1、第五節(jié)固定資產(chǎn)的處置,一、固定資產(chǎn)終止確認的條件 固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當予以終止確認： （1）該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)。固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報廢和毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。處于處置狀態(tài)的固定資產(chǎn)不再用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理，因此，不再符合固定資產(chǎn)定義，應(yīng)予以終止確認。 （2）該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益。,二、投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn) 將自產(chǎn)、委托加工或購買的固定資產(chǎn)作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者應(yīng)視同銷售貨物，計算應(yīng)交增值稅。借記“長期股權(quán)投資”賬戶；按貨物公允價格，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等賬戶；按銷售價格和規(guī)定的增值

2、稅稅率計算的銷項稅額，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”賬戶。同時結(jié)轉(zhuǎn)成本。,【例5-12】合安公司將一臺甲設(shè)備用于對黃海公司的投資。甲設(shè)備的賬面原值為130000元，已折舊58500元。該固定資產(chǎn)取得時，其進項稅額22100元計入了“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額），轉(zhuǎn)出時以銀行存款支付拆卸費300元、包裝費1000元、運輸費200元。 由于沒有確定的銷售額，因此根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，對已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。 移送時： 借：長期股權(quán)投資其他股權(quán)投資（投資成本）83655 貸：主營業(yè)務(wù)收入 71500 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 12155 借：主營業(yè)務(wù)

3、成本 71500 累計折舊 58500 貸：固定資產(chǎn)130000 借：銷售費用1500 貸：銀行存款 1500,三、盤虧的固定資產(chǎn) 雖然盤虧的固定資產(chǎn)是一種內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務(wù)，但是由于該固定資產(chǎn)的進項稅額在購置時已經(jīng)抵扣，而盤虧后其使用價值和價值不再存在，不能為企業(yè)增加價值，因此，盤虧的固定資產(chǎn)要將原已抵扣的稅額從進項稅額中轉(zhuǎn)出，其會計處理與存貨的進項稅額轉(zhuǎn)出類似。,在這種情況下，企業(yè)應(yīng)按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢”賬戶；按已提折舊，借記“累計折舊”賬戶；按固定資產(chǎn)原值，貸記“固定資產(chǎn)”賬戶；按原已抵扣的稅額，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”賬戶。盤虧固

4、定資產(chǎn)的賬面價值經(jīng)批準轉(zhuǎn)作企業(yè)損失時，借記“營業(yè)外支出固定資產(chǎn)盤虧”賬戶，貸記“待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢”賬戶,小知識： 現(xiàn)行稅法規(guī)定，對非正常損失的購進貨物的進項稅額和非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額不準予以從銷項稅額中抵扣，即在不得抵扣進項稅額中，非正常損失只限于因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。而屬于非正常損失中的自然災(zāi)害損失和其他非正常損失（如盤虧、購進短缺有賠償?shù)牟糠郑﹦t允許作為進項稅額抵扣，但是要求必須由外單位或者鑒定單位提供損失的證明，才能允許企業(yè)將所產(chǎn)生的損失部分的進項稅額加以抵扣。,【例5-13】 合安公司在固定資產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)長

5、期未用的錄像機缺少一臺。該錄放機的賬面原值4000元，已提折舊2000元，原已抵扣的稅額為680元。盤虧錄放機后經(jīng)批準轉(zhuǎn)作企業(yè)損失。 （1）盤虧固定資產(chǎn)時： 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 2680 累計折舊 2000 貸：固定資產(chǎn)錄像機 4000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）680 （2）盤虧固定資產(chǎn)經(jīng)批準轉(zhuǎn)作企業(yè)損失時： 借：營業(yè)外支出固定資產(chǎn)盤虧損失 2680 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 2680,四、轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn) （一）固定資產(chǎn)清理的核算程序 企業(yè)因出售、報廢、毀損等減少的固定資產(chǎn)，均應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算。本賬戶核算企業(yè)出售、報廢、毀損等原因轉(zhuǎn)入清

6、理的固定資產(chǎn)價值及其在清理過程中發(fā)生的清理費用和清理收入等。 固定資產(chǎn)清理的主要核算程序如下： 1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 2發(fā)生相關(guān)費用 3計算應(yīng)交納的稅金 4出售收入和殘料等的處理 5保險賠償?shù)奶幚?6清理凈損益的處理,（二）出售的固定資產(chǎn) 企業(yè)因調(diào)整經(jīng)營方向或考慮技術(shù)進步等因素，可以將閑置或不許用的固定資產(chǎn)對外出售。 【例5-14】合安公司將富余的建筑物出售，原值300000原，已提折舊100000原，實際出售價格為260000元，價款已收存銀行。 （1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理： 借：固定資產(chǎn)清理 200000 累計折舊 100000 貸：固定資產(chǎn)建筑物 300000 （2）出售固定資產(chǎn)的價款存入銀

7、行： 借：銀行存款 260000 貸：固定資產(chǎn)清理 260000,（3）計算出售固定資產(chǎn)應(yīng)交納的營業(yè)稅（出售不動產(chǎn)固定資產(chǎn)交納營業(yè)稅使用的營業(yè)稅率為5%）： 應(yīng)交納營業(yè)稅額=2600005%=13000（元） 借：固定資產(chǎn)清理 13000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 13000 （4）結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)實現(xiàn)的凈收益： 借：固定資產(chǎn)清理 47000 貸：營業(yè)外收入處置非流動資產(chǎn)利得 47000,（三）報廢或毀損的固定資產(chǎn) 企業(yè)對那些由于使用而不斷磨損直到最終報廢，或由于技術(shù)進步等原因發(fā)生提前報廢，或由于遭受自然災(zāi)害等非正常損失的固定資產(chǎn)應(yīng)及時進行清理。 當固定資產(chǎn)（動產(chǎn)）出現(xiàn)報廢、毀損時，原已抵扣的進

8、項稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出。,【例5-15】中日公司為一般納稅人，現(xiàn)將一臺被新技術(shù)淘汰的A設(shè)備提前報廢。該設(shè)備的賬面原值40000元，已提折舊30000元。報廢時殘料變價收入1500元收存銀行，另以銀行存款支付報廢清理費用600元。 （1）將報廢設(shè)備轉(zhuǎn)入清理時： 借：固定資產(chǎn)清理16800 累計折舊 30000 貸：固定資產(chǎn)設(shè)備 40000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）6800 （2）收回殘料變價收入款時： 借：銀行存款 1500 貸：固定資產(chǎn)清理 1500 （3）支付清理費用時： 借：固定資產(chǎn)清理 600 貸：銀行存款600 （4）結(jié)轉(zhuǎn)報廢固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失時： 借：營業(yè)外支出處置固定資產(chǎn)凈損失 15900 貸：固定資產(chǎn)清理 15900,【例5-16】夏海公司現(xiàn)有一倉庫因遭洪水而毀損，原值為150000元，已提折舊60000元，已入庫的殘料變價收入估計為11000元，由銀行支付清理費用3000元，經(jīng)保險公司核定應(yīng)賠償?shù)膿p失額為58000元，賠償款尚未收到。 （1）將毀損的倉庫轉(zhuǎn)入清理時： 借：固定資產(chǎn)清理 90000 累計折舊 60000 貸：固定資產(chǎn)倉庫 150000 （2）殘料估價入庫時： 借：原材料 11000 貸：固定資產(chǎn)清理 11000 （3）支付清理費用時： 借：固定資產(chǎn)清理 3000 貸：銀行