1、1,第8章 流動(dòng)負(fù)債,8.1 流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì)、分類與計(jì)價(jià) 8.2 短期借款 8.3 應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款 8.4 應(yīng)付職工薪酬 8.5 應(yīng)交稅費(fèi) 8.6 其他應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng),2,8.1 流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì)、分類與計(jì)價(jià),8.1.1 流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì) 8.1.2 流動(dòng)負(fù)債的分類 8.1.3 流動(dòng)負(fù)債的入賬價(jià)值,3,8.1.1 流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì),流動(dòng)負(fù)債是指企業(yè)在1年或超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)，需要以流動(dòng)資產(chǎn)或增加其他負(fù)債來(lái)抵償?shù)膫鶆?wù)，主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)和其他應(yīng)付款等。 確認(rèn)流動(dòng)負(fù)債的目的，主要是將其與流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行比較，反映企業(yè)的短期償債能力。短期

2、償債能力是債權(quán)人非常關(guān)心的財(cái)務(wù)指標(biāo)，在資產(chǎn)負(fù)債表上必須將流動(dòng)負(fù)債與非流動(dòng)負(fù)債分別列示。,4,8.1.2 流動(dòng)負(fù)債的分類,流動(dòng)負(fù)債按照不同的標(biāo)準(zhǔn)，可以分為不同的類別，以滿足不同的需要。 1、按照償付手段分類 2、按照償付金額是否確定分類 3、按照形成方式分類,5,1、按照償付手段分類,流動(dòng)負(fù)債按照償付手段分類，可以分為貨幣性流動(dòng)負(fù)債和非貨幣性流動(dòng)負(fù)債。 1.貨幣性流動(dòng)負(fù)債 貨幣性流動(dòng)負(fù)債是指需要以貨幣資金來(lái)償還的流動(dòng)負(fù)債，主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息、應(yīng)交稅費(fèi)和其他應(yīng)付款等。,6,2.非貨幣性流動(dòng)負(fù)債 非貨幣性流動(dòng)負(fù)債是指不需要用貨幣資金來(lái)償還的流動(dòng)負(fù)債

3、，主要為預(yù)收賬款。預(yù)收賬款一般需要以商品或勞務(wù)來(lái)償還 。,7,2、按照償付金額是否確定分類,按照償付金額是否確定分類，可以分為金額可以確定的流動(dòng)負(fù)債和金額需要估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債。 （1）金額可以確定的流動(dòng)負(fù)債 金額可以確定的流動(dòng)負(fù)債是指有確切的債權(quán)人和償付日期并有確切的償付金額的流動(dòng)負(fù)債，主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、已經(jīng)取得結(jié)算憑證的應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息、應(yīng)交稅費(fèi)和其他應(yīng)付款等。,8,（2）金額需要估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債 金額需要估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債是指沒(méi)有確切的債權(quán)人和償付日期，或雖有確切的債權(quán)人和償付日期但其償付金額需要估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債，主要為沒(méi)有取得結(jié)算憑證的應(yīng)付賬款。結(jié)算憑

4、證尚未到達(dá)但已經(jīng)入庫(kù)的存貨，其應(yīng)付賬款應(yīng)于月末估計(jì)確定。,9,3、按照形成方式分類,按照形成方式分類，可以分為融資活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債和營(yíng)業(yè)活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債。 （1）融資活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債 融資活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債是指企業(yè)從銀行和其他金融機(jī)構(gòu)籌集資金形成的流動(dòng)負(fù)債，主要包括短期借款和應(yīng)付利息。,10,（2）營(yíng)業(yè)活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債 營(yíng)業(yè)活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債是指企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的流動(dòng)負(fù)債，可以分為外部業(yè)務(wù)結(jié)算形成的流動(dòng)負(fù)債和內(nèi)部往來(lái)形成的流動(dòng)負(fù)債。外部結(jié)算業(yè)務(wù)形成的流動(dòng)負(fù)債主要包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅費(fèi)、其他應(yīng)交款、其他應(yīng)付款中應(yīng)付外單位的款項(xiàng)和預(yù)提費(fèi)用等；內(nèi)部往來(lái)形成的

5、流動(dòng)負(fù)債主要包括應(yīng)付職工薪酬和其他應(yīng)付款中應(yīng)付企業(yè)內(nèi)部單位或職工的款項(xiàng)。,11,3、流動(dòng)負(fù)債的計(jì)價(jià),負(fù)債是企業(yè)應(yīng)在未來(lái)償付的債務(wù)，從理論上講，應(yīng)按未來(lái)應(yīng)付金額的現(xiàn)值計(jì)價(jià)。流動(dòng)負(fù)債也是負(fù)債，從理論上講也不應(yīng)例外。 但是，流動(dòng)負(fù)債的償付時(shí)間一般不超過(guò)1年，未來(lái)應(yīng)付的金額與貼現(xiàn)值相差不多，按照重要性原則，其差額往往忽略不計(jì)，因而，流動(dòng)負(fù)債一般按照業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的金額計(jì)價(jià)。 不同業(yè)務(wù)形成的流動(dòng)負(fù)債，發(fā)生時(shí)的金額既可能是未來(lái)應(yīng)付的金額，也可能是未來(lái)應(yīng)付金額的現(xiàn)值。如果形成流動(dòng)負(fù)債的業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，雙方協(xié)定不計(jì)算利息，則發(fā)生時(shí)的金額即為未來(lái)應(yīng)付的金額。,12,8.2 短期借款,短期借款是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)

6、借入的償還期在1年以內(nèi)（特殊情況下在超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以內(nèi)，本章下同）的款項(xiàng)。 8.2.1 短期借款的取得 8.2.2 短期借款的利息費(fèi)用 8.2.3 短期借款的償還,13,8.2.1 短期借款的取得,企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)簽訂借款合同，注明借款金額、借款利率和還款時(shí)間等。 取得短期借款時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目。“短期借款”科目應(yīng)按債權(quán)人以及借款種類、還款時(shí)間設(shè)置明細(xì)賬。,14,某企業(yè)4月1日從銀行取得償還期為6個(gè)月的借款80 000元，年利率為6%，每季度結(jié)息一次。根據(jù)以上資料，編制會(huì)計(jì)分錄如下:,借：銀行存款 80 000 貸：短期借款 80 0

7、00,例8-1,15,8.2.2 短期借款的利息費(fèi)用,企業(yè)取得短期借款而發(fā)生的利息費(fèi)用，一般應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理，計(jì)入當(dāng)期損益。 如果企業(yè)購(gòu)建固定資產(chǎn)占用了短期借款，在符合一定條件的情況下，應(yīng)予以資本化。 銀行或其他金融機(jī)構(gòu)一般按季度在季末月份結(jié)算借款利息，每季度的前兩個(gè)月不支付利息。企業(yè)核算利息費(fèi)用的方法一般有以下兩種。,16,8.2.2 短期借款的利息費(fèi)用,按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，當(dāng)月應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用， 即使在當(dāng)月沒(méi)有支付，也應(yīng)作為當(dāng)月的利息費(fèi)用處理，應(yīng)在月末估計(jì)當(dāng)月的利息費(fèi)用數(shù)額，進(jìn)行預(yù)提，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。,17,8.2.2 短期借款的利息費(fèi)用,在實(shí)際支付利息的月份

8、，可以根據(jù)已經(jīng)預(yù)提的數(shù)額，借記“應(yīng)付利息”科目；實(shí)際支付的利息大于預(yù)提數(shù)的差額，為當(dāng)月應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目；根據(jù)實(shí)際支付的利息，貸記“銀行存款”科目。在實(shí)際支付利息的月份，也可以根據(jù)實(shí)際支付的利息借記“預(yù)提費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目；月末再調(diào)整預(yù)提費(fèi)用的差額，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”科目。,18,承例8-1。該企業(yè)采用預(yù)提法進(jìn)行利息費(fèi)用的核算，編制會(huì)計(jì)分錄如下:,(1) 4月、5月預(yù)提利息費(fèi)用400元，共預(yù)提800元。,借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 400 貸：應(yīng)付利息 400,(2) 6月份買際支付借款利息1 200元。 借：應(yīng)付利息 800 財(cái)務(wù)費(fèi)用 400 貸：銀行

9、存款 1 200 6月份也可以在實(shí)際支付借款利息時(shí): 借：應(yīng)付利息 1 200 貸：銀行存款 1 200 6月末: 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 400 貸：應(yīng)付利息 400,例8-2,19,8.2.2 短期借款的利息費(fèi)用,在各月負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用數(shù)額不大的情況下，也可以按照重要性要求，采用簡(jiǎn)化的核算方法，即于實(shí)際支付利息的月份，將其全部作為當(dāng)月的財(cái)務(wù)費(fèi)用處理，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。 但在年末，如果有應(yīng)由本年負(fù)擔(dān)但尚未支付的借款利息，應(yīng)予預(yù)提。,20,8.2.3 短期借款的償還,企業(yè)在短期借款到期償還借款本金時(shí)，應(yīng)借記“短期借款”科目，貸記“銀行存款”科目。,21,承例8-1。該企業(yè)償還短期

10、借款80 000元，編制會(huì)計(jì)分錄如下: 借：短期借款 80 000 貸：銀行存款 80 000,例8-3,22,8.3 應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款,應(yīng)付票據(jù)和應(yīng)付賬款均屬于企業(yè)在購(gòu)貨過(guò)程中形成的流動(dòng)負(fù)債。包括： 8.3.1 應(yīng)付票據(jù) 8.3.2 應(yīng)付賬款,23,8.3.1 應(yīng)付票據(jù),應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式延期付款購(gòu)入貨物應(yīng)付的票據(jù)款。在我國(guó)，商業(yè)匯票的付款期限最長(zhǎng)為6個(gè)月，因而應(yīng)付票據(jù)即短期應(yīng)付票據(jù)。 1、商業(yè)匯票的簽付 2、商業(yè)匯票的到期,24,1、商業(yè)匯票的簽付,商業(yè)匯票結(jié)算方式是一種延期付款的結(jié)算方式。企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式購(gòu)入貨物，應(yīng)向供貨單位簽付已承兌的商業(yè)匯票。企業(yè)也可以簽

11、付商業(yè)匯票，用以抵償應(yīng)付賬款。商業(yè)匯票按承兌人分類，可以分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。 實(shí)際工作中使用的商業(yè)匯票，一般為不帶息的商業(yè)匯票。,25,企業(yè)簽付的商業(yè)匯票，不論是商業(yè)承兌匯票還是銀行承兌匯票，其到期價(jià)值即為票面價(jià)值。按照重要性原則，應(yīng)付票據(jù)應(yīng)按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的金額即票面價(jià)值（亦即到期價(jià)值）入賬。企業(yè)取得結(jié)算憑證并簽付商業(yè)匯票后，應(yīng)按票面價(jià)值，借記“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。 企業(yè)向銀行申請(qǐng)承兌支付的手續(xù)費(fèi)，應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。,26,2、商業(yè)匯票的到期,企業(yè)簽付的商業(yè)匯票到期時(shí)，應(yīng)無(wú)條件支付票據(jù)款。由于企業(yè)籌集付款資金的方法和能力有所不同，到期時(shí)可能會(huì)出現(xiàn)有能

12、力支付票據(jù)款和無(wú)力支付票據(jù)款兩種情況。,27,2、商業(yè)匯票的到期,（1）有能力支付票據(jù)款 在商業(yè)匯票到期時(shí)，如果企業(yè)有能力支付票據(jù)款，則企業(yè)的開(kāi)戶銀行在收到商業(yè)匯票付款通知時(shí)，無(wú)條件支付票據(jù)款。企業(yè)在收到開(kāi)戶銀行的付款通知時(shí)，核銷應(yīng)付票據(jù)。 支付票據(jù)款時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“銀行存款”科目。,28,某企業(yè)3月1日購(gòu)入原材料一批，買價(jià)為10 000元，增值稅為1 700元，共計(jì)11 700元，原材料已驗(yàn)收入庫(kù)，采用商業(yè)匯票結(jié)算方式進(jìn)行結(jié)算。該企業(yè)簽付一張商業(yè)承兌匯票，付款期限為3個(gè)月。6月1日用銀行存款支付票據(jù)款11 700元。,例8-4,29,（l ） 3月1日簽付商業(yè)承兌匯票11

13、700元。 借：原材料 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1 700 貸：應(yīng)付票據(jù) 11 700 （2） 6月1日支付票據(jù)款11 700元。 借：應(yīng)付票據(jù) 11 700 貸：銀行存款 11 700,根據(jù)以上資料.編制會(huì)計(jì)分錄如下:,30,（2）無(wú)力支付票據(jù)款 在商業(yè)匯票到期時(shí)，如果企業(yè)無(wú)力支付票據(jù)款，則應(yīng)根據(jù)不同承兌人承兌的商業(yè)匯票作不同的處理。,31,采用商業(yè)承兌匯票進(jìn)行結(jié)算，承兌人即為付款人。如果付款人無(wú)力支付票據(jù)款，銀行將把商業(yè)承兌匯票退還給收款人，由收付款雙方協(xié)商解決。由于商業(yè)匯票已經(jīng)失效，付款人應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)款轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款。企業(yè)應(yīng)按票面價(jià)值，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)付

14、賬款”科目。,32,采用銀行承兌匯票進(jìn)行結(jié)算，承兌人為承兌銀行。如果付款人無(wú)力支付票據(jù)款，承兌銀行將代為支付票據(jù)款，并將其轉(zhuǎn)為對(duì)付款人的逾期貸款。由于商業(yè)匯票已經(jīng)失效，付款人應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)款轉(zhuǎn)為短期借款。企業(yè)應(yīng)按票面價(jià)值，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“短期借款”科目。,33,8.3.2 應(yīng)付賬款,應(yīng)付賬款是指企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中因購(gòu)進(jìn)貨物或接受勞務(wù)應(yīng)在1年以內(nèi)償付的債務(wù)，屬于流動(dòng)負(fù)債。 1、應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間 2、應(yīng)付賬款的入賬價(jià)格,34,1、應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間,從理論上講，應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間應(yīng)為結(jié)算憑證取得的時(shí)間。因?yàn)樵谫d購(gòu)情況下，企業(yè)取得結(jié)算憑證的同時(shí)可以取得貨物，也意味著取得了該項(xiàng)貨物

15、的產(chǎn)權(quán)，應(yīng)在確認(rèn)資產(chǎn)的同時(shí)確認(rèn)負(fù)債。 在實(shí)際工作中，由于應(yīng)付賬款的償付期限較短，往往在月內(nèi)能夠付款，為了簡(jiǎn)化核算工作，一般在取得結(jié)算憑證時(shí)不作賬務(wù)處理，而在實(shí)際支付貨款時(shí)作為資產(chǎn)入賬。但是，結(jié)算憑證已到而月末仍未支付貨款，則應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債。,35,如果購(gòu)進(jìn)的貨物已驗(yàn)收入庫(kù)，而結(jié)算憑證在月末仍未到達(dá)，企業(yè)應(yīng)對(duì)其進(jìn)行估價(jià)入賬，同時(shí)確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債。 但為了規(guī)范實(shí)際支付貨款時(shí)的核算方法，應(yīng)在下月1日編制紅字會(huì)計(jì)憑證予以沖銷。,36,2、應(yīng)付賬款的入賬價(jià)值,一般來(lái)說(shuō)，應(yīng)付賬款不再單獨(dú)計(jì)算利息，業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的金額即為未來(lái)應(yīng)付的金額，延期付款期間的利息已經(jīng)隱含在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的金額之內(nèi)，按照重要性原則，應(yīng)付賬款

16、一般按照業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的金額即未來(lái)應(yīng)付的金額入賬。 企業(yè)確認(rèn)應(yīng)付賬款時(shí)，應(yīng)借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目；償付應(yīng)付賬款時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目。,37,1.總價(jià)法,如果存在現(xiàn)金折扣： 企業(yè)在折扣期內(nèi)支付了貨款，取得了現(xiàn)金折扣，則將其視為提前付款取得的利息收入，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。 按應(yīng)付賬款的總價(jià)，借記“應(yīng)付賬款”科目；按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”科目；按取得的現(xiàn)金折扣，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。,38,某企業(yè)4月3日賒購(gòu)原材料一批，發(fā)票中注明的買價(jià)為10 000元，增值稅為1 700元，共計(jì)11 700元，原材料已經(jīng)入庫(kù)。付款條件：2/10，1/20，n/30 。4月1

17、3日實(shí)際支付價(jià)款11 466元11 700 (1-2%)，取得現(xiàn)金折扣234元。,例8-5,39,（1）4月3日購(gòu)入原材料。 借：原材料 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1 700 貸：應(yīng)付賬款 11 700 （2）4月13日支付價(jià)款11 466元。 借：應(yīng)付賬款 11 700 貸：銀行存款 11 466 財(cái)務(wù)費(fèi)用 234,40,8.4 應(yīng)付職工薪酬,8.4.1 應(yīng)付職工薪酬的性質(zhì) 8.4.2 應(yīng)付工資 8.4.3 應(yīng)付福利費(fèi) 8.4.4 應(yīng)付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金 8.4.5 應(yīng)付工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi) 8.4.6 應(yīng)付非貨幣性福利 8.4.7 因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償

18、,41,8.4.1 應(yīng)付職工薪酬的性質(zhì),職工薪酬，是指職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬，既包括提供給職工本人的薪酬，也包括提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等。職工薪酬包括： 1職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼； 2職工福利費(fèi)； 3醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；,42,4住房公積金； 5工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)； 6非貨幣性福利； 7因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償； 8其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。 為了反映職工薪酬的發(fā)放和提取情況，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”科目進(jìn)行核算，該科目應(yīng)按照職工薪酬的類別設(shè)置明細(xì)科目。,43,8

19、.4.2 應(yīng)付工資,1、工資總額 2、工資結(jié)算 3、工資分配,44,1、工資總額,工資總額是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)際支付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬總數(shù)。企業(yè)的工資總額一般由計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資和特殊情況下支付的工資六個(gè)部分組成。 （1）計(jì)時(shí)工資。計(jì)時(shí)工資是按照職工的計(jì)時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)和工作時(shí)間支付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬。實(shí)行結(jié)構(gòu)工資制企業(yè)的計(jì)時(shí)工資包括基礎(chǔ)工作和職務(wù)（或崗位）工資。 （2）計(jì)件工資。計(jì)件工資是按照計(jì)件工資標(biāo)準(zhǔn)和職工完成工作的數(shù)量支付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬。計(jì)件工資分為個(gè)人計(jì)件工資和集體計(jì)件工資。,45,（3）獎(jiǎng)金。獎(jiǎng)金是按照職工的超額勞動(dòng)工作量和增收節(jié)支業(yè)績(jī)支付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬

20、，如綜合獎(jiǎng)、節(jié)約獎(jiǎng)等。 （4）津貼和補(bǔ)貼。津貼是為了補(bǔ)償職工特殊或額外的勞動(dòng)消耗和其他特殊原因支付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬，如保健津貼等；補(bǔ)貼是為了保證職工的工資水平不受物價(jià)變動(dòng)的影響支付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬，如物價(jià)補(bǔ)貼等。,46,（5）加班加點(diǎn)工資。加班加點(diǎn)工資是按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和職工加班加點(diǎn)的時(shí)間支付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬，如節(jié)日加班工資等。 （6）特殊情況下支付的工資。特殊情況下支付的工資是按照國(guó)家法律、法規(guī)和政策規(guī)定支付給職工的非工作時(shí)間的勞動(dòng)報(bào)酬，如病假、產(chǎn)假、探親假工資等。,47,2、工資結(jié)算,工資的核算分為工資結(jié)算的核算和工資分配的核算。 工資結(jié)算包括工資的計(jì)算和工資的發(fā)放。 企業(yè)當(dāng)月實(shí)際發(fā)放的工資

21、，大多按照上月出勤或產(chǎn)量記錄計(jì)算。為了反映企業(yè)工資總額的構(gòu)成，便于進(jìn)行工資結(jié)算的核算，企業(yè)應(yīng)編制工資結(jié)算匯總表。工資結(jié)算匯總表應(yīng)按照職工類別和工資總額構(gòu)成項(xiàng)目分別反映。,48,黃河公司11月份的工資結(jié)算匯總表如下表所示。,案例8-6,49,為了反映企業(yè)與職工的工資結(jié)算情況，應(yīng)在“應(yīng)付職工薪酬”科目下設(shè)置“工資”明細(xì)科目。 企業(yè)一般將應(yīng)發(fā)給職工的工資通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬方式直接轉(zhuǎn)入職工的銀行存款賬戶，應(yīng)按照實(shí)發(fā)現(xiàn)金數(shù)額，借記“應(yīng)付工資薪酬工資”科目，貸記“銀行存款”科目； 結(jié)轉(zhuǎn)代扣款時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬工資”科目，貸記“其他應(yīng)付款”等科目； 結(jié)轉(zhuǎn)代扣個(gè)人所得稅時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬工資”科目，貸記“應(yīng)

22、交稅費(fèi)”科目。,50,黃河公司11月份根據(jù)有關(guān)的工資結(jié)算業(yè)務(wù).編制會(huì)計(jì)分錄如下:,(1)通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬方式，實(shí)際發(fā)放工資97 600元。 借：應(yīng)付職工薪酬工資 97 600 貸：銀行存款 97 600 (2)結(jié)轉(zhuǎn)代扣款7 500元。 借：應(yīng)付職工薪酬工資 7 500 貸：其他應(yīng)付款 7 500 (3)結(jié)轉(zhuǎn)代扣個(gè)人所得稅3 900元。 借：應(yīng)付職工薪酬工資 3 900 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 3 900,例8-7,51,3、工資分配,工資分配是指將企業(yè)發(fā)放的工資，于月末按照用途進(jìn)行分配。 按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，企業(yè)當(dāng)月分配的工資額，應(yīng)為按照職工當(dāng)月的出勤或產(chǎn)量記錄計(jì)算的工資額，但是采用這種方法，月末計(jì)算職工工

23、資的工作量很大，影響財(cái)務(wù)報(bào)表的及時(shí)報(bào)送。 采用這種方法，“應(yīng)付職工薪酬工資”科目月末有余額，貸方余額為累計(jì)應(yīng)付未付工資，借方余額為累計(jì)多付工資。,52,3、工資分配,在企業(yè)各月工資總額相差不多的情況下，按照重要性要求，也可以按照當(dāng)月實(shí)際支付的工資額進(jìn)行分配，也就是說(shuō)，當(dāng)月分配的工資額，為按照職工上月出勤或產(chǎn)量記錄計(jì)算的工資額。 采用這種方法，“應(yīng)付職工薪酬工資”科目月末沒(méi)有余額。,53,企業(yè)進(jìn)行工資分配時(shí)，應(yīng)按照工資的用途分別記入有關(guān)科目。一般來(lái)說(shuō)，應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)車間職工工資計(jì)入產(chǎn)品成本，其中生產(chǎn)工人的工資借記“生產(chǎn)成本”科目，車間管理人員的工資借記“制造費(fèi)用”科目；應(yīng)根據(jù)銷售人員的工資借記“銷售

24、費(fèi)用”科目；應(yīng)根據(jù)在建工程人員工資借記“在建工程”科目；應(yīng)根據(jù)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)人員工資借記“研發(fā)支出”科目；應(yīng)根據(jù)其他人員的工資借記“管理費(fèi)用”科目；應(yīng)根據(jù)職工工資額貸記“應(yīng)付職工薪酬工資”科目。,54,黃河公司11月份的工資分配匯總表如下表所示(工資額按上月出勤和產(chǎn)量記錄計(jì)算)。,案例8-8,55,根據(jù)工資分配匯總表，編制會(huì)計(jì)分錄如下: 借：生產(chǎn)成本 80 000 制造費(fèi)用 4 500 管理費(fèi)用 14 700 銷售費(fèi)用 3 300 在建工程 6 500 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 109 000,56,8.4.3 應(yīng)付福利費(fèi),在我國(guó)，企業(yè)職工從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)除了領(lǐng)取勞動(dòng)報(bào)酬以外，還享受一定的福利補(bǔ)

25、助，如獨(dú)生子女保健費(fèi)、困難補(bǔ)助費(fèi)等。 為了反映職工福利的支付與分配情況，應(yīng)在“應(yīng)付職工薪酬”科目下設(shè)置“職工福利”明細(xì)科目。,57,8.4.3 應(yīng)付福利費(fèi),1、應(yīng)付福利費(fèi)的支出 企業(yè)發(fā)生福利費(fèi)支出時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)付職工薪酬職工福利”科目，貸記有關(guān)科目。,58,黃河公司11月份用現(xiàn)金支付職工洗理費(fèi)500元，編制會(huì)計(jì)分錄如下:,借：應(yīng)付職工薪酬職工福利 500 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 500,例8-9,59,2、應(yīng)付福利費(fèi)的分配 月末，企業(yè)應(yīng)按照用途對(duì)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行分配。在各月實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)相差不多的情況下，可以根據(jù)實(shí)際發(fā)生的金額進(jìn)行分配；如果各月發(fā)生的職工福利費(fèi)相差較大，則應(yīng)根據(jù)估計(jì)的金額進(jìn)行分

26、配，年末將差額進(jìn)行調(diào)整，計(jì)入成本費(fèi)用。 企業(yè)分配職工福利費(fèi)時(shí)，應(yīng)借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“在建工程”和“研發(fā)支出”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬職工福利”科目。,60,8.4.4 應(yīng)付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,1、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的計(jì)提 2、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的繳納,61,1、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的計(jì)提,社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)是按國(guó)家規(guī)定由企業(yè)和職工共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，包括醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等。 住房公積金是按照國(guó)家規(guī)定由企業(yè)和職工共同負(fù)擔(dān)用于解決職工住房問(wèn)題的費(fèi)用。 為了反映社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的提取和繳納情況，應(yīng)在“應(yīng)付職

27、工薪酬”科目下設(shè)置“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”和“住房公積金”明細(xì)科目。,62,1、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的計(jì)提,應(yīng)由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，屬于職工工資的組成部分，應(yīng)根據(jù)職工工資的一定比例計(jì)算，并在職工工資中扣除，借記“應(yīng)付職工薪酬工資”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。,63,應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，應(yīng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)職工工資的一定比例計(jì)算，并按照規(guī)定的用途進(jìn)行分配，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“在建工程”和“研發(fā)支出”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（或住房公積金）”科目。,64,2、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的繳納,企業(yè)繳納社

28、會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金時(shí)，應(yīng)根據(jù)職工負(fù)擔(dān)部分，借記“其他應(yīng)付款”科目；根據(jù)企業(yè)負(fù)擔(dān)部分，借記“應(yīng)付職工薪酬社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”和“應(yīng)付職工薪酬住房公積金”科目；根據(jù)繳納的全部社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，貸記“銀行存款”科目。,65,8.4.5 應(yīng)付工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi),1、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的計(jì)提 2、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的使用,66,1、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的計(jì)提,工會(huì)經(jīng)費(fèi)是按照國(guó)家規(guī)定由企業(yè)負(fù)擔(dān)的用于工會(huì)活動(dòng)方面的經(jīng)費(fèi)。 職工教育經(jīng)費(fèi)是按國(guó)家規(guī)定由企業(yè)負(fù)擔(dān)的用于職工教育方面的經(jīng)費(fèi)。 為了反映工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的提取和使用情況，應(yīng)在“應(yīng)付職工薪酬”科目下設(shè)置“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”和“職工教育經(jīng)費(fèi)”明細(xì)

29、科目。,67,1、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的計(jì)提,企業(yè)計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)時(shí)，應(yīng)根據(jù)職工工資的一定比例計(jì)算，并按職工工資的用途進(jìn)行分配，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“在建工程”和“研發(fā)支出”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬工會(huì)經(jīng)費(fèi)（或職工教育經(jīng)費(fèi)）”科目。,68,2、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的使用,企業(yè)的工會(huì)作為獨(dú)立法人，一般可以在銀行獨(dú)立開(kāi)戶，實(shí)行獨(dú)立核算。 企業(yè)劃撥工會(huì)經(jīng)費(fèi)時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)付職工薪酬工會(huì)經(jīng)費(fèi)”科目，貸記“銀行存款”科目。 如果企業(yè)的工會(huì)經(jīng)費(fèi)由企業(yè)代管，則在發(fā)生工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬工會(huì)經(jīng)費(fèi)”科目，貸記有關(guān)科目。,69,2、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工

30、教育經(jīng)費(fèi)的使用,企業(yè)計(jì)提的職工教育經(jīng)費(fèi)，由企業(yè)管理，發(fā)生各項(xiàng)支出時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬職工教育經(jīng)費(fèi)”科目，貸記有關(guān)科目。,70,8.4.6 應(yīng)付非貨幣性福利,1、非貨幣性福利的支付 2、非貨幣性福利的分配,71,1、非貨幣性福利的支付,非貨幣性福利是指企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)支付給職工的薪酬，主要包括企業(yè)以自己的產(chǎn)品或其他有形資產(chǎn)發(fā)放給職工作為福利，向職工無(wú)償提供自己擁有的資產(chǎn)供其使用，以及為職工無(wú)償提供類似醫(yī)療保健服務(wù)等。 為了反映非貨幣性福利的支付與分配情況，應(yīng)在“應(yīng)付職工薪酬”科目下設(shè)置“非貨幣性福利”明細(xì)科目。,72,1、非貨幣性福利的支付,企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品或外購(gòu)商品作為非貨幣性福利提供給

31、職工的，應(yīng)當(dāng)作為正常產(chǎn)品（商品）銷售處理，按照該產(chǎn)品（商品）的公允價(jià)值確定非貨幣性福利金額，借記“應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。,73,企業(yè)無(wú)償向職工提供住房等資產(chǎn)使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊確定非貨幣性福利金額，借記“應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利”科目，貸記“累計(jì)折舊”等科目。 租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)將每期應(yīng)付的租金確定非貨幣性福利金額，借記“應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利”科目，貸記“銀行存款”等科目。,74,2、非貨幣性福利的分配,企業(yè)應(yīng)按照用途對(duì)實(shí)際發(fā)生的非貨幣性福利進(jìn)行分配。 企業(yè)分配非貨幣性福利時(shí)，應(yīng)

32、借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“在建工程”和“研發(fā)支出”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利”科目。,75,黃河公司根據(jù)11月份發(fā)生的有關(guān)非貨幣性福利業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下:,（1）作為福利向生產(chǎn)工人發(fā)放自產(chǎn)的飲料一批，成本為1 500元，不含稅的銷售價(jià)格為2 000元，增值稅為340元。,（3）按照用途對(duì)發(fā)生的非貨幣性福利進(jìn)行分配。,借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 2 340 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 340 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 500 貸：庫(kù)存商品 1 500,（2）計(jì)提為管理人員無(wú)償提供住房的折舊費(fèi)1 800元。,借：應(yīng)

33、付職工薪酬非貨幣性福利 1 800 貸：累計(jì)折舊 1 800,借：生產(chǎn)成本 2 340 管理費(fèi)用 1 800 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 4 140,例8-10,76,8.4.7 因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償,1、解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償?shù)奶崛?2、解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償?shù)闹Ц?77,1、解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償?shù)奶崛?因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償是指企業(yè)為職工發(fā)放的辭退福利。 辭退福利一般包括兩方面的內(nèi)容：一是在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償；二是在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)利選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職。,

34、78,1、解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償?shù)奶崛?辭退福利通常采取解除勞動(dòng)關(guān)系時(shí)一次性支付補(bǔ)償?shù)姆绞?，也有通過(guò)提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利標(biāo)準(zhǔn)的方式，或者將職工薪酬的工資部分支付到辭退后未來(lái)某一期末。 企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而提出給予補(bǔ)償?shù)慕ㄗh，同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。,79,1企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施。該計(jì)劃或建議應(yīng)當(dāng)包括擬解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減的職工所在部門、職位及數(shù)量；根據(jù)有關(guān)規(guī)定按工作類別或職位確定的解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減補(bǔ)償金額；擬解除勞動(dòng)

35、關(guān)系或裁減的時(shí)間。 2企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議。,80,為了反映解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償?shù)奶崛『椭Ц肚闆r，應(yīng)在“應(yīng)付職工薪酬”科目下設(shè)置“辭退福利”明細(xì)科目。 對(duì)于職工沒(méi)有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)根據(jù)計(jì)劃條款規(guī)定擬解除勞動(dòng)關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)?，?jì)提應(yīng)付職工薪酬（辭退福利）； 對(duì)于自愿接受裁減的建議，由于接受裁減的職工數(shù)量不確定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)預(yù)計(jì)將會(huì)接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計(jì)的職工數(shù)量和每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)?，?jì)提應(yīng)付職工薪酬（辭退福利）。,81,正式的辭退計(jì)劃或建議應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。辭退工作一般應(yīng)當(dāng)在一年內(nèi)實(shí)施完畢，但因付款程序等原因使部分付款推遲到一

36、年后支付的，視為符合應(yīng)付職工薪酬負(fù)債的確認(rèn)條件。,82,由于被辭退職工不再能給企業(yè)帶來(lái)任何經(jīng)濟(jì)利益，辭退福利應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用而不計(jì)入資產(chǎn)成本。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)已確定的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或自愿裁減建議，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬辭退福利”科目。,83,職工雖然沒(méi)有與企業(yè)解除勞動(dòng)合同，但未來(lái)不再為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)承諾提供實(shí)質(zhì)上具有辭退福利性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，比照辭退福利處理。,84,2、解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償?shù)闹Ц?企業(yè)實(shí)際支付辭退福利時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)付職工薪酬辭退福利”科目，貸記“銀行存款”等科目。,85,8.5 應(yīng)交稅費(fèi),應(yīng)交稅費(fèi)是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的應(yīng)向國(guó)家繳納的各種稅費(fèi)，主要包

37、括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和所得稅等。本章主要講述： 8.5.1 應(yīng)交增值稅 8.5.2 應(yīng)交消費(fèi)稅 8.5.3 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 8.5.4 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 8.5.5 應(yīng)交教育費(fèi)附加 應(yīng)交所得稅的核算將在第11章中講述。,86,8.5.1 應(yīng)交增值稅,1、納稅義務(wù)人 2、“應(yīng)交增值稅”科目和“未交增值稅”科目的設(shè)置 3、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 4、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 5、增值稅銷項(xiàng)稅額 6、增值稅出口退稅及出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 7、當(dāng)月應(yīng)交增值稅與實(shí)交增值稅 8、轉(zhuǎn)出未交增值稅與多交增值稅 9、小規(guī)模納稅人,87,1、納稅義務(wù)人,增值稅是以商品生產(chǎn)、流通以及工業(yè)性加工、

38、修理修配各個(gè)環(huán)節(jié)的增值額為征稅對(duì)象的一種流轉(zhuǎn)稅。 在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人為增值稅納稅義務(wù)人。,88,1、納稅義務(wù)人,按照我國(guó)現(xiàn)行制度規(guī)定，納稅義務(wù)人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。 小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定的數(shù)額以下、會(huì)計(jì)核算不健全的納稅義務(wù)人，其應(yīng)交增值稅采用簡(jiǎn)化的核算方法（后面講述）。,89,2、“應(yīng)交增值稅”科目和“未交增值稅”科目的設(shè)置,（1）“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目設(shè)置 （2）“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目設(shè)置,90,（1）“應(yīng)交增值稅”科目設(shè)置,應(yīng)交增值稅對(duì)于一般納稅人來(lái)說(shuō)，在一般情況下屬于一種價(jià)外稅，即銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)收取

39、的增值稅不計(jì)入銷售收入，購(gòu)進(jìn)貨物和接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅一般也不計(jì)入貨物和勞務(wù)的成本，在價(jià)外單獨(dú)核算。,91,（1）“應(yīng)交增值稅”科目設(shè)置,“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”二級(jí)科目應(yīng)按照應(yīng)交增值稅的構(gòu)成內(nèi)容設(shè)置專欄，進(jìn)行明細(xì)核算。 “應(yīng)交增值稅”二級(jí)科目的借方一般設(shè)置進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額和轉(zhuǎn)出未交增值稅四欄；貸方一般設(shè)置銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、出口退稅和轉(zhuǎn)出多交增值稅四欄。,92,貸方專欄中進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出和出口退稅兩項(xiàng)為借方專欄中進(jìn)項(xiàng)稅額的抵減項(xiàng)目。 本期銷項(xiàng)稅額大于抵減后的進(jìn)項(xiàng)稅額與出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額之和的，其差額為本期應(yīng)交增值稅額。,93,本期應(yīng)交增值稅額大于借方專欄“

40、已交稅金”的差額，為本期未交增值稅，應(yīng)從“應(yīng)交增值稅”二級(jí)科目借方（“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄）轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入“未交增值稅”二級(jí)科目貸方； 本期應(yīng)交增值稅額小于借方專欄“已交稅金”的差額，為本期多交增值稅，應(yīng)從“應(yīng)交增值稅”二級(jí)科目貸方（“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄）轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入“未交增值稅”二級(jí)科目借方。 經(jīng)過(guò)上述結(jié)轉(zhuǎn)后，“應(yīng)交增值稅”二級(jí)科目應(yīng)無(wú)余額。,94,如果本期銷項(xiàng)稅額小于抵減后的進(jìn)項(xiàng)稅額與出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額之和，其差額為尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，保留在“應(yīng)交增值稅”二級(jí)科目?jī)?nèi)，可以在以后期間繼續(xù)抵扣。 “應(yīng)交增值稅”二級(jí)科目月末如有余額，應(yīng)為借方余額，即尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。,95,（2）“未交增值

41、稅”科目設(shè)置,“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目反映企業(yè)月末累計(jì)未交增值稅或多交增值稅。 該科目借方登記轉(zhuǎn)入的當(dāng)期應(yīng)交未交增值稅和實(shí)際繳納的增值稅，貸方登記轉(zhuǎn)入的當(dāng)期多交增值稅。 該科目借方余額為累計(jì)多交增值稅，貸方余額為累計(jì)未交增值稅。,96,（2）“未交增值稅”科目設(shè)置,需要注意的是，企業(yè)在繳納增值稅時(shí)，應(yīng)將補(bǔ)交的以前月份未交增值稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目借方，將繳納的當(dāng)月增值稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目借方。,97,3、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是指一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付價(jià)款中所含的增值稅額。企業(yè)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額能否在銷項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)視具體情況而定。

42、 （1）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 （2）可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,98,（1）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣： 1）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； 2）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)； 3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； 4）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品； 5）上述購(gòu)進(jìn)貨物和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。,99,（2）可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,一般來(lái)說(shuō)，凡是未明確不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，都可以抵扣?？梢缘挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅額，又分為兩種情況： 1）取得增值稅扣稅憑證 2）未取得增值稅扣稅憑證,100

43、,1）取得增值稅扣稅憑證,企業(yè)購(gòu)進(jìn)的一般貨物及接受的應(yīng)稅勞務(wù)，必須取得增值稅扣稅憑證，才能從銷項(xiàng)稅額中抵扣。企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，應(yīng)根據(jù)增值稅專用發(fā)票中貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)款，借記“原材料”等科目；根據(jù)增值稅專用發(fā)票中的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目；根據(jù)全部?jī)r(jià)款，貸記“銀行存款”等科目。,101,2）未取得增值稅扣稅憑證,企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物如為免稅的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，由于銷售方不收增值稅，因而企業(yè)無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票。但是按照稅法規(guī)定，企業(yè)可以按照免稅農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)的13作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。企業(yè)購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)按買價(jià)的87借記“原材料”等科目，按買價(jià)的13借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值

44、稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按買價(jià)貸記“銀行存款”等科目。,102,企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)，支付的價(jià)款中如果含有銷貨單位代墊的運(yùn)費(fèi)（即運(yùn)輸部門開(kāi)具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票），則由于運(yùn)費(fèi)屬于非增值稅項(xiàng)目，運(yùn)輸部門不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。但是按照現(xiàn)行制度規(guī)定，也可以按照這部分運(yùn)費(fèi)的7作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。,103,長(zhǎng)江公司為增值稅一般納稅人，8月份根據(jù)發(fā)生的有關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄如下: （1）購(gòu)入自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車一輛，買價(jià)100 000元，增值稅17 000元，運(yùn)雜費(fèi)500元，共計(jì)117 500元，用銀行存款支付。,借：固定資產(chǎn) 117 500 貸：銀行存款 117 500,例8-11,104,（2）購(gòu)入原

45、材料一批，買價(jià)200 000元，增值稅34 000元，運(yùn)費(fèi)1 000元，共計(jì)235 000元，結(jié)算憑證已到，原材料入庫(kù)，貨款用銀行存款支付。,原材料成本=200 000 十 1 000 X 93% =200 930（元） 進(jìn)項(xiàng)稅額=32 000十1 000 X 7 % =34 070（元）,借：原材料 200 930 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 34 070 貸：銀行存款 235 000,（3）購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，作為原材料入庫(kù)，收購(gòu)價(jià)50 000元，用銀行存款支付。 借：原材料 43 500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 6 500 貸：銀行存款 50 000,105,（4）購(gòu)入不需要

46、安裝的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，買價(jià)50 000元，增值稅8 500元，運(yùn)輸費(fèi)500元，共計(jì)59 000元，用銀行存款支付。,固定資產(chǎn)原始價(jià)值= 50 000 十 500 X 93%=50 265（元） 進(jìn)項(xiàng)稅額=8 500十500X70o=8 5350元) 借：固定資產(chǎn) 50 465 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 8 535 貸：銀行存款 59 000,106,4、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,一般納稅人在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)如果不能直接認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣，支付的進(jìn)項(xiàng)稅額可以先予以抵扣，待以后用于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目時(shí)，再將其進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，抵減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)，應(yīng)借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（

47、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。,107,長(zhǎng)江公司8月份根據(jù)發(fā)生的有關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下:,（1）自建房屋領(lǐng)用原材料一批，實(shí)際成本50 000元，購(gòu)進(jìn)該批原材料時(shí)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額8 500元已經(jīng)抵扣。,借：在建工程 58 500 貸：原材料 50 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 8 500,（2）由于自然災(zāi)害，毀損產(chǎn)成品一批，實(shí)際成本20 000元，所耗購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額為3 200元。,借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 43 400 貸：庫(kù)存商品 40 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 3 400,例8-12,108,5、增值稅銷項(xiàng)稅額,增值稅銷項(xiàng)稅額是指一般納稅人銷售貨物或提供

48、應(yīng)稅勞務(wù)收取價(jià)款中所含的增值稅額。 （1）計(jì)征增值稅的銷售額 （2）銷項(xiàng)稅額的計(jì)算 （3）視同銷售行為 （4）混合銷售行為 （5）兼營(yíng)銷售行為,109,（1）計(jì)征增值稅的銷售額,計(jì)征增值稅的銷售額是指企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的除銷項(xiàng)稅額、代扣代繳的消費(fèi)稅以及代墊運(yùn)雜費(fèi)以外的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 價(jià)外費(fèi)用主要包括手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、違約金（延期付款利息）以及自營(yíng)運(yùn)雜費(fèi)等。,110,（2）銷項(xiàng)稅額的計(jì)算,企業(yè)如果采用不含稅定價(jià)的方法，銷項(xiàng)稅額可以直接根據(jù)不含稅的銷售額乘以增值稅率計(jì)算； 如果采用合并定價(jià)的方法，銷項(xiàng)稅額應(yīng)根據(jù)下列公式計(jì)算： 銷售額 銷項(xiàng)稅額銷售額增值稅率,111,企業(yè)銷售

49、貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)以后，應(yīng)根據(jù)全部?jī)r(jià)款，借記“銀行存款”等科目；根據(jù)銷項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目；根據(jù)其他價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目。,112,（3）視同銷售行為,視同銷售行為主要包括： 1）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目； 2）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)； 3）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物用于投資、提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者； 4）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者； 5）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。,113,上述視同銷售行為的貨物，在計(jì)算繳納增值稅時(shí)，銷售額應(yīng)按下列順序確定： （1）按當(dāng)月同類貨物的平

50、均銷售價(jià)格確定； （2）按最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定； （3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定，其計(jì)算公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格成本（1成本利潤(rùn)率） 屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。,114,（4）混合銷售行為,混合銷售行為是指在一項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)中即涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)的行為。 對(duì)于從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)，混合銷售行為視同銷售貨物，收取的非應(yīng)稅勞務(wù)價(jià)款，也應(yīng)一并計(jì)征增值稅。 混合銷售行為中的非應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)征增值稅后，不再計(jì)征其他稅金。,115,（5）兼營(yíng)銷售行為,兼營(yíng)銷售行為是指在不同的銷售業(yè)務(wù)中分別涉及貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的行為。 企業(yè)兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)，如果能夠單獨(dú)進(jìn)行準(zhǔn)確的核算

51、，可以按非應(yīng)稅勞務(wù)的性質(zhì)計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，不計(jì)征增值稅；如果不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算，則應(yīng)與銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)一并計(jì)征增值稅。,116,長(zhǎng)江公司8月份根據(jù)發(fā)生的有關(guān)銷項(xiàng)稅額業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下:,（1）銷售甲產(chǎn)品100件，不含稅的價(jià)款為500 000元，增值稅稅率17%，增值稅銷項(xiàng)稅額85 000元，共計(jì)585 000元，款項(xiàng)收到，存入銀行。,借：銀行存款 585 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 85 000,（2）甲產(chǎn)品70件用于在建工程(房屋)，成本共計(jì)35 000元，增值稅按當(dāng)月甲產(chǎn)品的銷售價(jià)格50 000元和增值稅稅率17%計(jì)算。,借：在建工

52、程 43 500 貸：庫(kù)存商品 35 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 8 500,例8-13,117,（3）用原材料一批對(duì)外投資。原材料的賬面價(jià)值為90 000元，投資雙方協(xié)商的不含稅價(jià)值為100 000元，增值稅按價(jià)值的17%計(jì)算。,借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 117 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 17 000 借：其他業(yè)務(wù)成本 90 000 貸：原材料 90 000,（4）銷售乙產(chǎn)品20件，不含稅的價(jià)款為10 000元，另收取了自營(yíng)運(yùn)輸費(fèi)200元，由于該項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于混合銷售行為，自營(yíng)運(yùn)輸費(fèi)應(yīng)一并繳納增值稅，增值稅銷項(xiàng)稅額為1 732元，共計(jì)11 93

53、4元，款項(xiàng)收到，存入銀行。,借：銀行存款 11 934 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 000 其他業(yè)務(wù)收入 200 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1 734,118,6、增值稅出口退稅及出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額,按照稅法規(guī)定，出口貨物的增值稅率為零，即出口貨物在出口環(huán)節(jié)不征收增值稅，但企業(yè)在購(gòu)進(jìn)出口貨物或購(gòu)進(jìn)出口貨物所耗原材料時(shí)還要照章支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。企業(yè)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，按規(guī)定可以先計(jì)入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，在貨物出口以后，再根據(jù)出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)部門申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的退稅。,119,6、增值稅出口退稅及出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額,按照現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)購(gòu)進(jìn)出口貨物支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，不全額

54、退還。企業(yè)收到退還的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目；未退還的部分，也不能從內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)將其從進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，計(jì)入銷售成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。,120,如果企業(yè)有內(nèi)銷產(chǎn)品，國(guó)家對(duì)應(yīng)退的出口退稅款將不再直接退還，而是允許企業(yè)將這部分出口退稅款抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。,121,長(zhǎng)江公司8月份根據(jù)發(fā)生的有關(guān)出口退稅業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下:,（1）出口丙產(chǎn)品2件，價(jià)款折合人民幣20

55、 000元，尚末收到。 借：應(yīng)收賬款 20 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 000 （2）出口丙產(chǎn)品2件所耗原材料為10 000元，進(jìn)項(xiàng)稅額為1 700元，申報(bào)退稅后，應(yīng)退回稅款900元，允許企業(yè)抵減內(nèi)銷產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額。 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額) 900 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(出口退稅) 900 （3）出口丙產(chǎn)品所耗原材料末退回的進(jìn)項(xiàng)稅額800元(1 700900)，計(jì)入銷售成本。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 800 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 800,例8-14,122,7、當(dāng)月應(yīng)交增值稅與實(shí)交增值稅,企業(yè)根據(jù)當(dāng)月“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目的借、貸方發(fā)生額，可以計(jì)

56、算出當(dāng)月應(yīng)交增值稅額，其計(jì)算公式為： 應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額（進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出口退稅）出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 企業(yè)應(yīng)交的增值稅額，應(yīng)根據(jù)具體情況按日繳納或按月預(yù)繳。預(yù)繳當(dāng)月增值稅時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”等科目。,123,長(zhǎng)江公司按照規(guī)定應(yīng)預(yù)交增值稅。根據(jù)前述有關(guān)資料，編制會(huì)計(jì)分錄如下：,（1） 8月份應(yīng)交增值稅計(jì)算如下: 進(jìn)項(xiàng)稅額=32 070十6 500十8 535=29 105(元) 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=8 500十3 200十800=12 700(元) 出口退稅=900(元) 出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額=900(元) 銷項(xiàng)稅額=85 000十8 50

57、0十17 000十1 732=112 232(元) 應(yīng)交增值稅=112 232-(29 105-12 700-900)-900 =112 232一35 505一900=75 829(元) （2） 8月份補(bǔ)交7月末未交增值稅2 000元，并預(yù)交8月份增值稅75 000元，合計(jì)77 000元。 借：應(yīng)交稅費(fèi)末交增值稅 2 000 應(yīng)交增值稅(已交稅金) 75 000,貸：銀行存款 77 000,案例8-15,124,8、轉(zhuǎn)出未交增值稅與多交增值稅,月末，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)月未交增值稅或多交增值稅從“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目。 轉(zhuǎn)出未交增值稅時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目