1、本章導讀 本講主要介紹存貨的范圍和種類，購入存貨的成本確定，發(fā)出存貨和期末存貨的計價的不同方法、存貨清查的會計處理和管理要點等內(nèi)容；并且按照交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資和長期股權投資四類來分別介紹股權投資和債權投資的會計處理。,第 五 講 存 貨 與 投 資,存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或者耗用而儲存的資產(chǎn)項目。前者是指商業(yè)企業(yè)的商品庫存和制造企業(yè)的制成品庫存；后者是指制造業(yè)企業(yè)的材料庫存和在產(chǎn)品庫存。,一、存貨概述,存貨是工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)資產(chǎn)的一個重要組 成項目。由于存貨在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，不斷 處于銷售、耗用和重置之中，所以存貨屬于流動 資產(chǎn)，而且是金額最大的

2、流動資產(chǎn)項目，通常在 企業(yè)資產(chǎn)總額中占有較大比重。,存貨積壓勢必引起資金周轉困難，而存 貨不足又將危及企業(yè)的經(jīng)營活動和收入。 在市場經(jīng)濟環(huán)境中，存貨對商業(yè)波動周 期比其他資產(chǎn)更敏感。,存貨按其來源和用途，可以分為以下幾類： 原材料，指企業(yè)購入的各種材料，包括直接用于制造產(chǎn)品并構成產(chǎn)品實體的原料及主要材料、外購半成品、供制造產(chǎn)品時使用的輔助材料、修理用備件、機物料、包裝物、燃料等。,存貨的種類,低值易耗品(周轉材料)，指單位價值較低，在國家規(guī)定的限額以下，或者使用年限在一年以下的勞動資料。在使用過程中保持原有形態(tài)。不能作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品以及在經(jīng)營過程中周轉使用的容器等。 包裝物(周轉

3、材料) ，包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器。,商品，指企業(yè)購入的無需經(jīng)過任何加工就可以對外出售的商品。 產(chǎn)成品，指企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫，可以對外銷售的產(chǎn)品。 在產(chǎn)品，指企業(yè)還沒有完成全部生產(chǎn)過程，或雖已完成全部生產(chǎn)過程，但尚未驗收入庫，不能作為對外銷售的產(chǎn)品。,半成品，指經(jīng)過一定生產(chǎn)過程，并已檢驗合格交付半成品倉庫保管，但尚未制造完工成為產(chǎn)成品，仍需進一步加工的中間產(chǎn)品。不包括從一個生產(chǎn)車間轉給另一個生產(chǎn)車間繼續(xù)加工的自制半成品以及不能單獨計算成本的自制半成品。這類自制半成品屬于在產(chǎn)品。 委托代銷商品，指企業(yè)委托其他單位代銷的商品。,企業(yè)存貨管理的范圍包括那些所有權屬于企業(yè)的

4、存貨。,企業(yè)存貨管理的范圍,企業(yè)存貨的認定，原則上應以企業(yè)對存貨是否具有法定所有權為依據(jù)。,凡是在盤存日期，所有權屬于企業(yè)的一切物品，不問其存放地點，都應作為企業(yè)的存貨，包括存放在本企業(yè)倉庫、存入在本企業(yè)門市部和陳列展覽、已經(jīng)發(fā)運但尚未辦理托收手續(xù)、購入后不經(jīng)本企業(yè)倉庫直接交發(fā)購買單位或加工單位的物品、委托其他單位加工或代銷的、已經(jīng)購入但尚未入庫的在途商品等。,企業(yè)銷售的商品、產(chǎn)品等凡是所有權已經(jīng)轉移給購買方的，不管物品是否已經(jīng)發(fā)運，都不應包括在本企業(yè)的存貨中。,存貨核算包括實物計量和貨幣計量，即確定實物數(shù)量和進行貨幣計價兩個方面。 存貨實物計量是貨幣計價的基礎。 在會計實務中，確定存貨實物數(shù)

5、量的制度，有定期盤存制和永續(xù)盤存制兩種。,二、存貨的計價,1、存貨數(shù)量的確定,定期盤存制，是指對期末全部存貨進行實地盤點以確定期末存貨數(shù)量和成本的存貨核算和管理制度。 在定期盤存制下，平時在存貨賬中只登記存貨增加數(shù)，不登記減少數(shù)，月末采用實地盤點的結存數(shù)倒算出存貨的減少數(shù)。 其計算公式如下：,定期盤存制,本期存貨耗用量=期初存貨量+本期存貨收入量-期末存貨量,定期盤存制的主要優(yōu)點：簡化明細核算工作。 定期盤存制的主要缺點：不能隨時反映存貨的發(fā)出、結存數(shù)量動態(tài)，不利于正確計算企業(yè)經(jīng)營成果，也不利于對存貨的監(jiān)督和控制。 適用于一些價值低、品種多、進出頻繁、管理要求不高的商品或材料物資。,定期盤存制

6、的要點： 每期期末盤點存貨的數(shù)量； 用盤點數(shù)量乘以適當?shù)膯挝怀杀?，確定期末存貨成本； 以期初存貨成本加本期入庫存貨成本減去期末存貨成本， 確定本期耗用存貨成本或銷售成本。,永續(xù)盤存制也稱為賬面盤存制。它是按照存貨的種類、規(guī)格設置存貨明細分類賬，逐日逐筆登記存貨收入、發(fā)出的數(shù)量和金額，并及時地結算出存貨數(shù)量和金額的存貨核算和管理制度。采用永續(xù)盤存制，要以期初存貨為基礎，根據(jù)本期存貨收入和發(fā)出的記錄，計算期末存貨的數(shù)量和金額。其計算公式如下： 期末存貨數(shù)量 =期初存貨結存 + 本期存貨收入量本期存貨發(fā)出量,永續(xù)盤存制,在永續(xù)盤存制下也要求在每個會計期末對存貨進行實地盤點，查明存貨盤盈、盤虧以及毀損

7、、變質(zhì)等情況及原因。并根據(jù)具體情況分別進行處理，以保證賬實相符和正確計量、報告本期的期末存貨。,在永續(xù)盤存制下，還要不要進行實地盤點？！,永續(xù)盤存制的優(yōu)點： 首先，按照存貨的種類、規(guī)格設置明細賬，可以隨時反映存貨收發(fā)、結存的動態(tài)，有利于存貨的控制與監(jiān)督； 其次，定期進行存貨的實地盤點，可以確切劃分存貨的正常消耗和非正常消耗的數(shù)量和原因，為正確編制損益表和資產(chǎn)負債表提供保證。 第三，商品銷售后，可直接確定銷售成本，有利于正確計量經(jīng)營成果。,永續(xù)盤存制的局限性：核算工作量比較大，在大型零售商業(yè)企業(yè)和原材料品種多的加工制造企業(yè)中，這個問題尤其突出。,永續(xù)盤存制的適用范圍： 我國除小型商業(yè)企業(yè)外，所有

8、企業(yè)都按規(guī)定采用永續(xù)盤存制。,購入材料的計價購入材料的采購成本包括：買價；外地運雜費；運輸途中的合理損耗。 產(chǎn)成品的計價產(chǎn)成品的成本包括為制造產(chǎn)品而發(fā)生的所有耗費。 (1）直接材料；（2）直接人工；（3）制造費用。 商品的計價購進商品應以商品的進貨原價做為入賬價格，包括：商品買價、農(nóng)副產(chǎn)品的收購稅金，以及進口商品按規(guī)定交納的關稅、消費稅等。,2、取得存貨的計價,在能夠具體辨認實際貨物流動的情況下，成本流動與貨物流動相一致，存貨成本可按購入價格或生產(chǎn)成本計價。 在大多數(shù)情況下，成本流動與貨物流動往往不一致，我們只能將存貨的成本流動建立在一定的假設基礎上，據(jù)以計算發(fā)出存貨與庫存商品成本。,個別計價

9、法 先進先出法 加權平均法,移動平均法 毛利率法 售價金額核算法,3、發(fā)出存貨的計價,（1）個別計價法個別計價法又稱為分批實際進價法，它是具體確定每一件或每一批商品的實際進價，以計算出該件或該批商品銷售成本的一種方法。 其具體計算公式如下： 每批商品銷售成本商品銷售數(shù)量商品購進單價 個別計價法適用于單位成本高、數(shù)量少、容易辨認的存貨計價。采用這種方法，成本的流動與商品實物的流動相一致，符合費用與收入相配比原則。 在存貨品種少、數(shù)量小、單價高、不能替代且收發(fā)不頻繁的企業(yè)，適合采用個別定價法。,請注意！ 在采用該方法時， 管理當局為了使某期會計報告中出現(xiàn)較高或較低的凈收益， 有可能任意選用較高或較

10、低的單位成本計價， 從而人為地操縱凈收益。,（2）先進先出法,先進先出法是假定先購進的商品先銷售，將最先購進商品的價格轉入商品銷售成本的一種計算方法。 先進先出法的優(yōu)點 存貨成本流動比較接近實際的貨物流動。企業(yè)不能任意選擇與收入相配比的銷售成本，從而避免收益被任意操縱的現(xiàn)象。 期末存貨按最近的購價計價，使期末存貨價值接近于當時價格，資產(chǎn)負債表所列示的期末存貨價值能夠反映目前的價格水平。,先進先出法的缺點：與當期銷售收入相配比的是早期購貨成本，在物價變動的期間，影響利潤確定的正確性。而且在計算每批發(fā)出存貨的過程中，有時需按多個單位成本計算，計價工作較為繁瑣。,（3）加權平均法 加權平均法是指在一

11、個計算期（一般為一個月），綜合計算每種商品的加權平均單價，計算庫存商品的成本和銷售商品成本的一種方法。 期末庫存金額=期末庫存數(shù)量加權平均單價 本期商品銷售成本 =期初庫存金額 + 本期購入金額 期末庫存金額優(yōu)點： 加權平均法所確定的存貨成本，考慮了各批進貨數(shù)量的影響，加權平均單位成本比較正確。,缺點：加權平均單位成本與市價仍有一定的距離。 當物價上升時，加權平均單位成本必然比市價低； 當物價下降時，加權平均單位成本必然比市價高， 其期末存貨不能表示當時的價格。 對于儲存在同一地點、性能形態(tài)相同的大量商品， 采用該方法比較適宜。,（4）移動平均法,也叫移動加權平均法，是在每次購入商品之后，根據(jù)

12、庫存數(shù)量及總成本算出新的平均單價成本的一種方法。 其計算公式如下： 移動（加權）平均單價 =（結存金額+購入金額）/（結存數(shù)量+購入數(shù)量） 移動加權平均法對永續(xù)盤存制最為適用。,缺點： 期末存貨成本與現(xiàn)行成本相比仍有一定的差距， 但這種差距不如加權平均法下的差距那么顯著。 在企業(yè)貨物品種繁多，收發(fā)業(yè)務頻繁的情況下， 會加重存貨計價工作。,（5）成本與市價孰低法,成本與市價孰低：在存貨成本低于市價時按成本計價，存貨市價低于成本時按市價計價。成本與市價孰低法是穩(wěn)健性原則在存貨計價上的具體體現(xiàn)。 如果由于過時、跌價、損壞等原因，使存貨價值低于原始成本時，就要按照現(xiàn)行價格調(diào)整存貨賬面價值并確認損失。此

13、時，需要在存貨計價中采用成本與市價孰低規(guī)則。其目的是為了確認當期發(fā)生的、由于存貨重置價值下降而形成的損失。以后各期以低價出售存貨時，與收入配比的銷售成本也隨之降低，從而有助于保持各個期間的正常利潤幅度，達到穩(wěn)健的目的。,我國企業(yè)會計制度2001規(guī)定， 如由于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低 于成本等原因，使存貨成本不可收回的部分， 應提取存貨跌價損失準備。,（6）毛利率法,是指根據(jù)本期銷售凈額乘以上期實際（或本期計劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并據(jù)以計算發(fā)出存貨和期末結存存貨成本的一種方法。 主要適用于那些無法及時計算出實際成本數(shù)據(jù)，而又需要對存貨的銷售和結存情況作一些了解的企業(yè)。

14、如：飯店企業(yè)、商品批發(fā)企業(yè) 如果有大致相同的毛利率，采用這種存貨計價方法既能減輕工作量，也能滿足對存貨管理的需要。 商品流通企業(yè)發(fā)出存貨成本，通常采用毛利率法和售價金額核算法等方法進行核算。,公式： 毛利率=銷售毛利/銷售凈額*100% 銷售凈額=商品銷售收入-銷售退回與折讓 銷售毛利=銷售凈額*毛利率 銷售成本=銷售凈額-銷售毛利 期末存貨成本=期初存貨成本+本期購貨成本 -本期銷售成本,（7）售價金額核算法,是指平時商品的購進、銷售和結存均按售價記賬，售價與進價的差額通過“商品進銷差價”會計科目核算，期末計算進銷差價率，計算已銷商品應分攤的進銷差價，并據(jù)以調(diào)整本期銷售成本的一種方法。 公式

15、 進銷差價率=（期初庫存商品進銷差價+本期購入商品進銷差價）/（期初庫存商品售價+本期購入商品售價）*100% 本期已銷商品應分攤的進銷差價=本期商品銷售收入*進銷差價率 本期銷售商品的實際成本=本期商品銷售收入-本期已銷商品應分攤的進銷差價 期末結存商品的實際成本=期初庫存商品的進價成本+本期購進商品的進價成本-本期銷售商品的實際成本,對于從事商業(yè)零售業(yè)務的企業(yè)（如百貨公司、超市等）， 由于經(jīng)營的商品種類、品種、規(guī)格等繁多，存貨周轉快， 成本計算結轉方法較困難，因此，商業(yè)零售企業(yè)廣泛采 用這一方法。,企業(yè)存貨品種繁多，規(guī)格復雜，收發(fā)頻繁，在收發(fā)、計量和核算過程中容易發(fā)生差錯，而且有些存貨還會

16、出現(xiàn)自然損耗，被偷盜、挪用等現(xiàn)象，所有這些情況的存在都會造成賬實不符。此外，如果倉儲管理工作不完善，還可能發(fā)生材料、商品因變質(zhì)、失效、過期等原因?qū)е碌膬r值減損問題。因此，有必要對企業(yè)存貨進行定期或不定期的清查。存貨清查對于如實反映企業(yè)存貨的實有數(shù)額，保護存貨資產(chǎn)的安全完整，充分挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力，改進企業(yè)存貨管理，避免積壓和浪費，提高資產(chǎn)利用效率和企業(yè)經(jīng)濟效益，都有重要的意義。 需要注意：定期盤存制和永續(xù)盤存制下存貨清查的不同作用。,三、存貨清查,存貨清查結果的核算,在存貨清查結束之后，只要發(fā)現(xiàn)有賬實不符的情況，無論是盤虧還是盤盈，或是何種原因所導致，也無論將來可能的處理結果如何，都必須按照盤存結果調(diào)整有關的存貨賬戶，以保證賬實相符。 盤存結果的處理 賬實相符；在會計上不需要進行任何處理。 盤虧，記入“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”的借方； 盤盈，記入“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”的貸方。,對于存貨清查結果應該如何處理？ 企業(yè)有關管理部門對存貨清查結果制定處理方案之后，還需要根據(jù)該方案進行相應的會計處理。將盤盈數(shù)額沖減“管理費用”；對于盤虧數(shù)額，則應根據(jù)不同情況分別處理。,四、投資概述,投資，指企業(yè)為通過分配增加財富，或為謀求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位而獲得的另一項資產(chǎn)。,投資是通過讓渡其他資產(chǎn)而換取的另一些資產(chǎn)。 這項資產(chǎn)與其他資產(chǎn)一樣，能為投資者