1、2020中級會計實務(wù)逆襲必背分錄一、資產(chǎn)處置相關(guān)分錄資產(chǎn)處置是資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的最后一個環(huán)節(jié)，在考試中，從考查角度看，可以直接考查處置業(yè)務(wù)，也可與非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、以資產(chǎn)為對價取得股權(quán)投資等結(jié)合考查；從考查方式看，可以直接考查會計處理，也可以與差錯更正結(jié)合，在錯誤處理基礎(chǔ)上考查更正分錄。（一）資產(chǎn)直接出售業(yè)務(wù)1. 出售固定資產(chǎn)（1） 將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計折舊貸：固定資產(chǎn)（2） 結(jié)轉(zhuǎn)處置損益借：銀行存款/原材料/其他應(yīng)收款等貸：固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 資產(chǎn)處置損益【或借記】2. 出售無形資產(chǎn)借：銀行存款【收到的出售價款】無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

2、【已計提的減值準(zhǔn)備】累計攤銷【累計計提的攤銷】貸：無形資產(chǎn)【原值】應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 資產(chǎn)處置損益【或借記】3. 出售投資性房地產(chǎn)（1） 確認(rèn)收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（2） 結(jié)轉(zhuǎn)成本成本模式下借：其他業(yè)務(wù)成本投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷） 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)公允價值模式下借：其他業(yè)務(wù)成本貸：投資性房地產(chǎn)成本公允價值變動【或借記】借：公允價值變動損益貸：其他業(yè)務(wù)成本【或做相反分錄】借：其他綜合收益【轉(zhuǎn)換日計入其他綜合收益的金額】貸：其他業(yè)務(wù)成本（二）以資產(chǎn)抵償債務(wù)1.以固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)清償債務(wù)借：應(yīng)付賬款【賬面余額】累計攤銷【無

3、形資產(chǎn)已計提的累計攤銷額】無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)清理/無形資產(chǎn)應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 資產(chǎn)處置損益【或借記】營業(yè)外收入債務(wù)重組利得【差額】固定資產(chǎn)清理結(jié)轉(zhuǎn)的分錄，同直接出售的處理。2.以投資性房地產(chǎn)清償債務(wù)借：應(yīng)付賬款【賬面余額】貸：其他業(yè)務(wù)收入【投資性房地產(chǎn)的公允價值】營業(yè)外收入債務(wù)重組利得【差額】投資性房地產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)成本分錄，同直接出售的處理。（三）換出資產(chǎn)進行非貨幣性資產(chǎn)交換1. 公允價值計量的情況（1） 換出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)時固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”賬戶的分錄略。借：庫存商品/在建工程等【換入資產(chǎn)的入賬價值】應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 銀行存款【涉及補價的，

4、或貸記】無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計攤銷貸：固定資產(chǎn)清理無形資產(chǎn)應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 資產(chǎn)處置損益【差額，或借記】（2） 換出投資性房地產(chǎn)時借：庫存商品/在建工程等【換入資產(chǎn)的入賬價值】應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：其他業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本分錄，同直接出售的處理。2. 以賬面價值計量的會計處理（1） 換出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)時固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”賬戶的分錄略。借：庫存商品/在建工程等【換入資產(chǎn)的入賬價值】應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 銀行存款【涉及補價的，或貸記】無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計攤銷貸：固定資產(chǎn)清理【換出固定資產(chǎn)的賬面價值】無形資產(chǎn)【換出無形資產(chǎn)的賬面余額】應(yīng)交稅費應(yīng)交

5、增值稅（銷項稅額）（2） 換出投資性房地產(chǎn)時此時換出的投資性房地產(chǎn)一般采用成本模式計量。借：庫存商品/在建工程等【換入資產(chǎn)的入賬價值】應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 銀行存款【涉及補價的，或貸記】投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷） 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)【賬面余額】二、差錯更正和日后調(diào)整事項相關(guān)分錄日后調(diào)整事項和差錯更正是每年的高頻知識點。這一知識點像是一口大鍋，可以包納全書大部分的知識點，以此知識點為“鍋”，給其他知識點一個沸騰的平臺。比如企業(yè)漏記一項折舊，表面是差錯更正，但實際考查折舊的計算和賬務(wù)處理。（一）基本會計分錄1. 更正會計處理需要根據(jù)具體的業(yè)務(wù)，將錯誤的處理進行更正，基

6、本思路是：錯誤分錄+更正分錄=正確分錄。涉及損益金額的，需要通過“以前年度損益調(diào)整”科目處理。不涉及損益的，直接調(diào)整相關(guān)科目。一般分錄是： 借：相關(guān)項目貸：以前年度損益調(diào)整代替相關(guān)項目【或反向分錄】提示：題目一般要求是做調(diào)整或更正分錄，即在錯誤處理基礎(chǔ)上作出更正和調(diào)整。但也要注意審題，要求做正確分錄的，直接按照準(zhǔn)則要求作出正確處理即可。2. 結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整該步驟需要注意：題目要求是各業(yè)務(wù)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)，還是最后合并一起結(jié)轉(zhuǎn)。借：以前年度損益調(diào)整貸：利潤分配未分配利潤【或反向分錄】3. 調(diào)整盈余公積該步驟需要注意：題目給出的盈余公積計提比例是多少。借：利潤分配未分配利潤貸：盈余公積【或反向分錄】

7、提示：涉及所得稅的，還需要考慮遞延所得稅或應(yīng)交所得稅的調(diào)整。（二）常見業(yè)務(wù)1. 未決訴訟（1） 資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)按照當(dāng)時情況準(zhǔn)確估計，日后期間發(fā)生新的改變：日后調(diào)整事項。日后期間實際判決，并服從判決： 借：以前年度損益調(diào)整預(yù)計負(fù)債貸：其他應(yīng)付款 借：以前年度損益調(diào)整貸：遞延所得稅資產(chǎn)借：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅貸：以前年度損益調(diào)整日后期間實際判決，但不服從判決：借：以前年度損益調(diào)整貸：預(yù)計負(fù)債【按照新預(yù)計的賠償金額調(diào)整原確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，或反向分錄】借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整【或反向分錄】（2） 資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)確認(rèn)但未確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，或按照當(dāng)時情況所估計的金額錯誤：差錯更正。借：以前年度損益

8、調(diào)整貸：預(yù)計負(fù)債【按照應(yīng)確認(rèn)的金額與已確認(rèn)金額的差額調(diào)整，或反向分錄】借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整【或反向分錄】2. 資產(chǎn)減值按照減值準(zhǔn)則規(guī)范的資產(chǎn)項目，需要比較賬面價值與可收回金額計算減值應(yīng)計提的金額， 且計提后不得轉(zhuǎn)回。（1） 本應(yīng)計提減值未計提：差錯更正借：以前年度損益調(diào)整/資產(chǎn)減值損失/信用減值損失 貸：相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備【按照應(yīng)補提減值的金額】（2） 計提減值金額計算錯誤（多計或少計）：差錯更正借：以前年度損益調(diào)整/資產(chǎn)減值損失/信用減值損失貸：相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備【按差額調(diào)整，或相反分錄】（3） 不得轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備做了轉(zhuǎn)回處理：差錯更正借：以前年度損益調(diào)整/資產(chǎn)減值損失/信用減

9、值損失貸：相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備【沖銷轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備的處理】三、長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)相關(guān)分錄長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)是中級會計實務(wù)中非常重要的一部分，考試中常涉及的考點有初始成本計算、后續(xù)賬面價值計算、權(quán)益法后續(xù)計量、長期股權(quán)投資處置等。從分錄角度需要重點掌握下列處理。（一）權(quán)益法核算1. 取得投資時借：長期股權(quán)投資投資成本【按初始投資成本】貸：銀行存款等同時比較初始投資成本與投資時點應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額，前者大于后者，體現(xiàn)為商譽，則不調(diào)整初始投資成本；前者小于后者，則需要調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值。分錄為：借：長期股權(quán)投資投資成本貸：營業(yè)外收入2. 被投資方實現(xiàn)凈損益借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整貸

10、：投資收益（或做相反分錄）【被投資方調(diào)整后的凈利潤持股比例】3. 被投資方發(fā)生超額虧損借：投資收益貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整長期應(yīng)收款預(yù)計負(fù)債除上述情況，仍未確認(rèn)的應(yīng)分擔(dān)的被投資單位的損失，應(yīng)在賬外備查登記。被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述順序相反的順序處理：借：預(yù)計負(fù)債長期應(yīng)收款長期股權(quán)投資損益調(diào)整貸：投資收益4. 被投資方宣告分配現(xiàn)金股利或利潤借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整5. 被投資方發(fā)生其他綜合收益變動借：長期股權(quán)投資其他綜合收益【被投資方其他綜合收益變動持股比例】貸：其他綜合收益【或做相反分錄】6. 被投資方發(fā)生除上述以外的其他權(quán)益變動借：長期股

11、權(quán)投資其他權(quán)益變動貸：資本公積其他資本公積【或做相反分錄】（二）投資方與聯(lián)營、合營企業(yè)之間投出或出售資產(chǎn)交易的處理1. 投資方與聯(lián)營、合營企業(yè)之間發(fā)生投出或出售資產(chǎn)的交易，該資產(chǎn)構(gòu)成業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)合并和合并財務(wù)報表準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定進行會計處理。（1） 聯(lián)營、合營企業(yè)向投資方出售業(yè)務(wù)的，投資方應(yīng)按企業(yè)合并準(zhǔn)則的規(guī)定進行會計處理，投資方應(yīng)全額確認(rèn)與交易相關(guān)的利得或損失。（2） 投資方向聯(lián)營、合營企業(yè)投出業(yè)務(wù)，投資方因此取得長期股權(quán)投資但未取得控制權(quán)的，應(yīng)以投出業(yè)務(wù)的公允價值作為新增長期股權(quán)投資的初始投資成本，初始投資成本與投出業(yè)務(wù)的賬面價值之差，全額計入當(dāng)期損益。投資方向聯(lián)營、合營企業(yè)出售業(yè)務(wù)

12、取得的對價與業(yè)務(wù)的賬面價值之間的差額，全額計入當(dāng)期損益。借：長期股權(quán)投資【按投出業(yè)務(wù)的公允價值】貸：相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債類科目【投出業(yè)務(wù)中各項資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值】損益類科目2. 投出或出售的資產(chǎn)不構(gòu)成業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照順流交易或逆流交易的原則進行會計處理。（三）金融資產(chǎn)與長期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)換1. 公允價值計量轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的核算投資方應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則確定的原股權(quán)投資的公允價值加上為取得新增投資而應(yīng)支付對價的公允價值，作為改按權(quán)益法核算的初始投資成本。第一種情況：以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)換借：長期股權(quán)投資投資成本 【原持有股權(quán)投資公允價值新增投資支付對價公允價值】貸：

13、交易性金融資產(chǎn)【原持有的股權(quán)投資的賬面價值】投資收益 【原持有的股權(quán)投資的賬面價值與公允價值的差額】銀行存款等【新增投資而應(yīng)支付對價的公允價值】提示 該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時，之前計入公允價值變動損益的累計金額不再轉(zhuǎn)入投資收益。第二種情況：指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資的轉(zhuǎn)換借：長期股權(quán)投資投資成本 【原持有股權(quán)投資公允價值新增投資支付對價公允價值】貸：其他權(quán)益工具投資【原持有的股權(quán)投資的賬面價值】盈余公積、利潤分配 【原持有的股權(quán)投資的賬面價值與公允價值的差額】銀行存款等【新增投資而應(yīng)支付對價的公允價值】同時之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收

14、益中轉(zhuǎn)出，計入留存收益。借：其他綜合收益【原計入其他綜合收益的累計公允價值變動】貸：盈余公積利潤分配未分配利潤或編制相反分錄。2. 公允價值計量轉(zhuǎn)換為成本法（假定不構(gòu)成“一攬子交易”）：第一種情況：交易性金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為成本法。借：長期股權(quán)投資【原持有股權(quán)投資的公允價值新增投資所付對價的公允價值】貸：交易性金融資產(chǎn)【原持有股權(quán)投資的賬面價值】投資收益【原持有股權(quán)投資的賬面價值與公允價值的差額】銀行存款等【新增投資所付對價的公允價值】提示 之前計入公允價值變動損益的累計金額不再轉(zhuǎn)入投資收益。第二種情況：其他權(quán)益工具投資轉(zhuǎn)換為成本法。借：長期股權(quán)投資【原持有股權(quán)投資的公允價值新增投資所付對價的公允價

15、值】貸：其他權(quán)益工具投資【原持有股權(quán)投資的賬面價值】盈余公積、利潤分配【原持有股權(quán)投資的賬面價值與公允價值的差額】銀行存款等【新增投資所付對價的公允價值】同時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計入留存收益。借：其他綜合收益【原計入其他綜合收益的累計公允價值變動】貸：盈余公積利潤分配未分配利潤或編制相反分錄。3. 權(quán)益法核算轉(zhuǎn)公允價值計量（1） 按處置投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本。借：銀行存款貸：長期股權(quán)投資投資收益（2） 剩余股權(quán)公允價值與賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。借：交易性金融資產(chǎn)、其他權(quán)益工具投資【原持有的股權(quán)投資的公允價值】貸：長期股權(quán)投

16、資【原持有的股權(quán)投資的賬面價值】投資收益（3） 結(jié)轉(zhuǎn)權(quán)益法核算時確認(rèn)的其他綜合收益（但由于被投資方重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)變動而產(chǎn)生的其他綜合收益除外）和資本公積。借：其他綜合收益資本公積其他資本公積貸：投資收益【提示】如果原采用權(quán)益法核算時相關(guān)的其他綜合收益是由于被投資單位其他權(quán)益工具投資公允價值變動確認(rèn)的，那么此時的其他綜合收益在終止采用權(quán)益法核算時結(jié)轉(zhuǎn)入留存收益。4. 成本法轉(zhuǎn)換為金融資產(chǎn)（1） 按處置投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本。借：銀行存款貸：長期股權(quán)投資投資收益（2） 在喪失控制權(quán)之日剩余股權(quán)的公允價值與賬面價值之間的差額計入當(dāng)期投資收益。借：其他權(quán)益工具投

17、資、交易性金融資產(chǎn)【公允價值】貸：長期股權(quán)投資【賬面價值】投資收益（四）其他方增資導(dǎo)致股權(quán)稀釋1. 因其他投資方增資導(dǎo)致本投資方的持股比例下降，由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算（1） 按照新的持股比例計算應(yīng)享有原子公司因增資擴股而增加的凈資產(chǎn)份額，與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對應(yīng)的長期股權(quán)投資原賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。借：長期股權(quán)投資貸：投資收益（2） 按權(quán)益法追溯調(diào)整。2. 因其他投資方增資導(dǎo)致本投資方的持股比例下降，原投資方采用權(quán)益法，稀釋后仍采用權(quán)益法核算投資方應(yīng)享有被投資單位增資后的所有者權(quán)益被稀釋后持股比例，與投資方應(yīng)享有被投資單位增資前的所有者權(quán)益被稀釋前持股比例的差額計入資本公積（

18、其他資本公積）。借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動貸：資本公積其他資本公積（或反分錄）（五）長期股權(quán)投資的處置1.處置采用成本法核算的長期股權(quán)投資借：銀行存款長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長期股權(quán)投資投資收益【差額，或借記】 2.處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資借：銀行存款長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長期股權(quán)投資投資成本損益調(diào)整【或借記】其他綜合收益【或借記】其他權(quán)益變動【或借記】投資收益【差額，或借記】借：其他綜合收益資本公積其他資本公積貸：投資收益【或做相反分錄】【提示】此處的其他綜合收益不包括重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動而確認(rèn)的其他綜合收益。四、金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)相關(guān)分錄今年金融工具這一章是

19、按照新金融工具準(zhǔn)則編寫，其中金融資產(chǎn)的重分類為難點，需要特別注意。（一）以攤余成本計量的金融資產(chǎn)與以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)之間重分類1. 以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)借：其他債權(quán)投資成本【面值】應(yīng)計利息利息調(diào)整貸：債權(quán)投資成本/利息調(diào)整/應(yīng)計利息其他綜合收益【差額，或借記】借：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：其他綜合收益信用減值準(zhǔn)備2. 以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)（1） 成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息明細(xì)科目對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)： 借：債權(quán)投資成本利息調(diào)整應(yīng)計利息貸：其他債權(quán)投資成本利息調(diào)整應(yīng)計

20、利息（2） 將重分類前確認(rèn)的公允價值變動沖回： 借：其他綜合收益公允價值變動貸：其他債權(quán)投資公允價值變動【如果重分類前公允價值曾向下波動但并不存在預(yù)期信用損失，則做上面分錄的相反分錄； 如果重分類前該金融資產(chǎn)存在預(yù)期信用損失而計提了損失準(zhǔn)備，則結(jié)轉(zhuǎn)其減值準(zhǔn)備】借：其他綜合收益信用減值準(zhǔn)備貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備（二）以攤余成本計量的金融資產(chǎn)與以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)之間重分類1. 以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本公允價值變動債權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：債權(quán)投資成本/利息調(diào)整/應(yīng)計利息公允價值變動損益【差額，或借記】2.

21、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)借：債權(quán)投資成本【面值】應(yīng)計利息利息調(diào)整貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動損益【注】從重分類日開始適用金融資產(chǎn)減值的相關(guān)規(guī)定（三）以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)與以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)之間重分類1. 以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn) 貸：其他債權(quán)投資借：其他綜合收益公允價值變動貸：公允價值變動損益或編制相反分錄。存在減值準(zhǔn)備的，應(yīng)轉(zhuǎn)回：借：其他綜合收益信用減值準(zhǔn)備貸：信用減值損失2. 以公允價值計量

22、且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)借：其他債權(quán)投資貸：交易性金融資產(chǎn)【注】從重分類日開始適用金融資產(chǎn)減值的相關(guān)規(guī)定五、職工薪酬相關(guān)分錄職工薪酬近幾年考查比較頻繁，對于帶薪缺勤、非貨幣性福利等知識點需要特別重視。（一）累積帶薪缺勤的處理假定未使用的假期只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個日歷年度，超過 1 年未使用的權(quán)利作廢。1.確認(rèn)當(dāng)年職工累積未使用的帶薪休假權(quán)利預(yù)期支付的追加金額借：管理費用等貸：應(yīng)付職工薪酬累積帶薪缺勤2. 次年職工已實際休假部分借：應(yīng)付職工薪酬累積帶薪缺勤貸：銀行存款3. 次年職工未休假部分，上年未休完的權(quán)利作廢借：應(yīng)付職工薪酬累積帶薪缺勤

23、貸：管理費用（二）非貨幣性福利1. 以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利借：管理費用等貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅） 借：主營業(yè)務(wù)成本存貨跌價準(zhǔn)備貸：庫存商品2. 以外購商品發(fā)放給職工作為福利借：管理費用等貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利貸：銀行存款3. 將自有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用借：管理費用等貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利貸：累計折舊等4. 租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用借：管理費用等貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利貸：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款貸：銀

24、行存款（三）辭退福利1. 一年內(nèi)支付補償?shù)模ú徽郜F(xiàn)）（1） 計提時借：管理費用貸：應(yīng)付職工薪酬辭退福利【補償額】（2） 實際支付時借：應(yīng)付職工薪酬辭退福利貸：銀行存款2. 超過一年支付補償?shù)模☉?yīng)考慮折現(xiàn)）（1） 計提時。借：管理費用【補償額現(xiàn)值】未確認(rèn)融資費用【差額，表示利息】貸：應(yīng)付職工薪酬辭退福利【補償額】（2） 實際支付時。借：應(yīng)付職工薪酬辭退福利貸：銀行存款借：財務(wù)費用貸：未確認(rèn)融資費用【期初應(yīng)付本金余額折現(xiàn)率】六、收入業(yè)務(wù)相關(guān)分錄收入業(yè)務(wù)相關(guān)處理今年有很大的改動，按照新準(zhǔn)則重新編寫。目前需要掌握主要會計處理的業(yè)務(wù)如下所示。（一）附有銷售退回條款的銷售能夠合理估計退貨率的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商

25、品時確認(rèn)收入。1. 發(fā)出商品時，確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入【按照扣除退貨率后預(yù)期有權(quán)收取的對價金額】 預(yù)計負(fù)債應(yīng)付退貨款【按照預(yù)期因銷售退回將退還的金額】借：主營業(yè)務(wù)成本【倒擠】應(yīng)收退貨成本【按照預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時的賬面價值，扣除收回該商品預(yù)計發(fā)生的成本（包括退回商品的價值減損）后的余額】貸：庫存商品【按照所轉(zhuǎn)讓商品轉(zhuǎn)讓時的賬面價值】2. 資產(chǎn)負(fù)債表日，對退貨率進行了重新評估借：預(yù)計負(fù)債應(yīng)付退貨款貸：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)收退貨成本3. 退貨期滿借：庫存商品【按照實際退貨數(shù)量計算的入賬金額】預(yù)計負(fù)債應(yīng)付退貨款【結(jié)轉(zhuǎn)該科目余額】 貸：應(yīng)收退貨成本主營業(yè)務(wù)收入銀行

26、存款借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)收退貨成本（二）附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售1. 銷售商品時借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入【按照分?jǐn)傊辽唐返慕灰變r格】合同負(fù)債【按照分?jǐn)傊练e分的交易價格】2. 實際兌換積分時借：合同負(fù)債貸：主營業(yè)務(wù)收入【以客戶兌換的積分?jǐn)?shù)占預(yù)期將兌換的積分總數(shù)的比例為基礎(chǔ)確認(rèn)的收入】（三）附有質(zhì)量保證條款的銷售企業(yè)提供額外服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)作為單項履約義務(wù)進行會計處理。1. 銷售商品時借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入合同負(fù)債【按照質(zhì)量保證服務(wù)的市價】借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品【按照產(chǎn)品成本】2. 提供質(zhì)量保證服務(wù)的期間應(yīng)當(dāng)在延保期間根據(jù)延保服務(wù)進度確認(rèn)為收入借：合同負(fù)債貸：主營業(yè)務(wù)收入（四）售

27、后回購當(dāng)回購價格不低于原售價的，應(yīng)當(dāng)視為融資交易，在收到客戶款項時確認(rèn)金融負(fù)債，并將該款項和回購價格的差額在回購期間內(nèi)確認(rèn)為利息費用等。1. 銷售商品時借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2. 回購期間計提利息費用借：財務(wù)費用貸：其他應(yīng)付款3. 回購商品時借：財務(wù)費用貸：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款七 、政府補助業(yè)務(wù)相關(guān)分錄政府補助準(zhǔn)則在修訂之后，教材也相應(yīng)的變動，教材變動較大的章節(jié)，需特別關(guān)注。（一）與收益相關(guān)的政府補助1. 用于補償以后期間的相關(guān)費用或損失的（1） 收到補償資金時借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款（未滿足政府補助的附加條件

28、時，先入其他應(yīng)付款，待滿足后轉(zhuǎn)入遞延收益）遞延收益（滿足政府補助的附加條件時）（2） 實際按規(guī)定用途使用補助資金時借：遞延收益貸：其他收益/管理費用（日?；顒樱I業(yè)外收入/營業(yè)外支出（非日常活動）2. 用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的借：銀行存款或其他應(yīng)收款貸：其他收益/管理費用（日?；顒樱I業(yè)外收入/營業(yè)外支出（非日?；顒樱ǘ┡c資產(chǎn)相關(guān)的政府補助1.總額法實際收到政府補助時。借：銀行存款貸：遞延收益取得資產(chǎn)時。借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款【外購資產(chǎn)實際支付的款項】應(yīng)付職工薪酬等【自建資產(chǎn)發(fā)生的職工薪酬等】應(yīng)付利息【資本化的借款利息】取得的資產(chǎn)按期計提折舊，同時分配遞延收益。借：管理費用等

29、貸：累計折舊借：遞延收益貸：其他收益【日?；顒印繝I業(yè)外收入【非日常活動】【說明】（1）與日?；顒酉嚓P(guān)：政府補助補償?shù)某杀举M用是營業(yè)利潤中的項目、或該補助與日常銷售行為密切相關(guān)，則認(rèn)為該補助與日?；顒酉嚓P(guān)。（2）總額法下遞延收益分配的起點是“相關(guān)資產(chǎn)可供使用時”，對于應(yīng)計提折舊或攤銷的長期資產(chǎn)，即為資產(chǎn)開始折舊或攤銷的時點。遞延收益分配的終點是“資產(chǎn)使用壽命結(jié)束或資產(chǎn)被處置時（孰早）”。資產(chǎn)處置時，轉(zhuǎn)銷遞延收益余額。A. 將固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：借：固定資產(chǎn)清理累計折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)B. 轉(zhuǎn)銷遞延收益余額： 借：遞延收益貸：固定資產(chǎn)清理C. 結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理科目余額：

30、借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理資產(chǎn)處置損益【出售、轉(zhuǎn)讓時】營業(yè)外收入【報廢、毀損時】（2）凈額法。實際收到政府補助時。借：銀行存款貸：遞延收益取得資產(chǎn)時。借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)等貸：銀行存款【外購資產(chǎn)實際支付的款項】應(yīng)付職工薪酬等【自建資產(chǎn)發(fā)生的職工薪酬等】應(yīng)付利息【資本化的借款利息】借：遞延收益貸：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)等【說明】（1）企業(yè)取得的非貨幣性政府補助應(yīng)按照公允價值計量；公允價值不能可靠取得的，按照名義金額（即 1 元）計量。（2）對于同時包含與資產(chǎn)相關(guān)部分和與收益相關(guān)部分的政府補助，應(yīng)分別進行核算。難以區(qū)分的，將其整體歸為與收益相關(guān)的政府補助。八、合并報表相關(guān)調(diào)整抵銷分錄合并報表是考試

31、的重點，也是難點，在考試中，通常在主觀題考查非同一控制下按公允價值調(diào)整子公司凈資產(chǎn)、長期股權(quán)投資權(quán)益法調(diào)整分錄、長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益抵銷分錄、投資收益與利潤分配抵銷分錄、內(nèi)部交易抵銷分錄等相關(guān)調(diào)整抵銷分錄的編制。（一）按公允價值的調(diào)整1. 將購買日子公司的賬面價值調(diào)整為公允價值借：存貨【評估增值】固定資產(chǎn)【評估增值】無形資產(chǎn)【評估增值】遞延所得稅資產(chǎn)【資產(chǎn)評估減值確認(rèn)】貸：應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款【評估減值】遞延所得稅負(fù)債【資產(chǎn)評估增值確認(rèn)】資本公積【差額】2. 期末調(diào)整其賬面價值借：營業(yè)成本【購買日評估增值的存貨對外銷售】管理費用【評估增值固定資產(chǎn)補提折舊、無形資產(chǎn)補提攤銷】應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款

32、貸：固定資產(chǎn)累計折舊無形資產(chǎn)累計攤銷存貨信用減值損失【應(yīng)收賬款按評估確認(rèn)的金額收回，壞賬已核銷】借：遞延所得稅負(fù)債貸：所得稅費用【或借記】遞延所得稅資產(chǎn)（二）按權(quán)益法的調(diào)整1. 凈損益的調(diào)整借：長期股權(quán)投資【子公司調(diào)整后凈利潤母公司持股比例】貸：投資收益【或做相反分錄】【提示】同一控制企業(yè)合并按照被投資方實現(xiàn)的賬面凈利潤乘以持股比例計算應(yīng)確認(rèn)投資收益的金額；非同一控制企業(yè)合并則按照被投資方實現(xiàn)的賬面凈利潤按公允價值調(diào)整后的金額乘以母公司持股比例確認(rèn)；注意未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益不再調(diào)整凈利潤。2. 分配現(xiàn)金股利的調(diào)整借：投資收益貸：長期股權(quán)投資3. 其他綜合收益變動的調(diào)整借：長期股權(quán)投資貸：其他綜合

33、收益【或做相反的分錄】4. 除上述外其他權(quán)益變動的調(diào)整借：長期股權(quán)投資貸：資本公積【或做相反分錄】5. 連續(xù)編制合并財務(wù)報表時借：長期股權(quán)投資貸：未分配利潤年初【或借記】其他綜合收益【或借記】資本公積【或借記】（三）母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷處理借：實收資本（股本）資本公積其他綜合收益盈余公積未分配利潤年末商譽【合并成本子公司購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值母公司持股比例】貸：長期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益營業(yè)外收入【負(fù)商譽】【提示】當(dāng)企業(yè)合并成本小于應(yīng)享有子公司持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額時，產(chǎn)生負(fù)商譽，貸記營業(yè)外收入，此時借方不再有商譽項目。（四）投資收益與子公司利潤分配項目的抵

34、銷借：投資收益少數(shù)股東損益未分配利潤年初貸：未分配利潤本年提取盈余公積本年利潤分配年末（五）內(nèi)部商品交易的抵銷處理1. 抵銷期末存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益借：營業(yè)收入【內(nèi)部銷售企業(yè)的售價】貸：營業(yè)成本【倒擠】存貨【未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益】2. 抵銷存貨跌價準(zhǔn)備借：存貨存貨跌價準(zhǔn)備【內(nèi)部購入方計提數(shù)企業(yè)集團應(yīng)提數(shù)】貸：資產(chǎn)減值損失3. 遞延所得稅的抵銷借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費用4. 逆流交易的情況下，還需要做： 借：少數(shù)股東權(quán)益貸：少數(shù)股東損益【或反向分錄】【說明】上述抵銷處理均假設(shè)為內(nèi)部交易收益，下同。（六）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷處理1. 交易發(fā)生當(dāng)期（1） 抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益一方銷售固定資產(chǎn)給另一方作為固定資產(chǎn)使用