1、第二章 審計證據(jù)與工作底稿 主要內容 一、審計證據(jù) Audit Evidence (一）審計證據(jù)的含義 （二）審計證據(jù)的種類 （三）審計證據(jù)的特性：充分性與適當性 （四）審計證據(jù)的整理與分析 二、審計的方法 三、審計工作底稿,二、審計證據(jù) Audit Evidence (一）審計證據(jù)的含義： 審計證據(jù)，是指注冊會計師為了得出審計結論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。 審計證據(jù)是形成審計意見的基礎,審計證據(jù)包括(分類）：,會計記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計證據(jù)作為對財務報表發(fā)表審計意見的基礎，注冊會計師還應當獲取用作審計證據(jù)的其他信息。

2、 可用作審計證據(jù)的其他信息包括注冊會計師從被審計單位內部或外部獲取的會計記錄以外的信息；通過詢問、觀察和檢查等審計程序獲取的信息；以及自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結論的信息 審計準則,三、審計證據(jù)根據(jù)外形特征分類： 實物證據(jù) 書面證據(jù) 口頭證據(jù) 分析性證據(jù)。,1、實物證據(jù) physical evidence： 實際觀察或清點， 確定實物資產確實存在的證據(jù)。 但對于其所有權和價值情況另行審計 2、書面證據(jù) documentary evidence ： 以書面文件（如原始憑證、會計記錄、會議記錄、合同、函件等）為形式的證據(jù)。 按來源分內部證據(jù)與外部證據(jù)。 內部證據(jù)是由被審單位內部機構或職員

3、編制與提供的，如會計記錄、被審單位聲明書等。一般不如外部證據(jù)可靠。 外部證據(jù)是由被審單位以外的組織結構或人事編制的，一般具有較強的可靠性。,3、口頭證據(jù) oral representation ： 對CPA提問做口頭答復所 形成的證據(jù)。 不足以證明事情真相. 需要得到其他相應證據(jù)的支持；可為獲取其他證據(jù)提供線索。 4、分析性證據(jù)： 對各種情況進行分析后得到的證據(jù)。如：內部控制情況、管理人員素質、管理條件與管理水平的評價。 不能單獨證實被審事項，幫助注冊會計師了解被審計單位及經(jīng)濟活動所處的環(huán)境，是注冊會計師進行判斷必須掌握的資料。,（二）審計證據(jù)的特性：充分性與適當性 審計證據(jù)的充分性是對審計證

4、據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關。 審計證據(jù)的適當性是對審計證據(jù)質量的衡量，即審計證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報（包括披露，下同）的相關認定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯報方面具有相關性和可靠性。,1、充分性（數(shù)量上）sufficiency 判斷是否充分，應考慮： 錯報風險越大，需要的審計證據(jù)可能越多。 客戶行業(yè)特征 項目特性 審計證據(jù)質量越高，需要的審計證據(jù)可能越少 2）具體審計項目的重要性 項目越重要，所需審計證據(jù)越充分,3）審計經(jīng)驗 缺乏審計經(jīng)驗，應增加證據(jù)數(shù)量 4）審計中是否發(fā)現(xiàn)舞弊或錯誤 發(fā)現(xiàn)錯誤與舞弊，應增加審計證據(jù),2、適當性（質量上）appropriateness （1）

5、相關性： 應與審計目標相關聯(lián) （2）可靠性可信程度 受來源、性質和獲取的具體環(huán)境影響,注冊會計師通常按照下列原則考慮審計證據(jù)的可靠性： （一）從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠； （二）內部控制有效時內部生成的審計證據(jù)比內部控制薄弱時內部生成的審計證據(jù)更可靠； （三）直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠； （四）以文件記錄形式（無論是紙質、電子或其他介質）存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠； （五）從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真或復印件獲取的審計證據(jù)更可靠。,（3）經(jīng)濟性 考慮成本效益原則。 但不應將審計成本的高低作為減少必要審計程序的理由。 取

6、證時，在證明力相同的情況下，盡量采用成本低的方法； 取證成本過高，可以終止審計，發(fā)表保留意見或無法表示意見。 充分性和適當性兩者缺一不可，審計證據(jù)質量越高，需要的證據(jù)可能越少。,（三）審計證據(jù)的整理與分析 應注意的問題 （1）對文件記錄可靠性的考慮 （2）審計證據(jù)的取舍 審計證據(jù)取舍的標準：金額與性質的重要性 （3）證據(jù)相互矛盾時的考慮，追加審計程序,三、獲取審計證據(jù)的審計程序 1、審計程序的目的： 注冊會計師應當通過實施下列審計程序（廣義），獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，得出合理的審計結論，作為形成審計意見的基礎： （一）風險評估程序； （二）控制測試（必要時或決定測試時）； （三）實質性程序。

7、,2、審計程序的類型： （一）檢查記錄或文件； （二）檢查有形資產； （三）觀察； （四）詢問； （五）函證； （六）重新計算； （七）重新執(zhí)行； （八）分析程序。 在實施風險評估程序、控制測試或實質性程序時，注冊會計師可根據(jù)需要單獨或綜合運用本條前款第（一）項至第（八）項所列審計程序，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。,1、檢查inspection記錄或文件 是指注冊會計師對被審計單位內部或外部生成的，以紙質、電子或其他介質形式存在的記錄或文件進行審查。 審計證據(jù)的可靠性取決于記錄或文件的來源和性質。 2、檢查有形資產 是指注冊會計師對資產實物進行審查。 檢查有形資產可為其存在性提供可靠的審計證據(jù)

8、，但不一定能夠為權利和義務或計價認定提供可靠的審計證據(jù)。,3、觀察observation 是指注冊會計師察看相關人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序。 4、詢問enquiry 是指注冊會計師以書面或口頭方式，向被審計單位內部或外部的知情人員獲取財務信息和非財務信息，并對答復進行評價的過程。 知情人員對詢問的答復可能為注冊會計師提供尚未獲悉的信息 詢問本身不足以發(fā)現(xiàn)認定層次存在的重大錯報,5、函證enquiry and confirmation 是指注冊會計師為了獲取影響財務報表或相關披露認定的項目的信息，通過直接來自第三方對有關信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價審計證據(jù)的過程。 6、重新計算compu

9、tation 是指注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術，對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算準確性進行核對。,7、重新執(zhí)行 是指注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術，重新獨立執(zhí)行作為被審計單位內部控制組成部分的程序或控制。 8、分析程序analytical procedure 是指注冊會計師通過研究不同財務數(shù)據(jù)之間以及財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間的內在關系，對財務信息作出評價。 分析程序還包括調查識別出的、與其他相關信息不一致或與預期數(shù)據(jù)嚴重偏離的波動和關系。 當信息以電子形式存在時，注冊會計師可以通過使用計算機輔助審計技術實施某些審計程序。,(三）分析程序 （1）運用于： 風險評估程序，以了

10、解被審計單位及其環(huán)境，識別潛在的風險領域，幫助確定審計策略、審計時間與審計范圍。 作為實質性測試程序，提高效率與效果 報告階段：可用以對被審會計報表的整體合理性做最后復核。,（2）比較數(shù)據(jù)有： 前期數(shù)據(jù)，根據(jù)當期變化調整 當期財務數(shù)據(jù) 預算與預測 非財務數(shù)據(jù)等 同行業(yè)規(guī)模相近的可比信息（證券交易所發(fā)布的信息）,（3）方法分類： 比較分析法 比率分析法 趨勢分析法 回歸分析 合理性預測,另外審計查帳的一些共用方法 1、順查法和逆查法 順查法：按照與會計核算程序相同的順序進行審查的方法。即憑證、帳簿再報表的順序。 審查結果較可靠，但不易抓住重點。 逆查法：按照與會計核算程序相反的順序進行審查的方法

11、。即報表、帳簿再憑證的順序。 審計的目的與重點較明確，但審查不全面。,2、詳查法與抽查法 詳查法：對被審單位一定時期內的全部會計資料，進行全面詳細審查的一種方法。 詳查法與順查法的結合較為緊密。 抽查法：對被審單位一定時期內的部分會計資料進行審查的一種方法。 抽查法與逆查法的結合較為緊密,（四）審計方法與審計證據(jù)、具體審計目標的關系P74 1）通常一種審計方法可產生多種審計證據(jù)，如觀察程序可產生實物證據(jù)與分析性證據(jù) 2）為獲得某類證據(jù)，可選用多種審計方法，如分析程序、計算、檢查、函證等程序都可獲得書面證據(jù)。 3）為了實現(xiàn)具體審計目標，CPA應使用各種審計程序來獲取各類審計證據(jù)。如函證可證實應收帳款的存在、所有權、估價的正確性,三、審計工作底稿 audit working papers （一）定義 審計工作底稿，是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關審計證據(jù)，以及得出的審計結論作出的記錄。 反映了CPA的審計思路和審計軌跡 （二）作用 （二）分類 綜合類：在審計計劃、報告階段形成 業(yè)務類：實施審計階段形成 備查類：僅具備查作用，如有關文件、執(zhí)照等復印件,（四）工作底稿的基本要素 單位名稱 項目名稱 審計時間、地點 標識及說明 審計過程記錄 索引號及頁次 編制者姓名及編制日期 復核者姓名及復核日期,（三）工作底稿的形成方式