1、xiongxiao,1,第3章 稅收職能及效應(yīng),本章要點(diǎn) 稅收負(fù)擔(dān)與轉(zhuǎn)嫁 稅收職能與效應(yīng) 稅收與經(jīng)濟(jì)發(fā)展,xiongxiao,2,第1節(jié) 稅收負(fù)擔(dān)與轉(zhuǎn)嫁,稅收負(fù)擔(dān)概念及意義 稅收負(fù)擔(dān)分類及度量 影響稅收負(fù)擔(dān)的因素 稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁,xiongxiao,3,一、稅收負(fù)擔(dān)概念及意義,稅收負(fù)擔(dān)概念 稅收負(fù)擔(dān)概念的意義,xiongxiao,4,（一）稅收負(fù)擔(dān)概念,稅收負(fù)擔(dān)，簡稱稅負(fù)，是指納稅人因?yàn)榧{稅而減少的收益，進(jìn)而承受的經(jīng)濟(jì)損失或心理負(fù)擔(dān)。 客觀方面，國家通過征稅而從納稅人手中取得一部分國民收入，導(dǎo)致納稅人經(jīng)濟(jì)利益直接減少； 主觀方面，納稅人交納稅收之后，必須考慮在減少了預(yù)算支出的條件下如何合理安排

2、自己的消費(fèi)，或者為了使自己的消費(fèi)支出不受影響，必須考慮如何付出更多的勞動(dòng)以獲得更多的收入，這些“考慮”、乃至“焦慮”必然產(chǎn)生精神負(fù)擔(dān)。 稅收負(fù)擔(dān)反映一定時(shí)期內(nèi)的社會產(chǎn)品或國民收入在國家與納稅人之間的分配關(guān)系。,xiongxiao,5,（二）稅收負(fù)擔(dān)概念的意義,首先，它是對征稅依據(jù)的挑釁。 按傳統(tǒng)征稅理論，稅收是國家憑借政治權(quán)力、強(qiáng)制地、無償?shù)厝〉玫呢?cái)政收入。顯然，如果國家征稅憑借的是“政治權(quán)力”，那么國家沒有必要考慮納稅人的負(fù)擔(dān)問題。 其次，稅收負(fù)擔(dān)概念體現(xiàn)出對納稅人的尊重。 國家就必須考慮這種負(fù)擔(dān)的承受能力問題； 演繹出稅收法制建設(shè)問題、最優(yōu)稅收負(fù)擔(dān)及最優(yōu)稅收制度理論等。,xiongxiao

3、,6,公共財(cái)政理論的稅收負(fù)擔(dān),如果納稅人所交納的稅收剛好等于納稅人所享受的公共產(chǎn)品效用，那么稅收就成為納稅人換取公共產(chǎn)品消費(fèi)權(quán)利的補(bǔ)償，這時(shí)稅收不會構(gòu)成納稅人負(fù)擔(dān)，只有超出公共產(chǎn)品價(jià)格的部分才成為納稅人負(fù)擔(dān)。,xiongxiao,7,二、稅收負(fù)擔(dān)分類及度量,（一）稅收負(fù)擔(dān)分類 依據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)或目的，可以將稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行不同的分類： （1）自然人與非自然人負(fù)擔(dān)。 （2）商品稅、財(cái)產(chǎn)稅和所得稅負(fù)擔(dān)。 （3）名義稅收和實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)。 （4）微觀與宏觀稅收負(fù)擔(dān)。,xiongxiao,8,（二）稅收負(fù)擔(dān)的度量,稅收負(fù)擔(dān)的輕重或高低，可以用稅收負(fù)擔(dān)率來表示。稅收負(fù)擔(dān)率是指納稅人所繳納的稅額與其據(jù)以課稅的對象

4、（例如，所得、財(cái)產(chǎn)、收入）的比率。即 納稅人稅收負(fù)擔(dān)=納稅人應(yīng)納稅額/納稅人課稅依據(jù) 商品稅稅收負(fù)擔(dān)=商品稅應(yīng)納稅額/商品稅課稅依據(jù) 財(cái)產(chǎn)稅稅收負(fù)擔(dān)=財(cái)產(chǎn)稅應(yīng)納稅額/財(cái)產(chǎn)稅課稅依據(jù) 所得稅稅收負(fù)擔(dān)=所得稅應(yīng)納稅額/所得稅課稅依據(jù) 微觀稅收負(fù)擔(dān)=微觀主體應(yīng)納稅額/微觀主體課稅依據(jù) 宏觀稅收負(fù)擔(dān)=國家稅收總額/國家課稅依據(jù) 名義稅收負(fù)擔(dān)=名義稅額/名義課稅依據(jù) 實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)=名義稅收負(fù)擔(dān)/GDP折算指數(shù),xiongxiao,9,三、影響稅收負(fù)擔(dān)的因素,不管是微觀還是宏觀稅收負(fù)擔(dān)，都受多方面因素的影響，其中比較重要的有：經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、政府職能、政治經(jīng)濟(jì)體制和宏觀經(jīng)濟(jì)政策。,xiongxiao,10,

5、（一）經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平對稅收負(fù)擔(dān)的影響,一般認(rèn)為，影響稅收負(fù)擔(dān)高低的決定性因素是一國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平或生產(chǎn)力水平。 如果一國的生產(chǎn)力水平越高、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平越高，那么課稅的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)（簡稱稅基）也就越寬廣。納稅人對稅收負(fù)擔(dān)的承受能力也就越強(qiáng)。 經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平?jīng)Q定稅收負(fù)擔(dān)理論符合經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定上層建筑觀點(diǎn)。,xiongxiao,11,（二）政府職能對稅收負(fù)擔(dān)的影響,按瓦格納法則，隨著人均收入的增加，財(cái)政支出占GDP的比重也隨之提高。隨著人均收入的增加，人們對公共品的需求增長，因而政府需要提供更多的公共品、處理更多的公共事務(wù)。 居民為了消費(fèi)更多的公共品必須交納更多的稅收，從而引起稅收負(fù)擔(dān)的增加。 隨著政府由“夜

6、警國家”轉(zhuǎn)向“福利國家”，職能范圍擴(kuò)大，相應(yīng)的稅收負(fù)擔(dān)也不斷提高。,xiongxiao,12,（三）政治體制對稅收負(fù)擔(dān)的影響,中央集權(quán)制國家或非市場經(jīng)濟(jì)國家的稅收負(fù)擔(dān)一般高于實(shí)行市場的國家，其原因是因?yàn)樗麄兂袚?dān)了更多的公共事務(wù)。,xiongxiao,13,（四）宏觀經(jīng)濟(jì)政策對稅收負(fù)擔(dān)的影響,從長期看，稅收負(fù)擔(dān)的高低取決于眾多客觀因素，如生產(chǎn)力發(fā)展水平，并對生產(chǎn)力發(fā)展起重要影響作用； 從短期看，稅收負(fù)擔(dān)的高低也受許多主觀因素（例如國家經(jīng)濟(jì)政策）影響，同時(shí)對當(dāng)前經(jīng)濟(jì)起重要影響作用。,xiongxiao,14,四、稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁,稅收負(fù)擔(dān)是可以轉(zhuǎn)嫁的，其轉(zhuǎn)嫁的方式有：前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)、混轉(zhuǎn)、消轉(zhuǎn)和稅收資本

7、化。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的結(jié)果稱為稅負(fù)歸宿。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁有一定的規(guī)律性。,xiongxiao,15,（一）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁概念,稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指納稅人通過各種途徑將應(yīng)當(dāng)繳納的稅金的全部或一部分轉(zhuǎn)嫁給他人負(fù)擔(dān)的過程。 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，與避逃稅無關(guān)，但會加大納稅人逃避納稅義務(wù)的動(dòng)機(jī)。 德國稱為“稅收輾轉(zhuǎn)（Tax Translation）”，美國稱為“稅收轉(zhuǎn)嫁”。,xiongxiao,16,（二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本方式,稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁一般是通過人為的價(jià)格高低來實(shí)現(xiàn)的，因而與商品的價(jià)格直接相聯(lián)系，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本方式有五種：,xiongxiao,17,（1）前轉(zhuǎn)方式,也稱為順轉(zhuǎn)，納稅人按照商品流轉(zhuǎn)方向，在進(jìn)行商品或勞務(wù)交易時(shí)，通過提

8、高價(jià)格的方式，將其應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的稅款轉(zhuǎn)嫁給購買方負(fù)擔(dān)。,xiongxiao,18,（2）后轉(zhuǎn)方式,又稱逆轉(zhuǎn)，納稅人通過壓低商品或勞務(wù)價(jià)格，將應(yīng)當(dāng)繳納的稅收轉(zhuǎn)嫁給供貨方負(fù)擔(dān)。后轉(zhuǎn)的前提條件是生產(chǎn)要素、商品和勞務(wù)的供給大于需求。,xiongxiao,19,（3）混轉(zhuǎn)方式,也稱為散轉(zhuǎn)，納稅人將一部分稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給供貨方，同時(shí)又將一部分稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給購貨方，從而達(dá)到稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的目的?；燹D(zhuǎn)一般發(fā)生在對具有專利權(quán)的產(chǎn)品的征稅上。當(dāng)商品或勞務(wù)的課稅既不能完全前轉(zhuǎn)又不能完全后轉(zhuǎn)，混轉(zhuǎn)可能發(fā)生。,xiongxiao,20,（4）消轉(zhuǎn),也稱稅收轉(zhuǎn)化，納稅人通過提高經(jīng)營管理水平或改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)等方法，自行消化稅收負(fù)擔(dān)。 嚴(yán)格地說，

9、消轉(zhuǎn)不是一種稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，因?yàn)樗鼪]有把稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給他人。,xiongxiao,21,（5）稅收資本化,也稱為資本還原，納稅人將自己所應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的稅收計(jì)入材料或固定資產(chǎn)購入成本，通過銷售產(chǎn)品或提取固定資產(chǎn)折舊等方式收回。這種稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁類似于資本性投資，因而稱為稅收資本化。 稅收資本化的前提條件是按稅法規(guī)定所交納的稅收可以計(jì)入相關(guān)的原材料或固定資產(chǎn)。,xiongxiao,22,（三）稅負(fù)歸縮,稅負(fù)歸縮，即稅收負(fù)擔(dān)的最終歸著點(diǎn)。稅收經(jīng)過轉(zhuǎn)嫁以后最后總要有人負(fù)擔(dān)，這個(gè)最后負(fù)擔(dān)稅收的人即為稅負(fù)歸縮人，也稱負(fù)稅人。 我們可以把納稅人區(qū)分為交稅人與負(fù)稅人，交納稅收的人不一定是最終的負(fù)稅人，而負(fù)稅人也可能不是交稅

10、人。 如果一種稅，其交稅人不是負(fù)稅人，那么這種稅被稱為間接稅；如果一種稅，其交稅人就是負(fù)稅人，那么這種稅被稱為直接稅。,xiongxiao,23,（四）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的一般規(guī)律,除稅收資本化與國家稅收政策有關(guān)系外，其他稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式都與商品的價(jià)格相聯(lián)系。在市場經(jīng)濟(jì)中，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁取決于商品的供給與需求彈性。,xiongxiao,24,（1）課稅對象影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁,從課稅對象看，商品課稅比較容易轉(zhuǎn)嫁，所得課稅不易轉(zhuǎn)嫁。,xiongxiao,25,（2）供求彈性影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁,從供求彈性看，商品或勞務(wù)的供給彈性越大，需求彈性越小，越容易轉(zhuǎn)嫁；反之，如果商品或勞務(wù)的供給彈性越小，需求彈性越大，那么越不容易轉(zhuǎn)嫁。,x

11、iongxiao,26,（3）課稅范圍影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁,從課稅范圍看，課稅范圍寬廣的商品或勞務(wù)較易轉(zhuǎn)嫁，課稅范圍狹窄的商品或勞務(wù)難以轉(zhuǎn)嫁。,xiongxiao,27,（4）市場結(jié)構(gòu)影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁,從市場結(jié)構(gòu)看，不完全競爭市場比較容易實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁，而完全競爭市場則不容易實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)嫁。,xiongxiao,28,（5）計(jì)稅方式影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁,從計(jì)稅方式看，從價(jià)課稅，稅額隨價(jià)格的升降而變化，負(fù)稅者不容易感覺到，因而較易轉(zhuǎn)嫁；從量課稅，稅額不受價(jià)格變動(dòng)影響，負(fù)稅者更容易感覺到，因而稅負(fù)不容易轉(zhuǎn)嫁。,xiongxiao,29,第2節(jié) 稅收職能與效應(yīng),稅收職能 稅收效應(yīng),xiongxiao,30,一、稅收職能,稅收

12、職能是指稅收本身所固有的職責(zé)和功能。稅收基本職能包括： 財(cái)政職能 經(jīng)濟(jì)職能 監(jiān)督職能,xiongxiao,31,（一）財(cái)政職能,稅收的財(cái)政職能，也稱為財(cái)政收入職能，是指國家通過稅收工具，參與國民收入的分配，為國家取得財(cái)政收入。 稅收的財(cái)政職能是首要的和基本的職能。,xiongxiao,32,（二）經(jīng)濟(jì)職能,稅收的經(jīng)濟(jì)職能，也稱稅收調(diào)控職能或稅收政策職能。 國家主要通過改變課稅對象、納稅人、稅率等稅制要素，使稅收負(fù)擔(dān)在不同的經(jīng)濟(jì)主體之間進(jìn)行變化，以達(dá)到國家政策目標(biāo)。 當(dāng)前，很多國家都開征了污染稅、尾汽排放費(fèi)等，并取得了一定的成績。,xiongxiao,33,（三）監(jiān)督職能,稅收的監(jiān)督職能，是指國

13、家通過征收機(jī)關(guān)的征稅工作，對國民經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行情況及納稅義務(wù)人的納稅行為進(jìn)行監(jiān)督、管理和控制，不僅能保證國家稅款的征收，而且可以為有關(guān)經(jīng)濟(jì)情報(bào)部門提供相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)信息和政策反饋。 以市場為主導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)中，稅收被認(rèn)為連接市場與政府的“橋梁”。,xiongxiao,34,二、稅收效應(yīng),稅收效應(yīng)是稅收職能在一定條件下產(chǎn)生的效果。國家稅收政策對社會經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的影響是廣泛的，可以做多種分類。,xiongxiao,35,（一）收入效應(yīng)與替代效應(yīng),（1）稅收的收入效應(yīng) 是指政府對納稅人征稅，減少了納稅人可支配收入而產(chǎn)生的效應(yīng)。納稅人在收入降低之后，將減少購買，降低消費(fèi)水平。,xiongxiao,36,（2）稅收的替代

14、效應(yīng),政府對不同的商品征收不同的稅，將會影響商品的相對價(jià)格，從而引起納稅人對商品購買選擇的變化。,xiongxiao,37,（二）稅收的激勵(lì)效應(yīng)與限制效應(yīng),激勵(lì)與限制體現(xiàn)稅收的差別待遇，是稅收政策的兩個(gè)方面，也是稅收政策實(shí)施的基礎(chǔ)乃至靈魂。 如果一種稅的征收（包括增稅與減稅），能夠使得納稅人對某項(xiàng)活動(dòng)的增強(qiáng)，那么這就是稅收的激勵(lì)效應(yīng)，反之，便是限制效應(yīng)。,xiongxiao,38,（三）稅收對勞動(dòng)、資本、儲蓄的效應(yīng),（1）稅收對勞動(dòng)供給的影響 如果征稅減少了個(gè)人可支配收入，并能促進(jìn)其為維持其既定的消費(fèi)而增加工作時(shí)間，那么這是一種積極的效應(yīng)。如果由于征稅使納稅人在勞動(dòng)與閑暇之間的相對價(jià)格發(fā)生變化

15、，促使人們在勞動(dòng)與閑暇之間進(jìn)行重新選擇，這就是稅收的替代效應(yīng)。,xiongxiao,39,（2）稅收對居民儲蓄的影響,稅收對儲蓄也存在收入與替代兩種效應(yīng)。稅收對儲蓄的收入效應(yīng)是指征稅減少了居民的儲蓄；稅收的替代效應(yīng)是指因?yàn)檎鞫?，居民減少儲蓄增加其它投資品種。,xiongxiao,40,（3）稅收對投資的影響,稅收對投資存在收入與替代兩種效應(yīng)。稅收對投資的收入效應(yīng)是指稅收減少投資，而替代效應(yīng)是指投資人在不同的投資品種之間重新選擇。,xiongxiao,41,深度思考,小資料新中國成立以來，我國多次調(diào)整儲蓄利息稅：1950年，我國頒布利息所得稅條例；1959年起停征儲蓄利息所得稅；1980年國

16、家通過個(gè)人所得稅法和1993年修訂個(gè)人所得稅法，再次對儲蓄利息所得做出免稅規(guī)定；1999年11月1日，我國恢復(fù)征收利息稅（20）；2007年8月15日，儲蓄存款利息稅由20%減為5%；2008年10月9日起免征儲蓄利息所得稅。 問題請結(jié)合經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)評析其運(yùn)用情況。 1999前，我國開征或停征儲蓄利息所得稅，主要運(yùn)用了稅收的哪類效應(yīng)？ 1999年后調(diào)整儲蓄利息稅率又希望利用稅收的哪類效應(yīng)？,xiongxiao,42,第3節(jié) 稅收與經(jīng)濟(jì)發(fā)展,稅收乘數(shù) 稅收與經(jīng)濟(jì)增長實(shí)踐 稅收與經(jīng)濟(jì)增長的理論解釋,xiongxiao,43,一、稅收乘數(shù),經(jīng)典經(jīng)濟(jì)理論認(rèn)為，稅收應(yīng)當(dāng)越少越好。 稅收乘數(shù) ：,xiongx

17、iao,44,二、稅收與經(jīng)濟(jì)增長實(shí)踐,（一）中國稅收與經(jīng)濟(jì)增長實(shí)踐,xiongxiao,45,xiongxiao,46,（二）世界各國稅收與經(jīng)濟(jì)增長實(shí)踐,xiongxiao,47,發(fā)達(dá)國家的稅收增長大致經(jīng)歷了三個(gè)階段,第一階段是從資本主義自由競爭到20世紀(jì)30年代。 這一時(shí)期的稅負(fù)水平都比較低。例如，19001901財(cái)政年度，稅收占GDP的比重，美國為7.8%，英國為10%，法國為15%，德國為10.5%。 第二階段為20世紀(jì)30年代至70年代。 這一時(shí)期各國普遍放棄“看不見的手”等自由放任思想，轉(zhuǎn)而信奉凱恩斯政府干預(yù)政策，稅收增長迅速。在19501970年，美國稅收總額增長近4倍，而同期國民

18、收入增長2.4倍，稅收占GDP的比重達(dá)到29.8%。 第三階段為20世紀(jì)70年代至今。 這一時(shí)期西方國家普遍經(jīng)受“經(jīng)濟(jì)滯脹”的影響，供給學(xué)派的減稅政策得到重視，世界各國紛紛進(jìn)行稅制改革，但稅負(fù)總體水平變化不大。例如美國稅收占GDP的比重一直徘徊在29%30%之間。,xiongxiao,48,（三）基恩馬斯頓的分析,1983年，前世界銀行工業(yè)部顧問基恩馬斯頓（K. Marsden）對21個(gè)國家，采用實(shí)證分析的方法，通過比較分析得出以下結(jié)論： 低稅國家的人均GDP增長率高于高稅國家； 低稅國家的公共消費(fèi)與私人消費(fèi)的增長幅度、投資增長率、出口增長率要高于高稅國家； 低稅國家的社會就業(yè)與勞動(dòng)生產(chǎn)率的增

19、長幅度也要高于高稅國家。 稅收占GDP的比重每增加一個(gè)百分點(diǎn)，經(jīng)濟(jì)增長率就會下降0.36個(gè)百分點(diǎn)。,xiongxiao,49,三、稅收與經(jīng)濟(jì)增長的理論解釋,（一）稅收與經(jīng)濟(jì)發(fā)展關(guān)系的主要理論觀點(diǎn) （1）古典經(jīng)濟(jì)學(xué)家亞當(dāng)斯密的觀點(diǎn)?！倍愂諔?yīng)當(dāng)盡可能少，稅不重征。 （2）社會政策學(xué)派瓦格納的觀點(diǎn)。瓦格納主張運(yùn)用稅收干預(yù)國民所得和財(cái)產(chǎn)分配，干涉國民的生產(chǎn)與消費(fèi)，以矯正收入分配，實(shí)現(xiàn)社會政策目標(biāo)。 （3）凱恩斯主義學(xué)派的觀點(diǎn)。有一些稅種，例如所得稅、社會保險(xiǎn)稅對經(jīng)濟(jì)可以起到調(diào)節(jié)和穩(wěn)定作用。,xiongxiao,50,（4）布坎南的怪獸模型,尼斯凱南認(rèn)為，政府是一個(gè)有很多“官僚”組成的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，“官僚”政府總想盡量多地課稅、盡量多地支出。政府課征稅收和進(jìn)行支出的欲望是無窮無盡的。 1651年，英國哲學(xué)家托馬斯霍布斯發(fā)表了題