1、（一）我國企業(yè)會計規(guī)范體系 1、會計制度體系： 企業(yè)會計制度：2001.1.1 金融企業(yè)會計制度：2002.1.1 小企業(yè)會計制度：2005.1.1 2、會計準(zhǔn)則體系： 基本準(zhǔn)則：1項 具體準(zhǔn)則：38項,一、小企業(yè)會計制度概述,（二）小企業(yè)會計制度的實施范圍 1、不對外籌集資金。即不公開發(fā)行股票和債券。 2、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)。即按照原國家經(jīng)貿(mào)委、國家計委、財政部、國家統(tǒng)計局等四部門聯(lián)合發(fā)布的關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定的通知（國經(jīng)貿(mào)中小企2003143號）文確定的小型企業(yè)。,一、小企業(yè)會計制度概述,注意：按照本制度進行核算的小企業(yè)，不能在執(zhí)行本制度的同時，選擇執(zhí)行企業(yè)會計制度的有關(guān)規(guī)定；選擇

2、執(zhí)行企業(yè)會計制度的小企業(yè)，不能在執(zhí)行企業(yè)會計制度的同時，選擇執(zhí)行本制度的有關(guān)規(guī)定。,一、小企業(yè)會計制度概述,（三）小企業(yè)會計制度科目設(shè)置 1、合并的一級科目： （1）將“應(yīng)收股利”和“應(yīng)收利息”合并成“應(yīng)收股息”；（2）將“原材料”和“包裝物”合并成“材料”，低值易耗品較少的小企業(yè)，也可以并入“材料”科目；（3）將“專項應(yīng)付款”并入“長期應(yīng)付款”；（4）將“委托貸款”并入“長期債權(quán)投資”；（5）商品流通小企業(yè)可以不設(shè)置“管理費用”科目，而將其并入“營業(yè)費用”；（6）可以將“生產(chǎn)成本”和“制造費用”合并為“生產(chǎn)費用”科目。,一、小企業(yè)會計制度概述,一、小企業(yè)會計制度概述,2取消的一級科目 包括：

3、（1）由于小企業(yè)不對外發(fā)行債券和某些會計處理的變化，取消了“應(yīng)付債券”、“長期投資減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”、“預(yù)計負(fù)債”、“待處理財產(chǎn)損溢”、“遞延所得稅資產(chǎn)”“遞延所得稅負(fù)債”、等會計科目。（2）小企業(yè)一般不設(shè)置“預(yù)收賬款”和“預(yù)付賬款”科目，但如果二者業(yè)務(wù)較多，也可以設(shè)置。,（一）目標(biāo)差異 1、小企業(yè)會計制度：強調(diào)為股東、債權(quán)人、國家有關(guān)部門（含稅務(wù)部門）和企業(yè)內(nèi)部管理當(dāng)局等有關(guān)各方的決策服務(wù)（可靠性、相關(guān)性）。 2、所得稅法：除保證國家財政收入以外，還具有宏觀經(jīng)濟調(diào)控的作用。,二、小企業(yè)會計制度與所得稅法的制定原則差異,表現(xiàn)：小企業(yè)會計

4、制度強調(diào)了會計信息的可靠性，廣泛使用賬面價值，嚴(yán)格限制運用公允價值。 所得稅法中在資產(chǎn)計價中廣泛使用成本計價，但在外部交易計價中一般使用公允價值計價。 例如：債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等。,二、小企業(yè)會計制度與所得稅法的制定原則差異,（二）原則差異 1、小企業(yè)會計制度：強調(diào)實質(zhì)重于形式和適度謹(jǐn)慎性原則； 2、所得稅法：強調(diào)據(jù)實原則和合理性原則。 會計核算的實質(zhì)重于形式原則要求重視交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)，不拘泥于其法律形式。稅法卻是尊重業(yè)務(wù)實質(zhì)但更看重其法律要件。 比如待處理財產(chǎn)損失。,二、小企業(yè)會計制度與所得稅法的制定原則差異,（一）僅要求對流動資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備 1、對應(yīng)收帳款計提壞帳準(zhǔn)備 （1

5、）計提范圍：應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收款 （2）計提方法：應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法和個別認(rèn)定法 （3）計提比例：由企業(yè)自行確定,三、小企業(yè)會計制度的主要會計處理及其與稅法的差異,2、計提存貨跌價準(zhǔn)備 （1）當(dāng)存貨跌價時： 借：管理費用 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 （2）當(dāng)存貨價值回升時： 借：存貨跌價準(zhǔn)備 貸：管理費用,三、小企業(yè)會計制度的主要會計處理及其與稅法的差異,3、計提短期投資跌價準(zhǔn)備 （1）當(dāng)短期投資跌價時： 借：投資收益 貸：短期投資跌價準(zhǔn)備 （2）當(dāng)短期投資價值回升時： 借：短期投資跌價準(zhǔn)備 貸：投資收益,三、小企業(yè)會計制度的主要會計處理及其與稅法的差異,（二）待處理財產(chǎn)損溢

6、的核算 1、固定資產(chǎn)盤盈時，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“營業(yè)外收入”；固定資產(chǎn)盤虧時，借記“營業(yè)外支出”，按已提折舊，借記“累計折舊”，按固定資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)”。 2、存貨盤盈時，借記“庫存商品”等科目，貸記“管理費用”；存貨盤虧時，借記“營業(yè)外支出”（自然災(zāi)害造成的）和“管理費用”，貸記“庫存商品”等科目。,三、小企業(yè)會計制度的主要會計處理及其與稅法的差異,三、小企業(yè)會計制度的主要會計處理及其與稅法的差異,3、現(xiàn)金短缺時，借記“其他應(yīng)收款”（賠償部分）和“管理費用”，貸記“現(xiàn)金”；現(xiàn)金溢余時，借記“現(xiàn)金”，貸記“其他應(yīng)付款”（應(yīng)支付給有關(guān)單位和個人的部分）和“營業(yè)外收入”。,三、小企業(yè)會

7、計制度的主要會計處理及其與稅法的差異,（三）銷售商品收入的確認(rèn) 小企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)銷售商品時，同時符合以下四個條件時，方能確認(rèn)為收入（強調(diào)實質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎原則）： 1. 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給買方； 注意：所有權(quán)憑證轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锝桓?，并不代表已將有關(guān)風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移。,2企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制 3與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流人企業(yè) 4相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量 注意：上述四個條件必須全部滿足才能確認(rèn)收入。否則，不做賬務(wù)處理。,三、小企業(yè)會計制度的主要會計處理及其與稅法的差異,（四）債務(wù)重組的核算 1、小企業(yè)會計制

8、度：債務(wù)人將重組支出的賬面價值小于重組債務(wù)賬面價值的金額，計入“資本公積”；債權(quán)人將重組債務(wù)的賬面價值作為取得的受讓資產(chǎn)的入賬價值。 2、所得稅法：視同銷售，按公允價值計價，差額計入損益。,三、小企業(yè)會計制度的主要會計處理及其與稅法的差異,三、小企業(yè)會計制度的主要會計處理及其與稅法的差異,例：甲公司原欠乙公司貨款100萬元，現(xiàn)甲公司資金緊張，用一批商品抵債。商品成本60萬元，公允價值（市價）80萬元。增值稅稅率17%。 甲公司： 借：應(yīng)付賬款 100 貸：庫存商品 60 應(yīng)交稅費增（銷） 13.6 資本公積 26.7,（五）非貨幣性交易的核算 1、非貨幣性交易的種類 （1）純粹的非貨幣性交易：

9、不涉及補價 （2）涉及補價的非貨幣性交易：補價占交易額的比重小于或等于25%，否則視為貨幣性交易。 2、非貨幣性交易的會計處理 原則：一般不確認(rèn)損益，換入資產(chǎn)的入帳價值以換出資產(chǎn)的帳面價值為基礎(chǔ)。,三、小企業(yè)會計制度的主要會計處理及其與稅法的差異,換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)賬面價值 +應(yīng)支付的相關(guān)稅費+支付的補價（收到的補價）+確認(rèn)的收益 其中，只有收到補價方能夠部分確認(rèn)損益，計入營業(yè)外收支。 確認(rèn)的收益=（換出資產(chǎn)公允價值換出資產(chǎn)帳面價值-應(yīng)交的稅金及教育費附加） 補價/換出資產(chǎn)公允價值,三、小企業(yè)會計制度的主要會計處理及其與稅法的差異,企業(yè)與乙公司經(jīng)協(xié)商，用擁有的專利權(quán)與乙公司機器交換。專

10、利權(quán)帳面價值40萬元，公允價值和計稅價45萬元，營業(yè)稅稅率5%，乙公司機器帳面價50萬元，已提折舊5萬元，公允價值42萬元.交換中乙公司支付3萬元補價。,三、小企業(yè)會計制度的主要會計處理及其與稅法的差異,應(yīng)交營業(yè)稅=45 5%=2.25 應(yīng)確認(rèn)的收益=（45-40-2.25） 3/45=0.183 換入資產(chǎn)入帳價值=40+2.25-3+0.183=39.433 借：固定資產(chǎn) 39.433 銀行存款 3 貸：無形資產(chǎn) 40 應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅 2.25 營業(yè)外收入 0.183,三、小企業(yè)會計制度的主要會計處理及其與稅法的差異,（六）借款費用資本化的會計處理 原則：為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門借款，

11、在滿足借款費用開始資本化的條件至購建的固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款費用，均應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本。 開始條件是指（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；（2）借款費用已經(jīng)發(fā)生；（3）為使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始。,三、小企業(yè)會計制度的主要會計處理及其與稅法的差異,例：企業(yè)2005年1月1日向銀行借入一筆專門借款100萬元，年利率10%。3月1日購買工程物資40萬元，4月1日工程正式動工。11月30日該工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)。計算該工程應(yīng)予資本化的利息金額。,三、小企業(yè)會計制度的主要會計處理及其與稅法的差異,三、小企業(yè)會計制度的主要會計處理及其與稅法的差異,應(yīng)資本化的利息金額=1

12、00*8/12*10%=7.5 該借款全年應(yīng)付利息=100*10%=10 應(yīng)計入財務(wù)費用的利息=10-7.5=2.5 借：在建工程 7.5 財務(wù)費用 2.5 貸：長期借款 10,（七）長期股權(quán)投資的權(quán)益法 原則：采用簡化的權(quán)益法，不核算股權(quán)投資差額。 1、投資時：借：長期股權(quán)投資（投資成本） 貸：銀行存款 2、被投資單位取得利潤時： 借：長期股權(quán)投資（損益調(diào)整） 貸：投資收益,三、小企業(yè)會計制度的主要會計處理及其與稅法的差異,（3）被投資單位發(fā)生虧損時 借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資（損益調(diào)整） （4）被投資單位宣告分配利潤時： 借：應(yīng)收股息 貸：長期股權(quán)投資（損益調(diào)整）,三、小企業(yè)會計制度的主要會計處理及其與稅法的差異,（八）其他會計處理及差異