1、資產(chǎn)與股權(quán)的納稅處理及運(yùn)用,2,課程收益,一、熟悉資產(chǎn)與股權(quán)的稅收政策規(guī)避風(fēng)險(xiǎn) 二、了解企業(yè)并購重組降低稅負(fù)一般方法 三、分析企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)的合理性 四、正確處理收購企業(yè)做大企業(yè)稅收問題 五、掌握企業(yè)機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)重組減少稅收方法 六、交流解決現(xiàn)實(shí)財(cái)稅問題處理技巧 2011年稅收專項(xiàng)檢查資本性項(xiàng)目?jī)?nèi)容.doc,3,主要內(nèi)容,第一節(jié) 資產(chǎn)與股權(quán),第三節(jié) 股東身份與稅收負(fù)擔(dān)（利潤(rùn)分配）,第四節(jié) 股東身份與稅收負(fù)擔(dān)（股權(quán)轉(zhuǎn)讓）,第二節(jié) 資產(chǎn)重組形式與股權(quán)投資核算,第五節(jié) 股權(quán)收購的納稅處理及運(yùn)用,4,第九節(jié) 企業(yè)分立的納稅處理及運(yùn)用,第十節(jié) 機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)重組的稅收運(yùn)用,第八節(jié) 債務(wù)重組納稅處理與運(yùn)用,第七節(jié)

2、企業(yè)合并納稅處理與運(yùn)用,第六節(jié) 資產(chǎn)收購納稅處理與運(yùn)用,5,亮點(diǎn)分享,1、資產(chǎn)與股權(quán)的稅收關(guān)系圖 2、資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的歷史成本原則理解 3、企業(yè)所得稅視同銷售文件解讀（國稅函2008828號(hào)） 4、銷售資產(chǎn)征稅的財(cái)稅20099號(hào)文件 5、資產(chǎn)投資不征營(yíng)業(yè)稅和土地增值稅文件 6、資產(chǎn)評(píng)估增值涉及的房產(chǎn)稅、印花稅和個(gè)人所得稅5個(gè)文件,6,7、企業(yè)重組的6種形式 8、企業(yè)注銷企業(yè)和股東的所得稅清算文件及案例 9、股權(quán)投資成本法和權(quán)益法核算及稅收處理 10、股東（個(gè)人、外籍個(gè)人、企業(yè)、非居民企業(yè)）稅后分配收益的稅收處理 11、股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)（限售股減持、減資撤資）征免稅的11個(gè)稅收文件（高盛轉(zhuǎn)讓股權(quán)避稅案

3、） 12、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得不納稅的文件財(cái)稅200959號(hào),7,13、買殼上市的主要步驟與涉及的稅收 14、企業(yè)資產(chǎn)零稅負(fù)轉(zhuǎn)移的方法及6個(gè)稅收文件 15、合并企業(yè)的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理及資產(chǎn)價(jià)值確定 16、外資企業(yè)避稅的主要方法 17、設(shè)立子公司、分公司、代理機(jī)構(gòu)的稅收效用分析 18、業(yè)務(wù)重組、調(diào)整降低稅負(fù)的方法分析 19、揭秘房地產(chǎn)企業(yè)避稅的主要方法啟示 20、農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)加工型企業(yè)稅收籌劃方法啟示,8,第一節(jié) 資產(chǎn)與股權(quán),一、認(rèn)識(shí)資產(chǎn)與股權(quán) 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。 股權(quán)是資產(chǎn)之一。是指股東因出資而取得的、依法定或者公

4、司章程的規(guī)定和程序參與事務(wù)并在公司中享受財(cái)產(chǎn)利益的、具有可轉(zhuǎn)讓性的權(quán)利。 一般是情況下，資產(chǎn)轉(zhuǎn)移時(shí)才產(chǎn)生稅收，部分資產(chǎn)使用時(shí)也納稅。,9,A企業(yè),固定 資產(chǎn),流動(dòng) 資產(chǎn),股東1,股東2,股權(quán)A1,股權(quán)A2,股權(quán)與企業(yè)資產(chǎn)關(guān)系圖,股權(quán) 資產(chǎn),其他 資產(chǎn),10,國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅的通知(國稅函2000961號(hào)） 深圳市能源集團(tuán)有限公司和深圳能源投資股份有限公司共同在你區(qū)欽州市投資創(chuàng)辦了深圳能源（欽州）實(shí)業(yè)開發(fā)有限公司,兩家分別占有欽州公司75%和25%的股份。由于受國家產(chǎn)業(yè)政策調(diào)整的影響，這兩家公司（轉(zhuǎn)讓方）于2000年5月將其擁有的欽州公司的全部股份轉(zhuǎn)讓給中國石油化工股份有限公

5、司和廣西壯族自治區(qū)石油總公司（受讓方）。,11,在上述企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為中，轉(zhuǎn)讓方并未先將欽州公司這一獨(dú)立法人解散，只是將其擁有的欽州公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給受讓方。不論是轉(zhuǎn)讓方轉(zhuǎn)讓股權(quán)以前，還是在轉(zhuǎn)讓股權(quán)以后，欽州公司的獨(dú)立法人資格并未取消，原屬于欽州公司各項(xiàng)資產(chǎn)，均仍屬于欽州公司這一獨(dú)立法人所有。欽州公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生后并未發(fā)生銷售不動(dòng)產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為。 因此，按照稅收法規(guī)規(guī)定，對(duì)于轉(zhuǎn)讓方轉(zhuǎn)讓欽州公司的股權(quán)行為，不論債權(quán)債務(wù)如何處置，均不屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍，不征收營(yíng)業(yè)稅。,12,二、資產(chǎn)的稅收處理 （一）企業(yè)所得稅 企業(yè)資產(chǎn)和股權(quán)的稅收意義在企業(yè)所得稅上主要體現(xiàn)在二個(gè)方面： 一是資產(chǎn)包括股

6、權(quán)的增值得以實(shí)現(xiàn)時(shí)，收入減資產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)值所得部分，需要繳納企業(yè)所得稅。 二是資產(chǎn)使用時(shí)，其計(jì)稅價(jià)值要在使用期間從收入中扣除，主要通過折舊或攤銷的形式。 分析：資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是所得稅的關(guān)鍵,13,中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十六條 企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。 歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。,14,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則 第四十二條規(guī)定，會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。 第四十三條規(guī)定，企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈

7、值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。,15,1固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ) （1）外購的固定資產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)； （2）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)； （3）通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)； 分析：為什么可以公允價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)？,16,國稅函2008828號(hào) 一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，

8、相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。 （一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品； （二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能； （三）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)）； （四）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移； （五）上述兩種或兩種以上情形的混合； （六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。,17,二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。 （一）用于市場(chǎng)推廣或銷售； （二）用于交際應(yīng)酬； （三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利； （四）用于股息分配； （五）用于對(duì)外捐贈(zèng)； （六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。,18,舉例：某企業(yè)將賬面價(jià)值600萬元，售價(jià)是

9、1000萬元的無形資產(chǎn)用于投資，占被投資單位股份比例為10%。 會(huì)計(jì)處理： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1000 貸：無形資產(chǎn) 600 營(yíng)業(yè)外收入 400 稅收調(diào)整：視同銷售收入1000，視同銷售成本600，收益400。確認(rèn)投資計(jì)稅成本1000。,19,2投資資產(chǎn)成本 投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本： （1）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價(jià)款為成本； （2）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。,20,財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于中國對(duì)外貿(mào)易運(yùn)輸（集團(tuán)）總公司資產(chǎn)評(píng)估增值有關(guān)企業(yè)所得稅問題的通知（財(cái)稅200956號(hào)） 對(duì)中外運(yùn)集團(tuán)實(shí)施集團(tuán)資源整合中第一批改制企

10、業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值30679.78萬元的部分，在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓發(fā)生時(shí)，按照規(guī)定在集團(tuán)總部所在地繳納企業(yè)所得稅。中國對(duì)外股份有限公司及其子公司收購中外運(yùn)集團(tuán)第一批改制企業(yè)的資產(chǎn)，可按評(píng)估后的價(jià)值計(jì)提折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅前扣除。,21,國家稅務(wù)總局關(guān)于中國建設(shè)銀行股份有限公司股份制改革資產(chǎn)評(píng)估增值有關(guān)企業(yè)所得稅問題的通知（國稅函2006248號(hào)） 對(duì)中國建設(shè)銀行股份有限公司在股份制改革過程中，發(fā)生的直接增加其國有資本金的資產(chǎn)評(píng)估增值1422012.84萬元，不征收企業(yè)所得稅。允許中國建設(shè)銀行股份有限公司按資產(chǎn)評(píng)估增值后的資產(chǎn)價(jià)值調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅成本，并按調(diào)整后的計(jì)稅成本計(jì)算扣除折舊或進(jìn)行費(fèi)用攤銷。,

11、22,（二）其他稅收 除企業(yè)所得稅外，資產(chǎn)涉及增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、土地增值稅、契稅、印花稅等。 銷售轉(zhuǎn)讓（投資）動(dòng)產(chǎn)需要繳納增值稅、消費(fèi)稅。 轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)需要繳納營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅、契稅等；不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)投資，不繳納營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅。 股權(quán)轉(zhuǎn)讓或投資資產(chǎn)不繳納流轉(zhuǎn)稅，但或涉及土地增值稅。,23,抽支煙， 休息15分鐘,24,財(cái)稅20099號(hào) (一)納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行： 1.一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅。一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)，按照財(cái)稅2008170號(hào)第

12、四條的規(guī)定執(zhí)行（適用稅率）。一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。,25,2.小規(guī)模納稅人(除其他個(gè)人外)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅. (二)納稅人銷售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。舊貨是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇)，但不包括自己使用過的物品。,26,增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條 單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；（六）將自產(chǎn)、委托加工

13、或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。,27,財(cái)稅2002191號(hào) 一、以無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。 二、對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。 金融商品買賣營(yíng)業(yè)稅政策.doc 本通知自2003年1月1日起執(zhí)行。,28,財(cái)稅字1995048號(hào) 一、關(guān)于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資,聯(lián)營(yíng)的征免稅問題 對(duì)于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營(yíng)的，投資、聯(lián)營(yíng)的一方以土地(房地產(chǎn))作價(jià)入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營(yíng)條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)中時(shí)

14、，暫免征收土地增值稅。對(duì)投資、聯(lián)營(yíng)企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。,29,財(cái)稅200621號(hào) 五、關(guān)于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資或聯(lián)營(yíng)的征免稅問題 對(duì)于以土地（房地產(chǎn)）作價(jià)入股進(jìn)行投資或聯(lián)營(yíng)的，凡所投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)的，或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進(jìn)行投資和聯(lián)營(yíng)的，均不適用財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知（財(cái)稅字199548號(hào)）第一條暫免征收土地增值稅的規(guī)定。,30,國稅函2000687號(hào) 廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局： 你局關(guān)于以轉(zhuǎn)讓股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為征收土地增值稅問題的請(qǐng)示 收悉。鑒于深圳市能源集團(tuán)有限公司和深圳能源投資股份有限公司一次性共同轉(zhuǎn)讓

15、深圳能源（欽州）實(shí)業(yè)有限公司100 的股權(quán)，且這些以股權(quán)形式表現(xiàn)的資產(chǎn)主要是土地使用權(quán)、地上建筑物及附著物，經(jīng)研究，對(duì)此應(yīng)按土地增值稅的規(guī)定征稅。,31,三.企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值、減值稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn) （一）資產(chǎn)以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ) 實(shí)施條例第56條 企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。 思考題：資產(chǎn)評(píng)估增值要繳納企業(yè)所得稅？,32,（二）評(píng)估增值對(duì)其他稅收影響 財(cái)稅2008152號(hào)：依照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，不論是否記載在會(huì)計(jì)賬

16、簿固定資產(chǎn)科目中，均應(yīng)按照房屋原價(jià)計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。房屋原價(jià)應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行核算。對(duì)納稅人未按國家會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算并記載的，應(yīng)按規(guī)定予以調(diào)整或重新評(píng)估。最新政策.doc 國稅發(fā)1994025號(hào)：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位執(zhí)行“兩則”后,其“記載資金的賬簿”的印花稅計(jì)稅依據(jù)改為“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額。,33,國稅發(fā)1997198號(hào)一、股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。二、股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個(gè)人所得征稅。,34,國稅函發(fā)1998289

17、號(hào)一、在城市信用社改制為城市合作銀行過程中,個(gè)人以現(xiàn)金或股份及其他形式取得的資產(chǎn)評(píng)估增值數(shù)額，應(yīng)當(dāng)按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款由銀行負(fù)責(zé)代扣代繳。二、國稅發(fā)1997198號(hào)中所表述的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個(gè)人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅。,35,（三）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能稅前扣除 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：（七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出； 企業(yè)所得稅法第十條第（七）項(xiàng)所稱未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)

18、定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。 思考題：稅務(wù)上不允許計(jì)提，會(huì)計(jì)上可以。利弊分析？,36,溫馨提示： 1.資產(chǎn)以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)所有權(quán)不轉(zhuǎn)移不納所得稅；已納稅資產(chǎn)不重復(fù)納稅. 2.資產(chǎn)投資有稅收優(yōu)惠政策。 3.資產(chǎn)評(píng)估增值涉及企業(yè)所得稅折舊、印花稅、房產(chǎn)稅。資產(chǎn)評(píng)估增值轉(zhuǎn)增個(gè)人股本，需要繳納個(gè)人所得稅。 4.資產(chǎn)減值可以少預(yù)繳企業(yè)所得稅，對(duì)其他稅收無影響。,37,第二節(jié) 資產(chǎn)重組形式與股權(quán)投資核算,一、企業(yè)股權(quán)與資產(chǎn)重組 企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)和企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)決定企業(yè)存在的方式，有什么樣的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和股權(quán)結(jié)構(gòu)基本就決定了企業(yè)的法律形式和經(jīng)濟(jì)性質(zhì)。 企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)或股權(quán)機(jī)構(gòu)的較大調(diào)整變化

19、，一般稱之為企業(yè)改制或重組。,38,重組的稅收形式 企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等。 增值稅和營(yíng)業(yè)稅 契稅 印花稅、土地增值稅 企業(yè)所得稅：財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知（財(cái)稅200959號(hào)）、2010年4號(hào)公告等。,39,（一）企業(yè)法律形式改變，是指企業(yè)注冊(cè)名稱、住所以及企業(yè)組織形式等的簡(jiǎn)單改變，但符合本通知規(guī)定其他重組的類型除外。 企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀?cè)地轉(zhuǎn)移至中華人民共和國境外（包括港澳臺(tái)地區(qū)），應(yīng)視同企業(yè)

20、進(jìn)行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)。企業(yè)的全部資產(chǎn)以及股東投資的計(jì)稅基礎(chǔ)均應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。 企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡(jiǎn)單改變的，可直接變更稅務(wù)登記，除另有規(guī)定外，有關(guān)企業(yè)所得稅納稅事項(xiàng)（包括虧損結(jié)轉(zhuǎn)、稅收優(yōu)惠等權(quán)益和義務(wù)）由變更后企業(yè)承繼，但因住所發(fā)生變化而不符合稅收優(yōu)惠條件的除外。,40,關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知（財(cái)稅200960號(hào)） 企業(yè)清算的所得稅處理，是指企業(yè)不再持續(xù)經(jīng)營(yíng)，發(fā)生結(jié)束自身業(yè)務(wù)、處置資產(chǎn)、償還債務(wù)以及向所有者分配剩余財(cái)產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)行為時(shí)，對(duì)清算所得、清算所得稅、股息分配等事項(xiàng)的處理。 下列企業(yè)應(yīng)進(jìn)行清算的所得稅處理： （一）按公司法、企業(yè)破產(chǎn)法等規(guī)定

21、需要進(jìn)行清算的企業(yè)； （二）企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)。,41,企業(yè)清算的所得稅處理包括以下內(nèi)容： （一）全部資產(chǎn)均應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失； （二）確認(rèn)債權(quán)清理、債務(wù)清償?shù)乃没驌p失； （三）改變持續(xù)經(jīng)營(yíng)核算原則，對(duì)預(yù)提或待攤性質(zhì)的費(fèi)用進(jìn)行處理； （四）依法彌補(bǔ)虧損，確定清算所得； （五）計(jì)算并繳納清算所得稅； （六）確定可向股東分配的剩余財(cái)產(chǎn)、應(yīng)付股息等。,42,舉例： 某公司注銷時(shí)，賬面資產(chǎn)為17000萬，可變現(xiàn)價(jià)20000萬；負(fù)債10000萬。公司股東股權(quán)成本為5000萬。清算時(shí)支付清算費(fèi)用100萬，應(yīng)付款100萬未支付。則： 清算所得：3000-100+1

22、00=3000，納稅750，稅后留存收益4250（2250+2000）。 剩余資產(chǎn)：20000-9900-750-100=9250 股東所得：9250-5000-4250=0,43,財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知（財(cái)稅2005165號(hào)） 六、一般納稅人注銷時(shí)存貨及留抵稅額處理問題 一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí)，其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。,44,（二）債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的書面協(xié)議或者法院裁定書，就其債務(wù)人的債務(wù)作出讓步的事項(xiàng)。 （三）股權(quán)收購，是指一家企業(yè)（收購企業(yè)）購買另

23、一家企業(yè)（被收購企業(yè)）的股權(quán)，以實(shí)現(xiàn)對(duì)被收購企業(yè)控制的交易。 稅收分析：上述重組涉及什么稅收問題？,45,（四）資產(chǎn)收購，是指一家企業(yè)（受讓企業(yè)）購買另一家企業(yè)（轉(zhuǎn)讓企業(yè)）實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的交易。 （五）合并，是指一家或多家企業(yè)（被合并企業(yè)）將其全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給另一家現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè)（合并企業(yè)），被合并企業(yè)股東換取合并企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實(shí)現(xiàn)兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的依法合并。,46,（六）分立，是指一家企業(yè)（被分立企業(yè)）將部分或全部資產(chǎn)分離轉(zhuǎn)讓給現(xiàn)存或新設(shè)的企業(yè)（分立企業(yè)），被分立企業(yè)股東換取分立企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的依法分立。 股權(quán)支付，是指企業(yè)重組中購買、換取資產(chǎn)的一方支付的對(duì)

24、價(jià)中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的形式； 非股權(quán)支付，是指以本企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項(xiàng)、本企業(yè)或其控股企業(yè)股權(quán)和股份以外的有價(jià)證券、存貨、固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)等作為支付的形式。,47,二、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算,（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本核算 同一控制 企業(yè)合并 非同一控制 長(zhǎng)期股權(quán)投資 非企業(yè)合并 企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或兩個(gè)以上的單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。,48,1、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本： (1)同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并

25、方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。 初始投資成本與支付對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。 思考分析：稅收計(jì)稅基礎(chǔ)相同嗎？,49,案例： A公司以土地使用權(quán)投資取得B公司70%的股權(quán)（同一控制下合并）。投資資產(chǎn)土地使用權(quán)賬面價(jià)5600萬元，公允價(jià)9000萬。合并日，B公司賬面所有者權(quán)益額為10000萬元。 思考分析：會(huì)計(jì)核算以及資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)差異？,50,初始投資成本為7000（1000070%），賬務(wù)處理： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 7000 貸：無形資產(chǎn)-土地使用權(quán) 5600 資本公積 1400 稅收分析： 1.無形資產(chǎn)投資不征營(yíng)業(yè)稅

26、。企業(yè)所得稅視同銷售：所得=9000-5600=3400； 2.計(jì)稅基礎(chǔ)：9000,51,(2)非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日應(yīng)當(dāng)按照確定的合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。 企業(yè)的合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值以及為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用之和。 公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。 思考分析：稅收計(jì)稅基礎(chǔ)相同嗎？,52,案例： A公司以土地使用權(quán)投資取得B公司70%的股權(quán)（非同一控制）。投資資產(chǎn)土地使用權(quán)賬面價(jià)5600萬元，公允價(jià)9000萬。合并日，B公司賬面所有者權(quán)益額為10000萬元。 思考分析：會(huì)計(jì)核算以及

27、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)差異？,53,初始投資成本為9000，賬務(wù)處理： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 9000 貸：無形資產(chǎn)-土地使用權(quán) 5600 營(yíng)業(yè)外收入 3400 稅收分析： 1.無形資產(chǎn)投資不征營(yíng)業(yè)稅。企業(yè)所得稅視同銷售：所得=9000-5600=3400； 2.計(jì)稅基礎(chǔ)：9000,54,2.非企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本： (1)以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。 (2)以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。,55

28、,（3）投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。 （4）通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7 號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換確定。 （5）通過債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)債務(wù)重組確定。,56,案例： 2010年4月，A公司以支付銀行存款方式取得B公司20%的股份（非合并）作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付價(jià)款600萬元，另支付相關(guān)稅費(fèi)4萬元。賬務(wù)處理如下： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 6040000 貸：銀行存款 6040000 思考分析：稅收計(jì)稅基礎(chǔ)多少？,57,（二）

29、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 1、成本法 應(yīng)當(dāng)采用成本法核算的是以下兩類： 一是投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資，被投資單位為其子公司； 二是投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。 采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。,58,舉例（成本法）： 甲公司2009年1月1日以2400萬購入乙公司3%的股份，另支付相關(guān)稅費(fèi)9萬元。取得投資后，乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)及利潤(rùn)分配情況為: （1）2009年中分配2009年

30、之前的稅后利潤(rùn)2700萬元，分得81萬元。 （2）2009年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)3000萬元，2010年分配利潤(rùn)4800萬元，分得144萬元。,59,1.2009年1月1日，投資時(shí)會(huì)計(jì)分錄： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2409 貸：銀行存款 2409 2.分以前年度利潤(rùn)，確認(rèn)投資收益 借：應(yīng)收股利 81 貸：投資收益 81 3.2010年分回現(xiàn)金股利為144萬元，會(huì)計(jì)不沖減投資成本，確認(rèn)投資收益為144萬 借：應(yīng)收股利 144 貸：投資收益 144,60,2、權(quán)益法 投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，被投資單位為其合營(yíng)企業(yè)或其聯(lián)營(yíng)企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。在會(huì)計(jì)處理上： （1）長(zhǎng)期股權(quán)投

31、資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。,61,案例：甲企業(yè)于2009年1月取得A公司30%的股權(quán)，支付價(jià)款6000萬元。取得投資時(shí)A公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為15000萬元（與公允價(jià)值相同） 甲企業(yè)在取得A公司的股權(quán)后，初始投資成本為6000萬，但在A公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額為4500萬元（1500030%），初始投資成本大于公允價(jià)值份額1500萬，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。賬務(wù)處理： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 6000 貸：銀行

32、存款 6000,62,假如本例中，取得被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值為22000萬元，則甲企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有A公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值價(jià)值的份額為6600萬（2200030%），比初始投資成本6000萬元大600萬元，此項(xiàng)差額應(yīng)計(jì)入取得投資當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入。 賬務(wù)處理： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 6600 貸：銀行存款 6000 營(yíng)業(yè)外收入 600 分析：該項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入是否納稅？,63,（2）投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值

33、。 （3）投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限。被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的，投資企業(yè)在其收益分享額彌補(bǔ)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，恢復(fù)確認(rèn)收益分享額。,64,舉例（權(quán)益法）: A企業(yè)于2009年1月取得B公司30%的股權(quán),支付價(jià)款9000萬,取得時(shí)被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值為36000萬。 2009年賬務(wù)處理： (1)投資時(shí)計(jì)量產(chǎn)生差異 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本 10800 貸：銀行存款 9000 營(yíng)業(yè)外收入 1800,65,B公司2009年實(shí)現(xiàn)凈利2400萬元，2010年經(jīng)股東會(huì)決議分配其中的1000萬。賬務(wù)處理:

34、 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 720 貸：投資收益 720 分配股利時(shí), 借：應(yīng)收股利 300 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 300 如B企業(yè)2009年虧損1000萬元， 借：投資收益 300 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 300,66,67,第三節(jié) 股東身份與稅收負(fù)擔(dān)（利潤(rùn)分配）,問題分析： A房地產(chǎn)公司系福建某三個(gè)自然人股東出資設(shè)立的內(nèi)資企業(yè)，2010年12月，經(jīng)商務(wù)部批準(zhǔn)，福建三個(gè)人將持有的A公司股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給外籍周女士，A變更為外資企業(yè)。 請(qǐng)問，為何要轉(zhuǎn)讓股權(quán)，有避稅目的嗎？,68,（一）個(gè)人股息的稅收處理 個(gè)人所得稅法第二條第七項(xiàng) 利息、股息、紅利所得，應(yīng)納個(gè)人所得稅。 第五條第五項(xiàng)規(guī)定，利息

35、、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等，適用比例稅率，稅率為20%。 (94)財(cái)稅字第020號(hào)第二條 下列所得，暫免征收個(gè)人所得稅： (八)外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。,69,財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于股息紅利個(gè)人所得稅有關(guān)政策的通知（財(cái)稅【2005】第102號(hào)） 一、對(duì)個(gè)人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，暫減按50計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額，依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。 二、上述規(guī)定自文發(fā)之日起執(zhí)行。,70,（二）企業(yè)股息收入處理問題 1.中華人民共和國企業(yè)所得稅法 第二十六條 企業(yè)的下列收入為免稅收入： （一）國債利息收入； （二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收

36、益； （三）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； （四）符合條件的非營(yíng)利組織的收入。,71,實(shí)施條例 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。 免稅的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。,72,富士康大舉調(diào)整內(nèi)地投資架構(gòu)意在合法避稅 2007年3月11日，鴻海發(fā)布公告顯示：以100%股權(quán)移轉(zhuǎn)的方式，將在中國大陸所有轉(zhuǎn)投資事業(yè)全部改為由香港控股公司控股。同時(shí)，鴻海針對(duì)人力資源成本較低的地區(qū)大力投資，本次

37、新增投資的大陸公司包括鴻泰精密、東莞宏松、深圳鴻富錦、淮安的富準(zhǔn)精密、富盟電子、鴻富錦、富鵬精密、煙臺(tái)的富泰康電子等，以上公司實(shí)際投資額達(dá)4.9620億美元。,73,2.非居民企業(yè)股息所得要納稅 企業(yè)所得稅法 第三條第三款 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六條企業(yè)所得稅法第三條所稱所得，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。,74,國稅函2008112號(hào) 20

38、08年1月1日起，非居民企業(yè)從我國居民企業(yè)獲得的股息將按照10%的稅率征收預(yù)提所得稅，但我國政府同外國政府訂立的關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定以及內(nèi)地與香港、澳門間的稅收安排，與國內(nèi)稅法有不同規(guī)定的，依照協(xié)定辦理，并就有關(guān)問題通知如下：,75,一、協(xié)定稅率高于我國法律法規(guī)規(guī)定稅率的，可以按國內(nèi)法律法規(guī)規(guī)定的稅率執(zhí)行。二、納稅人申請(qǐng)執(zhí)行協(xié)定稅率時(shí)必須提交享受協(xié)定待遇申請(qǐng)表。 導(dǎo)管公司不享受稅收待遇.doc,76,企業(yè)股息征免稅情況表,77,境外企業(yè)被認(rèn)定為居民納稅人 國家稅務(wù)總局關(guān)于境外注冊(cè)中資控股企業(yè)依據(jù)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定為居民企業(yè)有關(guān)問題的通知(國稅發(fā)200982號(hào)) 二、境外中

39、資企業(yè)同時(shí)符合以下條件的，根據(jù)企業(yè)所得稅法第二條第二款和實(shí)施條例第四條的規(guī)定，應(yīng)判定其為實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的居民企業(yè)（以下稱非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)），并實(shí)施相應(yīng)的稅收管理，就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得征收企業(yè)所得稅。,78,（一）企業(yè)負(fù)責(zé)實(shí)施日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理運(yùn)作的高層管理人員及其高層管理部門履行職責(zé)的場(chǎng)所主要位于中國境內(nèi)； （二）企業(yè)的財(cái)務(wù)決策（如借款、放款、融資、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理等）和人事決策（如任命、解聘和薪酬等）由位于中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)或人員決定，或需要得到中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)或人員批準(zhǔn)； （三）企業(yè)的主要財(cái)產(chǎn)、會(huì)計(jì)賬簿、公司印章、董事會(huì)和股東會(huì)議紀(jì)要檔案等位于或存放于中國境內(nèi)； （四）企業(yè)1/2（

40、含1/2）以上有投票權(quán)的董事或高層管理人員經(jīng)常居住于中國境內(nèi)。,79,中國移動(dòng)香港 集團(tuán)有限公司,中國移動(dòng) 有限公司,31個(gè)BVI公司,中國移動(dòng) 香港BVI公司,3個(gè)公司,中國移動(dòng) 通信集團(tuán),境內(nèi),香港,維爾京群島,各省31個(gè)公司,74.22%,100%,100%,100%,100%,100%,80,近億元稅款如何從西班牙退回中國 中國稅務(wù)報(bào) 2011.8.29 8月22日，一筆近400萬歐元的稅款從西班牙匯至中國聯(lián)通紅籌公司。至此，聯(lián)通累計(jì)收到西班牙匯回來的款項(xiàng)總計(jì)達(dá)到1062萬歐元，約合人民幣9892萬元。據(jù)了解，這是西班牙稅務(wù)當(dāng)局向聯(lián)通紅籌公司退還的多征稅款。一家中國公司為什么會(huì)在西班牙

41、多繳近億元稅款？又如何從異國稅務(wù)當(dāng)局爭(zhēng)取到退稅？,81,2009年，中國聯(lián)通集團(tuán)與西班牙電信公司簽署了戰(zhàn)略聯(lián)盟協(xié)議及相互投資的股權(quán)認(rèn)購協(xié)議，聯(lián)通紅籌公司和西班牙電信相互持有對(duì)方股份。截止2011年5月，西班牙電信向聯(lián)通紅籌公司進(jìn)行了4次分紅。按照西班牙稅法規(guī)定，對(duì)于其境內(nèi)公司向境外公司分紅要代扣代繳企業(yè)所得稅。2009年12月31日以前稅率為18%，之后為19%。西班牙電信公司共代扣代繳稅款2264萬歐元，約合人民幣2.1億元。,82,討論分析案例： 某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)有兩個(gè)人股東，注冊(cè)資本2000萬元。異地開發(fā)某項(xiàng)目，開發(fā)時(shí)間預(yù)計(jì)5年，前3年盈虧基本持平。第4、5年后將實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)4000萬元

42、。項(xiàng)目完成后，清算注銷公司。 問題：股東不想在分紅或公司注銷清算時(shí)繳納稅后利潤(rùn)個(gè)人所得稅，如何處理？,83,案例分析： 我公司50萬元投資成立了一家全資子公司，一段時(shí)間后，子公司有了不少盈利，后來，我們做了未分配收益轉(zhuǎn)增資本。但是按照會(huì)計(jì)規(guī)定，我們是按成本法核算子公司的，所以轉(zhuǎn)增資本是不能做投資收益并增加投資成本的，現(xiàn)在的問題是，如果我以后要是把這個(gè)股權(quán)以高于50萬賣了以后，是不是要按增值部分交企業(yè)所得稅??？ 當(dāng)時(shí)增資的時(shí)候已經(jīng)做了驗(yàn)資報(bào)告，也在工商局辦好手續(xù)了，現(xiàn)在還有什么辦法挽回嗎？,84,股息、紅利投資收益收入確認(rèn)問題 國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知（國稅函201

43、079號(hào)） 企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。 被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。,85,第四節(jié) 股東身份與稅收負(fù)擔(dān)（股權(quán)轉(zhuǎn)讓）,(一)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓征稅問題 實(shí)施條例 第七十一條企業(yè)所得稅法第十四條所稱投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。 分析：稅后留存收益能否扣除？,86,舉例:A企業(yè)于2008年1月取得B公司30%的股權(quán),支付價(jià)款9000

44、萬,取得時(shí)被投資單位凈資產(chǎn)為36000萬。 2008年 (1)投資時(shí)計(jì)量產(chǎn)生差異 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本 10800 貸：銀行存款 9000 營(yíng)業(yè)外收入 1800 會(huì)計(jì)：長(zhǎng)期投資賬面值為10800萬，確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入1800萬元。 稅法：長(zhǎng)期投資的計(jì)稅成本9000萬元。,87,續(xù)：B企業(yè)2008年實(shí)現(xiàn)凈利2400萬，2009年經(jīng)股東會(huì)決議分配其中的1000萬。2009年B企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈損益9600萬。2010年初外售15000萬。 2008年會(huì)計(jì)分錄：B企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 720 貸：投資收益 720 會(huì)計(jì)上確認(rèn)投資收益720萬，會(huì)計(jì)上投資賬面價(jià)增加720萬； 稅法不確認(rèn)

45、投資收益，投資計(jì)稅基礎(chǔ)不變。,88,2009年會(huì)計(jì)分錄 ： （1）分配股利時(shí)。 借：應(yīng)收股利 300 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 300 會(huì)計(jì)投資收益為0；稅法上確認(rèn)免稅收益300 （2）B企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)9600萬 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 2880 貸：投資收益 2880 會(huì)計(jì)確認(rèn)投資收益2880，稅法不確認(rèn)收益。,89,2010年，出售該投資時(shí)會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 15000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本 10800 長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 3300 投資收益 900 會(huì)計(jì)上確認(rèn)的投資收益為900，稅法上確認(rèn)的投資收益為6000(150009000)，繳納企業(yè)所得稅1500萬元。 分析：可以降低

46、稅負(fù)？,90,1.清算時(shí)可以扣除股息 條例第十一條企業(yè)所得稅法第五十五條所稱清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格減除資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)等后的余額。投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。,91,2.平時(shí)不能扣除 國稅函201079號(hào) 三、關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)和計(jì)算問題企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股

47、權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。 企業(yè)所得稅若干問題的公告.doc,92,國稅函2009698號(hào) 股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣性資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額。如被投資企業(yè)有未能分配的利潤(rùn)或稅后提存的各項(xiàng)基金等，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額，不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)中扣除。股權(quán)成本價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時(shí)向中國居民企業(yè)實(shí)際交付的出資金額，或購買該項(xiàng)股權(quán)時(shí)向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。,93,沃達(dá)豐轉(zhuǎn)讓香港中國移動(dòng)案例繳納預(yù)提所得稅21.96億元。 2010年9月8日，

48、醞釀已久的沃達(dá)豐出售中國移動(dòng)(00941,HK)股權(quán)一事終于落定，沃達(dá)豐是英國的電信業(yè)巨頭，也是中移動(dòng)主要的外資股東之一,持股數(shù)量為6.42億股，占中移動(dòng)總股份的3.2%。8日,沃達(dá)豐向國際投行沃達(dá)豐以每股79.2港元至80港元的價(jià)格配售所持股份，參與配售的包括高盛、瑞銀、摩根士丹利、匯豐等八家投行。出售股權(quán)交易涉資超過66億美元，凈賺超過33億美元。,94,香港中國移動(dòng)雖然是注冊(cè)在香港的上市公司，但是作為中國政府主導(dǎo)的紅籌股上市公司，已經(jīng)根據(jù)國稅函200982號(hào)被認(rèn)定為“境外注冊(cè)中資控股”的居民企業(yè)，因此沃達(dá)豐轉(zhuǎn)讓香港中國移動(dòng)股票，根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第7條規(guī)定，屬于非居民企業(yè)來源于中國

49、境內(nèi)的所得，因此對(duì)于該項(xiàng)所得應(yīng)該繳納預(yù)提所得稅。 北京市國稅局在國家稅務(wù)總局的指導(dǎo)下，2010年10月27日將該筆21.96億元之巨的稅款順利入庫。,95,高盛間接轉(zhuǎn)讓雙匯發(fā)展股票避稅案,羅特克斯公司,雙匯發(fā)展,高盛策略投資,高盛集團(tuán),鼎暉公司,96,3.關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處理問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2010年第6號(hào)） 根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法第八條及其有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處理問題公告如下：一、企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性(以下簡(jiǎn)稱股權(quán))投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認(rèn)的損失發(fā)生年度，作為企業(yè)損失在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)一次性扣除。二、本規(guī)定自2010年1月1日起執(zhí)行。本規(guī)定

50、發(fā)布以前，企業(yè)發(fā)生的尚未處理的股權(quán)投資損失，按照本規(guī)定，準(zhǔn)予在2010年度一次性扣除。,97,(二)個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓征稅問題 1.中華人民共和國個(gè)人所得稅法 第二條下列各項(xiàng)個(gè)人所得，應(yīng)納個(gè)人所得稅：九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得； 個(gè)人所得稅法實(shí)施條例 第八條稅法第二條所說的各項(xiàng)個(gè)人所得的范圍：（九）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。,98,2.國稅函2009285號(hào) 一、股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅（扣繳）申報(bào)，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的

51、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。二、股權(quán)交易各方已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的，企業(yè)在向工商部門申請(qǐng)股權(quán)變更登記時(shí)，應(yīng)填寫個(gè)人股東變動(dòng)情況報(bào)告表并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。,99,三、個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。 四、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)稅依據(jù)的評(píng)估和審核。對(duì)扣繳義務(wù)人或納稅人申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得相關(guān)資料應(yīng)認(rèn)真審核，判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否符合獨(dú)立交易原則，是否符合合理性經(jīng)濟(jì)行為及實(shí)際情況。對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低（如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等）且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或

52、個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。股權(quán)轉(zhuǎn)讓計(jì)稅依據(jù)核定公告.doc,100,3.財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票所得繼續(xù)暫免征收個(gè)人所得稅的通知 （財(cái)稅字199861號(hào)） 為了配合企業(yè)改制，促進(jìn)股票市場(chǎng)的穩(wěn)健發(fā)展，經(jīng)報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)，從1997年1月1日起，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司股票取得的所得繼續(xù)暫免征收個(gè)人所得稅。,101,4.財(cái)稅2009167號(hào) 一、自2010年1月1日起，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用20%的稅率征收個(gè)人所得稅。二、本通知所稱限售股，包括： 1.上市公司股權(quán)分置改革完成后股票復(fù)牌日之前股東所持原非流通股股份，以及股票復(fù)牌日至解禁日期間由上述

53、股份孳生的送、轉(zhuǎn)股（統(tǒng)稱股改限售股）； 2.2006年股權(quán)分置改革新老劃斷后，首次公開發(fā)行股票并上市的公司形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股（新股限售股）。,102,三、個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股，以每次限售股轉(zhuǎn)讓收入，減除股票原值和合理稅費(fèi)后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 四、限售股轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅，以限售股持有者為納稅義務(wù)人，以個(gè)人股東開戶的證券機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人。限售股個(gè)人所得稅由證券機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。,103,案例： 某自然人持有某家上市公司限售股100萬股，限售期結(jié)束后的股價(jià)是每股20元，股票出售后將按照2000萬元的限售股轉(zhuǎn)讓收入予以征稅。 避稅思路？

54、財(cái)稅2005102號(hào)： 對(duì)個(gè)人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，暫減按50計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額，依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。,104,國稅函發(fā)1998289號(hào)國稅發(fā)1997198號(hào)中所表述的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個(gè)人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅。,105,避稅思路：在限售期結(jié)束之后，公司在半年報(bào)和年報(bào)連續(xù)進(jìn)行兩次10轉(zhuǎn)10的高比例轉(zhuǎn)股，該自然人持有的股份數(shù)量變?yōu)?00萬股，對(duì)應(yīng)股價(jià)除權(quán)之后變成每股5元，其中有100萬股屬于限售股，而其余300萬股由于

55、屬于在限售期結(jié)束后獲得的流通股，轉(zhuǎn)讓所得不征收個(gè)人所得稅。 避稅結(jié)果： 自然人如果將全部股票出售，只需按照500萬元的限售股轉(zhuǎn)讓收入進(jìn)行征稅。,106,平安“稅務(wù)門”事件的啟示 2010-6-2 近日，平安“稅務(wù)門”事件引起了資本市場(chǎng)的廣泛關(guān)注。隨著3月1日中國平安邁入全流通，1.9萬名平安員工持有的8.6億平安員工股將在5年內(nèi)全部減持。以賬面計(jì)算，這1.9萬名平安員工人均可套現(xiàn)超過200萬元。但是，員工減持實(shí)際取得的收入可能因?yàn)槔U稅而要打近六折。,107,原來，平安1.9萬員工是通過深圳市新豪時(shí)投資發(fā)展有限公司、深圳市景傲實(shí)業(yè)發(fā)展有限公司和深圳市江南實(shí)業(yè)發(fā)展有限公司這三家公司，以公司名義持有

56、的平安上市公司股票。如果這些股票解禁后減持，這三家公司首先要就減持所得繳納25%的企業(yè)所得稅。而當(dāng)這三家企業(yè)將減持所得分給平安1.9萬員工時(shí)，這些員工還要按20%繳納個(gè)人所得稅。 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問題的公告.DOC,108,思考題： 根據(jù)目前稅法規(guī)定分析：如果你的企業(yè)準(zhǔn)備上市，由于上市后股權(quán)增值巨大，需要怎樣的股權(quán)結(jié)構(gòu)才能使稅收利益最大化？,109,第五節(jié) 股權(quán)收購的納稅處理及運(yùn)用,一、股權(quán)收購 股權(quán)收購，是指一家企業(yè)（以下稱為收購企業(yè)）購買另一家企業(yè)（以下稱為被收購企業(yè)）的股權(quán)，以實(shí)現(xiàn)對(duì)被收購企業(yè)控制的交易。收購企業(yè)支付對(duì)價(jià)的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者

57、的組合。 股權(quán)收購，以轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)日為重組日。 分析：涉及哪些稅收？,110,吉利汽車18億美元正式收購沃爾沃100%股權(quán),2010-03-29 中國發(fā)展最快的汽車制造商之一浙江吉利控股集團(tuán)有限公司今天宣布已與福特汽車簽署最終股權(quán)收購協(xié)議，獲得沃爾沃轎車公司100%的股權(quán)以及相關(guān)資產(chǎn)（包括知識(shí)產(chǎn)權(quán)）。 吉利集團(tuán)將以18億美元收購沃爾沃轎車。所有的收購資金已經(jīng)到位，同時(shí)，吉利集團(tuán)也準(zhǔn)備好了沃爾沃轎車今后業(yè)務(wù)發(fā)展所需的營(yíng)運(yùn)資金貸款。,111,案例： 深圳市華新股份有限公司1998年6月以12500萬元收購廣東冠華飼料實(shí)業(yè)公司的全部股權(quán)，廣東冠華飼料實(shí)業(yè)公司經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)價(jià)值為

58、9789萬。 廣東冠華飼料實(shí)業(yè)公司是廣東省順德市容奇鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)開發(fā)總公司投資4600萬創(chuàng)辦的全資子公司，該公司1997年12月31日的資產(chǎn)帳面凈值為6670萬，經(jīng)評(píng)估確認(rèn)后的價(jià)值為9789萬元。 分析：當(dāng)事各方所得稅的處理問題？,112,（1）華新公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的稅務(wù)處理問題 根據(jù)稅收法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)為取得另一企業(yè)的股權(quán)支付的全部代價(jià)，屬股權(quán)投資支出不得計(jì)入投資企業(yè)的當(dāng)期費(fèi)用，也不得通過折舊或攤銷方式分期計(jì)入投資企業(yè)的費(fèi)用，應(yīng)作為股權(quán)投資的計(jì)稅成本，待將來轉(zhuǎn)讓股權(quán)或收回投資時(shí)，用以計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或投資收益。因此，華新公司取得此項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅成本應(yīng)該是實(shí)際支付的12500萬，不論會(huì)計(jì)上采取何種方法核算，除追加或減少投資外，一律不得調(diào)整。,113,（2）廣東順德市容奇鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)開發(fā)總公