1、2020/8/6,1,概述 納稅義務(wù)人、征收對(duì)象與稅率 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 資產(chǎn)的所得稅處理 資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理 企業(yè)重組的所得稅處理 應(yīng)納稅額的計(jì)算 稅收優(yōu)惠 特別納稅調(diào)整 年度企業(yè)所得稅匯算清繳和申報(bào),目錄,企業(yè)所得稅,2020/8/6,2,企業(yè)所得稅,第一節(jié) 概述 法律淵源 法律：中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法 第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議于2007年3月16日通過(guò) 國(guó)家主席令，以全國(guó)人大黨委會(huì)公報(bào)形式發(fā)布 自2008年1月1日起施行，共8章，60條 行政法規(guī)：中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 國(guó)務(wù)院第197次常務(wù)會(huì)議通過(guò) 國(guó)務(wù)院令，以國(guó)務(wù)院公報(bào)方式發(fā)布 自2008年1月1日

2、起施行，共8章，133條 部門規(guī)章 規(guī)范性文件,2020/8/6,3,企業(yè)所得稅,第一節(jié) 概述(續(xù)) 企業(yè)所得稅的概念 我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的所得稅。 企業(yè)所得稅的計(jì)稅原理 征稅對(duì)象:通常以純所得為征稅對(duì)象； 計(jì)稅依據(jù):通常以經(jīng)過(guò)計(jì)算得出的應(yīng)納稅所得額為計(jì)稅依據(jù)；（會(huì)計(jì)利潤(rùn)不作為計(jì)算企業(yè)所得稅的直接依據(jù)） 屬性:具有直接稅屬性，納稅人和實(shí)際負(fù)擔(dān)人通常是一致的。（企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅,其他稅收具有間接稅屬性）,2020/8/6,4,企業(yè)所得稅,第一節(jié) 概述(續(xù)) 各國(guó)對(duì)企業(yè)所得稅的一般性做法 企業(yè)所得稅在國(guó)外也叫法人所得稅或公司所得稅，對(duì)法人所得稅影響

3、較大的幾個(gè)因素是：納稅人、稅基、稅率、稅收優(yōu)惠。 納稅義務(wù)人：各國(guó)在規(guī)定納稅義務(wù)人上大致是相同的，政府只對(duì)法人征收； 各國(guó)企業(yè)所得稅都是以利潤(rùn)即應(yīng)納稅所得額為計(jì)稅依據(jù)，其中包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和資本利得。各國(guó)在確定稅基上的差異主要表現(xiàn)在不同折舊方法及損失處理上。 稅率結(jié)構(gòu)分為比例稅率和累進(jìn)稅率（絕大多數(shù)國(guó)家采用超額累進(jìn)稅率，該稅率對(duì)小企業(yè)比較公平，對(duì)大企業(yè)發(fā)揮稅收效率有作用） 各國(guó)所得稅優(yōu)惠的一個(gè)共同特點(diǎn)是淡化區(qū)域優(yōu)惠，突出行業(yè)優(yōu)惠。,2020/8/6,5,企業(yè)所得稅,第二節(jié) 納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象及稅率 納稅義務(wù)人 企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。 注意：

4、 取得收入的組織也要繳納企業(yè)所得稅；包括依法注冊(cè)、登記的事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體； 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。,2020/8/6,6,企業(yè)所得稅,第二節(jié) 納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象及稅率(續(xù)) 納稅義務(wù)人(續(xù)) 按納稅義務(wù)不同，分為居民納稅人和非居民納稅人：（依據(jù)注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)） （一）居民企業(yè) 居民企業(yè)是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。 實(shí)際管理機(jī)構(gòu)是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。 （二）非居民企業(yè) 非居民企業(yè)是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)

5、，場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。,2020/8/6,7,企業(yè)所得稅,第二節(jié) 納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象及稅率(續(xù)) 征稅對(duì)象 包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、其他所得和清算所得 居民企業(yè)的征稅對(duì)象 就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得作為征稅對(duì)象 非居民企業(yè)的征稅對(duì)象(略),2020/8/6,8,企業(yè)所得稅,第二節(jié) 納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象及稅率(續(xù)) 征稅對(duì)象(續(xù)) 所得來(lái)源地的確定 銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定 提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得。 不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定。 動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定。權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所

6、得按照被投資企業(yè)所在地確定 股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定 利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定 其他所得，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定,2020/8/6,9,企業(yè)所得稅,第二節(jié) 納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象及稅率(續(xù)) 稅率,2020/8/6,10,企業(yè)所得稅,第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 計(jì)算公式： 直接法：應(yīng)納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入各項(xiàng)扣除以前年度虧損 間接法：應(yīng)納稅所得額會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額納稅項(xiàng)目金調(diào)整額 收入總額 包括貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入。 貨幣形式

7、：包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等； 非貨幣形式：包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等，這些非貨幣資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額，公允價(jià)值是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。,2020/8/6,11,企業(yè)所得稅,第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算(續(xù)) 相關(guān)鏈接:會(huì)計(jì)收入確認(rèn)條件與所得稅收入確認(rèn)條件比較 會(huì)計(jì) 稅法 二者確認(rèn)條件的主要差別是會(huì)計(jì)上多了一條相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。 因?yàn)闀?huì)計(jì)核算遵循實(shí)質(zhì)重于形式和謹(jǐn)慎性原則，收入的實(shí)質(zhì)性實(shí)現(xiàn)。 稅法是實(shí)質(zhì)與形式二者兼顧，更注重形式，只要所有權(quán)轉(zhuǎn)移都要確認(rèn)企

8、業(yè)所得稅收入，從而保證國(guó)家的財(cái)政收入。,所有權(quán)上風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移 未保留繼續(xù)管理權(quán)、控制權(quán) 收入金額能夠可靠計(jì)量 成本能夠可靠計(jì)量 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè),所有權(quán)上風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移 未保繼續(xù)管理權(quán)、控制權(quán) 收入金額能夠可靠計(jì)量 成本能夠可靠計(jì)量,2020/8/6,12,企業(yè)所得稅,第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算(續(xù)) 企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)在收入確認(rèn)上的差異 收入明細(xì)表（附表一）中填列并調(diào)整的差異 企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量，所得稅確認(rèn)視同銷售，而會(huì)計(jì)不確認(rèn)為收入。（暫時(shí)性差異） 企業(yè)將資產(chǎn)（貨物和財(cái)產(chǎn)）用于捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品，在所得稅上確認(rèn)為視同銷售，在會(huì)計(jì)

9、處理上，因其不具備收入要素中經(jīng)濟(jì)利益流入的要件，所以不確認(rèn)為收入。（永久性差異） 企業(yè)將勞務(wù)用于捐贈(zèng)、贊助、廣告、樣品，在所得稅上確認(rèn)為視同銷售，在會(huì)計(jì)處理上不確認(rèn)為收入。（永久性差異）,2020/8/6,13,企業(yè)所得稅,第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算(續(xù)) 企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)在收入確認(rèn)上的差異(續(xù)) 收入明細(xì)表（附表三）中填列并調(diào)整的差異 軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款，規(guī)定企業(yè)用于研究開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，此項(xiàng)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)為“營(yíng)業(yè)外收入-政府補(bǔ)助”。（永久性差異） 縣級(jí)以上專項(xiàng)用途財(cái)政性資金，符合專項(xiàng)用途、專項(xiàng)管理和單獨(dú)核算三個(gè)條

10、件的，可以不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，此項(xiàng)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)為“營(yíng)業(yè)外收入-政府補(bǔ)助”。（永久性差異） 企業(yè)所得稅減免收入的業(yè)務(wù)，企業(yè)會(huì)計(jì)核算一般都確認(rèn)為收益，所得稅和會(huì)計(jì)形成差異。（永久性差異） 企業(yè)所得稅對(duì)會(huì)計(jì)核算中對(duì)當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)產(chǎn)生影響的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”不予確認(rèn)。（暫時(shí)性差異）,2020/8/6,14,企業(yè)所得稅,第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算(續(xù)) 企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)在收入確認(rèn)上的差異(續(xù)) 企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)收入計(jì)量和實(shí)現(xiàn)時(shí)間確認(rèn)的差異 企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)對(duì)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間確認(rèn)的差異，一般伴隨著所得稅和會(huì)計(jì)對(duì)收入計(jì)量的差異同時(shí)存在，差異的性質(zhì)為暫時(shí)性差異。差異在企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表中

11、填列并調(diào)整： 銷售商品。合同或協(xié)議明確規(guī)定需要延期收取價(jià)款或者分期收款銷售商品，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，會(huì)計(jì)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值，在貨物發(fā)出時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)；企業(yè)所得稅按照合同價(jià)款，在合同約定收款的時(shí)間確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn) 會(huì)計(jì)對(duì)采取權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在資產(chǎn)負(fù)債表日按應(yīng)享投資單位凈利潤(rùn)的份額計(jì)量投資收益；企業(yè)所得稅按照企業(yè)因權(quán)益性投資從被 投資方取得的收入，在被 投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),2020/8/6,15,企業(yè)所得稅,第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算(續(xù)) 企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)在收入確認(rèn)上的差異(續(xù)) 企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)收入計(jì)量和實(shí)現(xiàn)時(shí)間確認(rèn)的差異(續(xù)) 會(huì)計(jì)對(duì)部分金融資產(chǎn)（

12、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)）的債券利息，采取持有期間按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入；企業(yè)所得稅按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息，在合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) 會(huì)計(jì)對(duì)融資租賃，采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資收入；企業(yè)所得稅按照合同約定的承租人應(yīng)付租金，在合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) 企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助（指企業(yè)取得的，用于購(gòu)建或以其他方式形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助），會(huì)計(jì)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，一般確認(rèn)為遞延收益，自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)起，以該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次計(jì)入以后各期的“營(yíng)業(yè)外收入-政府補(bǔ)助”；企業(yè)所得稅對(duì)政府補(bǔ)助按收付實(shí)現(xiàn)制

13、確認(rèn)收益，一般在實(shí)際收到年度計(jì)入應(yīng)納稅所得額。,2020/8/6,16,企業(yè)所得稅,第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算(續(xù)) 企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)在收入確認(rèn)上的差異(續(xù)) 收入審核注意事項(xiàng) 重點(diǎn)是審核收入調(diào)整事項(xiàng)。對(duì)非調(diào)整事項(xiàng)，只進(jìn)行復(fù)核，應(yīng)關(guān)注會(huì)計(jì)核算是否正確 與企業(yè)所得稅相關(guān)各稅繳納正確與否直接影響企業(yè)所得稅申報(bào)準(zhǔn)確率 要抱著質(zhì)疑的態(tài)度對(duì)企業(yè)的納稅資料進(jìn)行復(fù)核 企業(yè)所得稅的視同銷售不同于流轉(zhuǎn)稅的視同銷售 企業(yè)認(rèn)定是否屬于視同銷售，主要看資產(chǎn)的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移,2020/8/6,17,企業(yè)所得稅,第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算(續(xù)) 收入總額(續(xù)) (一)一般收入的確認(rèn)(共9項(xiàng)) 銷售貨物收入。銷售商品、產(chǎn)品

14、、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨的收入 勞務(wù)收入是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂(lè)、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入。 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入。是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入 股息、紅利等權(quán)益性投資收益。是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入 利息收入。是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入,2020/8/6,18,企業(yè)所得稅,

15、第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算(續(xù)) 收入總額(續(xù)) (一)一般收入的確認(rèn)(續(xù)) 租金收入。是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入 特許權(quán)使用費(fèi)收入。是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入 接受捐贈(zèng)收入。是指企業(yè)接受的來(lái)自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無(wú)償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn) 其他收入。是指企業(yè)取得的除以上收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。,2020/8/6,19,企業(yè)所得稅,第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額

16、的計(jì)算(續(xù)) 收入總額(續(xù)) (二)特殊收入的確認(rèn) 分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) 企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) 采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按產(chǎn)品的公允價(jià)值確定 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。,2020/8/6,20,企業(yè)所得稅,第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的

17、計(jì)算(續(xù)) 收入總額(續(xù)) (三)處置資產(chǎn)收入的確認(rèn),2020/8/6,21,企業(yè)所得稅,第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算(續(xù)) 收入總額(續(xù)) (三)處置資產(chǎn)收入的確認(rèn) 說(shuō)明： 區(qū)分的關(guān)鍵看資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上是否發(fā)生改變 視同銷售在確認(rèn)收入時(shí)：屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，不以銷售為目的，具有代替職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì)，且購(gòu)買后在一個(gè)納稅年度內(nèi)處置的，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入 注意和增值稅的區(qū)分,2020/8/6,22,企業(yè)所得稅,第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算(續(xù)) 收入總額(續(xù)) 視同銷售收入對(duì)比(會(huì)計(jì)/利益流入,增值稅/流轉(zhuǎn),所得稅

18、/權(quán)屬),2020/8/6,23,企業(yè)所得稅,第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算(續(xù)) 收入總額(續(xù)) (四)相關(guān)收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn) 1.銷售商品,2020/8/6,24,企業(yè)所得稅,第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算(續(xù)) 收入總額(續(xù)) (四)相關(guān)收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)(續(xù)) 1.銷售商品(續(xù)),2020/8/6,25,企業(yè)所得稅,第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算(續(xù)) 收入總額(續(xù)) (四)相關(guān)收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)(續(xù)) 2.提供勞務(wù),2020/8/6,26,企業(yè)所得稅,第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算(續(xù)) 不征稅收入和免稅收入 (一)不征稅收入,2020/8/6,27,企業(yè)所得稅,第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算(續(xù)) 不征稅收入和免

19、稅收入(續(xù)) (一)不征稅收入(續(xù)) (1)企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。國(guó)家投資是指國(guó)家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本（股本）的直接投資。 (2)對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。 (3)企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除： 企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件； 財(cái)政部門或

20、其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或 具體管理要求； 企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。,2020/8/6,28,企業(yè)所得稅,第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算(續(xù)) 不征稅收入和免稅收入(續(xù)) (一)不征稅收入(續(xù)) (4)上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 (5)企業(yè)將符合上述條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允

21、許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。,2020/8/6,29,企業(yè)所得稅,第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算(續(xù)) 不征稅收入和免稅收入(續(xù)) (二)免稅收入 1.國(guó)債利息收入。(買賣國(guó)債差價(jià)收入、金融、企業(yè)債券利息收入不屬于免稅收入 2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益。指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)的投資收益。 3.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。該收益都不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。 4.符合條件的非營(yíng)利組織的收入。,2020/8/6,30,企業(yè)所得稅,第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額

22、的計(jì)算(續(xù)) 不征稅收入和免稅收入(續(xù)) (二)免稅收入(續(xù)) 5.非營(yíng)利組織的下列收入為免稅收入： （1）接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入； （2）財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購(gòu)買服務(wù)取得的收入； （3）按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)； （4）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入； （5）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。 6.企業(yè)取得的2009-2011年發(fā)行的地方政府債券利息所得。,2020/8/6,31,企業(yè)所得稅,第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算(續(xù)) 企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目及其調(diào)整 企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目確認(rèn)原則 企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目的確認(rèn)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。企業(yè)

23、所得稅法對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用具有限制，對(duì)稅法規(guī)定的特定業(yè)務(wù)的處理，不適用權(quán)責(zé)發(fā)生制 企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目的確定符合真實(shí)性、相關(guān)性和合理性原則 企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分為收益性規(guī)定支出和資本性支出 企業(yè)發(fā)生的支出不得重復(fù)扣除,2020/8/6,32,企業(yè)所得稅,第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算(續(xù)) 企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目及其調(diào)整(續(xù)) 企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目確認(rèn)及相關(guān)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)比較 兩者范圍基本相同，內(nèi)容都包括成本、費(fèi)用、稅金及損失 兩者差異 企業(yè)所得稅不允許扣除的業(yè)務(wù)內(nèi)容包括屬于會(huì)計(jì)“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目，包括：稅收滯納金；罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；超過(guò)限額的公益性捐贈(zèng)和非公益性捐贈(zèng)；贊助支出；與取得收入無(wú)關(guān)的

24、支出。差異的性質(zhì)為永久性差異 預(yù)計(jì)費(fèi)用不得稅前扣除。企業(yè)預(yù)計(jì)的各項(xiàng)資產(chǎn)減值損失、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、預(yù)計(jì)訴訟費(fèi)、未確認(rèn)融資費(fèi)用（收益）等預(yù)計(jì)費(fèi)用，因未實(shí)際發(fā)生，根據(jù)企業(yè)所得稅扣除“真實(shí)性”原則，企業(yè)所得稅將不予確認(rèn)，所得稅和會(huì)計(jì)差異為暫時(shí)性差異 企業(yè)所得稅上視同銷售（包括企業(yè)非貨幣性交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，企業(yè)將資產(chǎn)或勞務(wù)用于捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告樣品）同時(shí)配比的視同銷售成本。其中，非貨幣性交換視同銷售為暫時(shí)性差異，其他視同銷售為永久性差異,2020/8/6,33,企業(yè)所得稅,第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算(續(xù)) 扣除原則和范圍,2020/8/6,34,企業(yè)所得稅,第三節(jié) 應(yīng)納

25、稅所得額的計(jì)算(續(xù)) 扣除項(xiàng)目的扣除標(biāo)準(zhǔn) 1.工資、薪金支出 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 “合理的工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制定的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。,合理工資的判定標(biāo)準(zhǔn): 企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度； 工資制度 企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；薪資水平 企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；有

26、序調(diào)整 企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；依法扣稅 有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。商業(yè)目的,2020/8/6,35,企業(yè)所得稅,第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算(續(xù)) 扣除項(xiàng)目的扣除標(biāo)準(zhǔn)(續(xù)) 2.職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi) 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)按標(biāo)準(zhǔn)扣除，未超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的按實(shí)際數(shù)扣除，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除。 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。(注意:職工福利費(fèi)后期支范圍) 企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。憑工會(huì)組織開(kāi)具的工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)在企業(yè)所得稅稅前扣除。（包

27、括委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的地區(qū)的企業(yè)）。 除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。(軟件生產(chǎn)企業(yè)可全額扣除,經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)、動(dòng)漫企業(yè)、中關(guān)村示范區(qū)科技創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)扣除限額為8%),2020/8/6,36,企業(yè)所得稅,第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算(續(xù)) 扣除項(xiàng)目的扣除標(biāo)準(zhǔn)(續(xù)) 3.保險(xiǎn)費(fèi),2020/8/6,37,企業(yè)所得稅,第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算(續(xù)) 扣除項(xiàng)目的扣除標(biāo)準(zhǔn)(續(xù)) 4.借款費(fèi)用和利息費(fèi)用,2020/8/6,38,企業(yè)所得稅,第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算(

28、續(xù)) 扣除項(xiàng)目的扣除標(biāo)準(zhǔn)(續(xù)) 4.借款費(fèi)用和利息費(fèi)用(續(xù)),2020/8/6,39,企業(yè)所得稅,第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算(續(xù)) 扣除項(xiàng)目的扣除標(biāo)準(zhǔn)(續(xù)) 4.借款費(fèi)用和利息費(fèi)用(續(xù)) 企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問(wèn)題： 投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 具體計(jì)算不得扣除的利息，應(yīng)以企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)每一賬面實(shí)收資本與借款余額保持不變的期間作為一個(gè)計(jì)算期，公式為： 企業(yè)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息該期間借款利息額該期間未繳足注冊(cè)資本額該期間借款額 年度內(nèi)不得扣除

29、的借款利息總額=該年度內(nèi)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息額之和。 5.匯兌損失 除已計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配外，準(zhǔn)予扣除,2020/8/6,40,企業(yè)所得稅,第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算(續(xù)) 扣除項(xiàng)目的扣除標(biāo)準(zhǔn)(續(xù)) 6.業(yè)務(wù)招待費(fèi) 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5 允許扣除的標(biāo)準(zhǔn)是實(shí)際發(fā)生額的60% & 銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5相比，誰(shuí)小取誰(shuí) 對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額 新增：企業(yè)在籌建

30、期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。,2020/8/6,41,企業(yè)所得稅,第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算(續(xù)) 扣除項(xiàng)目的扣除標(biāo)準(zhǔn)(續(xù)) 6.業(yè)務(wù)招待費(fèi)（續(xù)）,應(yīng)稅收入與業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用扣除限額的關(guān)系,2020/8/6,42,企業(yè)所得稅,第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算(續(xù)) 扣除項(xiàng)目的扣除標(biāo)準(zhǔn)(續(xù)) 7.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除 企業(yè)申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出應(yīng)與贊助支出嚴(yán)格區(qū)分。贊助支出不得扣除。廣告費(fèi)支出，必須符合下列條件：廣告是通過(guò)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)

31、制作的；已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；通過(guò)一定的媒體傳播 煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得扣除 新增：企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。 對(duì)化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè):30%；超過(guò)部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)扣除。,2020/8/6,43,企業(yè)所得稅,第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算(續(xù)) 扣除項(xiàng)目的扣除標(biāo)準(zhǔn)(續(xù)) 8.環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金 企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除,9.租賃費(fèi)支出 以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)

32、生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除 以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)的，分期扣除,2020/8/6,44,企業(yè)所得稅,第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算(續(xù)) 扣除項(xiàng)目的扣除標(biāo)準(zhǔn)(續(xù)) 10.勞動(dòng)保護(hù)費(fèi) 企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除 企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除,11.公益性捐贈(zèng)支出 公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)（含縣級(jí)）以上人民政府及其部門，用于規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng) 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%

33、的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤(rùn)總額，是指按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn) 注意： 1.捐贈(zèng)住房作為廉租住房的，視同公益性捐贈(zèng)。 2.汶川、玉樹地震災(zāi)后重建特定事項(xiàng)的捐贈(zèng)可以據(jù)實(shí)全額扣除。 3.自2010年8月至2012年底，企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門向舟曲災(zāi)區(qū)災(zāi)后的捐贈(zèng)，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前全額扣除。,2020/8/6,45,企業(yè)所得稅,第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算(續(xù)) 扣除項(xiàng)目的扣除標(biāo)準(zhǔn)(續(xù)) 12.總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文

34、件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除,13.資產(chǎn)損失。在第五節(jié)中專題講解,14.依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)家有關(guān)稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的其他項(xiàng)目 如會(huì)員費(fèi)、合理的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、違約金、訴訟費(fèi)用等。,2020/8/6,46,企業(yè)所得稅,第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算(續(xù)) 扣除項(xiàng)目的扣除標(biāo)準(zhǔn)(續(xù)) 15.手續(xù)費(fèi)及傭金支出 企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除； 超過(guò)部分，不得扣除： 保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)：10%。 新增：電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過(guò)程中（如委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值

35、卡等），需向經(jīng)紀(jì)人、代辦商支付手續(xù)費(fèi)及傭金的，其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)企業(yè)當(dāng)年收入總額5%的部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。 其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。,2020/8/6,47,企業(yè)所得稅,第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算(續(xù)) 扣除項(xiàng)目的扣除標(biāo)準(zhǔn)(續(xù)) 15.手續(xù)費(fèi)及傭金支出(續(xù)) 除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除 企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提

36、成、返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等費(fèi)用 企業(yè)已計(jì)入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過(guò)折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除 企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實(shí)入賬 新增：從事代理服務(wù)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費(fèi)、傭金的企業(yè)（如證券、期貨、保險(xiǎn)代理等企業(yè)），其為取得該類收入而實(shí)際發(fā)生的營(yíng)業(yè)成本（包括手續(xù)費(fèi)及傭金支出），準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除,2020/8/6,48,企業(yè)所得稅,第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算(續(xù)) 扣除項(xiàng)目的扣除標(biāo)準(zhǔn)(續(xù)) 16.航空企業(yè)空勤訓(xùn)練費(fèi)(略) 17.投資企業(yè)撤回或減少投資 投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初

37、始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失,18.新增：保險(xiǎn)公司繳納的保險(xiǎn)保障基金(略),19.新增：保險(xiǎn)公司繳納的保險(xiǎn)保障基金(略),2020/8/6,49,企業(yè)所得稅,第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算(續(xù)) 扣除項(xiàng)目的扣除標(biāo)準(zhǔn)(續(xù)) 20.新增：關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理 對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)

38、做出專項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年 企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅 虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過(guò)追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理,2020/8/6,50,企業(yè)所得稅,第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算(續(xù)) 扣除項(xiàng)目的扣除標(biāo)準(zhǔn)(續(xù)) 21.新增：關(guān)于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理之間的稅務(wù)處理 對(duì)企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，并實(shí)

39、際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒(méi)有超過(guò)企業(yè)所得稅法和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額,2020/8/6,51,企業(yè)所得稅,第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算(續(xù)) 不得扣除的項(xiàng)目 向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng) 企業(yè)所得稅稅款 稅收滯納金，是指納稅人違反稅收法規(guī)，被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以的滯納金 罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失，是指納稅人違反國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，被有關(guān)部門處以的罰款，以及被司法機(jī)關(guān)處以罰金和被沒(méi)收財(cái)物 超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出 贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出 未經(jīng)核定的

40、準(zhǔn)備金支出，指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出 企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除 與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出,2020/8/6,52,企業(yè)所得稅,第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算(續(xù)) 虧損彌補(bǔ) 企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過(guò)5年； 企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利 注意： 虧損不是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的虧損額，是稅法調(diào)整后的金額； 五年彌補(bǔ)期是以虧損年度的第

41、一年度算起，連續(xù)五年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)年限計(jì)算； 連續(xù)發(fā)生年度虧損，必須從第一個(gè)虧損年度算起，先虧先補(bǔ)，后虧后補(bǔ)。,2020/8/6,53,企業(yè)所得稅,第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算(續(xù)) 虧損彌補(bǔ)(續(xù)) 企業(yè)籌辦期間不計(jì)算為虧損年度，企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度，為開(kāi)始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變； 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定

42、允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅,2020/8/6,54,企業(yè)所得稅,第四節(jié) 資產(chǎn)的所得稅處理 資產(chǎn)的所得稅處理即資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，包括資產(chǎn)的初始入賬基礎(chǔ)、后續(xù)支出、折舊或攤銷、減值的處理、期末計(jì)價(jià)等 企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等， 除盤盈固定 資產(chǎn)外均以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出 企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),2020/8/6,55,企業(yè)所得稅,第

43、四節(jié) 資產(chǎn)的所得稅處理(續(xù)) 固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理 固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),2020/8/6,56,企業(yè)所得稅,第四節(jié) 資產(chǎn)的所得稅處理(續(xù)) 固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理(續(xù)) 固定資產(chǎn)折舊的范圍 下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除： 房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn) 以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn) 以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn) 已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)* 與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn) 單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地* 帶*號(hào)的為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的不屬于折舊計(jì)提范圍,2020/8/6,57,企業(yè)所得稅,第四節(jié) 資產(chǎn)的所得稅處理(續(xù)) 固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理(續(xù)) 固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提方法 與會(huì)計(jì)沒(méi)有大的區(qū)別。 投入

44、使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更 固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除 企業(yè)對(duì)房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建的，如屬于推倒重置的,該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值,應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計(jì)稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起,按照稅法規(guī)定的折舊年限,一并計(jì)提折舊。如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出,并入該固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，并從改擴(kuò)建完工投入使用后固定資產(chǎn)的次月起,重新按稅法規(guī)定的該折舊年限計(jì)提折舊,如該改

45、擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的,可以按尚可使用的年限計(jì)提折舊,2020/8/6,58,企業(yè)所得稅,第四節(jié) 資產(chǎn)的所得稅處理(續(xù)) 固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理(續(xù)) 固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提最低年限,生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理(略),2020/8/6,59,企業(yè)所得稅,第四節(jié) 資產(chǎn)的所得稅處理(續(xù)) 無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理 無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),2020/8/6,60,企業(yè)所得稅,第四節(jié) 資產(chǎn)的所得稅處理(續(xù)) 無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理(續(xù)) 無(wú)形資產(chǎn)攤銷的范圍 下列無(wú)形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除： 自行開(kāi)發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn) 自創(chuàng)商譽(yù) 與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法和

46、年限 無(wú)形資產(chǎn)的攤銷，采用直線法計(jì)算。攤銷年限不得低于10年。 作為投資或者受讓的無(wú)形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。 外購(gòu)商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除 企事業(yè)單位外購(gòu)的軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年（含）,2020/8/6,61,企業(yè)所得稅,第四節(jié) 資產(chǎn)的所得稅處理(續(xù)) 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理,2020/8/6,62,企業(yè)所得稅,第四節(jié) 資產(chǎn)的所得稅處理(續(xù)) 存貨的稅務(wù)處理 存貨的入賬價(jià)值 通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購(gòu)買價(jià)款和支

47、付的相關(guān)稅費(fèi)為成本 通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出為成本。 企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計(jì)算方法 可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種 計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更 注意無(wú)后進(jìn)先出法,2020/8/6,63,企業(yè)所得稅,第四節(jié) 資產(chǎn)的所得稅處理(續(xù)) 投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理 投資資產(chǎn)的入賬價(jià)值 通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款為成本 通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本 投資資產(chǎn)成本的扣除方法

48、 企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除 企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除 稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)規(guī)定差異的處理,2020/8/6,64,企業(yè)所得稅,第五節(jié) 資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理 資產(chǎn)損失的概念 準(zhǔn)于在企業(yè)所得稅稅前扣除的財(cái)務(wù)損失，是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的合理?yè)p失(簡(jiǎn)稱實(shí)際資產(chǎn)損失)，以及企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，但符合稅法規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失(簡(jiǎn)稱法定資產(chǎn)損失) 企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明并進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除，其中： 實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過(guò)五

49、年，但因特殊原因形成（包括計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過(guò)程中遺留、企業(yè)重組上市過(guò)程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭(zhēng)議而未能及時(shí)扣除、因承擔(dān)國(guó)家政策性任務(wù)而形成的以及政策定性不明確而形成的等）的資產(chǎn)損失，其追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長(zhǎng) 法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報(bào)年度扣除,2020/8/6,65,企業(yè)所得稅,第五節(jié) 資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理(續(xù)) 資產(chǎn)損失的概念(續(xù)) 企業(yè)因以前年度實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣 企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補(bǔ)虧損的

50、原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)處理 資產(chǎn)損失扣除政策 資產(chǎn)損失的認(rèn)定，強(qiáng)調(diào)凈損失 詳細(xì)規(guī)定見(jiàn)國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)文發(fā)布的企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法第29條至49條,2020/8/6,66,企業(yè)所得稅,第五節(jié) 資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理(續(xù)) 資產(chǎn)損失稅前扣除管理 申報(bào)管理清單申報(bào)與專項(xiàng)申報(bào)范圍,2020/8/6,67,企業(yè)所得稅,第五節(jié) 資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理(續(xù)) 資產(chǎn)損失稅前扣除管理(續(xù)) 申報(bào)管理資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù),2020/8/6,68,企業(yè)所得稅,第五節(jié) 資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理(續(xù)) 資產(chǎn)損失稅前扣除管理(續(xù)) 申報(bào)管理資產(chǎn)損

51、失認(rèn)定相關(guān)證據(jù)資料 企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告； 企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過(guò)五萬(wàn)或者不超過(guò)企業(yè)年度收入總額萬(wàn)分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告； 存貨報(bào)廢、毀損或變質(zhì)損失該項(xiàng)損失數(shù)額較大的（指占企業(yè)該類資產(chǎn)計(jì)稅成本10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上，下同），應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等； 注意存貨、固定資產(chǎn)損失確認(rèn)時(shí)資產(chǎn)盤虧、報(bào)廢、毀損、被盜等各種情況證據(jù)的差異； 企業(yè)對(duì)外提供與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的擔(dān)保，因被擔(dān)保人

52、不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)連帶責(zé)任，經(jīng)追索，被擔(dān)保人無(wú)償還能力，對(duì)無(wú)法追回的金額，比照應(yīng)收款項(xiàng)損失進(jìn)行處理；,2020/8/6,69,企業(yè)所得稅,第五節(jié) 資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理(續(xù)) 資產(chǎn)損失稅前扣除管理(續(xù)) 申報(bào)管理資產(chǎn)損失認(rèn)定相關(guān)證據(jù)資料(續(xù)) 與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的擔(dān)保是指企業(yè)對(duì)外提供的與本企業(yè)應(yīng)稅收入、投資、融資、材料采購(gòu)、產(chǎn)品銷售等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的擔(dān)保； 下列股權(quán)和債權(quán)不得作為損失在稅前扣除： (1)債務(wù)人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力，未按期償還的企業(yè)債權(quán)；(2)違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)；(3)行政干預(yù)逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)；(4)企業(yè)未向債務(wù)人

53、和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán)；(5)企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的債權(quán)；(6)其他不應(yīng)當(dāng)核銷的企業(yè)債權(quán)和股權(quán) 其他可以作為資產(chǎn)損失的確認(rèn)情形 申報(bào)管理 作為企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的附件一并報(bào)送,2020/8/6,70,企業(yè)所得稅,第六節(jié) 企業(yè)重組的所得稅處理 企業(yè)重組的定義 是指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、合并、分立等 股權(quán)支付：企業(yè)重組中購(gòu)買、換取資產(chǎn)的一方支付的對(duì)價(jià)中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的形式 非股權(quán)支付：指以本企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、本企業(yè)或其控股企業(yè)股權(quán)和股份以外的有價(jià)證券、存貨、固定資產(chǎn)

54、等作為支付的形式 企業(yè)重組按其條件，劃分為一般性稅務(wù)處理和特殊稅務(wù)處理,2020/8/6,71,企業(yè)所得稅,第六節(jié) 企業(yè)重組的所得稅處理(續(xù)) 企業(yè)重組同時(shí)符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定 具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的 被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知(財(cái)稅200959號(hào))規(guī)定的比例 企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知(財(cái)稅200959號(hào))規(guī)定比例 企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán),2020/8/6,72,企業(yè)所得稅,第六節(jié)

55、 企業(yè)重組的所得稅處理(續(xù)) 一般稅務(wù)處理和特殊稅務(wù)處理比較,2020/8/6,73,企業(yè)所得稅,第六節(jié) 企業(yè)重組的所得稅處理(續(xù)) 一般稅務(wù)處理和特殊稅務(wù)處理比較(續(xù)),2020/8/6,74,企業(yè)所得稅,第六節(jié) 企業(yè)重組的所得稅處理(續(xù)) 一般稅務(wù)處理和特殊稅務(wù)處理比較(續(xù)),2020/8/6,75,企業(yè)所得稅,第六節(jié) 企業(yè)重組的所得稅處理(續(xù)) 一般稅務(wù)處理和特殊稅務(wù)處理比較(續(xù)),2020/8/6,76,企業(yè)所得稅,第六節(jié) 企業(yè)重組的所得稅處理(續(xù)) 一般稅務(wù)處理和特殊稅務(wù)處理比較(續(xù)),其他相關(guān)規(guī)定 合并分立后的稅收優(yōu)惠延續(xù)問(wèn)題,2020/8/6,77,企業(yè)所得稅,第六節(jié) 企業(yè)重組的

56、所得稅處理(續(xù)) 其他相關(guān)規(guī)定(續(xù)) 企業(yè)在重組發(fā)生前后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)分步對(duì)其資產(chǎn)、股權(quán)進(jìn)行交易的將上述交易作為一項(xiàng)重組交易進(jìn)行處理 同一重組業(yè)務(wù)的當(dāng)事各方應(yīng)采取一致稅務(wù)處理原則，即統(tǒng)一按一般性或特殊性稅務(wù)處理。由于當(dāng)事方適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同導(dǎo)致重組業(yè)務(wù)完成年度的判定有差異時(shí)，各當(dāng)事方應(yīng)協(xié)商一致，確定同一個(gè)納稅年度作為重組業(yè)務(wù)完成年度 當(dāng)事方的其中一方在規(guī)定時(shí)間內(nèi)發(fā)生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、公司性質(zhì)、資產(chǎn)或股權(quán)結(jié)構(gòu)等情況變化，致使重組業(yè)務(wù)不再符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的,發(fā)生變化的當(dāng)事方應(yīng)在情況發(fā)生變化的30天內(nèi)書面通知其他所有當(dāng)事方。主導(dǎo)方在接到通知后30日內(nèi)將有關(guān)變化通知其主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 第七節(jié) 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)

57、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的所得稅處理(略),2020/8/6,78,企業(yè)所得稅,第八節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算 居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率減免稅額抵免稅額 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算一般有兩種方法: 直接計(jì)算法：應(yīng)納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入各項(xiàng)扣除彌補(bǔ)虧損 間接計(jì)算法：應(yīng)納稅所得額會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額納稅調(diào)整項(xiàng)目金額。調(diào)整項(xiàng)目包括：一個(gè)是企業(yè)的稅會(huì)差異的部分；另一個(gè)是企業(yè)按稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的稅收金額。按間接計(jì)算法還有一個(gè)前提條件：會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的核算結(jié)果必須符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定 境外所得抵扣稅額的計(jì)算(略) 居民企業(yè)核定征收應(yīng)納稅額的計(jì)算(部分) 專門從事股權(quán)（股票）投資業(yè)務(wù)的企業(yè)不得核定征收企業(yè)所得稅

58、 非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算(略),2020/8/6,79,企業(yè)所得稅,第九節(jié) 稅收優(yōu)惠,居民企業(yè)轉(zhuǎn) 讓專利技術(shù)、 計(jì)算機(jī)軟件 著作權(quán)、集 成電路布圖 設(shè)計(jì)權(quán)、植 物新品種、 生物醫(yī)藥新 品種以及財(cái) 政部、國(guó)家 稅務(wù)總局確 定的其他 技術(shù),2020/8/6,80,企業(yè)所得稅,第九節(jié) 稅收優(yōu)惠(續(xù)),2020/8/6,81,企業(yè)所得稅,第九節(jié) 稅收優(yōu)惠(續(xù)),2020/8/6,82,企業(yè)所得稅,第九節(jié) 稅收優(yōu)惠(續(xù)),2020/8/6,83,企業(yè)所得稅,第十節(jié) 特別納稅調(diào)整 特別納稅調(diào)整是指企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按

59、照合理方法調(diào)整 關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理,2020/8/6,84,企業(yè)所得稅,第十一節(jié) 年度企業(yè)所得稅匯算清繳和申報(bào)(續(xù)) 為什么要進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳 企業(yè)所得稅匯算清繳，是指納稅人自納稅年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計(jì)算本納稅年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅年度應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額，并填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為 企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法(國(guó)稅發(fā)200979號(hào)) 匯繳的主體是企業(yè)，即法人單位。不是稅務(wù)機(jī)關(guān)也不是做匯繳鑒證的稅務(wù)師事務(wù)所 企業(yè)自行申報(bào)分清征納雙方的法律責(zé)任。企業(yè)申報(bào)繳，中介機(jī)構(gòu)證明，稅務(wù)機(jī)關(guān)匯繳后進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的進(jìn)行稽查 實(shí)現(xiàn)核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)不需要進(jìn)行匯算清繳 企業(yè)年度中間終止經(jīng)營(yíng)的要進(jìn)行匯算清繳。（清繳不是清算）,2020/8/6,85,企業(yè)所得稅,第十一節(jié) 年度企業(yè)所得稅匯算清繳和申報(bào)(續(xù)) 為什么要進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳(續(xù)) 所得稅匯算清繳的意義 企業(yè)所得稅按年度計(jì)算 分月或者分季預(yù)繳年度匯算清繳 稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異 差異分為時(shí)間性差異和永久性差異,稅法與