨等，其公允價值變動大于零時，應將其相關變動金額確認為交易性金融資產(chǎn)，同時計入當期損益,二、交易性金融資產(chǎn)的核算 （一）設置賬戶 企業(yè)應設置“交易性金融資產(chǎn)”賬戶。 賬戶性質：資產(chǎn)類。 賬戶用途：核算為交易目的而持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值。 明細賬：按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“公允價值變動”等進行明細核算。賬戶結構： 交易性金融資產(chǎn) 借方 貸方,（二）賬務處理 【例6-1】2007年6月10日，華為公司支付價款l 000 000元從二級市場購入甲公司發(fā)行的股票1

6、00 000股，每股價格10.60元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.60元），另支付交易費用1 000元。華為公司將持有的甲公司股票列為交易性金融資產(chǎn)。 華為公司其他相關資料如下： （1）6月20日，收到甲公司發(fā)放的現(xiàn)金股利； （2）6月30日，甲公司股票價格漲到每股13元； （3）8月15日，將持有的甲公司股票全部售出，每股售價15元。,假定不考慮其他因素，華為公司的賬務處理如下： （1）6月10日，購入甲公司股票。 借：交易性金融資產(chǎn)甲公司股票（成本）1 000 000 應收股 60 000 投資收益 1 000 貸：銀行存款 1 061 000 （2）6月20日，收到甲公司發(fā)放的現(xiàn)金股

7、利。 借：銀行存款 60 000 貸：應收股利 60 000,（3）6月30日，確認股票價格變動。 借：交易性金融資產(chǎn)甲公司股票（公允價值變動）300 000 貸：公允價值變動損益 300 000 （4）8月15日，甲公司股票全部售出。 借：銀行存款 1 500 000 公允價值變動損益 300 000 貸：交易性金融資產(chǎn)甲公司股票（成本） 1 000 000 甲公司股票（公允價值變動） 300 000 投資收益 500 000,交易性金融資產(chǎn)核算程序如圖6-2所示,銀行存款,交易性金融資產(chǎn)成本,公允價值變動損益,交易性金融資產(chǎn)公允價值變動,投資收益,交易費用,應收股利,應收股利,第三節(jié) 持有

8、至到期投資,一、持有至到期投資的含義 持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，能夠劃分為持有至到期投資的金融資產(chǎn)，主要是債權性投資，例如，企業(yè)從二級市場上購入的固定利率國債、浮動利率金融債券等。 企業(yè)將所持有的債券劃分為持有至到期投資，如果企業(yè)的持有意圖或能力發(fā)生了變化，在持有至到期投資到期前，可以重分類為可供出售金融資產(chǎn)，也可以將其出售,二、持有至到期投資的核算 （一）設置賬戶 企業(yè)應當設置“持有至到期投資”賬戶。 賬戶性質：資產(chǎn)類。 賬戶用途：核算持有至到期債券投資的取得、出售和到期收回成本。 明細賬：按持有至到期投

9、資的類別和品種，分別“成本”、“利息調整、“應計利息”等明細科目進行明細核算。 賬戶結構： 持有至到期投資 借 貸,（二）持有至到期投資取得的核算 【例6-2】2007年1月1日，華為公司購入乙公司于2006年1月1日發(fā)行的面值600 000元、期限5年、票面利率5%、每年12月31日付息、到期還本的債券作為持有至到期投資，實際支付的購買價款為618 500元，該價款中包含已到付息期但尚未支付的利息40 000元。華為公司的賬務處理如下：,購入債券時， 持有至到期投資取得成本=618 50040 000=578 500（元） 借：持有至到期投資乙公司債券（成本）600 000 應收利息 40

10、000 貸：銀行存款 618 500 持有至到期投資乙公司債券（利息調整） 21 500 收到債券利息時， 借：銀行存款 40 000 貸：應收利息 40 000,（三）持有至到期投資利息收入確認的核算 實際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負債在預期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負債當前賬面價值所使用的利率。實際利率法，是指按照實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方法。計算公式如下： 利息收入=期初攤余成本實際利率 應收利息=面值票面利率 賬面成本攤銷額（利息調整）=應收利息利息收入,【例6-3】華為公司對持有至到期投資采用實際利率法確認利息收入。該公司

11、2007年1月1日購入面值500 000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、取得成本528 000元的乙公司債券。假設實際利率經(jīng)測算為4.72%，華為公司采用實際利率法確認的利息收入和攤銷的溢價見表6-1。,表6-1 利息收入確認及溢價攤銷表（實際利率法）,根據(jù)表6-1的計算結果，華為公司編制的各年確認利息收入和攤銷溢價的會計分錄如下：2007年12月31日，確認利息收入并攤銷溢價時:借：應收利息 30 000 貸：投資收益 24 922 持有至到期投資乙公司債券（利息調整）5 078以后各年確認利息收入并攤銷溢價的會計分錄可以此類推。采用實際利率法確認利息收入和攤銷的折價方法與

12、上同,（四）持有至到期投資處置的核算 處置持有至到期投資時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”賬戶（持有至到期投資賬面余額），貸記“持有至到期投資成本”、“持有至到期投資應計利息”賬戶，貸記或借記“持有至到期投資利息調整”賬戶，貸記或借記“投資收益”賬戶（差額）。 已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。,【例6-4】華為公司于2009年9月1日，將2007年1月1日購入的丙公司面值800 000元、期限4年、票面利率5%、每年12月31日付息的債券提前出售，取得轉讓收入815 600元。轉讓日，丙公司債券賬面攤余成本為788 783元，其中，成本800 000元，利息調整（貸方余額）11

13、217元。華為公司的賬務處理如下： 處置損益=815 600（800 00011 217）=26 817（元） 借：銀行存款 815 600 持有至到期投資丙公司債券（利息調整） 11 217 貸：持有至到期投資丙公司債券（成本） 800 000 投資收益 26 817,【例6-5】2011年1月1日，華為公司持有的丁公司債券（2007年1月1日購入）到期，收回全部本息。丁公司債券面值500 000元、期限4年、票面利率5%、到期一次還本付息。華為公司的賬務處理如下： 到期應收利息=500 0005%4=100 000（元） 到期應收本息=500 000+100 000=600 000（元）

14、借：銀行存款 600 000 貸：持有至到期投資丁公司債券（成本） 500 000 丁公司債券（應計利息）100 000,持有至到期投資的核算程序如圖6-4所示 銀行存款 持有至到期投資成本,投資收益,（含交易費用）,持有至到期投資利息調整,應收利息,第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) 一、可供出售金融資產(chǎn)的含義 可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為貸款和應收款項、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)購入的在活躍市場上有報價的股票、債券和基金等?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)可以重分類為持有至到期投資。,二、可供出售金融資產(chǎn)的核算 （一）設置賬戶 企業(yè)

15、應當設置“可供出售金融資產(chǎn)”賬戶。 賬戶性質：資產(chǎn)類。 賬戶用途：核算持有的可供出售金融資產(chǎn)取得、出售的公允價值。 賬戶結構：如圖6-4可供出售金融資產(chǎn)賬戶結構所示。 可供出售金融資產(chǎn) 借方 貸方,（二）賬務處理 【例6-6】華為公司于2007年7月10日從二級市場購入甲公司股票1 000 000股，每股市價15元，手續(xù)費30 000元；初始確認時，該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。華為公司至2007年12月31日仍持有該股票，該股票當時的市價為16元。2008年2月1日，華為公司將甲公司股票售出，售價為每股13元，另支付交易費用30 000元。假定不考慮其他因素，華為公司的賬務處理如下：,200

16、7年7月10日，購入甲公司股票時， 借：可供出售金融資產(chǎn)甲公司股票（成本） 15 030 000 貸：銀行存款 15 030 000 2007年12月31日，確認股票價格變動時， 借：可供出售金融資產(chǎn)甲公司股票（公允價值變動）970 000 貸：資本公積其他資本公積 970 000 2008年2月1日，出售股票時， 借：銀行存款 12 970 000 資本公積其他資本公積 970 000 投資收益 2 060 000 貸：可供出售金融資產(chǎn)甲公司股票（成本） 15 030 000 甲公司股票（公允價值變動） 970 000,【例6-7】2007年1月1日，華為公司支付價款1 028 244元購入

17、乙公司發(fā)行的3年期公司債券，該公司債券的票面總金額為1 000元，票面利率4%，實際利率為3%，利息每年年末支付，本金到期支付。華為公司將該債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2007年12月31日，該債券的市場價格為1 000 094元。假定無交易費用和其他因素的影響，華為公司的賬務處理如下：,2007年1月1日，購入乙公司債券時， 借：可供出售金融資產(chǎn)乙公司債券（成本） 1 000 000 乙公司債券（利息調整）28 244 貸：銀行存款 l 028 244 2007年12月31日，收到債券利息、確認公允價值變動時， 實際利息=1 028 2443%=30 847.32（元） 年末攤余成本=1 0

18、28 244+30 847.3240 000=1 019 091.32（元） 借：應收利息 40 000 貸：投資收益 30 847.32 可供出售金融資產(chǎn)乙公司債券（利息調整） 9 152.68 借：銀行存款 40 000 貸：應收利息 40 000 借：資本公積其他資本公積 19 000.32 貸：可供出售金融資產(chǎn)乙公司債券（公允價值變動 19 000.32,第五節(jié) 長期股權投資,一、長期股權投資的含義 長期股權投資，通常是指企業(yè)長期持有，按所持股份比例享有被投資單位權益并承擔相應責任的投資。企業(yè)進行長期股權投資，目的在于通過股權投資控制被投資單位，或對被投資單位施加重大影響，或為長期贏利

19、，或為了與被投資單位建立密切關系，以分散經(jīng)營風險。長期股權投資具有投資大、期限長、風險大、能為企業(yè)帶來長期利益等特征。 按取得方式的不同，長期股權投資分為合并形成的長期股權投資和其他方式取得的長期股權投資。,二、長期股權投資的核算 （一）設置賬戶 企業(yè)應設置“長期股權投資”賬戶。 賬戶性質：資產(chǎn)類。 賬戶用途：核算企業(yè)持有的長期股權投資取得、持有和處置業(yè)務。 賬戶結構： 長期股權投資 借方 貸方,（二）賬務處理 長期股權投資不同的形成方式是確認初始投資成本的前提。 1企業(yè)合并形成的長期股權投資 （1）同一控制下的企業(yè)合并中，合并方以支付現(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合

20、并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。 【例6-8】2008年1月1日，A公司出資2 000 000元，認購B公司股票，取得了B公司80%的控股權，購買日B公司凈資產(chǎn)是3 000 000元。A公司應作如下會計分錄： 借：長期股權投資 2 400 000 貸：銀行存款 2 000 000 資本公積 400 000,（2）非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方應當按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權投資的初始投資成本.,【例6-9】

21、A公司一次性出資10 000 000元，購入M公司股票100股，每股市價10元，取得了M公司80%的控股權，對M公司實施控制。A公司另支付相關稅費210 000元。合并前后A公司、M公司不受同一方控制。A公司應作如下會計分錄： 借：長期股權投資 10 210 000 貸：銀行存款 10 210 000,2其他方式取得的長期股權投資 （1）以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資 【例6-10】華為公司以每股6元的價格購入H公司每股面值1元的股票4 000股，支付交易稅費720元，準備長期持有，款項通過銀行支付。應作如下會計分錄：初始投資成本=4 0006+720=24 720（元）借：長期股權投資股票投資

22、24 720 貸：銀行存款 24 720,【例6-11】華為公司以每股8元的價格購入H公司每股面值1元的股票5 000股作為長期投資，支付交易稅費1 200元。股票價格中包含每股0.5元已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利，款項通過銀行支付。應作如下會計分錄：,購入股票時， 初始投資成本=5 000（80.5）1 200=38 700（元） 應收股利=5 0000.5=2 500（元） 借：長期股權投資股票投資 38 700 應收股利 2 500 貸：銀行存款 41 200 領取現(xiàn)金股利時， 借：銀行存款 2 500 貸：應收股利 2 500,（2）通過債務重組取得的長期股權投資轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值

23、與其賬面價值之間的差額，確認為資產(chǎn)轉讓損益，計入當期損益。 【例6-12】華為公司應收H公司貨款120 000元，由于H公司現(xiàn)金短缺，經(jīng)雙方協(xié)商，華為公司同意H公司用其持有的甲公司股票40 000股相抵。在辦理股票過戶手續(xù)時，支付相關費用1 500元，華為公司準備長期持有該股票。支付的相關費用，均已通過銀行轉賬。應作如下會計分錄： 初始投資成本=120 000+1 500=121 500（元） 借：長期股權投資股票投資 121 500 貸：應收賬款H公司 120 000 銀行存款 1 500,（3）通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權投資 【例6-13】華為公司以原材料換入每股面值1元的股票20

24、0 000股，準備長期持有，辦理股票過戶手續(xù)時，支付相關費用1 500元，收取對方的補價款30 000元。換出材料的賬面價值500 000元，按照計稅價格計算的增值稅額85 000元。收取的補價款和支付的相關費用，均已通過銀行轉賬。應作如下會計分錄： 初始投資成本=500 000+1 500+85 000-30 000=556 500（元） 借：長期股權投資股票投資556 500 銀行存款 28 500 貸：原材料 500 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）85 000,【例6-14】華為公司以原材料換入每股面值1元的股票200 000股，準備長期持有，辦理股票過戶手續(xù)時，支付相關費用1

25、500元，向對方支付補價款30 000元。換出材料的賬面價值500 000元，按照計稅價格計算的增值稅額85 000元。補價款和相關費用，均已通過銀行支付。應作如下會計分錄：,初始投資成本=500 000+1 500+85 000+30 000=616 500（元） 借：長期股權投資股票投資 616 500 貸：原材料 500 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 85 000 銀行存款 31 500,三、長期股權投資的后續(xù)計量,（一）長期股權投資的成本法核算 1成本法及其適用范圍 成本法，是指長期股權投資的價值通常按初始投資成本計量，除追加或收回投資外，一般不對長期股權投資的賬面價值進行調

26、整的一種會計處理方法。 對于投資企業(yè)能夠對被投資單位實施控制、無共同控制且無重大影響，并且在活躍市場中沒有參照價格、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，應當采用成本法進行長期股權投資的核算。,2成本法核算的一般原則 （1）長期股權投資以取得股權時的成本計價，其后，除了投資企業(yè)追加投資、收回投資等情形外，長期股權投資的賬面價值保持不變。 （2）如果發(fā)生追加投資、將應分得的現(xiàn)金股利或利潤轉為投資、收回投資等情況，應按照追加或收回投資的數(shù)額調整股權的初始投資成本，并按調整后的成本作為長期股權投資的賬面價值。 （3）被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，投資企業(yè)按應享有的部分，確認為當期投資收益，但投資

27、企業(yè)確認的投資收益僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額。所獲得的現(xiàn)金股利或利潤超過上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減長期股權投資的賬面價值。 （4）被投資單位宣告分派股票股利，投資企業(yè)只做備忘記錄；被投資單位未分派股利，投資企業(yè)不做任何賬務處理。,3成本法的賬務處理 （1）初始投資或追加投資時，按發(fā)生的投資成本增加長期股權投資的賬面價值。借記“長期股權投資成本”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。 【例6-15】華為公司于2007年3月10日購入H公司股票80 000股，每股價格6元，占該公司有表決權資本總額的5%，另支付相關稅費3 000元，準備長期持有，款項通過銀行支付。應

28、作如下會計分錄： 初始投資成本=80 0006+3 000=483 000（元） 借：長期股權投資H公司（成本） 483 000 貸：銀行存款 483 000,（2）被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按應享有的部分，確認為當期投資收益，借記“應收股利”賬戶，貸記“投資收益”賬戶；屬于被投資單位在取得投資前實現(xiàn)凈利潤的分配額，應作為投資成本的收回，借記“應收股利”賬戶，貸記“長期股權投資成本”賬戶。 【例6-16】承【例6-15】，H公司于2008年3月1日宣告分派2007年度的現(xiàn)金股利500 000元，華為公司應分得25 000（500 0005%）元現(xiàn)金股利。應作如下會計分錄： 2

29、008年3月1日，H公司宣告分派現(xiàn)金股利， 借：應收股利H公司 25 000 貸：投資收益 25 000 以后收到現(xiàn)金股利時， 借：銀行存款 25 000 貸：應收股利H公司 25 000,注意：投資企業(yè)在投資當年分得的利潤或現(xiàn)金股利，一般不作為投資收益，而作為投資成本的沖回；如果投資企業(yè)投資當年分得的利潤或現(xiàn)金股利，有一部分屬于投資后被投資單位的盈余分配，則應作為投資企業(yè)投資年度的投資收益。,（二）長期股權投資的權益法核算 1權益法及其適用范圍 權益法，是指最初以初始投資成本計價，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權益份額的變動，對投資賬面價值進行調整的會計處理方法。在權益法下，長期股權投

30、資的賬面價值隨著被投資單位所有者權益（凈資產(chǎn)）的變動而變動。 投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響時，長期股權投資應采用權益法核算。,2權益法核算的一般原則 （1）在取得股權投資的時候，以初始投資成本作為長期股權投資賬面價值，以后隨著被投資企業(yè)所有者權益的變動進行相應的調整。 （2）在取得股權投資的時候，如果初始投資成本與應享有的被投資企業(yè)股東權益份額之間有差額，該差額為初始投資成本大于被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本；如果投資的初始投資成本小于被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，同時調整長期股權投資的成本。 （3）投資以后

31、，被投資企業(yè)各期實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損，均影響所有者權益變動。投資企業(yè)應按投資比例，調整長期股權投資的賬面價值。 （4）當被投資企業(yè)宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)按持股比例計算應得利潤或現(xiàn)金股利，沖減長期股權投資的賬面價值。,3權益法的賬務處理長期股權投資采用權益法核算時，應設置“長期股權投資”賬戶，其下設置“成本”、“損益調整”、“其他權益變動”等明細賬戶。,【例6-17】華為公司2005年1月以5 000 000元購入Y公司30%的股份，購買日該公司普通股股東享有的股東權益總額為10 000 000元，華為公司采用權益法核算，應作如下會計處理。,（1）購買日初始投資成本確定時， 借

32、：長期股權投資Y公司（成本）5 000 000 貸：銀行存款 5 000 000 （2）2006年1月，Y公司報告2005年度凈收益50 000 000元時， 華為公司應享有的收益份額=50 000 00030%=15 000 000（元） 借：長期股權投資Y公司（損益調整）15 000 000 貸：投資收益 15 000 000 如果Y公司報告2005年度凈虧損50 000 000元， 華為公司應分擔的虧損份額=50 000 00030%=15 000 000（元） 借：投資收益 15 000 000 貸：長期股權投資Y公司（損益調整） 15 000 000 （3）2006年1月，Y公司宣告

33、分派上年度現(xiàn)金股利8 000 000元，并于2月10日發(fā)放。 宣告派發(fā)現(xiàn)金股利時， 華為公司應得現(xiàn)金股利=8 000 00030%=2 400 000（元） 借：應收股利Y公司 2 400 000 貸：長期股權投資Y公司（損益調整） 2 400 000 2月10日，收到現(xiàn)金股利時， 借：銀行存款 2 400 000 貸：應收股利Y公司 2 400 000,本章小結,投資，是指企業(yè)為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。企業(yè)會計準則按照投資的目的將投資分為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權投資等，并設置相應的會計賬戶核算；在資產(chǎn)負債

34、表中，各類投資分項單獨列示。 交易性金融資產(chǎn)初始確認時，應按公允價值計量，相關交易費用應當直接計入當期損益。企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價款中，包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息的，應當單獨確認為應收項目。在持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應當確認為投資收益。資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應將交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動計入當期損益。 持有至到期投資應當按取得時的公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額。如果支付的價款中包含已到付息期但尚未領取的利息，應單獨確認為應收項目。企業(yè)應在持有至到期投資持有期間，采用實際利率法，按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入，計入投資收益。

35、可供出售金融資產(chǎn)的賬務處理，與交易性金融資產(chǎn)的賬務處理的不同之處在于初始確認時，可供出售金融資產(chǎn)相關交易費用應計入初始入賬金額；資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)的資產(chǎn)公允價值變動計入所有者權益。 長期股權投資具有投資大、期限長、風險大及能為企業(yè)帶來長期利益等特征。長期股權投資的核算分別采用成本法或權益法。在成本法下，長期股權投資以取得時的成本計價，投資企業(yè)確認投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在投資后產(chǎn)生的凈利潤的分配額，超過部分作為投資成本的收回沖減投資成本。權益法是指投資最初以投資成本計價，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權益份額的變動，對投資的賬面價值進行調整的方法,引導案例分析,1環(huán)

36、宇公司會計對購入債券時的會計處理不正確。按新企業(yè)會計準則的要求，企業(yè)對金融資產(chǎn)初始確認時，應當按照公允價值計量，對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，相關交易費用應當直接計入當期損益，對于其他類別的金融資產(chǎn)，相關交易費用應當計入初始確認金額。因此，正確的會計處理應該是： 借：持有至到期投資成本 240 000 利息調整 30 000 貸：銀行存款 270 000 2環(huán)宇公司采用直線法攤銷違反了會計準則的規(guī)定。企業(yè)應在持有至到期投資持有期間，采用實際利率法，按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入和攤銷溢價。,復習思考題,1什么是金融資產(chǎn)？如何分類？ 2交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動的會計處理有何不同？ 3如何確認持有至到期投資的利息收入？ 4長期股權投資的初始成本如何確定？ 5長期股權