1、第五章審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和應(yīng)對(duì)，第一節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型第二節(jié)確定預(yù)期審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)第三節(jié)重大誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估第四節(jié)重大誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，牙齒章節(jié)主要內(nèi)容，第一節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，第一節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的意義、特性和種類，第一，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的意義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表中有重大誤報(bào)，審計(jì)者不發(fā)表，第一一是審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表被公平地反映，而審計(jì)人員的意見被認(rèn)為是不公平地反映。另一種是，被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表被不公平地反映，審計(jì)員被認(rèn)為是公平地反映。(b)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征1。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有客觀性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有理解二重性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可以控制的。第一節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，(3)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的種類重大誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)，第一節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審

2、計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，非采樣風(fēng)險(xiǎn)，抽樣風(fēng)險(xiǎn)，1。按組件分類，2 .按結(jié)果分類，誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，第二，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型(1)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型及其組成部分中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)第1101號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則指出：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。”審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由重大誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)茄子因素組成，它們之間的關(guān)系可以通過以下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型加以說明：第一節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)，1 .重大誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)意味著財(cái)務(wù)報(bào)表在審核前有重大誤報(bào)的可能性。包含兩個(gè)茄子級(jí)別：認(rèn)可級(jí)別和財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的層次結(jié)構(gòu)。重大誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)由監(jiān)察機(jī)關(guān)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、監(jiān)察機(jī)關(guān)的交易業(yè)務(wù)及管理當(dāng)局的內(nèi)部控制等決定，監(jiān)

3、察院不能控制重大誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的高低，只能根據(jù)相關(guān)因素，利用相關(guān)程序評(píng)估重大誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的第一部分，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的第一部分，示例1在以下與主要錯(cuò)誤報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的說明中，正確的是()。a .重大誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是假定由于審計(jì)程序的錯(cuò)誤使用而導(dǎo)致的b .重大誤報(bào)沒有相關(guān)內(nèi)部控制，假定重大誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)分開存在的可能性。d .重大誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可以通過合理執(zhí)行審計(jì)程序來控制。2.檢查風(fēng)險(xiǎn)意味著一個(gè)承認(rèn)有誤報(bào)，牙齒誤報(bào)可以單獨(dú)進(jìn)行，也可以與其他誤報(bào)一起進(jìn)行，檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性。審計(jì)者設(shè)計(jì)和執(zhí)行的程序越有效，檢查風(fēng)險(xiǎn)就越低。第一節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，示例2在實(shí)

4、施了附加審計(jì)程序后，CPA認(rèn)為交易沒有重大錯(cuò)誤，實(shí)際上，如果交易有重大錯(cuò)誤，則牙齒風(fēng)險(xiǎn)為()。a .采樣風(fēng)險(xiǎn)b .非采樣風(fēng)險(xiǎn)c .檢驗(yàn)風(fēng)險(xiǎn)d .重大誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，第一節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，示例3控制檢驗(yàn)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，CPA應(yīng)采取的有效措施是()。A.提高重要性級(jí)別。b .測試內(nèi)部控制的有效性，以降低控制風(fēng)險(xiǎn)。c .進(jìn)行穿行測試，以降低重大誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。d .合理設(shè)計(jì)和有效執(zhí)行附加審計(jì)程序。第一節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的兩個(gè)茄子組件相互關(guān)聯(lián)和交互，而不是孤立的。(2)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是每個(gè)組件共同作用的結(jié)果。第一節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，(3)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)因素與審計(jì)人的關(guān)系不同，審計(jì)人只能評(píng)估重大誤報(bào)

5、風(fēng)險(xiǎn)，不能控制，可以通過對(duì)重大誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估來控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。(4)在特定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平上，重大誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)成反比關(guān)系。第一節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型經(jīng)常用作審計(jì)計(jì)劃的工具，確定計(jì)劃的檢查風(fēng)險(xiǎn)和需要收集的證據(jù)數(shù)。在計(jì)劃中，模型格式通常顯示為PDR=DAR/RMM。也就是說，計(jì)劃檢查風(fēng)險(xiǎn)預(yù)期審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)/重大誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、第一節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型、計(jì)劃內(nèi)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型各要素的含義：(1)計(jì)劃中的檢查風(fēng)險(xiǎn)意味著審計(jì)員實(shí)施審計(jì)程序后，報(bào)告項(xiàng)目仍有重大誤報(bào)；(2)預(yù)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)完成后、發(fā)表不預(yù)約意見后，審計(jì)者可以承擔(dān)的主觀決定的財(cái)務(wù)報(bào)表中的不公平表達(dá)風(fēng)險(xiǎn)。(3)重大誤報(bào)危險(xiǎn)如

6、上所述。也就是說，財(cái)務(wù)報(bào)表在審核之前有可能出現(xiàn)重大錯(cuò)誤。根據(jù)第一節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，以及計(jì)劃中使用的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，要減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須采取以下步驟：(1)確定所需的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。(二)評(píng)估重大誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，確定檢查風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)劃；(3)設(shè)計(jì)處理重大誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序。第一節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，例4以下表達(dá)正確()。a .評(píng)估誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，計(jì)劃檢查風(fēng)險(xiǎn)越低，所需的審計(jì)證據(jù)就越多。評(píng)估的誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，計(jì)劃的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高，所需的審計(jì)證據(jù)就越少。c .評(píng)估誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，計(jì)劃檢查風(fēng)險(xiǎn)越低，所需審計(jì)證據(jù)越少，d .評(píng)估誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低。第一節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，(2)使用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型時(shí)需要注意的問題：1。在

7、審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)者很難量化每個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素，因此可以采取不量化或定性的形式。2.在每個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，財(cái)務(wù)報(bào)表和帳戶金額兩個(gè)層次中使用的預(yù)期審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必須相同。3.無論重大誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果如何，審計(jì)人員都必須對(duì)每個(gè)主要帳戶或交易進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試。第一節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，第三，審計(jì)證據(jù)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、重要性級(jí)別關(guān)系審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與重要性的關(guān)系是重要性越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低。重要性越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重要性之間存在反向關(guān)系。當(dāng)審計(jì)員決定接受重要性較低的級(jí)別時(shí)，在確定第一節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型、示例5實(shí)施計(jì)劃的審計(jì)程序后，CPA決定接受重要性較低的級(jí)別時(shí)，下一個(gè)方法是()。a .如果可能，擴(kuò)大控制

8、測試范圍或進(jìn)行其他控制測試，以降低評(píng)估的檢查風(fēng)險(xiǎn)。b .修改計(jì)劃執(zhí)行實(shí)際程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，以降低計(jì)劃的檢查風(fēng)險(xiǎn)。c .盡可能擴(kuò)大實(shí)際程序范圍或?qū)嵤┢渌麑?shí)際程序，以減少評(píng)估的重大誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。d .修改計(jì)劃執(zhí)行情況的控制測試的性質(zhì)、時(shí)間和重要性越低，可容忍的錯(cuò)誤金額越少，因?yàn)閷徲?jì)員需要確保大量證據(jù)，以查明審計(jì)工作中超過可接受的錯(cuò)誤金額的所有錯(cuò)誤。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的第一部分，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的第一部分，極端示例A:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的第一部分，極端示例B: CPA必須保持適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)慎重，合理確定重要性。第2節(jié)確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估預(yù)期審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、確定客戶情況、影響財(cái)務(wù)報(bào)表可信度的因素、

9、完成審計(jì)后客戶可能遇到財(cái)務(wù)困難的可能性、經(jīng)理的誠信等，然后確定預(yù)期審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是否高或低。第2節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)決策預(yù)計(jì)，1 .如果外部用戶對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信任度更高，外部用戶對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信任度更高，那么降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)允許水平就很合適了。影響外部用戶對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信心的因素包括：(1)客戶規(guī)模(2)所有權(quán)分布(3)負(fù)債的性質(zhì)和金額，2。監(jiān)查報(bào)告日以后，顧客陷入財(cái)務(wù)困境的可能性是，監(jiān)查院認(rèn)為財(cái)務(wù)失敗或損失的可能性很大時(shí)，應(yīng)降低監(jiān)查風(fēng)險(xiǎn)的接受水平。雖然很難提前預(yù)測財(cái)政損失，但監(jiān)查院可以將以下因素視為這種可能性增加的象征。這包括確定第二節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，(1)流動(dòng)性狀況，(2)上一年度收益(或損失)，(3)資金分配方法，(4)

10、客戶經(jīng)營的性質(zhì)，(5)管理當(dāng)局的能力，第二節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)確定預(yù)計(jì)，(3).在確定預(yù)期的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，還必須考慮法律環(huán)境和審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)概念。第二節(jié)期待審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的確定，目前審計(jì)職業(yè)界還沒有為預(yù)期審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平提供具體的指導(dǎo)和依據(jù)。英國的實(shí)務(wù)界通常采用4-6%的風(fēng)險(xiǎn)接受水平。大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)置為5%。第2節(jié)期待審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的確定。1、識(shí)別和評(píng)價(jià)重大誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)識(shí)別和評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告水平和各種交易、賬戶余額、公布和公開承認(rèn)水平的重大誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。第三節(jié)主要誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、第三節(jié)主要誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、確定和評(píng)估主要誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)：(程序)在理解審計(jì)的單位和環(huán)境的過程中，必須識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，考慮各種交易、

11、帳戶馀額、報(bào)告和披露。與可能發(fā)生識(shí)別出的危險(xiǎn)的重大錯(cuò)誤聯(lián)系在一起。確定的風(fēng)險(xiǎn)是否重要；確定的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)誤的可能性。、(1)可能表示重大誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和情況；(1)在經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定的國家或地區(qū)工作。(二)在高度波動(dòng)的市場開展業(yè)務(wù)；(3)在嚴(yán)格復(fù)雜的監(jiān)管環(huán)境下開展工作。(4)持續(xù)運(yùn)營和資產(chǎn)流動(dòng)性方面存在問題，包括重要的客戶損失。(5)融資能力有限。(六)產(chǎn)業(yè)環(huán)境的變化；(七)供應(yīng)鏈的變化；第三節(jié)主要誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，(8)提供新產(chǎn)品開發(fā)或新服務(wù)，或進(jìn)入新業(yè)務(wù)領(lǐng)域，(9)開設(shè)新業(yè)務(wù)場所。(十)發(fā)生重大收購、結(jié)構(gòu)曹征或其他非經(jīng)常性事項(xiàng)(十一)提出分公司或事業(yè)部門銷售；(十二)復(fù)雜的合資或合資

12、；(十三)使用表外融資、特殊目的團(tuán)體等復(fù)雜融資合同(十四)主要相關(guān)當(dāng)事人交易；第三節(jié)主要誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，(15)主管會(huì)計(jì)人員不足，(16)主要人員變動(dòng)；(十七)內(nèi)部控制薄弱。(18)信息技術(shù)戰(zhàn)略與經(jīng)營戰(zhàn)略不協(xié)調(diào)。(19)信息技術(shù)環(huán)境的變化；(20)安裝與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的新的主要信息技術(shù)系統(tǒng)。(21)經(jīng)營活動(dòng)或財(cái)務(wù)報(bào)告受監(jiān)管機(jī)構(gòu)調(diào)查。第三節(jié)重大誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，(22)科舉重大誤報(bào)或現(xiàn)期末有重大會(huì)計(jì)調(diào)整。(23)發(fā)生了主要的鄭智薰傳統(tǒng)交易。(二十四)按照管理層特定意圖記錄的交易；(二十五)適用新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或相關(guān)會(huì)計(jì)制度；(26)會(huì)計(jì)計(jì)量過程復(fù)雜。(二十七)問題或交易在測量時(shí)有重大的不確定性。(28)

13、有未結(jié)訴訟和意外負(fù)債。第三節(jié)重大誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，審計(jì)人員應(yīng)確認(rèn)確定的重大誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與特定交易、賬戶余額、熱報(bào)確認(rèn)有關(guān)，還是與整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表廣泛相關(guān)。第三節(jié)重大誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，第三節(jié)重大誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，例6甲公司主要從事小型電子消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售以甲公司倉庫為交貨地。甲公司的日常交易采用了自動(dòng)化資訊系統(tǒng)(以下系統(tǒng))與手動(dòng)控制相結(jié)合的方式。b注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2010年的財(cái)務(wù)報(bào)表。b注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)業(yè)務(wù)原告中記錄了理解的甲公司的情況和環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下。(1)由于2009年的銷售業(yè)績未能達(dá)到董事會(huì)規(guī)定的目標(biāo)，甲公司于2010年更換了二月公司銷售副總裁。第三節(jié)重大誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，(2)甲公司

14、的主要競爭對(duì)手在2010年末相繼推出了價(jià)錢下調(diào)促銷。為了鞏固市場份額，甲公司從2011年春節(jié)開始全面下調(diào)了主要產(chǎn)品的推薦零售價(jià)，按規(guī)格分類的產(chǎn)品跌幅從5%到20%不等。(3)甲公司于2010年七月竣工使用的一個(gè)倉庫被相關(guān)部門認(rèn)定為建干，要求在2011年六月末拆除。(4)2010年初，甲公司計(jì)劃啟動(dòng)新的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，同時(shí)使用現(xiàn)有系統(tǒng)6個(gè)月。同時(shí)，對(duì)第二、三節(jié)重大誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)，個(gè)別系統(tǒng)對(duì)相關(guān)部門人員的工作量影響很大，兩個(gè)月后，甲公司決定提前停用現(xiàn)有系統(tǒng)。請(qǐng)求：就上述資料而言，請(qǐng)逐項(xiàng)指出資料中列出的事項(xiàng)是否表明存在重大誤報(bào)危險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在，請(qǐng)簡要說明原因，并分別說明風(fēng)險(xiǎn)是否屬于財(cái)務(wù)報(bào)告層次或認(rèn)可

15、級(jí)別。(b)內(nèi)部控制對(duì)重大誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響1。評(píng)估控制環(huán)境對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表水平的重大誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響的財(cái)務(wù)報(bào)告水平的重大誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能來自弱控環(huán)境。弱控制環(huán)境帶來的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生廣泛的影響，難以僅限于特定類型的交易、帳戶馀額和報(bào)告，審計(jì)人員必須采取整體應(yīng)對(duì)措施。對(duì)第3節(jié)重大誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)，2 .控制評(píng)價(jià)承認(rèn)水平的重大誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響控制，有助于防止或糾正承認(rèn)水平的重大誤報(bào)?？刂瓶梢灾苯优c特定的承認(rèn)相關(guān)，也可以間接與特定的承認(rèn)相關(guān)。關(guān)系越間接，對(duì)預(yù)防、發(fā)現(xiàn)和糾正誤報(bào)的控制就越小。在決定控制能否實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)時(shí)，必須綜合考慮控制活動(dòng)和其他因素。第三節(jié)主要誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，(3)考慮財(cái)務(wù)報(bào)表的深度，通過對(duì)內(nèi)

16、部控制的理解發(fā)現(xiàn)了這種情況。審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄的情況和可靠性存在重大問題，不能確保不充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，發(fā)表無保留意見。(威廉莎士比亞，溫斯頓，財(cái)務(wù)，財(cái)務(wù)，財(cái)務(wù)，財(cái)務(wù)，財(cái)務(wù)，財(cái)務(wù))對(duì)管理層的誠信有嚴(yán)重的懷疑。此時(shí)，CPA應(yīng)考慮無法表達(dá)保留意見或意見的審核報(bào)告，并在必要時(shí)考慮解除接洽。第3節(jié)重大誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，第3節(jié)重大誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，示例7在以下情況下，CPA最有可能無法執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的情況為():A.C .公司管理層沒有根據(jù)內(nèi)部控制因素B.C .公司管理層的變化將相關(guān)內(nèi)部控制C.C. C .公司管理層優(yōu)先于內(nèi)部控制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)C公司管理層的誠信有嚴(yán)重懷疑。第二，需要特別考慮的重大誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)員應(yīng)使用職業(yè)判斷來確定需要特別考慮的重大誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(特別危險(xiǎn))。(a)在確定特殊風(fēng)險(xiǎn)時(shí)需要考慮的事項(xiàng)CPA在考慮確定的控制對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的抵消效果之前，將根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)、潛在錯(cuò)誤的重要性和發(fā)生的可能性來確定風(fēng)險(xiǎn)是否屬于特殊風(fēng)險(xiǎn)。第三節(jié)主要誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，1 .風(fēng)險(xiǎn)是否為欺詐風(fēng)險(xiǎn)2。風(fēng)險(xiǎn)與最近經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)處理方法及其他方面的重大變化有關(guān)嗎？交易的復(fù)雜性；風(fēng)險(xiǎn)是否包括主要相關(guān)當(dāng)事人交易；5.財(cái)務(wù)信息測量的主觀程度，特別是對(duì)不確定事項(xiàng)的測量，有很大的差距。6.風(fēng)險(xiǎn)是否包括不正常或超出正常經(jīng)營過程的重大交易。第三節(jié)主要誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，(2)造成特殊風(fēng)險(xiǎn)的交易和事項(xiàng)1，