1、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，主講人：齊，內(nèi)容簡(jiǎn)介：什么是內(nèi)部控制？你為什么需要內(nèi)部控制？?jī)?nèi)部控制的環(huán)節(jié)，內(nèi)部控制的目標(biāo)，內(nèi)部控制的實(shí)現(xiàn)，內(nèi)部控制的原則，內(nèi)部控制的要素，介紹，誰(shuí)是最好的醫(yī)生？魏?jiǎn)柮t(yī)：“你的三個(gè)兄弟都擅長(zhǎng)醫(yī)術(shù)。哪一個(gè)最好？”扁鵲說：“我大哥治病，就是先治病后治病，先根除病因；當(dāng)二哥治病時(shí)，他只能在疾病開始時(shí)治好小??；當(dāng)我治愈一種疾病時(shí)，當(dāng)我病重時(shí)，我是最出名的?！币粋€(gè)善于管理家庭的人，能夠在問題發(fā)生之前預(yù)防問題。一個(gè)完善和健康的管理體系不僅是事后修補(bǔ)，而且要事先建立一個(gè)預(yù)防體系，以防止將來出現(xiàn)問題。內(nèi)部控制制度的本質(zhì)，內(nèi)部控制的發(fā)展過程，內(nèi)部牽制，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，內(nèi)部控制，內(nèi)部控制三要

2、素，內(nèi)部控制五要素，內(nèi)部控制八要素，內(nèi)部控制的發(fā)展過程，責(zé)任分工，會(huì)計(jì)記賬，人員輪換，物理牽制，機(jī)械牽制，制度牽制，記賬牽制，內(nèi)部牽制，小提示，我國(guó)西周時(shí)期提出了“聽進(jìn)聽出，以迎出”，在宋代形成了知府與判官共簽的做法。有三大要素和四大要點(diǎn)。從20世紀(jì)初到20世紀(jì)40年代，內(nèi)部控制的發(fā)展過程，從20世紀(jì)40年代到80年代，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度：a .交易是根據(jù)管理部門的一般和特殊授權(quán)執(zhí)行的；交易記錄必須滿足編制財(cái)務(wù)報(bào)表的需要；對(duì)資產(chǎn)的訪問必須得到管理層的一般和特殊授權(quán)；在適當(dāng)?shù)臅r(shí)間間隔內(nèi)，將財(cái)產(chǎn)的賬面記錄與實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行比較，并針對(duì)差異采取適當(dāng)?shù)难a(bǔ)救措施。內(nèi)部控制的發(fā)展，內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括以下三個(gè)要素，

3、20世紀(jì)80年代到90年代，內(nèi)部控制的發(fā)展，內(nèi)部控制的五要素模型，1992，內(nèi)部控制的發(fā)展，2004，什么是內(nèi)部控制？所謂內(nèi)部控制，是指一個(gè)單位為實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，保證會(huì)計(jì)信息的正確性和可靠性，保證經(jīng)營(yíng)政策的執(zhí)行，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和有效性而采取的一系列方法、程序和措施。你為什么需要內(nèi)部控制？你為什么需要內(nèi)部控制？1995年2月，英國(guó)巴林銀行李森，我是如何搞垮巴林銀行的，1997年9月，日本八佰伴的擴(kuò)張野心未能直接融資，2002年12月，美國(guó)安然被安達(dá)信殺死，2004年12月，四川長(zhǎng)虹有4.67億壞賬。你為什么需要內(nèi)部控制？在一個(gè)制度和機(jī)制不完善、不規(guī)范的公司里，

4、如果遇到問題，最好先問問是誰(shuí)給了他誘惑，是誰(shuí)給了他機(jī)會(huì)，而不是責(zé)怪員工不道德，鉆了空子。章維德，內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，防控預(yù)算，規(guī)劃過程控制審批，授權(quán)反饋控制報(bào)告，評(píng)估，內(nèi)部控制目標(biāo)，COSO定義的內(nèi)部控制目標(biāo)，戰(zhàn)略目標(biāo)，經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，報(bào)告目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)，中國(guó)定義的內(nèi)部控制目標(biāo)，企業(yè)管理是否合法合規(guī)，資產(chǎn)安全，財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息是否真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效益，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的途徑，制度安排控制，監(jiān)督控制， 業(yè)務(wù)活動(dòng)計(jì)劃控制、信息系統(tǒng)控制、激勵(lì)控制、預(yù)算控制、人員質(zhì)量控制、組織結(jié)構(gòu)控制和內(nèi)部控制原則。 第一，全面性原則，全面性原則包括三個(gè)原則，是指內(nèi)部控制制度對(duì)所有員工都有約束力，也就

5、是說，在制度面前人人平等。是指在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)過程中，應(yīng)充分聽取和吸收高管人員的意見和建議，發(fā)揮員工的積極性，使員工自覺執(zhí)行制度。，內(nèi)部控制原則，二。重要性和必要性。內(nèi)部控制應(yīng)在兼顧全面性的基礎(chǔ)上突出重點(diǎn)，對(duì)重要業(yè)務(wù)和事件、高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和環(huán)節(jié)采取更嚴(yán)格的控制措施，確保不存在重大缺陷。要求、應(yīng)用和重要性原則要求企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)根據(jù)其重要性采用不同的控制程序和方法。對(duì)于重要的控制項(xiàng)目，控制程序應(yīng)該更加嚴(yán)格。相反，它可以適當(dāng)簡(jiǎn)化。例如，在財(cái)務(wù)收支的審批中，超過一定金額標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用或需要重點(diǎn)管理的費(fèi)用可以由總經(jīng)理親自審批，一般費(fèi)用可以由總經(jīng)理授權(quán)的其他人員審批。一、內(nèi)部控制原則，三、制衡、崗位設(shè)置和權(quán)責(zé)分配，

6、履行內(nèi)部控制監(jiān)督檢查職能的部門應(yīng)具有良好的獨(dú)立性，任何人都不應(yīng)擁有凌駕于內(nèi)部控制之上的特殊權(quán)力。業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)，一個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的每個(gè)環(huán)節(jié)都應(yīng)該盡可能由不同的部門來處理，或者可以委托社會(huì)中介組織來處理，這樣才能發(fā)揮更客觀、更公平的作用。例如，在財(cái)務(wù)工作中，會(huì)計(jì)和出納不能是同一個(gè)人；在銷售業(yè)務(wù)活動(dòng)中，開票流程由財(cái)務(wù)部門人員處理，而不是由銷售部門人員處理?？v向至少要經(jīng)過兩個(gè)層次，這樣較低的層次受較高層次的監(jiān)督，而較高的層次受較低層次的約束，而且每個(gè)層次都有自己的顧忌。橫向至少通過兩個(gè)互不隸屬的部門或崗位，使一個(gè)部門的工作或記錄受到另一個(gè)部門的工作或記錄的制約，從而相互制約。4.適應(yīng)性、適應(yīng)性原則的意

7、義以及適應(yīng)性原則的應(yīng)用。內(nèi)部控制應(yīng)合理反映企業(yè)的業(yè)務(wù)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、業(yè)務(wù)特點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)狀況和特定環(huán)境的要求，并隨著企業(yè)外部環(huán)境的變化、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的調(diào)整和管理要求的提高而不斷完善。盡量精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)和人員，選擇適當(dāng)?shù)目刂品椒ê褪侄?，減少過多的手續(xù)和程序，避免重復(fù)工作，并使內(nèi)部控制制度簡(jiǎn)單有效。內(nèi)部控制制度的文本應(yīng)該簡(jiǎn)潔明了，使每個(gè)人都能一目了然，便于記憶、掌握和行動(dòng)。內(nèi)部控制程度應(yīng)具體，具有較強(qiáng)的可操作性和內(nèi)部控制原則。五、內(nèi)部控制本身的成本效益、含義、應(yīng)用和實(shí)現(xiàn)如果實(shí)施這一制度的成本大于其本身帶來的利益，就沒有必要實(shí)施內(nèi)部控制。影響整個(gè)內(nèi)部控制運(yùn)行過程的重要操作和事項(xiàng)?？梢燥@示重大損失發(fā)生前的差異。多個(gè)控

8、制點(diǎn)，能夠反映企業(yè)的主要目標(biāo)，時(shí)間和空間分布均衡，目的是實(shí)現(xiàn)全面控制。選擇關(guān)鍵控制點(diǎn)是實(shí)現(xiàn)低成本、高效率控制的重要途徑，包括內(nèi)部控制要素、監(jiān)事會(huì)、資本、生產(chǎn)、安全、安全、報(bào)告、報(bào)告、可靠性、法律、合作、內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)管理和董事會(huì)會(huì)議。內(nèi)部控制要素內(nèi)部環(huán)境、完善的董事會(huì)和完善的董事會(huì)應(yīng)該有各種職責(zé)明確、分工明確的專業(yè)委員會(huì)。董事會(huì)各專業(yè)委員會(huì)應(yīng)能充分發(fā)揮其職能，確保董事會(huì)的所有決定都能得到有效執(zhí)行。請(qǐng)參閱以下信息：78.2%、47.7%。據(jù)相關(guān)調(diào)查，董事長(zhǎng)兼總經(jīng)理的公司占樣本總數(shù)的47.7%。據(jù)相關(guān)調(diào)查，在董事會(huì)成員中，內(nèi)部董事比例為100%的公司占有效

9、樣本數(shù)的22.1%。根據(jù)有關(guān)調(diào)查，內(nèi)部控制的要素內(nèi)部環(huán)境，一個(gè)企業(yè)應(yīng)該成立一個(gè)審計(jì)委員會(huì)下的董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)具有相應(yīng)的獨(dú)立性、良好的職業(yè)道德和專業(yè)能力。對(duì)于集團(tuán)公司下的分子公司，可以根據(jù)實(shí)際情況選擇是否成立審計(jì)委員會(huì)。提示，內(nèi)部控制要素內(nèi)部環(huán)境，建立健康的企業(yè)文化：尋找和培養(yǎng)高素質(zhì)的管理者來規(guī)劃和溝通企業(yè)的成功之路，創(chuàng)造職業(yè)文化并授權(quán)團(tuán)隊(duì)取得成功，內(nèi)部控制要素內(nèi)部環(huán)境，完善的人力資源政策：有完善的招聘和選拔政策，培養(yǎng)新員工的企業(yè)文化和道德價(jià)值取向，制定違規(guī)違規(guī)管理制度，制定優(yōu)秀員工的獎(jiǎng)勵(lì)和激勵(lì)計(jì)劃。根據(jù)定期績(jī)效評(píng)估的結(jié)果，對(duì)員工進(jìn)行晉升、指導(dǎo)、獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰，并對(duì)內(nèi)部控制因素進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

10、。內(nèi)部控制的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)和因素風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。常見的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)包括：宏觀政策和形勢(shì)、把握風(fēng)險(xiǎn)、新產(chǎn)品推廣戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、新市場(chǎng)開發(fā)中的投資風(fēng)險(xiǎn)、并購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)。20世紀(jì)90年代，八佰伴是日本最大的百貨公司集團(tuán)之一。20世紀(jì)90年代末，八佰伴由于戰(zhàn)略定位錯(cuò)誤，低估了經(jīng)營(yíng)非核心業(yè)務(wù)和開拓新市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)，最終陷入兩難境地。1997年9月，八佰伴宣布破產(chǎn)。八佰伴破產(chǎn)時(shí)，債務(wù)達(dá)16億美元，這是戰(zhàn)后日本最大的企業(yè)破產(chǎn)案。戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)案例：日本八佰伴，10多年前，三星集團(tuán)只是一個(gè)家族企業(yè)，僅限于在韓國(guó)國(guó)內(nèi)運(yùn)營(yíng)；自20世紀(jì)90年代以來，集團(tuán)新任董事長(zhǎng)一直致力于企業(yè)的全球發(fā)展戰(zhàn)略；采取了一系列措施支持全球化戰(zhàn)略，如業(yè)務(wù)整合

11、和資產(chǎn)剝離，并積極開拓海外市場(chǎng)；現(xiàn)在三星集團(tuán)是這個(gè)行業(yè)的全球領(lǐng)導(dǎo)者，在市場(chǎng)價(jià)值上已經(jīng)超過了最初的領(lǐng)導(dǎo)者索尼。戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)案例：三星、韓國(guó)，內(nèi)部控制要素風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，常見財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)包括：資本結(jié)構(gòu)和現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)、新產(chǎn)品推廣策略、風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)和流程風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)等。四川長(zhǎng)虹是中國(guó)最大的家電制造商之一；由于在對(duì)外貿(mào)易中過于注重爭(zhēng)奪客戶和市場(chǎng)份額，2002年前后，在海外代理商無法收回貨款的情況下，他們?nèi)匀粚⒇浳锼偷胶Ｍ?，忽略了?yīng)收賬款的壞賬風(fēng)險(xiǎn)；四川長(zhǎng)虹從1998年到2003年盈利33億元人民幣，但遭遇了39億元人民幣的海外欠款。最后，它不得不在2004年對(duì)美國(guó)的海外代理人提起訴訟，并開始了長(zhǎng)達(dá)一年半的跨國(guó)訴訟

12、；2006年4月，四川長(zhǎng)虹與代理商簽署和解協(xié)議，盡快結(jié)束無休止的跨國(guó)訴訟。估計(jì)應(yīng)收金額只有13.6億元。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)案例：四川長(zhǎng)虹、安然和世通曾是美國(guó)最大的企業(yè)，在財(cái)富500強(qiáng)企業(yè)中處于領(lǐng)先地位；由于其對(duì)財(cái)務(wù)利潤(rùn)的盲目追求，導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況的虛假報(bào)告；被披露后，這兩家公司迅速成為美國(guó)歷史上最大的破產(chǎn)公司，總損失高達(dá)數(shù)千億美元。隨后出臺(tái)的薩班斯-奧克斯利法案加快了對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的處罰，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制提出了嚴(yán)格要求。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)案例：安然和世通，內(nèi)部控制因素風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，共同市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)包括：商品價(jià)格和材料供應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)客戶，供應(yīng)商信用風(fēng)險(xiǎn)稅收風(fēng)險(xiǎn)利率，匯率風(fēng)險(xiǎn)競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)。20世紀(jì)90年代，百富勤是亞洲(日本除外)最

13、大的投資銀行。20世紀(jì)90年代末，百富勤沒有充分意識(shí)到新興金融市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)，低估了利率和匯率波動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，集中精力在印尼和泰國(guó)大舉投資。在亞洲金融風(fēng)暴的影響下，百富勤在短短一年內(nèi)入不敷出，并于1999年1月宣布破產(chǎn)。市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)案例：百富勤，香港，內(nèi)部控制因素風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，常見的操作風(fēng)險(xiǎn)包括：企業(yè)產(chǎn)品和營(yíng)銷風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部管理風(fēng)險(xiǎn)，業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)1992-1994年間，巴林銀行新加坡分行總經(jīng)理尼克李森在大阪和新加坡交易所之間從事日經(jīng)指數(shù)期貨套期保值和債券交易活動(dòng)，由于缺乏充分的職責(zé)分工和上下級(jí)業(yè)務(wù)監(jiān)控機(jī)制，累計(jì)虧損超過10億美元。因此，巴林銀行于1995年2月破產(chǎn)。操作風(fēng)險(xiǎn)案例：英國(guó)巴林銀行，內(nèi)部控制因素風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，常

14、見法律風(fēng)險(xiǎn)包括：國(guó)內(nèi)外政治法律環(huán)境和政策，員工道德、法律糾紛、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等主要協(xié)議和合同的遵守和履行情況，世界第三大石油公司，在財(cái)富500強(qiáng)企業(yè)中排名第四(2005)。2004年1月，殼牌公司宣布其石油和天然氣儲(chǔ)量信息不正確，并接受了美國(guó)證券交易委員會(huì)和英國(guó)金融服務(wù)管理局的調(diào)查。2004年7月，向證券交易委員會(huì)和金融服務(wù)管理局支付了1.5億美元的罰款。董事會(huì)主席和一名高管辭職。法律風(fēng)險(xiǎn)案例：殼牌石油公司和世界第六大律師事務(wù)所陸偉律師事務(wù)所近日發(fā)布了中國(guó)100強(qiáng)企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告，能源企業(yè)國(guó)際化的法律風(fēng)險(xiǎn)在所有企業(yè)中名列前茅。據(jù)報(bào)道，殼牌每20名員工中就有一名律師；雪佛龍每13名員工中就有一名律

15、師。法律相關(guān)成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于中國(guó)油氣企業(yè)面臨的極高法律風(fēng)險(xiǎn)，涉及資本密集度、市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)、自然資源勘探開發(fā)高風(fēng)險(xiǎn)、能源問題政治敏感性、環(huán)境保護(hù)要求等諸多因素。法律風(fēng)險(xiǎn)案例：能源行業(yè)的法律風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制要素的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、貫穿始終的信息溝通、內(nèi)部控制要素控制活動(dòng)、授權(quán)和審批控制、不相容職務(wù)分離控制、控制執(zhí)行和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、會(huì)計(jì)制度控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析控制定義：不相容職務(wù)分離是指那些不僅可能存在錯(cuò)誤和欺詐，而且如果由一個(gè)人擔(dān)任，還可能掩蓋其錯(cuò)誤和瀆職的職務(wù)?；谶@一假設(shè)，兩個(gè)或兩個(gè)以上的人或部門不自覺地犯同樣的錯(cuò)誤是非常不可能的；兩個(gè)或兩個(gè)以上的人或部門有意識(shí)地參與合伙欺詐的可能性遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于一

16、個(gè)人或部門。不相容的崗位分離控制的核心是“內(nèi)部牽制”，即要求每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要由兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門或人員來處理，這樣一個(gè)人或部門的工作就必須與其他人或部門的工作相關(guān)聯(lián)，并受到他們的監(jiān)督和制約。不相容的工作被分離和控制，并被授權(quán)開展經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和執(zhí)行業(yè)務(wù)。執(zhí)行某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和審計(jì)這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職責(zé)應(yīng)該分開。例如，填寫銷售發(fā)票的人不能同時(shí)擔(dān)任審計(jì)員。執(zhí)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和記錄業(yè)務(wù)的職責(zé)應(yīng)該分開。例如，銷售人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)。保管某些財(cái)產(chǎn)和材料以及記錄它們的職責(zé)應(yīng)該分開。例如，會(huì)計(jì)部門的出納員和簿記員應(yīng)該分開，不能同時(shí)工作。保管一定財(cái)產(chǎn)和資料以及核對(duì)實(shí)際存款額和賬戶存款額的職責(zé)應(yīng)當(dāng)分開。綜上所述，公司內(nèi)部應(yīng)該分離的主要不相容職責(zé)是：授權(quán)、審批控制、制定對(duì)象：企業(yè)內(nèi)部下級(jí)管理者制定依據(jù)：明確，具有既定的預(yù)算、計(jì)劃、制度等標(biāo)準(zhǔn)：高、制定對(duì)象：企業(yè)內(nèi)部上級(jí)管理者制定依據(jù)：不明確，缺乏既定的預(yù)算、計(jì)劃、制度等標(biāo)準(zhǔn)。沒有法律授權(quán)，任何人不得批準(zhǔn)；有權(quán)授權(quán)的人應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的權(quán)限范圍內(nèi)行事。企業(yè)的所有業(yè)務(wù)都不能擅自執(zhí)行。一旦授權(quán)，他們必須被執(zhí)行。會(huì)計(jì)制度控制，定義：會(huì)計(jì)制度控制是指根據(jù)會(huì)計(jì)法和