1、2007，東北財經(jīng)大學會訂學院，第一，第八章資產(chǎn)減額，2007，東北財經(jīng)大學會訂學院，第二，第一節(jié)資產(chǎn)減額的含義資產(chǎn)減額，當資產(chǎn)的可回收金額低于其帳面價值，資產(chǎn)的未來可回收金額低于帳面價值時，資產(chǎn)減額與資產(chǎn)評估有關(guān)，是資產(chǎn)評估的調(diào)整。 2007、東北財經(jīng)大學會訂學院，3，2、資產(chǎn)減值認定，(1)資產(chǎn)減值認定的一般標準理論上主要有3種：1.永久標準永久性資產(chǎn)減值，即可預見的未來無法恢復的資產(chǎn)減值，2007、東北財經(jīng)大學會訂學院，4資產(chǎn)減值的確認，(1)帳面價值“可能”全部賬面價值“可能”不能全部收回(3)賬面價值“可能”不能全部收回，第一種情況確認，第二種情況應(yīng)該公開，第三種情況既不確認也不公開

2、。 2007、東北財經(jīng)大學校訂學院、5、(1)資產(chǎn)減值認定的一般標準、3 .經(jīng)濟性標準經(jīng)濟性標準在資產(chǎn)減值發(fā)生時確認，確認和校訂量應(yīng)采用相同的基礎(chǔ)。 定義可能性修訂量性可靠性關(guān)聯(lián)性更具可操作性，2007年，東北財經(jīng)大學會修訂學院，6，(1)資產(chǎn)減值認定的一般標準，中國的資產(chǎn)減值認定標準：以經(jīng)濟性標準為主的綜合考慮。 2007、東北財經(jīng)大學會訂學院，7、(二)中國資產(chǎn)減值認定標準，本章僅限于企業(yè)會訂準則第8號資產(chǎn)減值規(guī)定的資產(chǎn)范圍及與資產(chǎn)減值認定標準相關(guān)的會訂處理。 2007年，東北財經(jīng)大學校訂學院，(八)中國資產(chǎn)減值的認定標準，企業(yè)必須判斷資產(chǎn)負債表日是否有可能發(fā)生資產(chǎn)減值的跡象。 企業(yè)合并形

3、成的商譽和壽命不確定的無形資產(chǎn)，不管是否有減值的跡象，每年都必須進行減值測試。 注意7種減值征兆，2007年，東北財經(jīng)大學校訂學院，9，3，資產(chǎn)減值和修訂量屬性，對于資產(chǎn)減值來說，某資產(chǎn)的帳面價值低于其可回收價值時，將其差額作為減值損失記錄，將相應(yīng)提取的減值準備作為該資產(chǎn)的減項，進行凈額結(jié)算2007年，東北財經(jīng)大學會修訂學院，10，3，資產(chǎn)減值和修訂量屬性，資產(chǎn)減值會修訂正好以歷史成本修訂后再以公允價值等其他修訂量屬性修訂，可以彌補歷史成本缺陷，提高會修訂信息的關(guān)聯(lián)性。 不是完全的公允價值會修訂，與資產(chǎn)減少相關(guān)的公允價值等是單方面的，2007，東北財經(jīng)大學會修訂學院，11，第二節(jié)資產(chǎn)可回收金額

4、的修訂量，一、資產(chǎn)可回收金額的意義可回收金額取決于資產(chǎn)公允價值減去處置費用的凈額和資產(chǎn)預期未來現(xiàn)金流的現(xiàn)值之間的較高者2007、東北財經(jīng)大學校訂學院12、一、資產(chǎn)可追回金額的含義、實際資產(chǎn)公允價值減去處置費用的凈額和資產(chǎn)未來現(xiàn)金流的現(xiàn)值，如果超過資產(chǎn)帳面價值，則表示資產(chǎn)沒有減額，需要估計另一金額2007、東北財經(jīng)大學會訂學院、13、2、資產(chǎn)可回收金額的估計方法、(一)公允價值減去處置費用的凈額估計資產(chǎn)公允價值的確定方法(一)銷售協(xié)議價格為公允價值；(二)買方報價為公允價值；(三)最佳信息的估計數(shù)為公允資產(chǎn)未來現(xiàn)金流現(xiàn)值估計，1 .現(xiàn)值估計要考慮的因素確定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流現(xiàn)值要考慮三個因素：未來現(xiàn)

5、金流壽命折現(xiàn)率估計，2007，東北財經(jīng)大學會訂學院，15，(1) 未來現(xiàn)金流需要考慮的因素和方法因素：五種方法：在使用期望現(xiàn)金流方法預測資產(chǎn)未來現(xiàn)金流的實務(wù)操作中，預測資產(chǎn)未來現(xiàn)金流的是公司管理層批準的最近財務(wù)預算或預測數(shù)據(jù)及其預算或預測期間后年度的穩(wěn)定性、2007、東北財經(jīng)大學校訂學院、16、(2)預計未來現(xiàn)金流包含的內(nèi)容，實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用中產(chǎn)生的現(xiàn)金流所需的現(xiàn)金流資產(chǎn)壽命結(jié)束時，將資產(chǎn)收取或支付的凈現(xiàn)金流處理掉，再東北財經(jīng)大學會訂學院2 .折扣率的確定方法、折扣率是反映現(xiàn)在的市場貨幣的時間價值和資產(chǎn)的特定風險的稅前利率折扣率的確定，通常是根據(jù)該資產(chǎn)的市場利率根據(jù)該資產(chǎn)的利率不能從市場得到的

6、情況，使用替代利率估計折扣率， 未來現(xiàn)金流現(xiàn)值的估算算法，2007，東北財經(jīng)大學會訂學院，18，第三節(jié)資產(chǎn)減少的會訂處理一，資產(chǎn)減少的修訂基礎(chǔ)：個別資產(chǎn)或資產(chǎn)組資產(chǎn)組是企業(yè)可認定的最小資產(chǎn)組，其現(xiàn)金流入基本上與其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組獨立資產(chǎn)組必須由與現(xiàn)金流創(chuàng)建相關(guān)的資產(chǎn)組成。 2007、東北財經(jīng)大學會訂學院、19、認定資產(chǎn)集團的影響因素，(1)該資產(chǎn)集團能否獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入(2)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理和監(jiān)視方式、資產(chǎn)的使用和處置的決定方式等，根據(jù)2007、東北財經(jīng)大學會訂學院、20、2可回收金額的訂量結(jié)果資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值時，必須將資產(chǎn)的賬面價值減少到可收回金額，將減少的金額確認為資產(chǎn)

7、減少損失，調(diào)整本期損益，同時調(diào)整相應(yīng)的資產(chǎn)減少準備。 2007、東北財經(jīng)大學會訂學院21、22、資產(chǎn)減值會訂處理，一經(jīng)確認資產(chǎn)減值損失，后續(xù)會訂期間不得停止。 企業(yè)修訂的各資產(chǎn)減值準備所造成的損失均按“資產(chǎn)減值損失”科目進行修訂。 2007，東北財經(jīng)大學會訂學院，22，(1)個別資產(chǎn)減值的會訂處理，1 .固定資產(chǎn)減值貸款：資產(chǎn)減值損失訂上固定資產(chǎn)減值損失貸款：固定資產(chǎn)減值準備，2007，東北財經(jīng)大學會訂學院，23，(1)個別資產(chǎn)減值2 .無形資產(chǎn)發(fā)生減值貸款：資產(chǎn)減值損失-無形資產(chǎn)減值損失貸款：無形資產(chǎn)減值準備東北財經(jīng)大學會訂學院，24，(1)個別資產(chǎn)減值的會訂處理，3 .按照權(quán)益法訂算的長期

8、股權(quán)投資發(fā)生減值貸款：資產(chǎn)減值損失訂正上長期股權(quán)投資減值損失貸款：東北財經(jīng)大學會訂學院，25，(1)個別資產(chǎn)減值的會訂處理，按照企業(yè)會訂準則第8號資產(chǎn)減值的規(guī)定，在確認資產(chǎn)減值損失后， 折舊資產(chǎn)的折舊費或折舊費在將來的期間進行相應(yīng)的調(diào)整，該資產(chǎn)在剩馀的使用年限內(nèi)系統(tǒng)地分配調(diào)整后的資產(chǎn)帳面價值(扣除預計凈剩馀值)。注：具體來說，2007年，東北財經(jīng)大學會訂學院，26年，(二)資產(chǎn)組減額的會訂處理，1 .資產(chǎn)組賬面價值的確定資產(chǎn)組的可收回金額，以該資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用的凈額和未來現(xiàn)金流預計的現(xiàn)值之間的較高方式確定資產(chǎn)組賬面價值的確定基礎(chǔ)必須與其可收回金額的確定方式一致。2007、東北財經(jīng)大

9、學會訂學院、27、1 .包括資產(chǎn)組賬面價值的確定、可直接歸屬于資產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價值和可合理且一致地分配給資產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價值，通常不應(yīng)包括已確認負債的賬面價值。 但是，除非考慮到這個負債金額，否則無法確定資產(chǎn)組的可回收金額。注意到部分負債所涉及的情況，2007、東北財經(jīng)大學會訂學院、28、2 .資產(chǎn)組減額的會訂處理，根據(jù)企業(yè)會訂準則的規(guī)定，資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價值(總部資產(chǎn)和有營業(yè)權(quán)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組合) 該資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價值包括相關(guān)總部資產(chǎn)和營業(yè)權(quán)的分配，2007，東北財經(jīng)大學會訂學院，29，2 .資產(chǎn)組減值的會訂處理，減值損失金額首先減去分配給資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合

10、的營業(yè)權(quán)的賬面價值，然后， 應(yīng)當根據(jù)商譽以外的各資產(chǎn)在資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中所占的帳面價值的比例，按比例減少其他各資產(chǎn)的帳面價值。 2007、東北財經(jīng)大學會訂學院、30、2 .資產(chǎn)集團減值的會訂處理、以上資產(chǎn)賬面價值的減值，作為各個別資產(chǎn)(包括商譽)的減值損失處理，應(yīng)當訂為本期損益。 扣除的每項資產(chǎn)的賬面價值不得低于資產(chǎn)公允價值減去處置費用的凈值(如果可確定)、資產(chǎn)未來現(xiàn)金流的現(xiàn)值(如果可確定)和零中的最高值。 2007、東北財經(jīng)大學會訂學院31、(3)總部資產(chǎn)減額的會訂處理，2種方法：1.將總部資產(chǎn)的賬面價值分配給與該總部資產(chǎn)關(guān)聯(lián)的各資產(chǎn)組，以各資產(chǎn)組為基礎(chǔ)進行資產(chǎn)減額的會訂處理。 2 .將

11、總部資產(chǎn)編入與該總部資產(chǎn)相關(guān)的各資產(chǎn)組，合并為更大的資產(chǎn)組組合，在此基礎(chǔ)上進行資產(chǎn)減額的會議處理。 2007、東北財經(jīng)大學會訂學院、32、1 .將總部資產(chǎn)的賬面價值分配給與該總部資產(chǎn)關(guān)聯(lián)的各資產(chǎn)組時的資產(chǎn)減額的會訂處理如下：首先，在確定各資產(chǎn)組的基礎(chǔ)時，按照一定的標準將總部資產(chǎn)的賬面價值分配給各資產(chǎn)組。 2007、東北財經(jīng)大學會訂學院、33、1 .將總部資產(chǎn)的賬面價值分配給與該總部資產(chǎn)關(guān)聯(lián)的各資產(chǎn)組時的資產(chǎn)減額的會訂處理，其次，分別對包括總部資產(chǎn)的賬面價值分配額在內(nèi)的各資產(chǎn)組的賬面價值及其可回收金額進行訂正確定，各資產(chǎn)組(包括總部資產(chǎn)分配額) 的帳面價值與其可回收金額進行比較，2007，東北財

12、經(jīng)大學校訂學院，34，1 .將總部資產(chǎn)的帳面價值分配給與該總部資產(chǎn)關(guān)聯(lián)的各資產(chǎn)組時的資產(chǎn)減額的校訂處理，最后，將包括總部資產(chǎn)的帳面價值分配額在內(nèi)的各資產(chǎn)組應(yīng)確認的減額損失， 以基于帳面價值的分配比率等合理的方法分配給該資產(chǎn)組內(nèi)的各資產(chǎn)，2007 2 .總部資產(chǎn)與該總部資產(chǎn)關(guān)聯(lián)的各資產(chǎn)組合并為一個更大的資產(chǎn)組合時的資產(chǎn)減少的會計處理，首先，針對與該總部資產(chǎn)關(guān)聯(lián)的各資產(chǎn)組(總部資產(chǎn)除外)， 分別補正每個資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，比較賬面價值和可收回金額，在確定各相應(yīng)資產(chǎn)組應(yīng)確認的減額損失金額的基礎(chǔ)上，補正該部門2007、東北財經(jīng)大學會訂學院，36，2 .總部資產(chǎn)納入與該總部資產(chǎn)關(guān)聯(lián)的各資產(chǎn)組合

13、并為一個更大的資產(chǎn)組合時的資產(chǎn)減額的會訂處理，其次，對有減額征兆的總部資產(chǎn)， 本部資產(chǎn)及其相關(guān)資產(chǎn)或資產(chǎn)組用一個資產(chǎn)組的組合訂正算確定包含該本部資產(chǎn)的資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，2007，東北財經(jīng)大學會訂學院，37， 2 .總部資產(chǎn)被納入與該總部資產(chǎn)關(guān)聯(lián)的各資產(chǎn)組合并為一個大資產(chǎn)組組合時的資產(chǎn)減值的會計處理，再次，包含總部資產(chǎn)的資產(chǎn)組合本期應(yīng)確認的減值損失超過與該總部資產(chǎn)關(guān)聯(lián)的各資產(chǎn)組應(yīng)確認的減值損失的總額的增加額作為該總部資產(chǎn)本期應(yīng)確認的減值損失的金額，注意該增加額大于總部資產(chǎn)的可回收金額，2007年，東北財經(jīng)大學會訂學院、38、2 .總部資產(chǎn)組成與該總部資產(chǎn)關(guān)聯(lián)的各資產(chǎn)組合并為一個更大的

14、資產(chǎn)組合時的資產(chǎn)減值的會訂處理最后，對各資產(chǎn)集團分別核算應(yīng)確認減額損失的金額，按照該資產(chǎn)集團內(nèi)各資產(chǎn)帳面價值的比例，由2007、東北財經(jīng)大學會訂學院、39、(4)商譽減額的會訂處理、1 .商譽帳面價值的分配企業(yè)合并形成的商譽至少在每年年年底2007、東北財經(jīng)大學會訂學院40、1 .商譽帳面值的分配，對于因企業(yè)合并而產(chǎn)生的商譽帳面值，從購買之日起，如果難以以合理的方式分配給相關(guān)的資產(chǎn)組，則應(yīng)分配給相關(guān)的資產(chǎn)組合公允價值比例公允價值難以準確訂正時，帳面價值比例，2007，東北財經(jīng)大學會訂學院，41，2 .商譽減值的會訂處理，對不包含商譽的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組的組合進行減值測試， 對包括商譽在內(nèi)的資產(chǎn)集團或者資產(chǎn)集團的組合進行減值測試時，必須確認商譽的減值損失，2007年，東北財經(jīng)大學會訂學院，42，2 .商譽減值的會訂處理，減值損失金額是分配給資產(chǎn)集團或者資產(chǎn)集團的商譽的應(yīng)當根據(jù)商譽以外的各資產(chǎn)在資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中所占的帳面價值的比例，按比例減少其他各資產(chǎn)的帳面價值。 2007、東北財經(jīng)大學會訂學院、43、2 .商譽