1、第九章學(xué)習(xí)標(biāo)準(zhǔn)成本法、9.1標(biāo)準(zhǔn)成本和成本差異9.2變動(dòng)成本差異的訂正、分析和控制9.3固定間接費(fèi)用成本差異9.4成本差異的會(huì)計(jì)處理、目標(biāo)，掌握各種成本差異的訂正，重點(diǎn)掌握成本差異的會(huì)計(jì)處理。 了解標(biāo)準(zhǔn)成本法的基本原理，著重理解成本差異的修正算法和成本差異在成本管理中的意義。 理解標(biāo)準(zhǔn)成本法的發(fā)展和優(yōu)缺點(diǎn)。 9.1標(biāo)準(zhǔn)成本與成本差異、標(biāo)準(zhǔn)成本法是指制定標(biāo)準(zhǔn)成本，將標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本進(jìn)行比較，獲得成本差異，對(duì)成本差異進(jìn)行要素分析，加強(qiáng)成本管理的會(huì)計(jì)訂正信息系統(tǒng)和成本管理系統(tǒng)。 便于企業(yè)的預(yù)算編制和預(yù)算管理。 能夠有效地抑制成本支出。 可以為企業(yè)的例外管理提供數(shù)據(jù)。 有助于企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品的價(jià)格決定和

2、預(yù)測(cè)。 能夠簡(jiǎn)化庫(kù)存的評(píng)價(jià)和成本訂正算法的會(huì)訂正處理。 標(biāo)準(zhǔn)成本的作用、標(biāo)準(zhǔn)成本應(yīng)當(dāng)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下實(shí)現(xiàn)，控制成本支出，評(píng)價(jià)實(shí)際成本，可以作為衡量生產(chǎn)效率的依據(jù)和尺度的一個(gè)目標(biāo)成本。 標(biāo)準(zhǔn)成本的種類(lèi)、理想標(biāo)準(zhǔn)成本、理想標(biāo)準(zhǔn)成本是在最佳工作狀態(tài)下能達(dá)到的成本水平，排除一切錯(cuò)誤、浪費(fèi)、機(jī)械閑置等因素，根據(jù)理論消耗量、價(jià)格及最高生產(chǎn)能力制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。 此標(biāo)準(zhǔn)成本要求過(guò)高，通常由于無(wú)法達(dá)成而影響勞動(dòng)者的積極性，同時(shí)使管理層感到無(wú)法隨時(shí)改善。 正常標(biāo)準(zhǔn)成本、正常標(biāo)準(zhǔn)成本是在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下應(yīng)達(dá)到的成本水平，它是根據(jù)正常消費(fèi)水平、正常價(jià)格和正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用水平制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。 該標(biāo)準(zhǔn)成本通常

3、反映了過(guò)去一段時(shí)間內(nèi)實(shí)際成本水平的平均值，反映了該行業(yè)價(jià)格的平均水平、平均生產(chǎn)能力和技術(shù)能力，如果生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營(yíng)管理?xiàng)l件不太變動(dòng)，那么它就是可以長(zhǎng)期采用的標(biāo)準(zhǔn)成本。 現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本、現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本是現(xiàn)有生產(chǎn)條件下應(yīng)達(dá)到的成本水平，是根據(jù)目前采用的價(jià)格水平、生產(chǎn)消費(fèi)量及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力的利用程度制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。 標(biāo)準(zhǔn)成本最接近實(shí)際成本，最現(xiàn)實(shí)，通?？梢耘_(dá)到工人制定的標(biāo)準(zhǔn)，為管理層提供衡量標(biāo)準(zhǔn)。 與普通的標(biāo)準(zhǔn)成本不同，需要不斷地根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況的變化進(jìn)行修改，但是普通的標(biāo)準(zhǔn)成本可以長(zhǎng)期保持一定。 成本差異是實(shí)際成本和標(biāo)準(zhǔn)成本的差異，也稱(chēng)為標(biāo)準(zhǔn)差異。 成本差異的種類(lèi)、成本差異根據(jù)成本的構(gòu)成：直接材料成本差異

4、直接人工成本差異變動(dòng)間接費(fèi)用差異固定間接費(fèi)用差異、直接材料成本差異、直接人工成本差異和變動(dòng)間接費(fèi)用差異都是變動(dòng)成本，決定變動(dòng)成本額的因素是價(jià)格和消費(fèi)數(shù)量。習(xí)題、恒溫器廠生產(chǎn)a產(chǎn)品，其標(biāo)準(zhǔn)成本如下：直接材料成本：?jiǎn)挝划a(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)消費(fèi)量為1公斤，單價(jià)每公斤4元。 直接人事費(fèi)：?jiǎn)挝划a(chǎn)品5工時(shí)，每工時(shí)的工資率2元。 變動(dòng)性間接費(fèi)用：每個(gè)產(chǎn)品5工時(shí)，每個(gè)工時(shí)的分配率為1元。 固定性間接費(fèi)用： 20000元的預(yù)計(jì)生產(chǎn)量： 800個(gè)固定間接費(fèi)用分配率=20000/(800*5)=5(元)實(shí)際成本數(shù)據(jù)如下：消耗材料950kg，每1kg消耗3.80元工時(shí)4100工時(shí)，實(shí)際工資率為每小時(shí)2.10元的可變性間接費(fèi)用9.

5、2變動(dòng)成本差異的核算、分析和控制，直接材料成本差異是一定產(chǎn)量產(chǎn)品的直接材料實(shí)績(jī)成本和直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的差異。直接材料成本差異，直接材料成本差異=直接材料實(shí)際成本-直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本，直接材料成本是變動(dòng)成本，其成本差異的原因是價(jià)格差異和數(shù)量差異。 價(jià)格差異是因?qū)嶋H價(jià)格偏離標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格而產(chǎn)生的差異，其訂正公式是因材料價(jià)格差異=(實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格)實(shí)際生產(chǎn)量材料單位的實(shí)際消耗量、數(shù)量差異是因單位實(shí)際材料消耗量偏離單位標(biāo)準(zhǔn)材料消耗量而產(chǎn)生的差異，其訂正公式如下所示，本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件a材料的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格為每公斤110元，單位甲制品的標(biāo)準(zhǔn)使用量為5公斤a材料。 那么，a材料的成本差異分析為：例9-1、例9-

6、1、例9-1，直接人工成本差異是指一定產(chǎn)量的產(chǎn)品的直接人工實(shí)績(jī)成本與直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的差異。 直接人工成本差異，直接人工成本差異=直接人工實(shí)際成本-直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本，直接人工實(shí)際成本是直接人工費(fèi)率乘以直接人工消費(fèi)量而得到的變動(dòng)成本，該成本差異包括直接人工費(fèi)率差異和直接人工消費(fèi)量差異。 直接人工工資率的差異又稱(chēng)為直接人工價(jià)格的差異，類(lèi)似于材料價(jià)格的差異直接人工時(shí)間消耗量的差異類(lèi)似于材料數(shù)量的差異。 因此，直接人工成本差異的分析方法與材料成本差異的分析方法相似。 直接人工工資率差異是指實(shí)際工資率偏離標(biāo)準(zhǔn)工資率而引起的差異，其修正公式為：直接人工工資率差異=(實(shí)際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率)實(shí)際工時(shí)、直接人

7、工消費(fèi)量差異， 單位實(shí)際勞動(dòng)人數(shù)消費(fèi)量偏離單位標(biāo)準(zhǔn)勞動(dòng)人數(shù)消費(fèi)量所引起的差異其修正公式如下：直接勞動(dòng)人數(shù)消費(fèi)量差異(實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))標(biāo)準(zhǔn)工資率、直接勞動(dòng)差異綜合修正公式、中盛公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件、實(shí)際消費(fèi)勞動(dòng)8000小時(shí)、實(shí)際工資總額80 000元、平均勞動(dòng)時(shí)間假設(shè)標(biāo)準(zhǔn)工資率為9元，單位產(chǎn)品工時(shí)消費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為28小時(shí)。 那么，直接人工費(fèi)差異分析為：例9-2、例9-2、例9-2，所謂變動(dòng)間接費(fèi)用成本差異是指一定產(chǎn)量的產(chǎn)品的實(shí)際變動(dòng)間接費(fèi)用與標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)間接費(fèi)用的差異。 可變間接費(fèi)用成本差異、可變間接費(fèi)用成本差異=實(shí)際可變間接費(fèi)用-標(biāo)準(zhǔn)可變間接費(fèi)用、可變間接費(fèi)用是可變間接費(fèi)用分配率乘以直接人工數(shù)

8、的乘積，因此可變間接費(fèi)用差異包括可變間接費(fèi)用分配率差異和可變間接費(fèi)用效率差異。 由于變動(dòng)間接費(fèi)用分配率差異與材料價(jià)格差異和直接人工費(fèi)率差異類(lèi)似，變動(dòng)間接費(fèi)用效率差異與材料使用量差異和直接人工效率差異類(lèi)似，因此其修正公式為：變動(dòng)間接費(fèi)用分配率差異=(實(shí)際分配率-標(biāo)準(zhǔn)分配率)實(shí)際的fte變動(dòng)間接費(fèi)用效率差異=標(biāo)準(zhǔn)分配率(實(shí)際fte -標(biāo)準(zhǔn)fte )、變動(dòng)的變動(dòng)間接費(fèi)用差異綜合修正公式， 中盛公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，實(shí)際消費(fèi)勞務(wù)費(fèi)8 000小時(shí)，實(shí)際產(chǎn)生變動(dòng)間接費(fèi)用20 000元，變動(dòng)間接費(fèi)用的實(shí)際分配率為每直接勞務(wù)時(shí)間2.5元。 假定變動(dòng)間接費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)分配率為3元，標(biāo)準(zhǔn)消費(fèi)勞動(dòng)為6，000小時(shí)

9、。 那么，變動(dòng)間接費(fèi)用差異分析是：例9-3、例9-3、例9-3、9.3固定間接費(fèi)用成本差異的修正、分析和控制，固定間接費(fèi)用成本差異是一定期間的實(shí)際固定間接費(fèi)用和標(biāo)準(zhǔn)固定間接費(fèi)用的差異。固定間接費(fèi)用成本差異的修正、固定間接費(fèi)用成本差異=實(shí)際的固定間接費(fèi)用-標(biāo)準(zhǔn)固定間接費(fèi)用、固定間接費(fèi)用為固定費(fèi)用，在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)不會(huì)隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)。 因此，固定間接費(fèi)用的成本差異不能簡(jiǎn)單地分為價(jià)格差異和數(shù)量差異兩種。 固定間接費(fèi)用不隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)的特征，為了修正固定間接費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率，必須設(shè)定預(yù)算工時(shí)，將實(shí)際工時(shí)與預(yù)算工時(shí)之差引起的固定間接費(fèi)用的差稱(chēng)為固定間接費(fèi)用產(chǎn)能利用度差。 因此，固定間接費(fèi)用

10、的差異除了像間接費(fèi)用的變動(dòng)那樣的支出差異和效率差異之外，還包括生產(chǎn)能力利用差異。 固定間接費(fèi)用差異綜合修訂公式，中盛公司本期預(yù)算固定間接費(fèi)用為2 400元，預(yù)算工時(shí)為1 000小時(shí)，實(shí)際工時(shí)為1 200小時(shí)，實(shí)際固定間接費(fèi)用為2 600元，標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為1 100小時(shí)。 可以由例9-4、例9-4、(1)式求出標(biāo)準(zhǔn)分配率和實(shí)際分配率。 例9-4、(2)根據(jù)上式求出支出差異、效率差異和生產(chǎn)能力利用差異。 例9-4、固定間接費(fèi)用的分析和控制通常是通過(guò)比較固定間接費(fèi)用預(yù)算和實(shí)際發(fā)生的數(shù)量來(lái)進(jìn)行的。 固定間接費(fèi)用成本差異的分析和管理，固定間接費(fèi)用由各部門(mén)的多個(gè)行項(xiàng)目構(gòu)成，固定間接費(fèi)用預(yù)算按部門(mén)和行項(xiàng)目編制，

11、實(shí)際的固定間接費(fèi)用也應(yīng)按部門(mén)和行項(xiàng)目記錄，所以固定間接費(fèi)用成本差異的分析和管理也應(yīng)按部門(mén)和行項(xiàng)目進(jìn)行。 9.4成本差異的會(huì)議修正處理使用標(biāo)準(zhǔn)成本法進(jìn)行會(huì)議修正處理時(shí)，必須分別修正產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本和成本差異。 采用標(biāo)準(zhǔn)成本法時(shí)，對(duì)于各成本差異，必須另設(shè)各成本差異賬戶(hù)進(jìn)行訂正。 成本差異核算賬戶(hù)是將平時(shí)領(lǐng)先的原材料、產(chǎn)生的直接人工費(fèi)和各種變動(dòng)、固定間接費(fèi)首先匯總到“直接材料”、“直接人工”和“制造費(fèi)”賬戶(hù)。 收集成本差異，在月底糾正、分析成本差異后，將實(shí)際費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本和成本差異匯入各對(duì)應(yīng)賬戶(hù)。 例如，根據(jù)例9-1的資料，在月末分析中訂正了成本差異之后，制作了接收資料的公司訂正分類(lèi)為：根據(jù)例9-2的

12、資料，在月末分析中訂正了成本差異之后，直接制作了人工費(fèi)差異的公司訂正分類(lèi)為：根據(jù)例9-3的資料，在月末分析中訂正了成本差異建立固定間接費(fèi)用并修訂產(chǎn)品成本的會(huì)議修訂分錄如下所示：隨著產(chǎn)品銷(xiāo)售和產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)，期末產(chǎn)生的成本差異也應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)和處理。 期末成本差異的會(huì)訂處理、直接處理法、直接處理法是指將本期發(fā)生的各種成本差異全部匯入“產(chǎn)品銷(xiāo)售成本”賬戶(hù)，從本期的銷(xiāo)售產(chǎn)品負(fù)擔(dān)、損益訂單的銷(xiāo)售收入項(xiàng)目中扣除，不再分配到期末存入產(chǎn)品和期末生產(chǎn)產(chǎn)品。 此時(shí)，期末資產(chǎn)負(fù)債表中的產(chǎn)品和產(chǎn)品項(xiàng)目?jī)H反映標(biāo)準(zhǔn)成本。 該方法可以避免期末復(fù)雜的成本差異分配工作，同時(shí)本期發(fā)生的成本差異都反映在本期利潤(rùn)中，利潤(rùn)指標(biāo)可以忠實(shí)地反映本期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)工作和成本控制的所有效果，滿(mǎn)足權(quán)產(chǎn)生制的要求。 但是，這種方法要求標(biāo)準(zhǔn)成本的制定合理現(xiàn)實(shí)，并且要持續(xù)修訂，期末資產(chǎn)負(fù)債表產(chǎn)品和產(chǎn)品項(xiàng)目所反映的成本必須現(xiàn)實(shí)。 假設(shè)中盛公司的“產(chǎn)品”和“產(chǎn)品”賬戶(hù)沒(méi)有期初侑額，本期生產(chǎn)的甲產(chǎn)品200件全部完成，全部銷(xiāo)售。 每件售價(jià)為000元，其他資料請(qǐng)參照例9-1至例9-4。例9-5、例9-5的情況下，上述日記帳為：例9-5、例9-5、遞延法，遞延法按標(biāo)