1、第五章 長(zhǎng)期股權(quán)投資,第五章 長(zhǎng)期股權(quán)投資,第一節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 第三節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置,“長(zhǎng)期股權(quán)投資”準(zhǔn)則規(guī)范范圍,1、對(duì)子公司、合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資 2、對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量的權(quán)益性投資,長(zhǎng)期股權(quán)投資認(rèn)定,長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)按初始投資成本入賬。 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，應(yīng)分別企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定。,第一節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量,一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量原則,長(zhǎng)期股權(quán)投資取得時(shí)初始投資成本的確定,按企業(yè)合并的商業(yè)性質(zhì)分類(lèi),企業(yè)合并方式,僅控股

2、合并會(huì)形成長(zhǎng)期股權(quán)投資,企業(yè)合并前 企業(yè)合并后,母公司P,子公司A,子公司B,孫公司B1,母公司P,子公司A,子公司B,孫公司B1,同一控制下的企業(yè)合并,同一控制下的企業(yè)合并,同一控制下企業(yè)合并的特點(diǎn),參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或相同的多方最終控制的情況下進(jìn)行的合并。,非同一控制下的企業(yè)合并,比利時(shí)英博控股福建雪津啤酒,2005年7月，福建雪津啤酒國(guó)有股權(quán)招標(biāo)競(jìng)賣(mài)，8月31日，英博、AB、華潤(rùn)、燕京、喜力和蘇格蘭紐卡斯?fàn)?家公司提出購(gòu)買(mǎi)意向，10月底，英博、華潤(rùn)、燕京、喜力給出了第一輪報(bào)價(jià)，AB和紐卡斯?fàn)柾顺觯?1月初，福建省產(chǎn)權(quán)中心對(duì)英博、燕京、喜力發(fā)出第二輪報(bào)價(jià)的邀請(qǐng)，華潤(rùn)出局；

3、12月上旬，經(jīng)過(guò)盡職調(diào)查后，燕京、喜力不再報(bào)價(jià)，退出競(jìng)爭(zhēng)；12月7日下午，英博以58.86億元的報(bào)價(jià)成交，獲得雪津100%股權(quán)。先以23.24億元買(mǎi)下雪津39.48%的股權(quán)，至2007年底前，以35.62億元購(gòu)買(mǎi)剩下的60.52%的股權(quán)。 （買(mǎi)方：比利時(shí)英博啤酒集團(tuán)；賣(mài)方：福建省莆田市國(guó)資委） 英博以58.86億元購(gòu)買(mǎi)了凈資產(chǎn)只有5億多元的雪津啤酒。 非同一控制下的控股合并,非同一控制下的企業(yè)合并特點(diǎn),二、企業(yè)合并（控股合并）形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資,（一）同一控制下的控股合并：其成本代表的是在被合并方賬面所有者權(quán)益中享有的份額。,1、同一控制下合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本確定,1）合并方以支付現(xiàn)金、

4、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)在合并日按照取得對(duì)方賬面凈資產(chǎn)份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，長(zhǎng)期股權(quán)投資成本與支付對(duì)價(jià)賬面價(jià)值的差額，調(diào)整資本公積和留存收益。,賬務(wù)處理,借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（投資成本） （合并日被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值份額） 借：資本公積（股本溢價(jià)）、盈余公積、未分配利潤(rùn) 貸：銀行存款等 或貸：資本公積,例1,捷順公司和萬(wàn)眾公司均為P公司的子公司。2007年3月20日，P公司將其持有的萬(wàn)眾公司70%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給捷順公司，交易價(jià)格為3 000 000元，捷順公司以銀行存款支付。合并日，萬(wàn)眾公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為4 000 000元，捷順公司資本公積、盈余公積余額分別

5、為100 000元和300 000元。,捷順公司2007年3月20日取得長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)分錄如下：,捷順公司初始投資成本 = 4 000 000 70% = 2 800 000（元）,借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2 800 000 資本公積 100 000 盈余公積 100 000 貸：銀行存款 3 000 000,1、同一控制下合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本確定,2）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為對(duì)價(jià)的，以所取得對(duì)方賬面凈資產(chǎn)份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，該成本與發(fā)行股份面值總額之間的差額調(diào)整資本公積和留存收益。 與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等直接相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)沖減權(quán)益性證券的溢價(jià)收入，即沖減“資本公積-

6、資本溢價(jià)”。,例2,甲企業(yè)發(fā)行600萬(wàn)股普通股（每股面值1元）作為對(duì)價(jià)取得乙企業(yè)60%股權(quán)，合并日乙企業(yè)賬面凈資產(chǎn)總額為1300萬(wàn)。,借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 780 貸：股本 600 資本公積股本溢價(jià) 180 例16，p123,（二）非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本,非同一控制下的企業(yè)合并，以合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。合并成本為合并方在購(gòu)買(mǎi)日為取得對(duì)被合并方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值，各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)計(jì)入合并成本。,賬務(wù)處理,借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（付出資產(chǎn)的公允價(jià)值直接費(fèi)用） 貸：銀行存款等 借或貸：營(yíng)業(yè)外支出、營(yíng)業(yè)外收入 （以庫(kù)存

7、商品或原材料等存貨進(jìn)行投資的，按公允價(jià)值貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。）,例3,甲公司于2007年3月31日取得乙公司70%的股權(quán)，取得該部分股權(quán)后能夠控制乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。為核實(shí)乙公司的資產(chǎn)價(jià)值，甲公司聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)乙公司的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，支付評(píng)估費(fèi)200萬(wàn)元。合并中，甲公司支付的有關(guān)資產(chǎn)在購(gòu)買(mǎi)日的賬面價(jià)值與公允價(jià)值如下表所示。假設(shè)合并前甲公司與乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)關(guān)系。,土地使用權(quán)和專(zhuān)利技術(shù)原價(jià)為6400萬(wàn)元，已攤銷(xiāo)800萬(wàn)元。,合并成本：100 000 000+200=102 000 000 計(jì)入當(dāng)期損益的金額：100 000 000-72 000 00

8、0 =28 000 000 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 102 000 000 累計(jì)攤銷(xiāo) 8 000 000 貸：無(wú)形資產(chǎn) 64 000 000 銀行存款 18 000 000 營(yíng)業(yè)外收入 28 000 000,其他情況,1.一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日為取得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債公允價(jià)值。 2通過(guò)多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和。 3購(gòu)買(mǎi)方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)合并成本，該直接相關(guān)費(fèi)用不包括為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，也不包括企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金

9、等費(fèi)用。 4. 在合并合同或協(xié)議中對(duì)可能影響合并成本的未來(lái)事項(xiàng)作出約定的，購(gòu)買(mǎi)日如果估計(jì)未來(lái)事項(xiàng)很可能發(fā)生并且對(duì)合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量的，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)將其計(jì)入合并成本。,三、企業(yè)合并以外其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,1、以現(xiàn)金投資的按實(shí)際支付款項(xiàng)為初始成本； 2、以發(fā)行權(quán)益性證券進(jìn)行的投資按權(quán)益性證券的公允價(jià)值為初始投資成本； 3、投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按合同或協(xié)議約定的價(jià)值為初始投資成本，不公允的除外； 4、通過(guò)債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換換取的，按照相關(guān)準(zhǔn)則處理。,例4、現(xiàn)金出資,某企業(yè)用現(xiàn)金2000萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)甲公司發(fā)行在外股票，占該公司股份20%，并發(fā)生相關(guān)費(fèi)用10萬(wàn)。 借：長(zhǎng)期股權(quán)

10、投資 2010 貸：銀行存款 2010,例5、以發(fā)行權(quán)益性證券進(jìn)行的投資,企業(yè)發(fā)行股票20000股換取甲企業(yè)20%股份，目前企業(yè)股票市價(jià)5.5元/股，面值1元/股。為發(fā)行股份，該企業(yè)支付了2000元手續(xù)費(fèi)和傭金。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 110000 貸：股本 20000 資本公積 90000 借：資本公積 2000 貸：銀行存款 2000 手續(xù)費(fèi)用從溢價(jià)收入中扣除,如果溢價(jià)收入不足，沖銷(xiāo)留存收益,例6、投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資,假設(shè)該企業(yè)將已持有長(zhǎng)虹公司股票20000股向甲企業(yè)投資，占其20000股，雙方協(xié)商占甲企業(yè)股份20%，目前長(zhǎng)虹股票在市場(chǎng)的價(jià)值為3元/股，約定價(jià)值為3元/股，假定該股票成本

11、10萬(wàn)。,投資方： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資甲 60000 投資收益 40000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)虹 100000,被投資方： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)虹 60000 貸：股本 20000 資本公積 40000,例7、通過(guò)債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換方式獲取的,按照債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換的規(guī)定確定。,四、實(shí)際支付價(jià)款中含有的應(yīng)收股利或利潤(rùn)的處理,企業(yè)無(wú)論以何種方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付價(jià)款或?qū)r(jià)中含有以宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算，不作為取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本,第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量,長(zhǎng)期股權(quán)投資在持有期間，根據(jù)投資企業(yè)對(duì)被投資單位的影響程度及是否存在活躍市場(chǎng)、公

12、允價(jià)值能否可靠取得等進(jìn)行劃分，應(yīng)當(dāng)分別采用成本法及權(quán)益法進(jìn)行核算。,一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法,（一）成本法的適用范圍,長(zhǎng)期股權(quán)投資依據(jù)對(duì)被投資單位產(chǎn)生的影響，可分為四種類(lèi)型: 1、控制 2、共同控制 3、重大影響 4、對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量的權(quán)益性投資,長(zhǎng)期股權(quán)投資,長(zhǎng)期股權(quán)投資,長(zhǎng)期股權(quán)投資,0%,20%,50%,100%,不具有共同控 制或重大影響,重大影響、 共同控制,實(shí)施控制,成本法,權(quán)益法,成本法，要求編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表,成本法和權(quán)益法的核算范圍,（二）成本法的核算,1、初始投資或追加投資時(shí)，按照初始投資或追加投資時(shí)的成本增加長(zhǎng)

13、期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 2、被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，但僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額。 3、設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資”總賬，可按被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。,（三）應(yīng)抵減初始投資成本金額的確定,在我國(guó)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的盈余一般于下一個(gè)年度發(fā)放利潤(rùn)或現(xiàn)金股利。因此通常情況下，投資企業(yè)投資當(dāng)年分得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，是由投資前被投資單位實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)分配得來(lái)的，故一般不作為投資收益，而作為初始投資成本的收回。如果投資當(dāng)年分得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，有部分是來(lái)自投資后被投資單位的盈余分配，則應(yīng)作為投資企業(yè)投資年度的投資收益。,（1）投資年度的利

14、潤(rùn)或現(xiàn)金股利的處理,計(jì)算時(shí),如能分清投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)情況的，應(yīng)當(dāng)分別投資前和投資后計(jì)算確認(rèn)屬于應(yīng)當(dāng)確認(rèn)投資收益和沖減初始投資成本的金額;如不能分清投資前后投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)情況的，可按一下公式計(jì)算確認(rèn)：,投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益=投資當(dāng)年被投資單位實(shí)際的凈損益投資企業(yè)持股比例（當(dāng)年投資持有月份/12）,應(yīng)沖減的投資成本=被投資企業(yè)分派的股利投資企業(yè)持股比例-投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益 如果該公式0，按該數(shù)沖減投資成本 如果該公式=0或0，不沖減投資成本，分得利潤(rùn)作為投資收益 P132,例23,（2）投資年度以后的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的處理,應(yīng)沖減初始投資成

15、本=（投資后至本年末止被投資單位分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)-投資后至上年末止被投資企業(yè)累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈損益）投資企業(yè)持股比例-投資企業(yè)已沖減的初始投資成本,應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年分得的利潤(rùn)-應(yīng)沖減初始投資成本,例8：甲公司2005年1月1日以2 400萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入乙公司3的股份，購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中另支付相關(guān)稅費(fèi)9萬(wàn)元。乙公司為一家未上市企業(yè)，其股權(quán)不存在活躍的市場(chǎng)價(jià)格。甲公司在取得該部分投資后，未參與被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。取得投資后，乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)及利潤(rùn)分配情況如下： 注：乙公司2005年度分派的利潤(rùn)屬于對(duì)其2004年度及以前實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配。,（1）2005年1月1日 初始投資成本= 2 4

16、00+9=2409（萬(wàn)元） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 24 090 000 貸：銀行存款 24 090 000,（2）2005年，按持股比例分回利潤(rùn)81萬(wàn)元，屬于以前年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的分配，應(yīng)沖減投資成本。 借：應(yīng)收股利 810 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 810 000 收到現(xiàn)金股利 借：銀行存款 810 000 貸：應(yīng)收股利 810 000,（3）2006年， 應(yīng)沖減投資成本（2700+48003000）*38154（萬(wàn)元） 當(dāng)年度實(shí)際分得現(xiàn)金股利48000*3144（萬(wàn)元） 應(yīng)確認(rèn)投資收益1445490（萬(wàn)元） 借：應(yīng)收股利 1 440 000 貸：投資收益 900 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資 540 00

17、0 收到現(xiàn)金股利 借：銀行存款 1 440 000 貸：應(yīng)收股利 1 440 000 P134 例24,二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法,所謂權(quán)益法，是指以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。,適用范圍：投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資。,被投資單位所有者權(quán)益增減變動(dòng)的原因？,核算內(nèi)容,初始投資成本的調(diào)整 投資收益的確認(rèn) 取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的處理 超額虧損的確認(rèn),核算賬戶(hù),“長(zhǎng)期股權(quán)投資”總賬下，設(shè)置三個(gè)明細(xì)科目： 成本 損益調(diào)整 其他權(quán)益變動(dòng),1、初始投資成本的調(diào)整,比較投資成本與投資時(shí)占被投資單

18、位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額 投資成本擁有份額 是商譽(yù)，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本 投資成本擁有份額 被投資方做出讓步，差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值,例9,甲公司以1980萬(wàn)取得乙公司30%的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值6000萬(wàn)，如甲公司能夠?qū)σ覍?shí)施重大影響，則甲公司的會(huì)計(jì)處理：,借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本 1980 貸：銀行存款 1980,上例若乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值7000萬(wàn)，則：,借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本 2100 貸：銀行存款 1980 營(yíng)業(yè)外收入 120,2、投資收益的確認(rèn),投資方按照應(yīng)享有或分擔(dān)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損的份額調(diào)整長(zhǎng)期

19、股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。,被投資單位所有者權(quán)益如何變化？,投資收益確認(rèn)時(shí)的調(diào)整,被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致，應(yīng)先對(duì)被投資單位財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，并椐以確認(rèn)投資收益。（略） 企業(yè)持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資，應(yīng)享有被投資單位凈利潤(rùn)的份額即投資收益，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后加以確認(rèn)，不應(yīng)僅按照被投資單位的賬面凈利潤(rùn)與持股比例計(jì)算的結(jié)果簡(jiǎn)單確定。,續(xù)例9,甲公司06年初以1980萬(wàn)元取得聯(lián)營(yíng)企業(yè)乙公司30%的股權(quán)，取得投資時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為6000萬(wàn)，其中固定資產(chǎn)的公允價(jià)值120

20、0萬(wàn)，賬面價(jià)值600萬(wàn)元，該資產(chǎn)使用年限10年，無(wú)殘值，按直線(xiàn)法提折舊。其他資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與公允價(jià)值均相同。乙公司06年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元。不考慮所得稅的影響。,投資收益的確認(rèn)及處理,應(yīng)對(duì)被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整： 本年該企業(yè)固定資產(chǎn)按賬面價(jià)值提折舊=60 本年該企業(yè)固定資產(chǎn)按公允價(jià)值提折舊=120 所以，該企業(yè)凈利潤(rùn)應(yīng)為：500-60萬(wàn)=440萬(wàn) 投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=44030%=132萬(wàn),借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 132 貸：投資收益 132,例10：甲07年1月10日購(gòu)入乙30%的股份，購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為2 200萬(wàn)元，權(quán)益法。取得時(shí)乙可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值6 000萬(wàn)元，除下

21、表外，其他要素的公允價(jià)值等于賬面價(jià)值。,長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算的有關(guān)問(wèn)題 賬原價(jià) 已折舊 公允價(jià) 預(yù)年限 投后余年 存貨 500萬(wàn) 700萬(wàn) 固定資產(chǎn)1200 240 1600 20 16年 無(wú)形資產(chǎn) 700 140 800 10 8年 小計(jì) 2 400 380 3 100,假定乙于07年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)，其中在甲取得投資時(shí)的賬面存貨有80%對(duì)外出售。甲與乙采用的會(huì)計(jì)政策與期間相同，固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)均按直線(xiàn)法提取折舊或攤銷(xiāo)，預(yù)凈殘值均為0。 甲在確定其享有的投資收益時(shí)，應(yīng)在乙實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，據(jù)投資時(shí)其賬面價(jià)值與公允價(jià)值差調(diào)整投資收益。（假定不考慮所得稅影響）,存貨賬面價(jià)值與公允價(jià)值差額

22、應(yīng)調(diào)減的利潤(rùn) =（700-500）X80%=160萬(wàn)元 固定資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額應(yīng)調(diào)整折舊+ =1 600/16-1 200/20=40萬(wàn)元 無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額應(yīng)調(diào)整攤銷(xiāo)+ 800/8-700/10=30萬(wàn)元 調(diào)整后的凈利潤(rùn)=600-160-40-30=370萬(wàn)元,甲公司應(yīng)享有的份額=370X30%=111萬(wàn)元 確認(rèn)投資收益的會(huì)計(jì)處理： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整 1 110 00 貸：投資收益 1 110 000,投資收益的確認(rèn),對(duì)被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整，主要關(guān)注兩方面調(diào)整： 1、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的折舊額或攤銷(xiāo)額 2、減值準(zhǔn)備金額 若無(wú)法取得被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值

23、或公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額不具有重要性的，可按照賬面凈利潤(rùn)確認(rèn)，但應(yīng)在報(bào)表附注中說(shuō)明。,投資損益的確定,下列情況可以按照被投資單位的賬面凈利潤(rùn)為基礎(chǔ)計(jì)算確認(rèn)投資損益，但需在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明這一事實(shí)及原因： 無(wú)法可靠確定投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值； 其公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額不具重要性的； 其他原因?qū)е聼o(wú)法對(duì)被投資單位的凈損益進(jìn)行調(diào)整。,3、取得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的處理,被投資單位發(fā)放現(xiàn)金股利對(duì)其所有者權(quán)益有何影響？,取得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的處理,基本的賬務(wù)處理： 借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整,具體核算時(shí)，應(yīng)區(qū)別不同情況做相應(yīng)處理：比較取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)與應(yīng)享有的投資回報(bào),

24、自被投資單位取得的現(xiàn)金股利和利潤(rùn)未超過(guò)已確認(rèn)的投資收益，應(yīng)抵減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。在被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整”科目。,自被投資單位取得的現(xiàn)金股利和利潤(rùn)超過(guò)已確認(rèn)的投資收益，該部分金額應(yīng)作為投資成本的收回，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整、成本”科目。,續(xù)例9,1、被投資單位乙公司2007年3月宣布發(fā)放利潤(rùn)400萬(wàn)元。 甲公司按照投資比例，應(yīng)收利潤(rùn)120萬(wàn)元,借：應(yīng)收股利 120 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 120,續(xù)例9,1、被投資單位乙公司2007年3月宣布發(fā)放利潤(rùn)500萬(wàn)元。 甲公司按照投資比例，應(yīng)收利潤(rùn)150萬(wàn)

25、元,借：應(yīng)收股利 150 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 132 成本 18,（四）超額虧損的確認(rèn),1、首先減記長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，一直減到零； 2、應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失； 3、然后，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。 4、最后，仍有虧損，計(jì)入備查賬簿。,例11,甲企業(yè)持有乙公司40%的股權(quán)，06年12月底投資賬面價(jià)值2000萬(wàn)，假定投資時(shí)被投資企業(yè)賬面價(jià)值等于公允價(jià)值。 若乙公司07年虧損3000萬(wàn)，則甲確認(rèn)的投資損失=1200萬(wàn)。,借：投資收益 1200 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)

26、整 1200,續(xù)例10,若乙公司07年虧損6000萬(wàn)。,借：投資收益 2000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 2000,如果甲企業(yè)賬上有應(yīng)收乙公司的長(zhǎng)期應(yīng)收款800萬(wàn)，已不打算在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)收回，則應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)損失400萬(wàn)。 借：投資收益 400 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 400,這時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減到零。,續(xù)例10,除上述順序已確認(rèn)的投資損失外仍有額外損失的，投資協(xié)議中規(guī)定企業(yè)需承擔(dān)的義務(wù)。 借：投資收益 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，按上述相反順序恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，先沖減備查賬簿，再 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 長(zhǎng)期應(yīng)收款 長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：投資收益,5、被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)

27、益的其他變動(dòng),投資企業(yè)被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，應(yīng)按照持股比例與被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)中歸屬于本企業(yè)的部分，相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少資本公積。,例12：甲持有乙30%的股份，能夠?qū)σ沂┘又卮笥绊?，?dāng)期乙持有的可供出售金融資產(chǎn)的變動(dòng)計(jì)入資本公積的金額為1 200萬(wàn)元，除外乙當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為6 400萬(wàn)元，假定兩方使用的會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)期間相同，有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債賬面價(jià)值=公允價(jià)值。甲公司？,借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整 1 920 -其他權(quán)益變動(dòng) 360 貸：投資收益 1 920 資本公積其他資本公積 360,6、股票股利的

28、處理,被投資企業(yè)分派的股票股利，投資企業(yè)不做處理。,2007年1月2日，甲公司以貨幣資金取得乙公司30%的股權(quán)，初始投資成本為2000萬(wàn)元，投資時(shí)乙公司各項(xiàng)可辯認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值及賬面價(jià)值的總額均為7000萬(wàn)元，甲公司取得投資后即派人參與乙公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，但無(wú)法對(duì)乙公司實(shí)施控制。乙公司2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元，假定不考慮所得稅因素，該項(xiàng)投資對(duì)甲公司2007年度損益的影響金額為（ ）萬(wàn)元。A50 B100 C150 D250,三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值,會(huì)計(jì)期末，判斷是否計(jì)提減值準(zhǔn)備.其中,對(duì)子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)則進(jìn)行；對(duì)被

29、投資單位不具有共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量的權(quán)益性投資按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行。,第三節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置,一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置 相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權(quán)相對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，與出售所得價(jià)款之間的差額確認(rèn)為處置損益。 注意：原計(jì)入“資本公積”的部分按比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。,例13：A企業(yè)原持有B企業(yè)40%的股權(quán)，2006年12月31日，A企業(yè)決定出售10%B企業(yè)股權(quán)，出售時(shí)A企業(yè)賬面上對(duì)B企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的構(gòu)成為：投資成本1 800萬(wàn)元，損益調(diào)整480萬(wàn)元，其他權(quán)益變動(dòng)300萬(wàn)元，出售取得價(jià)款705萬(wàn)元。,（1）A企業(yè)確認(rèn)處置損益的分錄

30、： 借：銀行存款 7 050 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本 4 500 000 -損益調(diào)整 1 200 000 -其他權(quán)益變動(dòng) 750 000 投資收益 600 000 （2）還應(yīng)將原計(jì)入資本公積的部分轉(zhuǎn)出： 借：資本公積其他資本公積 750 000 貸：投資收益 750 000,二、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法轉(zhuǎn)換,長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間，由于持股比例變化等原因，成本法和權(quán)益法兩種核算方法之間可能發(fā)生轉(zhuǎn)換。,（一）成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法,區(qū)分兩種情況： 1、由于新購(gòu)入股權(quán)等原因?qū)е麻L(zhǎng)期股權(quán)投資的核算由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法，應(yīng)當(dāng)區(qū)分原持有股權(quán)及新增股權(quán)兩部分進(jìn)行處理： 原持有股權(quán)部分 新增股權(quán)部分,原持有股權(quán)部分

31、,1）比較初始投資成本與投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額 2）確認(rèn)投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中享有的份額 3）確認(rèn)投資后至新增投資時(shí)被投資單位除凈損益等以外其他原因?qū)е碌目杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng),視同原持有股權(quán)從最近一次購(gòu)買(mǎi)時(shí)按照權(quán)益法來(lái)核算。,新增股權(quán)部分,比較初始投資成本與取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，前者大于后者，屬于投資過(guò)程中體現(xiàn)的商譽(yù)，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值；前者小于后者，應(yīng)按后者調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)為投資當(dāng)期損益。,舉例,甲公司于2007年2月取得乙公司10%的股份，成本為600萬(wàn)元，取得投資時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允

32、價(jià)值總額為5 600萬(wàn)元（假設(shè)公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無(wú)法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價(jià)值，甲公司對(duì)其采用成本法核算。甲公司按照10%提取盈余公積。 2008年4月10日，甲公司又以1 200萬(wàn)元的價(jià)格取得乙公司12%的股權(quán)，當(dāng)日以公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)總額為8 000萬(wàn)元。取得該部分股權(quán)后，按照以公司章程規(guī)定，甲公司能夠參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)該項(xiàng)投資轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算。假定甲公司在取得對(duì)乙公司10%股權(quán)后至新增投資日，乙公司通過(guò)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為600萬(wàn)元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。除所實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外，未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的交易或事項(xiàng)。,舉例,2008年4月10日，確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 12 000 000 貸：銀行存款 12 000 000 對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整 原來(lái)持股部分： 投資成本600萬(wàn)元應(yīng)享有份額560萬(wàn)元，不調(diào)整； 被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)所享有的部分：（80005600）10%=240萬(wàn)元， 屬于實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)部分：600 10%=60萬(wàn)元，其他變動(dòng)180萬(wàn)元； 新增持股部分，投資成本：1200萬(wàn)元應(yīng)享有的份額960萬(wàn)元，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。,舉例,借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2 400