1、2020/8/1,1,納 稅 會(huì) 計(jì),2020/8/1,2/184,第一章 納稅會(huì)計(jì)概述,1.1 納稅會(huì)計(jì)的概念 1.2 納稅會(huì)計(jì)的前提和原則 1.3 納稅會(huì)計(jì)的科目與憑證 1.4 納稅人的權(quán)利、義務(wù)與法律責(zé)任,2020/8/1,3/184,1.1 納稅會(huì)計(jì)的概念,納稅會(huì)計(jì)的概念 納稅會(huì)計(jì)是以稅收法律法規(guī)為依據(jù)，以貨幣為主要計(jì)量單位，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論及其專門方法，核算和監(jiān)督納稅人的納稅事務(wù)，參與納稅人的預(yù)測(cè)、決策，達(dá)到既依法納稅，又合理減輕稅負(fù)的一個(gè)會(huì)計(jì)學(xué)分支。 稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系與區(qū)別 會(huì)計(jì)目標(biāo)不同 核算依據(jù)不同 提供的信息不同 會(huì)計(jì)原則的運(yùn)用上不同,2020/8/1,4/184,納稅

2、會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)比,2020/8/1,5/184,納稅會(huì)計(jì)的特點(diǎn) 法律性 ：這是納稅會(huì)計(jì)區(qū)別其他專業(yè)會(huì)計(jì)的主要標(biāo)志 專業(yè)性 ：需要有會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和稅收專業(yè)知識(shí)，是專業(yè)性很強(qiáng)的學(xué)科 融合性 ：融稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)制度于一體的特種專業(yè)會(huì)計(jì) 兩重性：指會(huì)計(jì)目標(biāo)的兩重性。 最重要的目標(biāo)是保證國(guó)家及時(shí)、足額地取得稅收收入 另一個(gè)重要目標(biāo)是維護(hù)納稅人的合法權(quán)益 納稅會(huì)計(jì)的目標(biāo) 依法履行納稅義務(wù)，保證國(guó)家財(cái)政收入 正確進(jìn)行稅務(wù)處理，維護(hù)納稅人合法權(quán)益 合理選擇納稅方案，科學(xué)進(jìn)行納稅籌劃,2020/8/1,6/184,1.2 納稅會(huì)計(jì)的前提和原則,納稅會(huì)計(jì)的基本前提 納稅主體 ：稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和

3、個(gè)人。 持續(xù)經(jīng)營(yíng) ：企業(yè)個(gè)體將繼續(xù)存在足夠長(zhǎng)的時(shí)間以實(shí)現(xiàn)其現(xiàn)在的承諾。 貨幣時(shí)間價(jià)值：貨幣在其運(yùn)行過程中具有增值能力。這一基本前提已成為稅收立法、稅收征管的基點(diǎn)。 納稅年度：納稅人按照稅法規(guī)定應(yīng)向國(guó)家繳納各種稅款的起止時(shí)間。我國(guó)稅法規(guī)定，應(yīng)納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。,2020/8/1,7/184,納稅會(huì)計(jì)的原則 權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合的原則 配比原則 劃分營(yíng)業(yè)收益和資本收益原則 統(tǒng)一性和確定性原則 稅款支付能力原則 稅收籌劃原則,2020/8/1,8/184,1.3 納稅會(huì)計(jì)的科目與憑證,納稅會(huì)計(jì)的科目設(shè)置 應(yīng)交稅費(fèi) “應(yīng)交稅費(fèi)”科目屬負(fù)債類會(huì)計(jì)科目。除印花 稅、關(guān)稅及耕

4、地占用稅等不需要預(yù)繳的稅種 外，納稅人應(yīng)繳給稅務(wù)機(jī)關(guān)的各種稅金均在 本科目核算。 “應(yīng)交稅費(fèi)”科目一般核算程序：期末，納稅人計(jì)算應(yīng)繳納的稅金時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目及有關(guān)明細(xì)科目；當(dāng)納稅人實(shí)際繳納各種稅金時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目及有關(guān)明細(xì)科目，貸記“銀行存款”科目。,2020/8/1,9/184,納稅會(huì)計(jì)憑證 納稅憑證是記載納稅人有關(guān)稅務(wù)活動(dòng)、具體法律效力并據(jù)以登記賬簿的書面文件。 它是一種具有法律效力的特殊憑證，這是納稅會(huì)計(jì)憑證區(qū)別于其他專業(yè)憑證的又一個(gè)現(xiàn)在特點(diǎn)。 應(yīng)征憑證 應(yīng)征憑證是稅務(wù)機(jī)關(guān)用以確定納稅人、扣繳義務(wù)人及代征單位應(yīng)交稅費(fèi)發(fā)生情況的證明，也是核算應(yīng)征稅金的原始憑證

5、。 納稅申報(bào)表 代扣代繳稅款報(bào)告表 定額稅款通知書 應(yīng)繳稅款核定書 預(yù)繳稅款通知單 審計(jì)決定書和財(cái)政監(jiān)督檢查處理決定書,2020/8/1,10/184,減免憑證 減免憑證是享受減免的納稅人在減免稅期間發(fā)生納稅義務(wù)后，按稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的納稅申報(bào)期限想稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)的，用以確定實(shí)際享受減征、免征稅額的一種原始憑證。 征前減免憑證為載有減免稅款的納稅申報(bào)表。 征前減免抵頂欠稅的，其減免憑證為抵頂欠稅的減免稅批準(zhǔn)文件。 退庫減免的憑證為辦理減免退庫的收入退還書或載有減免退稅的提退清單。,2020/8/1,11/184,征繳憑證 征繳憑證是稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人征收稅款時(shí)使用的完稅證明，也是納稅人實(shí)際上繳稅金的原

6、始會(huì)計(jì)憑證。 稅收繳款書 稅收完稅證 其他征繳憑證 特種會(huì)計(jì)憑證,2020/8/1,12/184,1.4 納稅人的權(quán)利、義務(wù)與法律責(zé)任,納稅人的權(quán)利 納稅人的義務(wù) 納稅人的法律責(zé)任 違反稅務(wù)管理基本規(guī)定行為的處罰 偷稅及其法律責(zé)任 欠稅及其法律責(zé)任 騙取出口退稅的法律責(zé)任 抗稅的法律責(zé)任 進(jìn)行虛假申報(bào)或不進(jìn)行申報(bào)行為的法律責(zé)任 在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳稅款的法律責(zé)任 扣繳義務(wù)人不履行扣繳義務(wù)的法律責(zé)任 不配合稅務(wù)機(jī)關(guān)依法檢查的法律責(zé)任,2020/8/1,13/184,第二章 增值稅會(huì)計(jì)核算,2.1 增值稅概述 2.2 增值稅的會(huì)計(jì)科目設(shè)置 2.3 銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算 2.4 進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算

7、 2.5 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)核算 2.6 出口退稅的會(huì)計(jì)核算 2.7 減免稅款的會(huì)計(jì)核算 2.8 一般納稅人應(yīng)納稅額的會(huì)計(jì)核算及申報(bào)表的填制 2.9 小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅的會(huì)計(jì)核算及申報(bào)表的填制,2020/8/1,14/184,征稅范圍 銷售或者進(jìn)口的貨物。貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi) 提供加工、修理修配勞務(wù) 視同銷售貨物 混合銷售 兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù) 納稅義務(wù)人 單位、個(gè)人、承租人和承包人、扣繳義務(wù)人,2.1 增值稅概述,2020/8/1,15/184,一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定 小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)

8、送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。 根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是： 從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬元以下（含50萬元）的； 除上述（1）項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。,2020/8/1,16/184,一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額超過增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。 年應(yīng)稅銷售額未超過標(biāo)準(zhǔn)的商業(yè)企業(yè)以外的其他小規(guī)模企業(yè)，會(huì)計(jì)核算健全，能準(zhǔn)確核算并提供銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額的，可申請(qǐng)辦理一般納稅人

9、認(rèn)定手續(xù)。,2020/8/1,17/184,稅率 基本稅率：17% 適用于一般納稅人，除低稅率適用范圍和銷售個(gè)別舊貨適用征收率外 低稅率：13% 一般為國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的行業(yè)或與人民息息相關(guān)的生活必須品行業(yè) 征稅率：3% 適用小規(guī)模納稅人,2020/8/1,18/184,一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 銷項(xiàng)稅額的計(jì)算 銷項(xiàng)稅額=銷售額適用稅率 注意： 銷售額包括全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的銷項(xiàng)稅額 組成計(jì)稅價(jià)格的公式 只征收增值稅的貨物 組成計(jì)稅價(jià)格=成本（1成本利潤(rùn)率） 既征收增值稅，又征收消費(fèi)稅的貨物 組成計(jì)稅價(jià)格=成本（1成本利潤(rùn)率）消費(fèi)稅稅額 或： 組成計(jì)稅價(jià)格=成本（1成本利潤(rùn)率）（1消

10、費(fèi)稅稅率） 成本利潤(rùn)率為10%,2020/8/1,19/184,進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算 準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額=銷售額征收率,2020/8/1,20/184,應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 已交稅金 減免稅款 出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 轉(zhuǎn)出未交增值稅 銷項(xiàng)稅額 出口退稅 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 轉(zhuǎn)出多交增值稅,2.2 一般納稅人增值稅的會(huì)計(jì)科目設(shè)置,2020/8/1,21/184,應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 借方 貸方 （1）進(jìn)項(xiàng)稅額 （6）銷售稅額 （2）已交稅金 （7）出口退稅 （3）減免

11、稅款 （8）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 （4）出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 （9）轉(zhuǎn)出多交增值稅 （5）轉(zhuǎn)出未交增值稅,用丁字賬戶表示如下:,應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅,2020/8/1,22/184,小規(guī)模納稅人增值稅的會(huì)計(jì)科目設(shè)置 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 增值稅檢查調(diào)整 凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目；凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關(guān)科目；全部調(diào)賬事項(xiàng)入賬后，應(yīng)結(jié)出本賬戶的余額，并對(duì)該余額進(jìn)行處理。處理之后，本賬戶無余額。,2020/8/1,23/184,2.3 銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算,工業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算 一般

12、銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算 直接收款方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算 會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）,2020/8/1,24/184,托收承付、委托銀行收款方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算 會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）,2020/8/1,25/184,賒銷和分期收款方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理 例：甲彩電生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）2008年1月1日采取分期收款方式銷售一批彩電，不含稅價(jià)款1000000元，合同規(guī)定貨款分別于2008年1月1日、2009年1月1日兩次等額支付。該批彩電的成本為800000元。2008年1月1

13、日，甲彩電生產(chǎn)企業(yè)收到合同規(guī)定當(dāng)期的價(jià)款和全部銷項(xiàng)稅金，假定適用的實(shí)際貼現(xiàn)率為5%。 會(huì)計(jì)分錄： 2008年1月1日收到部分貨款時(shí)： 借：銀行存款 585000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85000,2020/8/1,26/184,借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 400000 貸：庫存商品 400000 2009年1月1日應(yīng)收貨款部分： 借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 500000 銀行存款 85000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 476190.48 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85000 未確認(rèn)融資收益 23809.52 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 400000 貸：發(fā)出商品 400000 2009

14、年1月1日，收到款項(xiàng)時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 500000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 500000 借：未確認(rèn)融資收益 23809.52 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 23809.52,2020/8/1,27/184,預(yù)收貨款方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算 例：甲彩電生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）6月1日收到C企業(yè)預(yù)付的部分貨款900000元。6月20日，甲企業(yè)發(fā)出彩電，開出增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為1000000元，稅款170000元。 會(huì)計(jì)分錄： 企業(yè)收到預(yù)付款時(shí)： 借：銀行存款 900000 貸：預(yù)收賬款 900000 企業(yè)發(fā)出貨物時(shí)： 借：預(yù)收賬款 900000 應(yīng)收賬款 270000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000000 應(yīng)交

15、稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170000,2020/8/1,28/184,視同銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算 將貨物交付他人代銷和銷售代銷貨物銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算 委托代銷有兩種方式：買斷方式和收取手續(xù)費(fèi)方式 采取買斷方式代銷商品，代銷方可以自己制定銷售價(jià)格，銷售價(jià)格與買斷價(jià)格之間的差額為代銷方的利潤(rùn)。 采取收取手續(xù)費(fèi)方式代銷商品，代銷方只能按代銷協(xié)議確定的代銷價(jià)格銷售代銷商品。 例：甲彩電生產(chǎn)企業(yè)委托乙企業(yè)代銷彩電100臺(tái)，不含稅代銷價(jià)格為1000元/臺(tái)，成本為800元/臺(tái)。月末收到乙企業(yè)轉(zhuǎn)來的代銷清單，清單上注明的本月已銷售70臺(tái)。甲企業(yè)根據(jù)代銷清單開具增值稅專用發(fā)票。代銷手續(xù)費(fèi)為每臺(tái)50元，

16、3日后甲企業(yè)收到扣除代銷手續(xù)費(fèi)后的全部款項(xiàng)。,2020/8/1,29/184,甲企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄： 發(fā)出代銷商品時(shí)： 借：發(fā)出商品 80000 貸：庫存商品 80000 收到代銷清單時(shí)： 借：應(yīng)收賬款乙企業(yè) 81900 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 70000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 11900 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 56000 貸：發(fā)出商品 56000 收到代銷方開具的手續(xù)費(fèi)發(fā)票時(shí)： 借：銷售費(fèi)用 3500 貸：應(yīng)收賬款乙企業(yè) 3500 收到代銷商品款： 借：銀行存款 78400 貸：應(yīng)收賬款 78400,2020/8/1,30/184,乙企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄： 收到代銷商品時(shí)： 借：代理業(yè)

17、務(wù)資產(chǎn) 100000 貸：代理業(yè)務(wù)負(fù)債 100000 實(shí)際銷售商品時(shí)： 借：銀行存款 81900 貸：應(yīng)付賬款甲企業(yè) 70000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 11900 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 11900 貸：應(yīng)付賬款 11900 借：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn) 70000 貸：代理業(yè)務(wù)負(fù)債 70000 支付甲企業(yè)貨款并結(jié)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)： 借：應(yīng)付賬款 81900 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入） 3500 銀行存款 78400,2020/8/1,31/184,設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)（不在同一縣、市）用于銷售的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算 例：甲彩電生

18、產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)彩電200臺(tái)調(diào)往所屬A公司用于銷售，每件不含稅售價(jià)為1000元（雙方均為一般納稅人）。 A公司會(huì)計(jì)分錄： 借：庫存商品 200000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34000 貸：應(yīng)付賬款集團(tuán)公司 234000 甲企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收賬款A(yù)公司 234000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34000,2020/8/1,32/184,將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、職工福利及個(gè)人消費(fèi)的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算 例：甲彩電生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)的100臺(tái)彩電發(fā)給職工個(gè)人，已知其成本為800元/臺(tái)，對(duì)外不含稅售價(jià)為1000元/臺(tái)。 會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)付職

19、工薪酬 117000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80000 貸：庫存商品 80000,2020/8/1,33/184,將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算 企業(yè)以產(chǎn)成品、庫存商品對(duì)外投資的，其賬務(wù)處理為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資股票投資、其他股權(quán)投資（投出資產(chǎn)的公 允價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入（投出資產(chǎn)的公允價(jià)值） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（公允價(jià)值稅率） 銀行存款（支付的相關(guān)稅費(fèi)） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：庫存商品,2020/8/1,34/184,將

20、自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無償贈(zèng)送他人的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算 例：甲彩電生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）將自產(chǎn)的80臺(tái)彩電直接捐贈(zèng)給貧困山區(qū)，已知每臺(tái)彩電的成本800元，不含稅售價(jià)是1000元。 會(huì)計(jì)分錄： 借：營(yíng)業(yè)外支出 77600 貸：庫存商品 64000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 13600,2020/8/1,35/184,將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算 例：甲彩電生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）將資產(chǎn)彩電1000臺(tái)用于支付股利，已知每臺(tái)成本為800元，每臺(tái)不含稅售價(jià)為1000元。 會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)付股利 1170000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000000

21、 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 800000 貸：庫存商品 800000,2020/8/1,36/184,特殊銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算 價(jià)外費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算 例：甲彩電生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）銷售彩電100臺(tái)，每臺(tái)不含稅價(jià)1000元，同時(shí)收取包裝物租金3000元?？铐?xiàng)已收到。 會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 120000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000 其他業(yè)務(wù)收入 2564.1 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17435.9,2020/8/1,37/184,混合銷售行為的會(huì)計(jì)核算 例：甲彩電生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）銷售彩電100臺(tái)，每臺(tái)不含稅價(jià)1000元

22、，同時(shí)負(fù)責(zé)運(yùn)輸并收取運(yùn)費(fèi)3000元?？铐?xiàng)已收到。 會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 120000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000 其他業(yè)務(wù)收入 2564.1 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17435.9,2020/8/1,38/184,兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為的會(huì)計(jì)核算 例：甲彩電生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）主營(yíng)業(yè)務(wù)為生產(chǎn)并銷售，兼營(yíng)包裝物出租業(yè)務(wù)。2009年7月10日取得彩電銷售收入300000元，兼營(yíng)包裝物出租收入20000元?？铐?xiàng)均已收到。 會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 351000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 51000 借：銀行存款 20000 貸：其他業(yè)務(wù)收入

23、20000 借：其他業(yè)務(wù)成本 1000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 1000,2020/8/1,39/184,包裝物銷售、包裝物押金的會(huì)計(jì)核算 包裝物銷售的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算 無論是隨同產(chǎn)品銷售還是單獨(dú)銷售均應(yīng)計(jì)算繳納增值稅 賬務(wù)處理： 借：銀行存款/其他應(yīng)收款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 包裝物押金 收取包裝物押金時(shí)： 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款 退還時(shí)： 借：其他應(yīng)付款 貸：銀行存款 逾期不退還時(shí)： 借：其他應(yīng)付款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）,2020/8/1,40/184,折扣銷售方式銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算 例：甲彩電生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一

24、般納稅人）銷售某企業(yè)200臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)1000元/臺(tái)。該廠的價(jià)格折扣規(guī)定：一次購(gòu)買100臺(tái)以上，折扣10%。甲企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票上注明了10%的折扣。 會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 210600 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 180000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 30600 以舊換新方式銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算 【例214】甲彩電生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）采取以舊換新方式銷售彩電300臺(tái)，每臺(tái)含稅價(jià)1170元，收取舊彩電100臺(tái)，折價(jià)9000元。 會(huì)計(jì)分錄： 借：庫存現(xiàn)金 360000 庫存商品 9000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 51000,2020/8/1,

25、41/184,還本銷售方式銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算 例：甲彩電生產(chǎn)企業(yè) （增值稅一般納稅人）采取還本銷售方式銷售一批產(chǎn)品，不含稅 售價(jià)為300000萬元，合同規(guī)定一年后歸還價(jià)款的80%。 會(huì)計(jì)分錄： 銷售產(chǎn)品時(shí)： 借：銀行存款（應(yīng)收賬款） 351000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 51000 還本時(shí)： 借：銷售費(fèi)用 240000 貸：銀行存款 240000,2020/8/1,42/184,以物易物方式銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算 以物易物雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 1.不涉及補(bǔ)價(jià)的 借：原材

26、料（換出資產(chǎn)的公允價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn) 項(xiàng)稅額后的差額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 銀行存款（支付的相關(guān)稅費(fèi)） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品（換出資產(chǎn)的賬面余額）,2020/8/1,43/184,2.涉及補(bǔ)價(jià)的，收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè) 借：原材料（換出資產(chǎn)的公允價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)加上應(yīng)支付的 相關(guān)稅費(fèi)） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 銀行存款（收到的補(bǔ)價(jià)） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品（換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值）,2020/

27、8/1,44/184,3.涉及補(bǔ)價(jià)的，支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè) 借：原材料（換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上補(bǔ)價(jià)加上應(yīng) 支付和相關(guān)稅費(fèi)） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 銀行存款（收到的補(bǔ)價(jià)） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 銀行存款（支付的補(bǔ)價(jià)和相關(guān)費(fèi)用） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品（換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值）,2020/8/1,45/184,以物抵債方式銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算 借：應(yīng)付賬款等(賬面余額） 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備） 營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（不含稅售價(jià)/公允價(jià)值） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用） 應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交的其他相

28、關(guān)稅金） 營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組收益 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品（賬面余額）,2020/8/1,46/184,銷售自己使用過的固定資產(chǎn)的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算 例：甲企業(yè)（增值稅一般納稅人）轉(zhuǎn)讓一臺(tái)自己使用過的機(jī)床，已知其原值80000元，已提折舊7000元，支付清理費(fèi)用2000元，取得轉(zhuǎn)讓收入70000元. 會(huì)計(jì)分錄： 注銷固定資產(chǎn)時(shí)： 借：固定資產(chǎn)清理 73000 累計(jì)折舊 7000 貸：固定資產(chǎn) 80000 支付清理費(fèi)用時(shí)： 借：固定資產(chǎn)清理 2000 貸：銀行存款 2000 收到轉(zhuǎn)讓款時(shí)： 借：銀行存款 70000 貸：固定資產(chǎn)清理 68653.85 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 134

29、6.15,2020/8/1,47/184,計(jì)算繳納城建稅和教育費(fèi)附加： 借：固定資產(chǎn)清理 134.61 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 94.23 應(yīng)交教育費(fèi)附加 40.38 結(jié)轉(zhuǎn)凈損失： 凈損失= 68653.85 73000 2000 134.61=6480.76（元） 借：營(yíng)業(yè)外支出 6480.76 貸：固定資產(chǎn)清理 6480.76,2020/8/1,48/184,銷貨退回及折讓的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算 例：甲彩電生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）發(fā)生銷售退回和折讓，收到對(duì)方轉(zhuǎn)來的進(jìn)貨退出及索取折讓證明單，并開具紅字專用發(fā)票，發(fā)票上注明退貨數(shù)量10臺(tái)，每件不含稅價(jià)款1000元，成本為每臺(tái)800元；

30、折讓5臺(tái)，折讓比例為10%，每臺(tái)折讓金額為100元?？铐?xiàng)已支付。 會(huì)計(jì)分錄： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1785 貸：銀行存款 12285 同時(shí)， 借：庫存商品 8000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 8000,2020/8/1,49/184,商業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算 商業(yè)批發(fā)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算 一般銷售商品業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算 視同銷售行為銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算 委托代銷商品 銷售代銷商品 買斷方式代銷商品 收取手續(xù)費(fèi)方式 商業(yè)零售企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算,2020/8/1,50/184,2.4 進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算,國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算 工業(yè)企業(yè)國(guó)內(nèi)采

31、購(gòu)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算 實(shí)際成本法的會(huì)計(jì)核算 例：甲彩電生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，原材料核算采用實(shí)際成本法，某日購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用物資，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款300000元，稅款51000元。貨款已支付，材料已驗(yàn)收入庫。 會(huì)計(jì)分錄： 借：原材料 300000 待攤費(fèi)用待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 51000 貸：銀行存款 351000,2020/8/1,51/184,待認(rèn)證通過后，將待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，即： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17000 貸：待攤費(fèi)用待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 17000 計(jì)劃成本法的會(huì)計(jì)核算 例：乙彩電生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，原材料核

32、算采用計(jì)劃成本法，某日購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款300000元，稅款51000元。貨款已支付，材料已驗(yàn)收入庫。已知該批材料的計(jì)劃成本為290000元。 會(huì)計(jì)分錄： 收到發(fā)票時(shí)： 借：材料采購(gòu) 300000 待攤費(fèi)用待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 51000 貸：銀行存款 351000,2020/8/1,52/184,驗(yàn)收入庫時(shí)： 借：原材料 290000 貸：材料采購(gòu) 290000 結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異： 借：材料采購(gòu) 10000 貸：材料成本差異 10000 待認(rèn)證通過后，將待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，即 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 51000 貸：待

33、攤費(fèi)用待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 51000,2020/8/1,53/184,商業(yè)企業(yè)國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算 進(jìn)價(jià)核算制的會(huì)計(jì)核算 例：A商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，庫存商品的核算采用進(jìn)價(jià)核算制。某日購(gòu)進(jìn)貨物，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款300000元，稅款51000元。貨款已支付，貨物已驗(yàn)收入庫。 會(huì)計(jì)分錄： 收到發(fā)票時(shí)： 借：材料采購(gòu) 300000 待攤費(fèi)用待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 51000 貸：銀行存款 351000 驗(yàn)收入庫時(shí)： 借：庫存商品 300000 貸：材料采購(gòu) 300000 待認(rèn)證通過后，將待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，即 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

34、 51000 貸：待攤費(fèi)用待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 51000,2020/8/1,54/184,售價(jià)核算制的會(huì)計(jì)核算 例：B商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，庫存商品的核算采用售價(jià)核算制。某日購(gòu)進(jìn)貨物，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款300000元，稅款51000元。貨款已支付，貨物已驗(yàn)收入庫。已知該批貨物的售價(jià)為360000元。 會(huì)計(jì)分錄： 收到發(fā)票時(shí)： 借：材料采購(gòu) 300000 待攤費(fèi)用待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 51000 貸：銀行存款 351000 驗(yàn)收入庫時(shí)： 借：庫存商品 360000 貸：材料采購(gòu) 300000 商品進(jìn)銷差價(jià) 60000 待認(rèn)證通過后，將待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目

35、，即 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 51000 貸：待攤費(fèi)用待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 51000,2020/8/1,55/184,運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算 納稅人購(gòu)銷貨物支付的運(yùn)輸費(fèi)用，在根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列運(yùn)費(fèi)金額依7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額是，其計(jì)提依據(jù)不包括隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等雜費(fèi)。 例：2009年6月甲企業(yè)（增值稅一般納稅人）采購(gòu)原材料一批，發(fā)生運(yùn)費(fèi)支出15000元，取得的運(yùn)輸部門開具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票上注明含保險(xiǎn)費(fèi)4000元，裝卸費(fèi)1000元?？铐?xiàng)已支付，貨物已入庫。 會(huì)計(jì)分錄： 借：原材料 14300 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 700 貸：銀行存款 15000,202

36、0/8/1,56/184,購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)核算 由于農(nóng)產(chǎn)品免繳增值稅，納稅人在不能取得增值稅專用發(fā)票的情況下，可按收購(gòu)憑證上注明的收購(gòu)價(jià)格依13%的抵扣率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 例：某食品廠（增值稅一般納稅人）從農(nóng)民手中收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批作原材料，收購(gòu)憑證上注明的收購(gòu)價(jià)格為30000元。貨物已驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)已支付。該企業(yè)原材料成本的核算采用實(shí)際成本法。 會(huì)計(jì)分錄： 借：原材料 26100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3900 貸：現(xiàn)金 30000,2020/8/1,57/184,購(gòu)貨過程中發(fā)生短缺毀損的進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算 若貨物短缺屬于運(yùn)輸途中的合理損耗，其進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。 若貨物短缺屬于非合理

37、損耗，其進(jìn)行稅額不得進(jìn)行抵扣。 例：某企業(yè)（增值稅一般納稅人）從外地一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的數(shù)量為100噸，單價(jià)為每噸3000元?？铐?xiàng)以銀行存款支付。貨物驗(yàn)收入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺0.5噸，屬定額損耗。該企業(yè)原材料的核算采用實(shí)際成本法。 會(huì)計(jì)分錄： 收到發(fā)票時(shí)： 借：在途物資 300000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 51000 貸：銀行存款 351000,2020/8/1,58/184,驗(yàn)收入庫： 借：原材料 300000 貸：在途物資 300000 購(gòu)進(jìn)貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算 例：甲企業(yè)（增值稅一般納稅人）8月份支付電費(fèi)35100元，收到電力公司開具的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款3

38、0000元，稅款5100元。其中生產(chǎn)用電占總用電量的85%，其余為職工食堂等福利生活設(shè)施用電。 會(huì)計(jì)分錄： 借：制造費(fèi)用 25500 應(yīng)付職工薪酬 5265 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 4335 貸：銀行存款 35100,2020/8/1,59/184,外購(gòu)貨物發(fā)生退貨、折讓的進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算 例：甲機(jī)械廠（增值稅一般納稅人）7月6日收到乙鋼材廠轉(zhuǎn)來的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明鋼材的價(jià)款為100000元，稅款17000元。甲機(jī)械廠據(jù)以支付貨款。該廠原材料成本的核算采用實(shí)際成本法。7月11日，甲機(jī)械廠收到鋼材并驗(yàn)收入庫，發(fā)現(xiàn)一批鋼材（價(jià)款20000元）質(zhì)量存在問題而要求退貨，并取得當(dāng)?shù)刂鞴?/p>

39、稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的證明單送交銷售方，代墊退貨運(yùn)雜費(fèi)500元。5月20日收到乙鋼材廠開具的紅字專用發(fā)票。 會(huì)計(jì)分錄： 收到增值稅專用發(fā)票并付款： 借：在途物資 100000 待攤費(fèi)用待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 17000 貸：銀行存款 117000,2020/8/1,60/184,入庫時(shí)： 借：原材料 80000 貸：在途物資 80000 將證明單轉(zhuǎn)交銷售方并退回不合格布料： 借：應(yīng)收賬款乙鋼材廠 20500 貸：材料采購(gòu) 20000 銀行存款 500 收到銷售方開來的紅字增值稅專用發(fā)票及款項(xiàng)： 借：銀行存款 23900 待攤費(fèi)用待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 3400 貸：應(yīng)收賬款乙鋼材廠 20500 待增值稅專用發(fā)票認(rèn)證通

40、過后： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：待攤費(fèi)用待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,2020/8/1,61/184,進(jìn)口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算 財(cái)務(wù)處理： 借：材料采購(gòu)/在途物資等（應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（海關(guān)完稅憑證上注 明的增值稅額） 貸：銀行存款/應(yīng)付賬款（應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額） 投資轉(zhuǎn)入貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算 財(cái)務(wù)處理： 借：原材料/庫存商品等（投資確認(rèn)的價(jià)值） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（增值稅專用發(fā)票上 注明的增值稅額） 貸：股本等（投資確認(rèn)的貨物價(jià)值與增值稅稅額的合計(jì)數(shù)）,2020/8/1,62/184,接受捐贈(zèng)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算 賬務(wù)處理 借：

41、原材料/庫存商品等（接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的貨物的確定的價(jià)值） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（增值稅專用發(fā)票上注 明的增值稅稅額） 貸：營(yíng)業(yè)外收入（接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的貨物價(jià)值與增值稅稅額的合計(jì)數(shù)）,2020/8/1,63/184,委托加工貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算 例： 2009年8月乙企業(yè)（增值稅一般納稅人）委托大華木器廠加工包裝用木箱一批，已知發(fā)出材料的實(shí)際成本為10000元，支付加工費(fèi)5000元，增值稅稅額850元，加工過程中發(fā)生運(yùn)費(fèi)支出1000元，取得運(yùn)輸部門開具的普通發(fā)票。貨物加工完畢已驗(yàn)收入庫，增值稅專用發(fā)票已通過認(rèn)證。 會(huì)計(jì)分錄： 發(fā)出材料時(shí)： 借：委托加工物資 10000 貸：原材料 1000

42、0,2020/8/1,64/184,支付加工費(fèi)時(shí)： 借：委托加工物資 5000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 850 貸：銀行存款 5850 支付運(yùn)費(fèi)時(shí)： 借：委托加工物資 930 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 700 貸：銀行存款 1000 加工完畢收回入庫時(shí)： 借：周轉(zhuǎn)材料 15930 貸：委托加工物資 15930,2020/8/1,65/184,接受應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算 財(cái)務(wù)處理 借：其他業(yè)務(wù)成本/制造費(fèi)用/委托加工物資等（增值稅專用發(fā)票上 記載的加工 、修理、修配費(fèi)用） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（增值稅專用發(fā)票上 注明的增值稅稅額） 貸：銀行存款（實(shí)付金額）,2020

43、/8/1,66/184,2.5 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)核算,購(gòu)進(jìn)貨物改變用途時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)核算 注意： 如果購(gòu)進(jìn)貨物用于對(duì)外投資、無償贈(zèng)送他人及分配利潤(rùn)，要視同銷售處理，按其對(duì)外售價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵扣。 如果購(gòu)進(jìn)貨物直接用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（不包括以上三項(xiàng)，下同），則不能計(jì)提進(jìn)行稅額，購(gòu)進(jìn)貨物是所支付的增值稅稅款直接計(jì)入非應(yīng)稅項(xiàng)目的成本之中。 如果購(gòu)進(jìn)貨物是作為應(yīng)稅項(xiàng)目用購(gòu)進(jìn)的，由于其進(jìn)項(xiàng)稅額已得到了抵扣，如改變用途用于非應(yīng)稅項(xiàng)目才需作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。 在進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)，其所負(fù)擔(dān)的運(yùn)費(fèi)所計(jì)提的進(jìn)項(xiàng)稅額也一并轉(zhuǎn)出。,2020/8/1,67/184,貨物發(fā)生非正常損失時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額

44、轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)核算 企業(yè)貨物發(fā)生非正常損失，在未查明原因之前，按照該貨物的實(shí)際成本與轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額之和借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目，貸記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。 例：甲彩電生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）9月份倉庫被盜，丟失彩電50臺(tái)，每臺(tái)成本800元，其中每臺(tái)彩電中外購(gòu)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)成本比例為50%，綜合抵免率為20%。 會(huì)計(jì)分錄： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 44000 貸：庫存商品 40000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 4000,2020/8/1,68/184,2.6 出口退稅的會(huì)計(jì)核算,外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅的會(huì)計(jì)核算 例：某有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)

45、的外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)一批貨物報(bào)關(guān)出口，收購(gòu)貨物取得的增值稅專用發(fā)票上注明的購(gòu)貨金額100000元，增值稅稅額17000元，款項(xiàng)以銀行存款支付。該貨物的出口退稅率為13%，出口銷售價(jià)格為15000美元。（匯率1：8.3） 會(huì)計(jì)分錄： 采購(gòu)貨物時(shí)： 借：庫存商品 100000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17000 貸：銀行存款 117000 出口銷售免稅，貨款折合人民幣為： 150008.3=124500（元） 借：銀行存款 124500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 124500,2020/8/1,69/184,結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100000 貸：庫存商品 100000 計(jì)算不予退還的進(jìn)

46、項(xiàng)稅額： 100000（17%13%）=4000（元） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 4000 計(jì)算應(yīng)收出口退稅： 借：其他應(yīng)收款出口退稅 13000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅） 13000 收到退稅款; 借：銀行存款 13000 貸：其他應(yīng)收款出口退稅 13000,2020/8/1,70/184,生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免抵退”稅的會(huì)計(jì)核算 生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的會(huì)計(jì)核算 當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算 當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額） 免抵退稅額的計(jì)算 免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口貨物退稅率-免抵

47、退稅額抵減額 其中：免抵退稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格出口貨物退稅率,2020/8/1,71/184,當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算 如當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)，且其絕對(duì)值當(dāng)期免抵退稅額，則 當(dāng)期應(yīng)退稅額=|當(dāng)期應(yīng)納稅額| 當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額 如當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)，且其絕對(duì)值當(dāng)期免抵退稅額，則 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期免抵稅額=0 免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）.,2

48、020/8/1,72/184,例：某企業(yè)為生產(chǎn)型出口企業(yè)，實(shí)行“免、抵、退”退稅方式，該產(chǎn)品的征稅率為17%，退稅率為15%。2003年2月份有關(guān)資料如下： （1）購(gòu)進(jìn)原材料取得增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款1000000元，稅款170000元，款項(xiàng)已支付，貨物已入庫。 （2）內(nèi)銷一批產(chǎn)品，不含稅銷售額為500000元?？铐?xiàng)已收到。 （3）報(bào)關(guān)出口一批產(chǎn)品，離岸價(jià)格為50000美元（匯率1：8.3），款項(xiàng)尚未收到。 計(jì)算該月應(yīng)退稅額并作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。 【解析】 （1）購(gòu)進(jìn)原材料： 借：原材料 1000000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170000 貸：銀行存款 1170000 （2）內(nèi)銷貨

49、物： 借：銀行存款 585000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入內(nèi)銷 500000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85000,2020/8/1,73/184,（3） 出口貨物： 借：應(yīng)收外匯賬款 415000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入出口 415000 （4）計(jì)算出口產(chǎn)品不得抵減的進(jìn)項(xiàng)稅額： 當(dāng)期不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=415000（17%15%）=8300（元） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 8300 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 8300 （5）計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額： 當(dāng)期應(yīng)納稅額=85000（1700008300）=76700(元） （6）計(jì)算免抵退稅額： 免抵退稅額=41500015%0=62250（元） （7）計(jì)

50、算應(yīng)退稅額： 當(dāng)期應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，且其絕對(duì)值76700元當(dāng)期免抵退稅額62250元。 應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額=62250（元） 當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額=6225062250=0,2020/8/1,74/184,借：其他應(yīng)收款出口退稅 62250 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅） 62250 （8）收到出口退稅時(shí)： 借：銀行存款 62250 貸：其他應(yīng)收款出口退稅 62250 （9）結(jié)轉(zhuǎn)下期留抵稅額=7670062250=14450(元） 借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 14450 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 14450 生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的申報(bào) 生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報(bào)表

51、的填制,2020/8/1,75/184,2.7 減免稅款的會(huì)計(jì)核算,直接減免增值稅的會(huì)計(jì)核算 對(duì)于直接免征的貨物銷售時(shí)，不使用增值稅專用發(fā)票，其取得的銷售收入全部計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，然后按適用稅率計(jì)算出免繳的增值稅稅額。 會(huì)計(jì)分錄 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 結(jié)轉(zhuǎn)免繳稅款時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（減免稅款） 貸：營(yíng)業(yè)外收入 先征后返、即征即退增值稅的會(huì)計(jì)核算 對(duì)于先征后返、即征即退的納稅人，計(jì)繳稅款時(shí)按正常銷售處理，返還稅款時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”,2020/8/1,76/184,2.8 一般納稅人應(yīng)納稅額的會(huì)計(jì)核算及申報(bào)表的填制,一般納稅人應(yīng)納

52、稅額的會(huì)計(jì)核算 一般納稅人增值稅申報(bào)表的填制,2.9 小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅的會(huì)計(jì)核算及申報(bào)表的填制,小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的會(huì)計(jì)核算 小規(guī)模納稅人增值稅申報(bào)表的填制,2020/8/1,77/184,第三章 消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算,3.1 消費(fèi)稅概述 3.2 消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算 3.3 消費(fèi)稅納稅申報(bào)表的填制,2020/8/1,78/184,3.1 消費(fèi)稅概述,納稅義務(wù)人 稅目和稅率 應(yīng)納稅額的計(jì) 基本計(jì)算公式： 應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額適用稅率 從價(jià)定率計(jì)算方法 一般情況下銷售額的確定 含稅（指增值稅）銷售額換算成不含稅銷售額公式： 應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額（1+增值稅稅率或征收率）

53、包裝物計(jì)入銷售額的規(guī)定,2020/8/1,79/184,自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額的確定 組成計(jì)稅價(jià)格=（成本利潤(rùn)）（1消費(fèi)稅稅率） 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額的確定 實(shí)行從價(jià)定率的： 組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本加工費(fèi)）（1比例稅 率） 實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法的： 組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本加工費(fèi)委托加工數(shù)量 定額稅率）（1比例稅率） 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額的確定 實(shí)行從價(jià)定率的： 組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅）（1消費(fèi) 稅比例稅率） 實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法的： 組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅進(jìn)口數(shù)量消費(fèi) 稅定額稅率）（1消費(fèi)稅比例稅率）,2020/8/1,80/184,外購(gòu)或委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)或委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)