1、1,第12章 財務報表,12.1 財務報表概述 12.2 資產(chǎn)負債表 12.3 利潤表 12.4 資產(chǎn)負債表與利潤表的編制舉例 12.6 現(xiàn)金流量表 12.7 附注,2,12.1 財務報表概述,12.1.1 財務報表的意義 12.1.2 財務報表的構(gòu)成 財務報表是否包括報表附注？ 表外業(yè)務 表內(nèi)列報、表外披露 12.1.3 財務報表的編制要求,3,12.2 資產(chǎn)負債表,12.2.1 資產(chǎn)負債表的性質(zhì)和作用 12.2.2 資產(chǎn)負債表上項目的分類與排列 12.2.3 資產(chǎn)負債表的等式 12.2.4 資產(chǎn)負債表項目的計價 12.2.5 資產(chǎn)負債表的編制方法,4,12.2.1 資產(chǎn)負債表的性質(zhì)和作用,

2、資產(chǎn)負債表是總括反映企業(yè)在一定日期的全部資產(chǎn)、負債和所有者權益的報表。 其內(nèi)容包括： （1）企業(yè)所擁有的各種經(jīng)濟資源 （2）企業(yè)所負擔的債務，以及企業(yè)的償債能力 （3）企業(yè)所有者在企業(yè)里所持有的權益,5,12.2.2 資產(chǎn)負債表上項目的分類與排列,1、資產(chǎn)按照流動性程度的高低排序，先流動資產(chǎn)，后非流動資產(chǎn) 2、負債按其到期日由至遠排列，先流動負債 ，后非流動負債 3、所有者權益按其永久性遞減的順序排列，先實收資本，后資本公積、盈余公積，最后是未分配利潤,6,12.2.3 資產(chǎn)負債表的格式,資產(chǎn)負債表有兩種基本格式，賬戶式和垂直式。 賬戶式資產(chǎn)負債表分左右兩方，左方列示資產(chǎn)項目，右方列示負債與所

3、有者權益項目，左右兩方的合計數(shù)保持平衡。賬戶式資產(chǎn)負債表是我國應用最廣的報表格式。,7,8,9,12.2.4 資產(chǎn)負債表項目的計價,資產(chǎn)和負債的計量方式有：歷史成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值等 1、按歷史成本計量的項目 沒有發(fā)生減值的“存貨”，采用成本模式計量且沒有發(fā)生減值的“投資性房地產(chǎn)”，沒有減值的“固定資產(chǎn)”等 2、按可變現(xiàn)凈值計量的項目 發(fā)生減值的“存貨”等,3、按公允價值計量的項目 “交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”和采用公允價值模式計量的“投資性房地產(chǎn)”等。 4、按現(xiàn)值計量的項目 “應付債券”等非流動負債項目； “持有至到期投資”（未減值或已減值）； 已經(jīng)計提減值準備、可收

4、回金額為現(xiàn)值的“固定資產(chǎn)”及“無形資產(chǎn)”。,11,12.2.5 資產(chǎn)負債表的編制方法,1、直接根據(jù)總賬科目余額填列。 例如，交易性金融資產(chǎn)、應收票據(jù)、其他應收款、固定資產(chǎn)清理、短期借款、應付票據(jù)、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利、其他應付款、實收資本、資本公積、盈余公積等項目，應根據(jù)各相關總賬科目余額直接填列。,2、根據(jù)若干個總賬科目余額計算填列 例如，貨幣資金項目，應根據(jù)庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金科目余額之和計算填列； 存貨應根據(jù)材料采購、原材料、委托加工物資、包裝物、低值易耗品、材料成本差異、生產(chǎn)成本、自制半成品、產(chǎn)成品等科目借貸方余額的差額計算填列； 未分配利潤應根據(jù)本年

5、利潤和利潤分配科目余額計算填列。,3、根據(jù)若干個明細科目余額計算填列 應收賬款，應根據(jù)應收賬款、預收賬款總賬科目所屬明細科目的借方余額之和計算填列； 預收賬款，應根據(jù)應收賬款、預收賬款總賬科目所屬明細科目的貸方余額之和計算填列； 應付賬款，應根據(jù)應付賬款、預付賬款總賬科目所屬明細科目的貸方月之和計算填列； 預付賬款，應根據(jù)應付賬款、預付賬款總賬科目所屬明細科目的借方余額之和計算填列。,4、根據(jù)總賬科目或明細科目余額分析填列 例如，一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)，應根據(jù)持有至到期投資、長期應收款科目所屬明細科目余額中將于一年內(nèi)到期的數(shù)額直接計算填列； 持有至到期投資、長期應收款、一年內(nèi)到期的非流動負債、

6、長期借款、應付債券、長期應付款等項目的填列需要進行類似分析。,15,12.3 利潤表,12.3.1 利潤表的性質(zhì)和作用 12.3.2 利潤表的格式,16,12.3.1 利潤表的性質(zhì)和作用,利潤表是用來反映企業(yè)在某一會計期間的經(jīng)營成果的一種財務報表。 編制利潤表應注意以下兩個問題： （1）正確確定當期收入與費用 （2）力求保持投入資本的完整。,17,12.3.2 利潤表的格式,利潤表的表首，應標明企業(yè)和該表的名稱。表的名稱下面標明編制的期間。 1、多步式利潤表 多步式利潤表將企業(yè)日常經(jīng)營過程中發(fā)生的收入和費用項目與子在該過程外發(fā)生的收入與費用分開。 計算步驟如下： 第一步：計算營業(yè)利潤,第二步：

7、計算利潤總額 利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入營業(yè)外支出 第三步：計算凈利潤 凈利潤=利潤總額 所得稅費用,例12-1 北方公司多步式利潤表,2、單步式利潤表 格式見教材P282表12-6 單步式利潤表的優(yōu)點是：表式簡單，易于理解，可以避免項目分類上的困難。,21,12.4 資產(chǎn)負債表與利潤表的編制舉例,P285,22,12.6 現(xiàn)金流量表,12.6.1 現(xiàn)金流量表的性質(zhì)和作用 12.6.2 現(xiàn)金流量表的編制基礎 12.6.3 現(xiàn)金流量的分類 12.6.4 現(xiàn)金流量表的編制方法 12.6.5 現(xiàn)金流量表編制方法舉例,23,12.6.1現(xiàn)金流量表的性質(zhì)和作用,現(xiàn)金流量表(Statement of

8、Cash Flows)是用來提供企業(yè)有關現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出及投資與籌資活動方面信息的財務報表。 對財務報表使用者的作用： （1）有助于分析企業(yè)在未來會計期間產(chǎn)生凈現(xiàn)金流量的能力。 （2）有助于分析企業(yè)償還債務及支付企業(yè)所有者的投資報酬的能力。 （3）有助于分析企業(yè)的利潤與經(jīng)營活動所產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量發(fā)生差異的原因。 （4）有助于評估會計年度內(nèi)影響或不影響現(xiàn)金的投資活動與籌資活動。,24,12.6.2 現(xiàn)金流量表的編制基礎,1.會計上現(xiàn)金的3種口徑： （1）小口徑的現(xiàn)金：指“庫存現(xiàn)金” （2）中口徑的現(xiàn)金：指“貨幣資金” （3）大口徑的現(xiàn)金：指“貨幣資金加現(xiàn)金等價物”,2. 現(xiàn)金流量表的現(xiàn)金 是大

9、口徑的現(xiàn)金，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金及現(xiàn)金等價物。 現(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資。 期限短通常是指從購買日起3個月內(nèi)到期。 提示：將本節(jié)的學習與第2章第1節(jié)的學習結(jié)合起來。,25,26,12.6.3 現(xiàn)金流量的分類,經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 3. 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,27,12.6.4 現(xiàn)金流量表的編制方法,1、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量可以采用直接法和間接法兩種方法反映。 直接法是通過現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的主要類別來反映企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的。 現(xiàn)金流入可分為

10、：銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金，收到的稅費返還，收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金等。 現(xiàn)金流出可分為：購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金，支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金，支付的各項稅費，支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金等。,間接法是以本期凈利潤為起算點，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費用、營業(yè)外收支等有關項目的增減變動，據(jù)此計算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 采用直接法提供的信息有助于評價企業(yè)未來現(xiàn)金流量。在我國，現(xiàn)金流量表可以直接法編制，但在現(xiàn)金流量表的附注中還要按照間接法反映經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的情況。,28,29,12.6.5 現(xiàn)金流量表編制方法舉例,三種方法： 分析填列法 工作底稿法 T 形賬戶法 重點介紹分析

11、填列法。,1、分析填列法 依據(jù)現(xiàn)金流量表的每個具體項目與資產(chǎn)負債表和利潤表項目之間的關系以及其他資料，逐項分析計算確定各項目的金額。 該方法適用于： 解釋現(xiàn)金流量表項目與資產(chǎn)負債表和利潤表項目之間的關系； 企業(yè)的業(yè)務比較簡單時的手工操作以及業(yè)務比較復雜情況下的計算機操作。,（1）銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金 1）如果企業(yè)的所有銷售都是現(xiàn)銷，無應收和預收款項： =營業(yè)收入+銷項稅額 2）如果企業(yè)有賒銷，但壞賬準備和應收票據(jù)貼現(xiàn)： =營業(yè)收入+銷項稅額+經(jīng)營性應收款項期初余額 經(jīng)營性應收款項期末余額 經(jīng)營性應收款項主要是指應收賬款和應收票據(jù)。如果有預收賬款，應加上預收賬款期末余額，減去預收賬款期初

12、余額。,3）有賒銷，有壞賬準備，有應收票據(jù)貼現(xiàn)： =營業(yè)收入+銷項稅額+（應收賬款期初余額應收賬款期末余額）+（應收票據(jù)期初余額應收票據(jù)期末余額）+（預收賬款期末余額預收賬款期初余額） 本期計提的壞賬準備票據(jù)貼現(xiàn)的利息 本期計提的壞賬準備使應收款項的凈值減少，但沒有相應的現(xiàn)金流入； 票據(jù)貼現(xiàn)的利息應收票據(jù)的凈值減少，但沒有相應的現(xiàn)金流入。,依據(jù)P282利潤表上的“營業(yè)收入”數(shù)據(jù)、P277的資產(chǎn)負債表上“應收賬款”、“應收票據(jù)”、“預收賬款”項目的期初余額、期末余額數(shù)據(jù)，以及例12-3中PP286-288的資料（6） 、（11） 和（23）、（24）和 （40）: 北方公司無“預收賬款”，有應收

13、票據(jù)貼現(xiàn)息24 000元。 銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金 =1 500 000+(68 000+136 000+51 000)+（392 000 492 940）+（80 000 0） 7 060 24 000 = 1 703 000(元),（2）購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金 1）如果沒有賒購、沒有預付賬款、期初與期末沒有存貨： =營業(yè)成本+進項稅額 2）如果沒有賒購、沒有預付賬款，但期初與期末有存貨： 如果是商品流通企業(yè)： =營業(yè)成本+進項稅額（存貨期初余額存貨期末余額） 如果是制造企業(yè)： =營業(yè)成本+進項稅額（存貨期初余額存貨期末余額）計入本期生產(chǎn)成本的非材料費用,3）如果有賒購、有預付賬

14、款，期初與期末有存貨： 如果是制造企業(yè)： =營業(yè)成本+進項稅額（存貨期初余額存貨期末余額）本期計提的存貨跌價準備計入本期生產(chǎn)成本的非材料費用+（應付賬款期初余額應付賬款期末余額） +（應付票據(jù)期初余額應付票據(jù)期末余額） +（預付賬款期末余額預付賬款期初余額） 另外還需要分析：有無存貨盤虧和盤盈；是否有用于投資和在建工程的存貨；是否有接受投資增加的存貨。,依據(jù)P282利潤表上的“營業(yè)成本”數(shù)據(jù)、 P277的資產(chǎn)負債表上的“存貨”、“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“預付賬款”項目的期初余額、期末余額數(shù)據(jù)，以及例12-3中PP286-288的資料（1）、（15）（18）、（26）和 （41）: 北方公司

15、“預付賬款”有年初余額65 000元，無年末余額。,購買商品、接受勞務收到的現(xiàn)金 =900 000+(34 000+20 283) （348 200 518 710） +11 190（570 000 +11 400 + 100 000） +（760 000 675 000） +（250 000 100 000） +（0 65 000） = 624 583(元),（3）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 =“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用” 、“銷售費用”科目本期借方發(fā)生額中職工薪酬+（應付職工薪酬期初余額應付職工薪酬期末余額）（應付職工薪酬(在建工程）期初余額應付職工薪酬(在建工程）期末余額

16、 依據(jù)P287例12-3的資料(18)和P277的資產(chǎn)負債表“應付職工薪酬”項目的數(shù)據(jù): 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 =627 000+(51 000-51 000)= 627 000(元),（4）支付的各項稅費 =當期所得稅費用+營業(yè)稅金及附加+已交增值稅 （應交所得稅期末余額應交所得稅期初余額） 依據(jù)P282利潤表“營業(yè)稅金及附加”為21250，依據(jù)例12-3中PP286-288的資料（31）已交增值稅 120 000，據(jù)資料（45）和（46）當期所得稅費用為49700，應交所得稅增加數(shù)1200:,應交所得稅期末余額應交所得稅期初余額=應交所得稅增加數(shù)=49700 48500 =1 2

17、00（元） 支付的各項稅費 =49 700+21 250+ 120 0001 200 =189 750(元),40,2、工作底稿法 工作底稿法是以工作底稿為手段，以利潤表和資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)為基礎，對每一項目進行分析并在工作底稿上編制調(diào)整分錄，據(jù)以確定現(xiàn)金流量表各項目的金額，從而編制現(xiàn)金流量表。 步驟如下： 第一步，將資產(chǎn)負債表各項目的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的期初欄和期末欄；將利潤表各項目的本期數(shù)過入工作底稿的本期數(shù)。,第二步，對當期業(yè)務進行分析并編制調(diào)整分錄。 第三步，將調(diào)整分錄過入工作底稿的相應項目。 第四步，核對調(diào)整分錄，借方欄合計數(shù)與貸方合計數(shù)應當相等；資產(chǎn)負債表各項目期初數(shù)加減調(diào)整分

18、錄中的借貸金額以后，應當?shù)扔谄谀?shù)；利潤表各項目的借貸金額加減后的結(jié)果應當?shù)扔诒酒跀?shù)。 第五步，根據(jù)工作底稿中現(xiàn)金流量表部分各項目的借貸金額計算確定各項目的本期數(shù)，據(jù)以編制正式的現(xiàn)金流量表。,3、T 形賬戶法 T形賬戶法是以T形賬戶為手段，以利潤表和資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)為基礎，對每一項目進行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。 步驟如下： 第一步，為所有的非現(xiàn)金項目分別開設T形賬戶，并將各自的期末、期初變動數(shù)過入各該科目。,第二步，開設一個大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T形賬戶，賬戶左右兩邊各分為經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動三個部分，左邊記現(xiàn)金流入，右邊記現(xiàn)金流出。并與其他賬戶一樣，過入期末、期初變動數(shù)。 第三步，以利潤表為基礎，結(jié)合資產(chǎn)負債表分析每一個非現(xiàn)金項目的增減變動，并據(jù)此編制調(diào)整分錄。 第四步，將調(diào)整分錄過入各T形賬戶，并進行核對，該賬戶借貸相抵后的余額與原先過入的期末期初變動數(shù)應當一致。 第五步，根據(jù)