1、第九章 所有者權(quán)益,學(xué)習(xí)目標(biāo) 所有者權(quán)益的定義 所有者權(quán)益與負(fù)債的區(qū)別 所有者權(quán)益的組成內(nèi)容 實(shí)收資本的核算 資本公積的核算 留存收益的核算,所有者權(quán)益,所有者權(quán)益,實(shí)收資本,留存收益,資本公積,第一節(jié) 所有者權(quán)益概述,一、所有者權(quán)益的性質(zhì) （一）定義 所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)中扣除負(fù)債以后由所有者享有的剩余權(quán)益。 即：所有者權(quán)益資產(chǎn)負(fù)債 資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益,債權(quán)人權(quán)益,剩余權(quán)益,第一權(quán)益, 對所有者權(quán)益的理解,（二）所有者權(quán)益與負(fù)債的區(qū)別,二、公司制企業(yè)與股東權(quán)益 （一）公司制企業(yè)組織形式及其特征 1.組織形式（第一章第二節(jié)）,企 業(yè),獨(dú)資型企業(yè),合伙型企業(yè),公司型企業(yè),無限責(zé)任公司,有限責(zé)任

2、公司,股份有限公司,兩合 公司,實(shí)收 資本,股本,2.股東權(quán)益,有限責(zé)任公司是指由兩個以上股東共同出資，每個股東以其所認(rèn)繳的出資額對公司承擔(dān)有限責(zé)任的法人。不對外發(fā)行股票。 股份有限公司是指其全部資本由等額股份構(gòu)成并通過發(fā)行股票籌集資本，股東以其所持股份為限對公司承擔(dān)責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對公司的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的企業(yè)法人。 股份有限公司的股本總額應(yīng)等于股票面值與股份總數(shù)的乘積，也應(yīng)等于注冊資本。,3.公司制企業(yè)組織的特征,公司,股東對公司債務(wù)負(fù)有限責(zé)任,獨(dú)立的 法律主體,納稅主體,所有權(quán)與 經(jīng)營權(quán)分離,所有權(quán) 可轉(zhuǎn)讓,嚴(yán)格的 法律管理,三、所有者權(quán)益的內(nèi)容和分類,2.按形成來源不同,1.按組成內(nèi)

3、容的不同,投入資本,留存收益,實(shí)收資本(股本),資本公積,盈余公積,未分配利潤,投資投入形成,從盈利中形成,第一章第三節(jié),第二節(jié) 實(shí)收資本(股本)的核算,一、實(shí)收資本及其來源 (一) 實(shí)收資本和注冊資本 1. 實(shí)收資本：投資者實(shí)際投入企業(yè)經(jīng)營活動的各種財(cái)產(chǎn)物資。投資人可以用貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等對企業(yè)投資。 2.注冊資本：企業(yè)成立時在工商行政管理部門登記注冊的資本總額，是企業(yè)各方投入資本的總和，是企業(yè)的法定資本。,（二）資本投資人的權(quán)利,公 司 管理權(quán),分 享 利潤權(quán),分 享 余產(chǎn)權(quán),優(yōu) 先 投資權(quán),投資人享有的權(quán)利,（三）實(shí)收資本的來源,1.按投入渠道不同,國家資本,法人資本,

4、個人資本,外商資本,2.按投資形態(tài)不同,貨幣資產(chǎn)投資,實(shí)物資產(chǎn)投資,無形資產(chǎn)投資,二、實(shí)收資本的計(jì)價（計(jì)量） (一)以貨幣資金出資的計(jì)價 以人民幣出資企業(yè)可按實(shí)際收款額作為投入資本入賬；外幣出資應(yīng)折合為記賬本位幣計(jì)價。 (二)以非貨幣資產(chǎn)出資的計(jì)價 投資者以房屋、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)和原材料等實(shí)物資產(chǎn)或無形資產(chǎn)出資，通常采用企業(yè)與投資者雙方認(rèn)可的價值（公允價值）計(jì)價。,三、實(shí)收資本的賬務(wù)處理 (一)賬戶設(shè)置,所有者權(quán)益類賬戶,所有者權(quán)益類賬戶,所有者權(quán)益類賬戶,【例9-1】宏大公司創(chuàng)立于2006年1月1日，A、B兩位投資人各投資 5 000 000元。A以現(xiàn)款投資；B投資專利權(quán)和使用過的固定資產(chǎn)

5、。經(jīng)資產(chǎn)評估部門評估，固定資產(chǎn)評估價4 200 000元，專利權(quán)的評估價800 000元。 (1)借：銀行存款 5 000 000 貸：實(shí)收資本A 5 000 000 (2)借：固定資產(chǎn) 4 200 000 借：無形資產(chǎn) 800 000 貸：實(shí)收資本B 5 000 000,（二）核算舉例,【例9-2】某中外合資經(jīng)營企業(yè)注冊資本為人民幣220萬元，投資雙方出資比例為1：1，外方港龍公司以港幣出資。收到外幣資本日匯率為1：l.1，按此匯率折算港龍公司投入港幣外匯100萬元。賬務(wù)處理： 借：銀行存款港元戶1 100 000 (1 000 0001.1) 貸：實(shí)收資本港龍公司 1 100 000 (1

6、 000 0001.1),四、股本的賬務(wù)處理 股本：股份有限公司的股東權(quán)益。 股份有限公司：是通過發(fā)行股票籌集資本的法人。股東以其所持股份為限對公司承擔(dān)責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對公司債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。 （一）公司設(shè)立方式,1發(fā)起式：公司的所有股份全部由發(fā)起人認(rèn)購，不向發(fā)起人之外的任何人募集股份。其籌集費(fèi)用低，籌資風(fēng)險小。,投,資,發(fā)起人,者,發(fā)起式,2募集式：公司股份除由發(fā)起人認(rèn)購一部分外，還可以采用向其他法人或自然人發(fā)行股票的方式進(jìn)行募集，因此需要聘請券商發(fā)行股票。其籌集費(fèi)用高，籌資風(fēng)險大。,支付資金,購買股票,投,資,發(fā)起人,投,資,者,其他自然人或法人,發(fā)行股票,收回資金,證券市場,者,支付券

7、商手續(xù)費(fèi),募集式,投,資,發(fā)起人,者,發(fā)起式,(二)股票的類別 股票是股份公司簽發(fā)的證明股東按其所持股份享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的書面證明。按其權(quán)利不同可分為普通股和優(yōu)先股兩種： 1普通股：是股票中的一種最普遍、最重要的形式，也是一種標(biāo)準(zhǔn)型的股票。股東具有以下的權(quán)利： 投票表決權(quán)。 盈余分配權(quán)。 優(yōu)先認(rèn)股權(quán)。 剩余財(cái)產(chǎn)要求權(quán)。,2優(yōu)先股：是指優(yōu)先于普通股股東分配公司收益和剩余資產(chǎn)的股份。股東的權(quán)利： 優(yōu)先分得股利的權(quán)利。 在公司終止?fàn)I業(yè)清算解散時，先于普通股分得剩余財(cái)產(chǎn)。 對公司凈資產(chǎn)享有的權(quán)益以優(yōu)先股股份的面值為限，無權(quán)分享盈余公積。 通常在股東會上沒有表決權(quán)。,(三)股票發(fā)行價格 按公司法規(guī)定，

8、“股票發(fā)行價格可以按票面金額，也可以超過票面金額，但不得低于票面金額”。 (四)賬戶設(shè)置,【例9-3】新世紀(jì)股份公司經(jīng)中國證監(jiān)會批準(zhǔn)，發(fā)行普通股10 000 000股，每股面值1元，平價發(fā)行，發(fā)行手續(xù)費(fèi)為發(fā)行收入款的3%，發(fā)行收入款扣除手續(xù)費(fèi)后已存入銀行。 發(fā)行總收入： 11000000010 000 000（元） 券商收取手續(xù)費(fèi)： 10 000 0003 300 000（元） 公司實(shí)際收到股款： 10 000 000300 000 9 700 000（元） 借：銀行存款 9 700 000 借：資本公積 300 000 貸：股本普通股 10 000 000,（五）核算舉例,面 值,【例9-4

9、】新世紀(jì)股份公司經(jīng)中國證監(jiān)會批準(zhǔn)，增發(fā)新股3 000 000股，面值1元。每股發(fā)行價5元。在增發(fā)過程中，發(fā)生各種費(fèi)用450 000元，收到的股款已存入銀行。 發(fā)行總收入: 30000005 = 15 000 000（元） 收到股款: 15 0 00000 450 000 = 14 550 000(元) 借：銀行存款 14 550 000 貸：股本普通股 3 000 000 資本公積 11 550 000,面 值,第三節(jié) 資本公積,一、資本公積的來源及用途 （一）資本公積的含義 資本公積是指由投資者投入但不構(gòu)成實(shí)收資本，或從其他特定來源取得、由投資人共同享有的資本。它是所有者權(quán)益的重要組成部分。

10、 資本公積與實(shí)收資本的區(qū)別：實(shí)收資本是投資者為謀求價值增值而對公司的一種原始投入，往往帶有回報(bào)要求；資本公積雖然歸所有投資者共同享有，但投入者沒有任何回報(bào)要求。,（二）資本公積的來源 1.資本溢價。股份公司溢價發(fā)行股票時，溢價部分計(jì)入資本公積，或者由于資產(chǎn)的不可分割性導(dǎo)致實(shí)際投入公司的資產(chǎn)價值超過按出資比例計(jì)算的出資額部分。 2.新股東投入資本中高于其所占企業(yè)資產(chǎn)份額的部分：公司創(chuàng)辦后有新股東加入時，一般要付出大于原股東的出資額，這部分應(yīng)計(jì)入資本公積。 （見【例9-5】 ）,（三）資本公積的用途 資本公積主要用于轉(zhuǎn)增資本。即在辦理增資手續(xù)后轉(zhuǎn)增資本，按股東原有股份比例發(fā)給新股或增加每股面值。

11、二、資本公積的賬務(wù)處理 （一）賬戶設(shè)置,所有者權(quán)益類賬戶,（二）核算舉例 1 . 資本公積來源的核算 【例9-5】通海公司注冊資本為1 500 000元，由甲、乙、丙三方各出資500 000元設(shè)立?，F(xiàn)決定將公司注冊資本增加到 2 000 000元，并吸收丁投資者加盟，同意其以現(xiàn)金7 00 000元出資，占公司注冊資本的25%。即 2 000 00025% 500 000（元） 借：銀行存款 700 000 貸：實(shí)收資本丁投資者 500 000 資本公積資本溢價 200 000 （700 000-500 000）,2 . 資本公積轉(zhuǎn)增資本的核算 【例9-6】通海公司經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，將資本公積金2

12、00 000元轉(zhuǎn)增資本。 借：資本公積資本溢價 200 000 貸：實(shí)收資本甲投資者 50 000 乙投資者 50 000 丙投資者 50 000 丁投資者 50 000 50 000元為每個投資者應(yīng)增加的資本額，即200 0004 50 000（元）。,第四節(jié) 留存收益的核算,一、留存收益的概念、來源及內(nèi)容 （一）留存收益的概念 留存收益是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤中提取或形成的留存于企業(yè)的積累資金。 （二）留存收益的來源 企業(yè)歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤。,留存收益,（三）留存收益的內(nèi)容 1.盈余公積 企業(yè)按照規(guī)定從稅后凈利潤中提取的各種積累資金。用途：彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本、分派現(xiàn)金股利。,提取盈余公積,

13、分配給投資者,未分配利潤,2.未分配利潤 留待以后年度分配的結(jié)存利潤。,二、留存收益的核算 （一）盈余公積的核算 1.賬戶設(shè)置,盈余公積 轉(zhuǎn)增資本數(shù) 提取留存數(shù)彌補(bǔ)虧損數(shù),實(shí)收資本 ,利潤分配 提取盈余公積 ,所有者權(quán)益類賬戶,利潤類賬 戶,利潤分配 其他轉(zhuǎn)入 ,2.核算舉例 【例9-7】宏大公司2006年實(shí)現(xiàn)稅后利潤1 000 000元，按10%提取法定盈余公積，按4%提取任意盈余公積（根據(jù)公司規(guī)章等規(guī)定）。 借：利潤分配提取法定盈余公積 100 000 提取任意盈余公積 40 000 貸：盈余公積法定盈余公積 100 000 任意盈余公積 40 000,【例9-8】公司經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，用盈

14、余公積金300 000元彌補(bǔ)當(dāng)期虧損。 借：盈余公積 300 000 貸：利潤分配其他轉(zhuǎn)入 300 000 【例9-9】公司股東大會決議，本期將盈余公積金500 000元轉(zhuǎn)增資本。 借：盈余公積 500 000 貸：實(shí)收資本 500 000,（二）未分配利潤的核算 通過“利潤分配”賬戶下的“未分配利潤”明細(xì)賬戶進(jìn)行。 在會計(jì)期末，公司通過“本年利潤”賬戶計(jì)算出本期的經(jīng)營成果，然后轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”賬戶進(jìn)行分配，結(jié)存于該賬戶的貸方余額即為未分配利潤，如果出現(xiàn)借方余額則為未彌補(bǔ)虧損。 1.賬戶設(shè)置,2.核算舉例,應(yīng)付股利 ,本年利潤 轉(zhuǎn)入費(fèi)用 轉(zhuǎn)入收入 實(shí)現(xiàn)利潤,利潤分配提取法定盈余公積

15、已提取數(shù) 期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù),利潤分配應(yīng)付現(xiàn)金股利 已分配數(shù) 期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù),利潤分配未分配利潤 本年已分配數(shù) 期初余額（上 年未分配數(shù)） 利潤轉(zhuǎn)入數(shù) 期末余額 (年末未分配數(shù)),盈余公積 ,負(fù)債類賬戶,結(jié)轉(zhuǎn)本年實(shí)現(xiàn)利潤,提取盈余公積,向投資者分配,年末結(jié)轉(zhuǎn)已分配數(shù),利潤類賬戶,【例9-10】宏運(yùn)公司年初未分配利潤為300 000元，本年實(shí)現(xiàn)凈利潤1 000 000元，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)：本年提取法定盈余公積100 000元、任意盈余公積50 000元，向投資者分配現(xiàn)金股利450 000元。 （1）結(jié)轉(zhuǎn)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤： 借：本年利潤 1 000 000 貸：利潤分配未分配利潤 1 000 000,（2）按規(guī)

16、定進(jìn)行利潤分配： 提取盈余公積： 借：利潤分配提取法定盈余公積 100 000 提取任意盈余公積 50 000 貸：盈余公積法定盈余公積 100 000 任意盈余公積 50 000 向投資者分配現(xiàn)金股利： 借：利潤分配應(yīng)付股利 450 000 貸：應(yīng)付股利 450 000, 以上業(yè)務(wù)的賬戶記錄情況如下：,利潤分配未分配利潤 年初余額 300 000 本年轉(zhuǎn)入1 000 000,盈余公積法定盈余公積 提取數(shù) 100 000,盈余公積任意盈余公積 提取數(shù) 50 000,應(yīng)付股利 分配數(shù) 450 000,（3）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤分配： 借：利潤分配未分配利潤 600 000 貸：利潤分配提取法定盈余公積 100 000 提取任意盈余公積 50 000 應(yīng)付股利 450 000 經(jīng)過上述分配處理，“利潤分配未分配利潤”賬戶的貸方余額為 700 000元 （ 300 000 + 1 000 000 600 000 ），即為公司年末未分配利潤數(shù)額。, “利潤分配未分配利潤”賬戶貸方余額700 000元為公司本年末未分配利潤數(shù)額。,本年利潤 轉(zhuǎn)入費(fèi)用2 000 000 轉(zhuǎn)