1、中國關稅實務2,納稅義務人,關稅納稅義務人,關稅納稅義務人是依法履行關稅給付義務的單位和個人,又稱為關稅納稅主體。 海關法第五章第54條和進出口關稅條例第一章第五條均指向關稅納稅義務人是: 進口貨物收貨人;出口貨物發(fā)貨人；進境物品的所有人。,是否產生納稅義務的充要條件,1、有關貨物在空間上實際進入關境 2、該貨物可以供境內使用或實際已經在境內使用 上述條件需要同時滿足 （保稅貨物、暫時進境貨物),一、進出口貨物收發(fā)貨人,一般進出境貨物的進出境申報 加工貿易項下保稅貨物,合同結束后向海關核銷剩余料件,二、將貨物供境內使用的行為人,三、海關監(jiān)管貨物的保管人,保管人的義務【不可抗力除外】,不作為:不

2、使貨物脫離海關監(jiān)管,作為:采取適當措施防止貨物脫離海關監(jiān)管,海關監(jiān)管貨物保管人,不可抗力,是指不能預見、不能避免并不能克服的客觀情況。 “不能預見”是指根據現有技術水平和正常認知能力，一般社會個體對某類情況的發(fā)生事前不可預見； “不能避免并不能克服”是指盡管已盡到最大努力并采取了一切可以采取的防范措施，一般社會個體仍不能避免某類情況的發(fā)生亦無法克服由此造成的損害后果，上述三項條件必須同時具備方構成不可抗力。同時，不可抗力作為一種不受人主觀意志支配的客觀情況，通常表現為某些自然現象（如地震、臺風等自然災害）和社會現象（如戰(zhàn)爭、罷工等社會問題），而不包括特定人的行為。,案例,2010年10月15日

3、， A公司以加工貿易方式進口了一批用于生產兒童服裝的保稅布料。貨物辦結通關手續(xù)后，A公司因暫時無場地存放該批保稅料件，在報請某海關同意后，將貨物交予某海關指定的經營海關監(jiān)管貨物倉儲業(yè)務的B企業(yè)暫時保管，B企業(yè)將進口布料存放于其下屬的一家倉庫。,案例,2010年10月18日晚，存放A公司上述貨物的倉庫發(fā)生火災，包括保稅布料在內的倉儲貨物全部被燒毀。事后查明，火災的起因是由于倉庫照明線路電線老化，因超負荷用電導致電線短路而引起的，B企業(yè)向某海關報告了有關情況。,處理結果,2010年11月3日，某海關要求A公司辦結上述貨物的海關監(jiān)管手續(xù)，同時根據海關法第三十八條的有關規(guī)定，責令B企業(yè)承擔保稅料件繳納

4、稅款的義務。,四、海關變賣進出境貨物的購買人,變賣情形 1、進口貨物的收貨人應當自運輸工具申報進境之日起十四日內向海關申報。超過三個月未向海關申報的，其進口貨物由海關提取依法變賣處理。 2、由進境運輸工具載運進境并因故卸至海關監(jiān)管區(qū)或者其他經海關批準的場所，未列入進口載貨清單、運單向海關申報進境的誤卸或者溢卸的進境貨物，自該運輸工具卸貨之日起三個月內，向海關申請辦理退運出境手續(xù)或者申報進口手續(xù)。超過期限，未向海關辦理退運出境或申報進口手續(xù)的，由海關提取依法變賣處理。 3、進口貨物的收貨人或其所有人聲明放棄的進口貨物，由海關提取依法變賣處理。 4、保稅貨物、暫時進口貨物超過規(guī)定的期限三個月，未向

5、海關辦理復運出境或者其他海關有關手續(xù)的；過境、轉運和通運貨物超過規(guī)定的期限三個月，未運輸出境的，由海關提取依法變賣處理,五、進出境物品所有人,進境居民旅客攜帶在境外獲取的自用物品，總值在5000元人民幣（含5000元）以內的；非居民旅客攜帶擬留在境內的自用物品，總值在2000元人民幣（含2000元）以內的，海關予以免稅放行【攜帶人】 進境郵遞物品【收件人】 分離運輸的行李【進出境旅客】（分離運輸行李指旅客在其進境后6個月內以托運方式運進的本人行李物品 ） 其它方式進口應稅個人自用物品的收件人 【個人自用物品不包括汽車、摩托車及其配件、附件（已屬貨物范疇) 】,連帶關稅納稅義務人,報關代理人：報

6、關企業(yè)接受納稅義務人的委托，以納稅義務人的名義辦理報關納稅手續(xù)。 因報關企業(yè)違反規(guī)定而造成海關少征、漏征稅款的，報關企業(yè)對少征或者漏征的稅款、滯納金與納稅義務人承擔納稅的連帶責任。 思考：正常代理報關，納稅義務人？,連帶關稅納稅義務人,報關經紀人：報關企業(yè)接受納稅義務人的委托，以報關企業(yè)的名義辦理報關納稅手續(xù)的，報關企業(yè)與納稅義務人承擔納稅的連帶責任。,思考,報關代理人與報關經紀人異同？,關稅納稅義務人的性質為合伙,合伙類型個人合伙、不具備法人資格的聯營企業(yè)及不具備法人資格的中外合作企業(yè) 合伙企業(yè)的債務承擔 各合伙人以自己的全部財產承擔無限責任,連帶關稅納稅義務人,納稅義務人為合伙 個人合伙

7、不具備法人資格的聯營企業(yè) 不具備法人資格的中外合作經營企業(yè) 法人應具備以下條件： 1、 依法成立； 2、 有必要的財產或者經費； 3、 有自己的名稱、組織機構和場所； 4、 能夠獨立承擔民事責任。,關稅納稅義務人的過渡,1、改換名稱不變 2、合并、分立 欠稅的納稅義務人，有合并、分立情形的，在合并、分立前，應當向海關報告，依法繳清稅款。納稅義務人合并時未繳清稅款的，由合并后的法人或者其他組織繼續(xù)履行未履行的納稅義務;納稅義務人分立時未繳清稅款的，分立后的法人或者其他組織對未履行的納稅義務承擔連帶責任,準關稅納稅義務人,減免稅貨物、保稅貨物的收發(fā)貨人、使用者、經營者 不出售、轉讓或移作他用的不會

8、成為關稅納稅義務人，反之則是。,納稅義務人權利,納稅義務人在必要時可以向海關提供擔保先行提貨（具保放貨） 海關可以對納稅義務人欠繳稅款的情況予以公告，有利于督促納稅義務人按時繳納稅款。（知情權） 納稅義務人可依法向上一級海關申請行政復議（申訴權） 【若因海關少或漏征，1年內追補征】,納稅義務人義務,如實提供相關單證及資料（申報及涉及到價格調整時） 【否則，海關保有3年追補征期】 舉證特殊關系未對價格產生影響的資料,作業(yè)P77復習與思考2、4,多選題,以下有關關稅補征和追征的說法中，正確的有（ ）。A.進出境貨物和物品放行后，海關發(fā)現少征或者漏征稅款，應當自繳納稅款或者貨物、物品放行之日起1年內，向納稅義務人補征。B.進出境貨物和物品放行后，海關發(fā)現少征或者漏征稅款，應當自繳納稅款或者貨物、物品放行之日起3年內，向納稅義務人補征。C.因納稅義務人違反規(guī)定而造成的少征或者漏征的稅款，自納稅義務人應繳納稅款之日起1年以內可以追征。D.因納稅義務人違反規(guī)定而造成的少征或者漏征的稅款，自納稅義務人應繳納稅款之日起3年以內可以追征。 答案：AD,多選題,對于已繳納進出口關稅的貨物，納稅義務人在