1、2020/8/1,企業(yè)會計準則第9號,職工薪酬,2,2020/8/1,主要內容,本準則與以往規(guī)范的比較,1,職工薪酬的概念及范圍,2,職工薪酬的確認和計量,3,職工薪酬的披露,4,3,2020/8/1,1 與以往規(guī)范的比較,本準則首次在一個準則中系統地規(guī)范了企業(yè)和職工建立在雇傭關系上的各種支付關系，而以往則是分散在其他準則中，零星地涉及。,4,2020/8/1,1.1 明確概念,職工薪酬是指企業(yè)因職工提供服務而支付或放棄的所有對價。 本準則系統地規(guī)范了企業(yè)和職工建立在雇傭基礎上的各種支付關系，同時引入了一個新的福利概念辭退福利。 新準則界定了完整的企業(yè)人工成本的概念和范圍，將非貨幣性福利均作為

2、職工薪酬。,5,2020/8/1,1.2 統一各類職工薪酬的確認,在職工提供服務期間將相應的職工薪酬確認為負債，按職工提供服務的受益對象分別計入相關資產成本或者當期費用（辭退福利只計入當期費用）。 設置“應付職工薪酬”一級科目，然后再在其下根據薪酬類別設置二級科目，如“應付工資”、“應付福利費”等。,6,2020/8/1,1.3 辭退福利的處理,1、辭退福利是企業(yè)對提前與職工終止勞務合同而對后者所做的補償。 2、按權責發(fā)生制原則進行處理。當期滿足預計負債確認條件時當期計入費用，不計入資產成本。 3、辭退福利包括：一是職工勞動合同到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關系而給予的

3、補償；二是職工勞動合同到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權選擇繼續(xù)在職或接受補償離職。,7,2020/8/1,1.4 統一職工薪酬的披露,本準則首次明確規(guī)范了披露的范圍和內容。企業(yè)應當在財務報表附注中對職工薪酬進行分類披露，以充分披露職工薪酬的有關會計信息，這有利于報表使用者更好地決策。,8,2020/8/1,2.1 職工薪酬的概念,職工薪酬：企業(yè)因職工提供服務而支付或放棄的所有對價。 包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。,9,2020/8/1,2.2 所指“職工”的范圍,1）與企業(yè)訂

4、立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工； 2）未與企業(yè)訂立勞動合同、但由企業(yè)直接任命的人員，如董事會、監(jiān)事會成員等； 3）雖未與企業(yè)訂立勞動合同、或企業(yè)未正式任命的人員，但在企業(yè)的計劃和控制下為企業(yè)提供了類似服務，也視同企業(yè)職工處理。如企業(yè)與中介機構簽訂勞務工合同情況。,10,2020/8/1,2.3 職工薪酬的內容,1）職工工資、獎金、津貼和補貼 2）職工福利費 3）醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷和生育保險費等社保費 包括企業(yè)以購買商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇 養(yǎng)老保險包括基本和補充養(yǎng)老保險 4）住房公積金 5）工會經費和職工教育經費 6）非貨幣性福利 7）因解除與職工的勞動關系給予的

5、補償 8）其他 例如以權益形式結算的認股權、現金股票增值權等,11,2020/8/1,2.4 例題,下列各項中，屬于職工薪酬的有（ ） A.業(yè)務招待費 B.非貨幣性福利 C.職工津貼和補貼 D.因解除與職工的勞動關系給予的補償 E 職工出差報銷的火車票,12,2020/8/1,3.1 職工薪酬確認的基本原則,企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，將應付的職工薪酬確認為負債，除辭退福利外，根據職工提供服務的受益對象，分別下列情況處理： 1）應由生產產品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產品成本或勞務成本； 2）應由在建工程、無形資產開發(fā)成本負擔的職工薪酬，計入建造固定資產或無形資產的開發(fā)成本； 3）

6、上述兩項之外的其他職工薪酬，計入當期損益。 如總部管理人員薪酬等,13,2020/8/1,3.2 貨幣性職工薪酬的計量（1）,1、國家規(guī)定了計提基礎和計提比例的，應當按照國家規(guī)定的標準計提。例：五險一金，工會經費、職工教育經費。 2、沒有規(guī)定計提基礎和計提比例的，企業(yè)應當根據歷史經驗數據和實際情況，合理預計當期應付職工薪酬。 當期實際發(fā)生額大于預計金額的，應當補提應付職工薪酬；反之，應當沖回多提的應付職工薪酬。,14,2020/8/1,3.2 貨幣性職工薪酬的計量（2）,對于在職工提供服務的會計期末以后1年以上到期的應付職工薪酬，企業(yè)應當選擇合理的折現率，以折現后的金額計入相關資產成本或當期損

7、益；應付職工薪酬金額與其折現后金額相差不大的，也可按照未折現金額計入相關資產成本或當期損益。（了解）,15,2020/8/1,3.2.1 例題,判斷： 計量應付職工薪酬時，國家規(guī)定了計提基礎和計提比例的，應當按照國家規(guī)定的標準計提；沒有規(guī)定計提基礎和計提比例的，企業(yè)不得預計當期應付職工薪酬。 ( ）,16,2020/8/1,3.3 非貨幣性職工薪酬的計量,1、企業(yè)以其自產產品或外購商品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工使用的，應當根據受益對象，按照該產品/商品的公允價值和相關稅費，計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬、主營業(yè)務收入等。 例：準則講解 P149 2、企業(yè)將擁有的房屋或租賃房屋

8、等資產無償提供給職工使用的，應當根據受益對象，將該住房每期應計提的折舊或每期應付（提、攤、付）的租金計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當期損益和應付職工薪酬。 例：準則講解 P149,17,2020/8/1,3.4 向職工提供帶補貼的商品和服務,如果規(guī)定了職工享受補貼后的服務年限，則將補貼金額作為長期待攤費用，在服務年限內攤銷計入相關資產成本或當期損益，并進行職工薪酬的賬務處理 例 P150 如果沒有規(guī)定職工享受補貼后的服務年限，則將補貼金額計入當期損益。 不同于企業(yè)直接向職工提供的購房、購車等補貼。后者屬貨幣性補貼，在職工提供服務的會計

9、期間確認并計入相關資產成本或當期損益,18,2020/8/1,3.5 辭退福利的確認和計量,辭退福利通常采取在解除勞動關系時一次性支付補償的方式，也有通過提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利的標準，或者將職工工資支付至辭退后未來某一期間的方式。 辭退福利同時滿足以下條件，應當確認因解除與職工的勞動關系給予補償而產生的預計負債： 1）企業(yè)已經制訂正式的解除勞動關系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。 2）企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關系計劃或裁減建議。 會計分錄： 借：管理費用 貸：應付職工薪酬辭退福利,19,2020/8/1,3.5.1 辭退福利的幾個注意問題,正常退休養(yǎng)老金職工提供服務的會計期間確

10、認和計量 辭退福利辭退時確認和計量 職工未解除合同，但不再為企業(yè)帶來經濟利益時企業(yè)提供的有辭退福利性質的補償比照辭退福利處理。 “離職后福利”不是辭退福利。非自愿辭退提供的補償與自愿辭退提供的補償之間的差才是辭退福利。,20,2020/8/1,3.5 例 準則講解 P153,A公司是一家彩電生產企業(yè)，20X7年11月，A公司為了在20X8年順利轉產，公司管理層制定了一項辭退計劃，規(guī)定自20X8年1與1日起，以職工自愿方式，辭退平面直角彩電生產車間職工。辭退計劃的詳細內容，包括擬辭退職工所在部門、數量、各級別職工能夠獲得的補償標準以及計劃實施時間等均已與職工協商一致。該辭退計劃已于20X7年12

11、月15日經公司董事會正式批準，并將在20X8年實施完畢。辭退計劃的有關內容表1（辭退計劃一覽表）,21,2020/8/1,3.5 例題（表1）,22,2020/8/1,3.5 例題（續(xù)）,20X7年12月31日，A公司根據表1的資料，預計平面直角彩色電視機生產車間職工接收辭退數量的最佳估計數及應支付的補償金額見表2（接收辭退及補償金額一覽表）,23,2020/8/1,3.5 例題（表2）,24,2020/8/1,3.6 以現金結算的股份支付,應當按照企業(yè)承擔的以股份或其他權益工具為基礎計算確定的公允價值計量。除授予后立即可行權的以現金結算的股份支付外，授予日一般不進行會計處理。 1）授予后立即

12、可行權的以現金結算的股份支付，應當在授予日以企業(yè)承擔負債的公允價值，借記“管理費用”、“生產成本”等科目，貸記“應付職工薪酬”。 2）完成等待期內的服務或達到規(guī)定業(yè)績條件以后才可行權的，在等待期內的每個資產負債表日，按當期應確認的成本費用金額，借記“管理費用”、“生產成本”等科目，貸記“應付職工薪酬”。 在可行權日之后，以現金結算的股份支付當期公允價值的變動金額，借記或貸記“公允價值變動損益”，貸記或借記“應付職工薪酬”,25,2020/8/1,3.6 例題,2007年1月1日,A公司為其200名中層以上管理人員每人授予100份現金股票增值權，條件是自2007年1月1日起必須子阿公司連續(xù)服務3

13、年，即可自2009年12月31日起根據股價增長幅度獲得現金，該增值權應在2011年12月31日前行使完畢。A公司估計，該增值權在負債結算之前每一資產負債表日以及結算日的公允價值和可行權后的每份增值權現金支出額見表3（股票增值權的公允價值及現金支出一覽表）,26,2020/8/1,3.6 例題（表3）,27,2020/8/1,3.6 例題（續(xù)）,第一年有20名管理人員離開公司，A公司估計三年中還將有15名管理人員離開；第二年又有10名管理人員離開，A公司估計還將有10名管理人員離開；第三年又有15名管理人員離開。第三年末，有70人行使股票增值權獲得了現金。第四年年末，有50人行使股票增值權；第五年年末，剩余35人全部行使股票增值權。 根據以上資料，A公司計算各期應確認的應付職工薪酬和計入當期損益的金額見表4（應付職工薪酬和計入當期損益一覽表）,28,2020/8/1,3.6 例題（表4）,29,2020/8/1,4 職