1、淺談應(yīng)收賬款的風(fēng)險防范與管理摘要應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)而形成的債權(quán)，實質(zhì)上是企業(yè)為客戶提供的一種商業(yè)信用。應(yīng)收賬款的形成，一方面有利于企業(yè)擴(kuò)大銷售，減少存貨，提高市場競爭力；另一方面由于種種不易控制因素，會使企業(yè)面臨較高的應(yīng)收賬款的風(fēng)險。應(yīng)收賬款的風(fēng)險伴隨應(yīng)收賬款的出現(xiàn)相應(yīng)而生 ，它是指應(yīng)收賬款款項長期難以收回時影響企業(yè)的效益，甚至形成呆賬、壞賬的不確定性。企業(yè)在發(fā)展的過程中，應(yīng)收賬款的風(fēng)險是客觀存在且對財務(wù)狀況影響較大。只有通過合理的分析與規(guī)避，才能有效發(fā)揮應(yīng)收賬款的積極作用。本文試在分析應(yīng)收賬款的風(fēng)險產(chǎn)生的主要原因，解析應(yīng)收賬款風(fēng)險對企業(yè)的影響，針對企業(yè)應(yīng)收賬款管理中存在的問題

2、探索并提出了相應(yīng)的防范與管理對策。關(guān)鍵詞應(yīng)收賬款；應(yīng)收賬款的風(fēng)險；應(yīng)收賬款管理；風(fēng)險規(guī)避；前言應(yīng)收賬款是企業(yè)的主要流動資產(chǎn)之一，對其管理是企業(yè)財務(wù)管理的一個重要部分。在市場經(jīng)濟(jì)條件下,隨著競爭激烈的白熱化,企業(yè)為了穩(wěn)住自己的銷售管道、擴(kuò)大產(chǎn)品銷路、減少存貨、增加收入,常常需要向客戶提供信用業(yè)務(wù),這樣就導(dǎo)致了應(yīng)收賬款的產(chǎn)生。應(yīng)收賬款的形成增加了企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險,影響到企業(yè)營運資金周轉(zhuǎn)和經(jīng)濟(jì)效益。且據(jù)專業(yè)機(jī)構(gòu)統(tǒng)計分析,在發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)中,企業(yè)逾期應(yīng)收賬款總額一般不高于10%,而在我國,這一比率高達(dá)60%以上。能否按期順利收回應(yīng)收賬款直接關(guān)系著企業(yè)的現(xiàn)金流量周轉(zhuǎn)速度，如果不引起重視可能會導(dǎo)致企業(yè)難以持續(xù)

3、經(jīng)營。因此，加強應(yīng)收賬款風(fēng)險防范與管理是企業(yè)生存和持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵。一、應(yīng)收賬款風(fēng)險的成因 (一)企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的影響 隨著市場競爭的日趨激烈,作為市場一份子的企業(yè),為了在競爭中求得生存,常常采用賒銷手段來壯大自己的市場占有份額,尤其是在市場疲軟、銀根緊縮、資金匱乏的情況下,賒銷對企業(yè)銷售產(chǎn)品、開拓新市場具有更重要的促銷作用。在這種銷售策略的推動下,企業(yè)的應(yīng)收賬款不斷增加,經(jīng)營的危險性與日劇增。(二)企業(yè)內(nèi)部的原因 第一,內(nèi)控制度不健全,管理職責(zé)不清。企業(yè)基礎(chǔ)管理工作薄弱,經(jīng)濟(jì)合同和相關(guān)的檔案數(shù)據(jù)保管不完善,是應(yīng)收賬款管理工作的重大缺陷之一。 有些企業(yè)對應(yīng)收賬款的管理缺乏規(guī)章制度，或有章不循，形同

4、虛設(shè)。財務(wù)部門不及時與業(yè)務(wù)部門核對，銷售與核算脫節(jié)，問題不能及時暴露，部分企業(yè)應(yīng)收賬款居高不下，催收、清理不及時，賬齡老化，卻任其發(fā)展，存在應(yīng)收賬款長期掛賬現(xiàn)象。第二,指標(biāo)體系不科學(xué)。企業(yè)在設(shè)置考核指標(biāo)時,往往過分強調(diào)產(chǎn)值、收入和利潤指標(biāo),沒有對應(yīng)收賬款的回籠和存貨占用資金的情況進(jìn)行考核,導(dǎo)致經(jīng)營者盲目地追求產(chǎn)值、追求收入、追求利潤,而對應(yīng)收賬款卻無人問津。 第三,日常管理工作不到位,清欠手段單一,辦法不多,力度不夠。首先,沒有定期對賬,造成時效中斷;其次,財務(wù)、審計、監(jiān)察等部門未能很好地履行監(jiān)督管理職能;最后是有關(guān)責(zé)任人責(zé)任心不強,收回收不回不關(guān)自己的事,造成企業(yè)的應(yīng)收賬款居高不下。 （三）

5、企業(yè)追求片面的競爭，缺乏風(fēng)險防范意識在現(xiàn)代社會激烈的競爭機(jī)制下，企業(yè)為了擴(kuò)大市場占有率，不但要在成本、價格上下功夫，而且必須大量地運用商業(yè)信用促銷。但是，某些企業(yè)的風(fēng)險防范意識不強，為了擴(kuò)銷，在事先未對付款人資信情況作深入調(diào)查、對應(yīng)收賬款風(fēng)險進(jìn)行正確評估的情況下，盲目地采用賒銷策略去爭奪市場，采用較寬松的信用政策，只重視賬面的高利潤，忽視了大量被客戶拖欠占用的流動資金能否及時收回的問題，從而成為應(yīng)收賬款風(fēng)險加大的主要原因。（四）企業(yè)內(nèi)部激勵機(jī)制不健全在某些企業(yè)中，為調(diào)動銷售人員的積極性，往往實行職工工資總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤，銷售人員為了個人利益，只關(guān)心銷售任務(wù)的搞定，采取賒銷、回扣等手段強銷商品

6、，使應(yīng)收賬款大幅度上升，而對這部分應(yīng)收賬款，企業(yè)未采取有效措施要求相關(guān)部門和經(jīng)銷人員全權(quán)負(fù)責(zé)追款，導(dǎo)致應(yīng)收賬款大量沉積下來，給企業(yè)經(jīng)營背上了沉重的包袱。二、應(yīng)收賬款風(fēng)險對企業(yè)的影響 (一)應(yīng)收賬款直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量企業(yè)通過賒銷不斷擴(kuò)大銷售,隨著銷售的增加,應(yīng)收賬款不斷膨脹。應(yīng)收賬款的增加直接影響到企業(yè)短期償債能力和現(xiàn)金流量。如有大量的應(yīng)收賬款不僅削弱了企業(yè)短期償債能力,而且隨著現(xiàn)金流量的減少,又直接影響到企業(yè)的支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力,使得一些單位雖有良好的盈利狀況,但卻有利潤、無資金,賬面狀況不錯而資金匱乏,進(jìn)而引發(fā)財務(wù)危機(jī)。 (二)應(yīng)收賬款的壞賬風(fēng)險對企業(yè)盈利狀況的影響 如果企業(yè)應(yīng)

7、收賬款數(shù)額過大,其實現(xiàn)的利潤就會包括大量的應(yīng)收賬款,尤其是逾期應(yīng)收賬款對企業(yè)的危害直接體現(xiàn)在壞賬風(fēng)險上,致使企業(yè)存在利潤風(fēng)險。三、加強應(yīng)收賬款風(fēng)險的防范與管理(一)實行應(yīng)收賬款的計劃管理與動態(tài)管理 對應(yīng)收賬款實行計劃管理,有助于應(yīng)收賬款能夠按著企業(yè)希望的目標(biāo)逐漸回收,達(dá)到減少應(yīng)收賬款、增加企業(yè)現(xiàn)金流量的目的。因此企業(yè)在下達(dá)每年的年度預(yù)算時,對應(yīng)收賬款的年末余額和回收期都設(shè)定了一個相對積極的計劃數(shù),使企業(yè)的銷售策略和回收策略都圍繞這個計劃數(shù)進(jìn)行,即在產(chǎn)品走俏時,賒銷規(guī)模從緊;產(chǎn)品疲軟時,從寬;資金緊張時,從嚴(yán);當(dāng)賒銷規(guī)模接近警戒線時,應(yīng)斷然采取措施,暫停賒賬業(yè)務(wù)。 應(yīng)收賬款的動態(tài)管理是企業(yè)對應(yīng)收

8、賬款實行隨時跟蹤,并根據(jù)應(yīng)收賬款發(fā)生時間長短,定期對欠款客戶、欠款金額、逾期時間等進(jìn)行列表排隊、賬齡分析和分級管理,及時調(diào)整收賬策略與方案,達(dá)到減少壞賬損失目的的一種方法。通過分級管理,有利于清晰地了解每筆應(yīng)收賬款的實時狀態(tài),使管理更加有針對性,應(yīng)收賬款的額度也得到了有效控制。 (二)按規(guī)定比例提取壞賬準(zhǔn)備 在市場經(jīng)濟(jì)條件下,各企業(yè)業(yè)務(wù)往來中,有商品賒銷就存在壞賬風(fēng)險。為了將壞賬風(fēng)險降到最低且壞賬發(fā)生時不至于引起企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)收支的困難,就要預(yù)先按規(guī)定比例提取壞賬準(zhǔn)備金,在壞賬實際發(fā)生時,再沖銷已提的壞賬準(zhǔn)備。提取壞賬準(zhǔn)備金的方法一般有以下三種: 1.賬齡分析法。賬齡分析法是依據(jù)應(yīng)收賬款拖

9、欠時間的長短來分段估計壞賬損失的一種方法。通過這種方法可促使企業(yè)采取有效的積極措施。 2.應(yīng)收賬款。余額百分比法.我國現(xiàn)行財務(wù)會計制度規(guī)定,可以按應(yīng)收賬款年末余額的3一5計提壞賬準(zhǔn)備。 在此方法下各年度末的壞賬準(zhǔn)備余額和應(yīng)收賬款余額相配比,保持一定的計提比率,并在資產(chǎn)負(fù)債表中以其凈額計入資產(chǎn)總額,避免了資產(chǎn)虛增,符合謹(jǐn)慎性原則。 3.賒銷百分比法。賒銷百分比法是指壞賬損失的產(chǎn)生與賒銷業(yè)務(wù)直接相關(guān),壞賬損失的估計數(shù)應(yīng)在賒銷凈值的基礎(chǔ)上乘以一定比率來計算。賒銷百分比法的基礎(chǔ)是賒銷凈額,它反映的是一個時期的數(shù)字,以其為基礎(chǔ)計算出的壞賬損失估計數(shù)也是時期數(shù),即當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額。 企業(yè)應(yīng)根據(jù)自己

10、的實際情況,選擇適合自己的計提壞賬準(zhǔn)備金的方法,為企業(yè)今后的順利發(fā)展奠定經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。 (三)實行應(yīng)收賬款的責(zé)任管理,發(fā)揮會計的監(jiān)督職能在應(yīng)收賬款的管理上,將“應(yīng)收賬款回收率”直接與單位職工工資收入和單位的經(jīng)營承包考核掛鉤,實行責(zé)任管理,樹立高度重視意識,將應(yīng)收賬款的管理由財務(wù)部門、營銷部門共同完成,充分發(fā)揮企業(yè)會計的監(jiān)督職能,輔助應(yīng)收賬款的回收,從而形成一種清晰的權(quán)利、責(zé)任關(guān)系。 建立應(yīng)收款掛賬審批制度,實行“誰審批,誰負(fù)責(zé)”的辦法,對每一筆應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)的發(fā)生都明確責(zé)任人。各單位可根據(jù)自身特點和管理情況,賦予不同級別的人員不同金額的審批權(quán)限,超過審批權(quán)限的,必須請示上一級領(lǐng)導(dǎo)同意后方可批準(zhǔn),金額

11、特別巨大的,需報請企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。 建立營銷責(zé)任制,引入激勵機(jī)制,實施獎懲措施。企業(yè)可以將欠款回籠作為考核營銷部門及營銷人員業(yè)績的主要依據(jù),并建立指標(biāo)考核體系,根據(jù)指標(biāo)完成情況與營銷人員的經(jīng)濟(jì)效益掛鉤,以充分調(diào)動其積極性,從而加速應(yīng)收賬款的回收。 (四)對客戶的信用進(jìn)行評估,確定賒銷規(guī)模 引入客戶信用管理機(jī)制,對擬賒銷的客戶資產(chǎn)狀況、財務(wù)狀況、經(jīng)營能力、以往業(yè)務(wù)記錄、企業(yè)信譽等進(jìn)行深入地實地調(diào)查,根據(jù)調(diào)查的結(jié)果來評定其信用等級,并建立賒銷客戶信用等級檔案。同時根據(jù)不同用戶的信譽等級差別,結(jié)合產(chǎn)品市場占有率、市場需求狀況及趨勢變化等,合理確定每一個客戶的銷售政策。對于資信差的客戶采用現(xiàn)款交易,

12、對資信一般或者較好的客戶在現(xiàn)款不被接受的情況下采用承兌匯票的方式,對于資信好的客戶則采取分期收款的方式,但在期限和累計金額上要有明確的規(guī)定。 (五)實施積極風(fēng)險轉(zhuǎn)移機(jī)制 對部分不能收回的賬款可實行風(fēng)險轉(zhuǎn)移:首先可以采取資產(chǎn)流動性上的轉(zhuǎn)移,即將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)化為流動性和索取權(quán)更強的應(yīng)收票據(jù),在一定程度上防止壞帳損失的發(fā)生;其次是對象上的轉(zhuǎn)移,以其應(yīng)收賬款的部分或全部為擔(dān)保品,在規(guī)定期限內(nèi)向金融機(jī)構(gòu)借款,也可以將應(yīng)收賬款全部出售給金融機(jī)構(gòu),這樣就將應(yīng)收賬款回收中存在的風(fēng)險部分或全部轉(zhuǎn)嫁給了金融機(jī)構(gòu);最后還可以實行方向上的轉(zhuǎn)移,當(dāng)發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款很難收回時,我們可以靈活處理,從客戶手中購回自己需要的資產(chǎn),以

13、抵補這部分應(yīng)收賬款,即企業(yè)可以將這部分應(yīng)收賬款看作是事先預(yù)付給客戶購買資產(chǎn)的款項,實現(xiàn)了應(yīng)收賬款方向上的轉(zhuǎn)移。這樣就把不能收回或收回希望很小的應(yīng)收賬款進(jìn)行了有效地轉(zhuǎn)移,從而避免了企業(yè)發(fā)生財務(wù)危機(jī)和經(jīng)營危機(jī)。案例： 資料：自1996年以來，某公司應(yīng)收賬款迅速增加，從1995年的1900萬元增長到2003年的近50億元，應(yīng)收賬款占資產(chǎn)總額的比例從1995年的0.3%上升到2003年的23.3%。2004年，該 公司計提壞賬準(zhǔn)備3.1億美元,截止2005年第一季度,該公司應(yīng)收賬款為27.75億元,占資產(chǎn)總額的18.6%。 該公司不僅應(yīng)收賬款大副增加,而且應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率逐年下降,從1999年的4.6%

14、下降到2005年一季度的1.09%,明顯低于同行業(yè)其他公司的同期應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率。 巨額應(yīng)收賬款大幅度減少了經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額,從1999年的30億元急劇下降到2002年的-30億元,截止2004年底,其經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為7.6億元。 導(dǎo)致該公司巨額虧損的罪魁禍?zhǔn)资瞧涿绹慕?jīng)銷商。該公司2003年年報、2004年半年年報都顯示美國公司拖欠應(yīng)收賬款近40億元。2004年3月23日，2003年年報披露，截止2003年年末，公司應(yīng)收賬款49.85億元，其中美國公司的應(yīng)收賬款為44.46億元。2003年3月25日，2002年年報披露，截止2002年年末，公司應(yīng)收賬款42.2億元，其中美

15、國公司的應(yīng)收賬款為38.3億元。兩項比較，應(yīng)收賬款不降反升。同時，該公司有存貨70多億，其中庫存商品31.2億，原材料22.56.億.令人迷惑的是,盡管美國公司欠下如此巨額的款項，但是在年報中，無論是監(jiān)事會報告還是會計師事物所的財務(wù)報告，均未對此作出特別提醒。 這些數(shù)據(jù)在該公司2005年第一季度季報中出現(xiàn)了變化，其中公司應(yīng)收,賬款減少為45.72億元，但存貨由年初的70億元增長為78.84億元.并未出現(xiàn)轉(zhuǎn)機(jī)。 事實上，該公司對美國超過1年期的應(yīng)收賬款提取了9000多萬元的壞賬準(zhǔn)備。2003年，該公司主營業(yè)務(wù)利潤3.02億元,做9000多萬元的壞賬計提無疑大大侵蝕了公司的盈利能力。應(yīng)收賬款和存款

16、和存貨總計119.9億元，占總資產(chǎn)的56%和凈資產(chǎn)的91%，這將影響到公司的資產(chǎn)質(zhì)量。由于出口美國之路已被堵死，該公司原計劃出口美國市場的產(chǎn)品可能大副貶值，加上壞賬計提，當(dāng)時依照有關(guān)證券人士的預(yù)算，該公司2004年度12月31日該公司的壞賬準(zhǔn)備達(dá)到2611155059元。顯然，按照該公司的贏利水平，無力支撐這一高額費用。 1. 從1995-2003這8年的時間里，公司的領(lǐng)導(dǎo)層對自己公司財務(wù)狀況的逐步惡化根本就沒有采取措施，一直延續(xù)，甚至到了2004年底。應(yīng)收帳款的逐步增大，大大的減少了公司的現(xiàn)金流量，公司為了持續(xù)經(jīng)營，不得不引用外部資金，大量舉債。應(yīng)收帳款長期得收不回來，那么銀行貸款也會跟著越

17、來越多，財務(wù)狀況得惡化會導(dǎo)致融資得困難和資金成本得大幅度提高！一個公司沒有利潤短時間可能不會破產(chǎn)，但是如果沒有了現(xiàn)金流那么馬上就會破產(chǎn)，所以應(yīng)收帳款在公司得衰落過程中至少占到五成！ 2. 財務(wù)得職能在于對公司得經(jīng)營狀況進(jìn)行反映和監(jiān)督，從1995到2004年，公司得財務(wù)管理是不是很好得做過分析，是否向公司高層反映，提出自己得建議？執(zhí)行力，反應(yīng)速度存在很大得問題。 現(xiàn)在公司首先應(yīng)該組織銷售，財務(wù)討論解決應(yīng)收帳款得回收問題，可以適當(dāng)?shù)媒o美國公司一點折扣，如果美國公司還是不予清償，那么就要用法律的手段來解決，由于涉及國際業(yè)務(wù)，公司必須盡最大的能力來做這件事情，公司成敗在于此！ 結(jié)論：綜上所述企業(yè)經(jīng)營者對應(yīng)收賬款通過正確、科學(xué)地分析,采取一切積極可行的策略,加強應(yīng)收賬款的管理,規(guī)避