1、第七章：企業(yè)所得稅稽查方法,2020/7/31,2,第二節(jié),企業(yè)收入總額的檢查,2020/7/31,3,一、政策依據(jù),了解： 1、企業(yè)所得稅法規(guī)定各類收入 具體內(nèi)容 2、預(yù)提所得稅的稅率,2020/7/31,4,1、法規(guī)定各類收入具體內(nèi)容,銷售貨物收入 提供勞務(wù)收入 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入 利息收入 租金收入 特許權(quán)使用費(fèi)收入 股息、紅利等權(quán)益性投資收益 接受捐贈(zèng)收入 其他收入,2020/7/31,5,法第六條,貨幣形式：現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、 應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有到期債券投資、 債務(wù)豁免 非貨幣形式：固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、 無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、 不持有到期債券投資、勞務(wù)、權(quán)益,2020/7/31,6

2、,2、預(yù)提所得稅的稅率,2008年1月1日起非居民企業(yè) 從我國(guó)居民企業(yè)獲得的股息 將按照10%稅率征收預(yù)提所得稅 國(guó)稅函（2008）112號(hào),2020/7/31,7,熟悉：,1、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 （注意稅法的例外性規(guī)定） 2、股息、紅利等權(quán)益性投資收益、 利息收入、租金收入、特許權(quán)使用 費(fèi)收入等納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確認(rèn) 3、非貨幣形式收入的確定,2020/7/31,8,1、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,應(yīng)納稅所得額權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則 屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用 不論款項(xiàng)是否收付 均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用 另有規(guī)定的除外,2020/7/31,9,2、各種收入的時(shí)間確認(rèn),股息、紅利等權(quán)益性投資收益 除另有規(guī)定外 按照被投資方作

3、出利潤(rùn)分配 決定日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),2020/7/31,10,利息收入,存款、貸款、債券、欠款利息 按合同約定的債務(wù)人 應(yīng)付利息日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn),2020/7/31,11,租金收入,提供固定資產(chǎn)、包裝物 或其他有形資產(chǎn)使用權(quán)取得收入 按合同約定的承租人應(yīng)付租金 日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn),2020/7/31,12,特許權(quán)使用費(fèi)收入,提供專利權(quán)、非專利技術(shù) 商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán) 使用權(quán)取得的收入 按合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付 特許權(quán)使用費(fèi)日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn),2020/7/31,13,3、非貨幣形式收入的確定,采取以非貨幣形式取得的收入 應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額 所稱公允價(jià)值 是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的

4、價(jià)值,2020/7/31,14,掌握：,1、視同銷售收入的確認(rèn) 2、關(guān)聯(lián)交易的納稅調(diào)整 3、分期收款方式銷售貨物收入確定 4、按完工進(jìn)度或完成工作量確認(rèn)收入,2020/7/31,15,1、視同銷售收入的確認(rèn),企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換 以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于 捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告 樣品、職工福利或利潤(rùn)分配等 應(yīng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn) 或者提供勞務(wù)，另有規(guī)定的除外,2020/7/31,16,2、關(guān)聯(lián)交易的納稅調(diào)整,企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái) 不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè) 或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者 所得額的稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照 合理方法調(diào)整,2020/7/31,17,3、分期收款方式銷售

5、貨物收入,以分期收款方式銷售貨物的 按照合同約定的收款日期 確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),2020/7/31,18,4、按完工進(jìn)度或完成工作量確認(rèn)收入,企業(yè)從事建筑、安裝、裝配工程 業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等 持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的按照 納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者 完成工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),2020/7/31,19,二、會(huì)計(jì)核算熟悉：,所得稅法規(guī)定各類收入會(huì)計(jì)核算,2020/7/31,20,1銷售貨物,借：銀行存款（現(xiàn)金） 應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 營(yíng)業(yè)外收入 應(yīng)交稅費(fèi)（銷項(xiàng)稅額）,2020/7/31,21,2、接受捐贈(zèng)（書上錯(cuò)誤）,借：庫(kù)存商品 原材料 應(yīng)交稅費(fèi)（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：營(yíng)業(yè)外

6、收入接受捐贈(zèng)利得,2020/7/31,22,3.長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本法,成本=1000-200=800,1000,200,2020/7/31,23,投資前實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配額 借：應(yīng)收股利 200 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 200,2020/7/31,24,被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利 或利潤(rùn)屬于本企業(yè)部分 借：應(yīng)收股利 300 貸：投資收益 300,2020/7/31,25,4.長(zhǎng)期股權(quán)投資-權(quán)益法,權(quán)益法=1000+200+300=1500,1000,300,凈資產(chǎn)1200,2020/7/31,26,被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或經(jīng)調(diào)整 凈利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)享有的份額 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整300 貸：投資收益300

7、 凈虧損作相反會(huì)計(jì)處理,2020/7/31,27,5.其他收入,借：銀行存款（現(xiàn)金） 應(yīng)收賬款（預(yù)收賬款） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 營(yíng)業(yè)外收入,2020/7/31,28,三、主要檢查方法,熟悉： 1、收入計(jì)量不準(zhǔn)的檢查 2、銷售貨物稅務(wù)處理的檢查,2020/7/31,29,原材料,100,80,應(yīng)付工資,制造費(fèi)用,30,30,20,20,生產(chǎn)成本,80,30,20,120,120,庫(kù)存商品,130,銷售成本,100,100,本年利潤(rùn),100,100,銷售稅金,20,20,期間費(fèi)用,30,30,營(yíng)業(yè)外支出,15,15,20,30,15,165,10,2020/7/31,30,本年利潤(rùn),主

8、營(yíng)業(yè)務(wù)收入,其他業(yè)務(wù)收入,營(yíng)業(yè)外收入,投資收益,主營(yíng)業(yè)務(wù)成本,業(yè)務(wù)稅金及附加,期間費(fèi)用,其他業(yè)務(wù)支出,營(yíng)業(yè)外支出,200,500,300,會(huì)計(jì)利潤(rùn),2020/7/31,31,1、收入計(jì)量不準(zhǔn)的檢查,1）審查購(gòu)銷、投資等合同類資料 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 投資收益 查證收入項(xiàng)目?jī)?nèi)容單價(jià)數(shù)量金額等是否準(zhǔn)確,300,300,300,300,2020/7/31,32,2）價(jià)外費(fèi)用檢查是否全額入賬,向銷售部門了解銷售情況、結(jié)算形式 通過(guò)產(chǎn)品銷售市場(chǎng)分析 確認(rèn)有無(wú)加收價(jià)外費(fèi)用問(wèn)題,2020/7/31,33,重點(diǎn) 其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款,查看是否有掛賬欠 現(xiàn)金 其他應(yīng)付款 其他應(yīng)收款 應(yīng)收帳款 審閱發(fā)票收據(jù)等查明是否

9、價(jià)外費(fèi)用,200,200,200,200,200,200,2020/7/31,34,檢查成本費(fèi)用類會(huì)計(jì)核算,生產(chǎn)成本 制造、管理、財(cái)務(wù)費(fèi)用 價(jià)外收費(fèi)直接沖抵成本、費(fèi)用,200,200,2020/7/31,35,3）核查公司章程協(xié)議分紅等,確定與公司具有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè) 將關(guān)聯(lián)企業(yè)貨物勞務(wù)價(jià)格利潤(rùn)率 與企業(yè)同類同期售價(jià)及同期同行業(yè) 對(duì)比核實(shí)是否明顯偏低 確定是否符合獨(dú)立交易原則,2020/7/31,36,2、銷售貨物稅務(wù)處理的檢查,1）檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入 核對(duì)銷售發(fā)票、增值稅納稅申報(bào) 銷售合同、應(yīng)付、預(yù)收賬款 查實(shí)銷售收入及時(shí)性 已銷售長(zhǎng)期掛往來(lái)、分期收款銷售 按合同協(xié)議應(yīng)收未收應(yīng)計(jì)入

10、收入總額,2020/7/31,37,結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、市場(chǎng)營(yíng)銷、銷售方式 銷售收入存在異常變動(dòng)進(jìn)行審核查明 同期銷售貨物單價(jià)比對(duì)分析審核 對(duì)明顯偏低無(wú)正當(dāng)理由應(yīng)按規(guī)定 程序和方法重新調(diào)整應(yīng)稅收入額,2020/7/31,38,審查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入 借或貸紅字沖銷數(shù) 如銷貨退回、銷售折讓折扣 核實(shí)手續(xù)是否齊全是否存在 假退貨、假折讓 用銷貨回扣沖減了銷售額,2020/7/31,39,2）檢查 “庫(kù)存商品”,庫(kù)存商品 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 原材料 應(yīng)付股利 往來(lái)、貨幣,500,500,2020/7/31,40,檢查“庫(kù)存商品”貸方,如是主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 計(jì)算匯總銷售數(shù)量有無(wú)將非銷售產(chǎn)品 也作為銷售產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)

11、了成本 同時(shí)貸方發(fā)出數(shù)量與銷售數(shù)量核對(duì) 如前者大于后者查貨幣資金往來(lái)賬 有無(wú)隱瞞銷售收入,2020/7/31,41,3）檢查“發(fā)出商品”,檢查“發(fā)出商品”借方 檢查該賬戶貸方以及“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入” 核實(shí)在規(guī)定收款期 是否在結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本同時(shí) 及時(shí)足額地確認(rèn)銷售收入,2020/7/31,42,4）檢查“原材料” 貸方,原材料 生產(chǎn)成本 制造、管理、銷售費(fèi)用 貨幣、往來(lái),35,2020/7/31,43,掌握：,1、隱匿收入的檢查 2、實(shí)現(xiàn)收入入賬不及時(shí)的檢查 3、視同銷售行為的檢查,2020/7/31,44,1、隱匿收入的檢查,1）對(duì)隱匿收入一般情況檢查 2）對(duì)勞務(wù)收入檢查 3）對(duì)租金收入的檢查

12、4）對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)收入檢查 5）對(duì)接受捐贈(zèng)收入的檢查 6）對(duì)其他收入的檢查,2020/7/31,45,1）對(duì)隱匿收入一般情況檢查,產(chǎn)成品 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 庫(kù)存商品 其他業(yè)務(wù)支出 其他業(yè)務(wù)收入 原材料 庫(kù)存查實(shí)產(chǎn)成品副產(chǎn)品下角料隱匿收入,2020/7/31,46,核實(shí)費(fèi)用消耗定額單位成本 各項(xiàng)目配比系數(shù)確認(rèn)異常變動(dòng) 是否存在成本收入不入賬體外循環(huán) 實(shí)地查看實(shí)際經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目 核實(shí)與收入中具體項(xiàng)目是否一致 察看有無(wú)“廠中廠”、“店中店”,2020/7/31,47,突擊檢查是否賬外經(jīng)營(yíng)私設(shè)賬簿 長(zhǎng)期掛賬 長(zhǎng)期投資中無(wú)收益大額資金 主管存款銀聯(lián)金卡銀卡資金去向 有無(wú)賬外經(jīng)營(yíng),2020/7/31,

13、48,2）對(duì)勞務(wù)收入檢查,合同結(jié)算憑據(jù) 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本 重點(diǎn)應(yīng)收未收合同或協(xié)議價(jià) 是否結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期收入,2020/7/31,49,從事建筑安裝持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月 勞務(wù)收入總額、完工進(jìn)度、工作量重點(diǎn) 勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量比例 已發(fā)生成本占估計(jì)總成本比例 確認(rèn)計(jì)入勞務(wù)收入金額準(zhǔn)確性,2020/7/31,50,對(duì)實(shí)行差額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)收入 重點(diǎn)扣除勞務(wù)項(xiàng)目金額是否合理 抵扣憑證是否合法有效 已發(fā)生勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償 查是否按勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入 并按相應(yīng)金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本,2020/7/31,51,有大型機(jī)械設(shè)備建造承包商 實(shí)地調(diào)查結(jié)合“固定資產(chǎn)” 核實(shí)大型機(jī)械設(shè)

14、備有無(wú)對(duì)外 提供機(jī)械作業(yè)不確認(rèn)收入,2020/7/31,52,3）對(duì)租金收入的檢查,房產(chǎn)土地機(jī)器設(shè)備等所有權(quán)證明 實(shí)地查看各種財(cái)產(chǎn)實(shí)際使用情況 是否存在出租出借財(cái)產(chǎn)租賃行為 合同協(xié)議掌握對(duì)外租賃真實(shí)情況 檢查租賃會(huì)計(jì)處理是否真實(shí)完整,2020/7/31,53,審查期間費(fèi)用-租賃費(fèi)用支出單據(jù) 核實(shí)租入資產(chǎn)有無(wú)轉(zhuǎn)租情形 對(duì)出租包裝物檢查 銷售合同賬面記載實(shí)地盤存 出租包裝物進(jìn)銷存會(huì)計(jì)核算正確,2020/7/31,54,4）對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)收入檢查,檢查專利權(quán)等轉(zhuǎn)讓合同確定 轉(zhuǎn)讓金額結(jié)算方式時(shí)間 查其他業(yè)務(wù)收入成本有無(wú)隱瞞截留挪用 以收抵支或直接沖減成本 取證查實(shí)商標(biāo)權(quán)等許可使用,2020/7/31,

15、55,5）對(duì)接受捐贈(zèng)收入的檢查,檢查捐贈(zèng)往來(lái)賬及原始憑據(jù) 是否接受捐贈(zèng)收入長(zhǎng)期掛往來(lái) 未結(jié)轉(zhuǎn)損益結(jié)合資產(chǎn)增減變動(dòng) 重點(diǎn)是否存在取得捐贈(zèng)不入賬,5）對(duì)接受捐贈(zèng)收入的檢查,2020/7/31,56,檢查營(yíng)業(yè)外收入、資本公積,查驗(yàn)有無(wú)接受非貨幣性捐贈(zèng) 落實(shí)計(jì)價(jià)依據(jù)與同類公允價(jià)格對(duì)比 對(duì)其差價(jià)進(jìn)行納稅調(diào)整,2020/7/31,57,查實(shí)商標(biāo)權(quán)車輛等變化是否有捐贈(zèng) 檢查管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用 對(duì)比費(fèi)用前后有無(wú)支出異常 是否有接受捐贈(zèng)如汽油費(fèi)突增,2020/7/31,58,6）對(duì)其他收入的檢查,其他應(yīng)付款-包裝物押金、營(yíng)業(yè)外收入 管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用 非對(duì)應(yīng)賬戶審核合同協(xié)議 外調(diào)取得發(fā)生其他收入證據(jù)

16、有無(wú)少計(jì)不計(jì)收入、收入掛賬,2020/7/31,59,檢查 “其他應(yīng)付款” 對(duì)長(zhǎng)期未支付大額款項(xiàng)確無(wú)法償付 且已超過(guò)期限有無(wú)記入收入 檢查“其他應(yīng)付款包裝物押金” 對(duì)照合同協(xié)議包裝物押金處理約定 核實(shí)是否逾期未退押金未作收入,2020/7/31,60,檢查“壞賬準(zhǔn)備”和往來(lái)類賬戶 與壞賬損失審批表相對(duì)照 核實(shí)已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項(xiàng) 以后又收回是否進(jìn)行賬務(wù)處理,2020/7/31,61,2、實(shí)現(xiàn)收入入賬不及時(shí)的檢查,1）納稅人延遲收入時(shí)限的檢查 2）勞務(wù)收入的檢查 3）股息、利息收入檢查,2020/7/31,62,1）納稅人延遲收入時(shí)限的檢查 檢查往來(lái)類資本類等賬戶 重點(diǎn)核實(shí)長(zhǎng)期掛賬不作處理 是否

17、收入記往來(lái)不及時(shí)確認(rèn)收入,2020/7/31,63,對(duì)季末年末收入驟減 盤存法核實(shí)存貨進(jìn)銷存實(shí)際情況 結(jié)合資金增減時(shí)間有無(wú)延遲收入入賬 通過(guò)收入與成本配比性 長(zhǎng)期掛往來(lái)預(yù)收收入核實(shí)、合同協(xié)議 按結(jié)算方式是否及時(shí)確認(rèn)收入,2020/7/31,64,2）勞務(wù)收入的檢查,主營(yíng)、其他業(yè)務(wù)收入、預(yù)收賬款貸方 與所得稅申報(bào)表核對(duì)是否未確認(rèn)收入 通過(guò)收入與成本配比性對(duì)長(zhǎng)期掛 往來(lái)預(yù)收收入逐項(xiàng)核實(shí)合同協(xié)議 按結(jié)算方式是否未確認(rèn)收入,2020/7/31,65,餐飲娛樂(lè)建筑等現(xiàn)金收支比較大 控制收銀臺(tái)財(cái)務(wù)倉(cāng)庫(kù)經(jīng)營(yíng)管理場(chǎng)所 查找銷售日?qǐng)?bào)表營(yíng)業(yè)額記錄簿 “水單”“賬單”簽單簿押金結(jié)算簿 已使用票據(jù)各類合同核實(shí)入賬不及

18、時(shí),2020/7/31,66,3）股息、利息收入檢查,交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資 可供出售金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資 借方及上年借方如未體現(xiàn)投資收益 重點(diǎn)查其他應(yīng)付款、應(yīng)付賬款 核實(shí)是否將投資收益掛往來(lái)賬 必要時(shí)到對(duì)方單位調(diào)查取證,2020/7/31,67,“長(zhǎng)期股權(quán)投資”查境外投資 通過(guò)投資收益核實(shí)利潤(rùn)分配情況 是否因合理經(jīng)營(yíng)需要而對(duì)利潤(rùn) 不作分配或減少分配 對(duì)應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)部分 應(yīng)記入該居民企業(yè)當(dāng)期收入,2020/7/31,68,3、視同銷售行為的檢查,1）檢查產(chǎn)成品、庫(kù)存商品、生產(chǎn)成本 2）檢查固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn) 3）對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè) 4）檢查有無(wú)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓,2020/7/31,6

19、9,1）檢查產(chǎn)成品、庫(kù)存商品、生產(chǎn)成本,查應(yīng)付職工薪酬 管理費(fèi)用 其他應(yīng)付款 核實(shí)有無(wú)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利 集資廣告贊助、樣品職工獎(jiǎng)勵(lì) 未作視同銷售,2020/7/31,70,2）檢查固定資產(chǎn) 、無(wú)形資產(chǎn),產(chǎn)成品 庫(kù)存商品 原材料生產(chǎn)成本減少 對(duì)應(yīng)短期、長(zhǎng)期股權(quán)投資 其他應(yīng)付款、營(yíng)業(yè)外支出 有無(wú)用非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資 償債捐贈(zèng)等未作視同銷售處理,2020/7/31,71,3）對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè),投資 償債 捐贈(zèng)應(yīng)視同銷售 重點(diǎn)產(chǎn)品去向 分配股東 投資人 換取單位個(gè)人非貨幣性資產(chǎn) 按規(guī)定視同銷售 （轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)不視作銷售）,2020/7/31,72,4）檢查有無(wú)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓,有無(wú)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、整體資產(chǎn)置換 合并、分立是否屬于應(yīng)稅重組 是否存在應(yīng)確認(rèn)未確認(rèn) 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失,