1、第九章購貨與付款循環(huán)審計(jì),第一節(jié) 購貨與付款循環(huán)概述,一、購貨與付款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動 （一）請購商品和勞務(wù) 倉庫負(fù)責(zé)對需要購買的已列入存貨清單的項(xiàng)目填寫請購單，其他部門也可以對所需要購買的未列入存貨的項(xiàng)目編制請購單。 （二）編制訂購單 采購部門在收到請購單后，對經(jīng)過批準(zhǔn)的請購單發(fā)出訂購單。 （三）驗(yàn)收商品(驗(yàn)收部門,驗(yàn)收單) （四）儲存已驗(yàn)收的商品存貨 （五）編制付款憑單 記錄采購交易之前，應(yīng)付憑單部門應(yīng)核對訂購單、驗(yàn)收單和供應(yīng)商發(fā)票的一致性，編制付款憑單。由被授權(quán)人員在賃單上簽字，以示批準(zhǔn)照此憑單要求付款。,第一節(jié) 購貨與付款循環(huán)概述,（六）確認(rèn)與記錄負(fù)債 已批準(zhǔn)的未付款憑單連同每日的付

2、款憑單匯總表一起送到會計(jì)部門，據(jù)以編制有關(guān)記賬憑證和登記有關(guān)明細(xì)賬和總賬賬簿。 （七）付款 通常是由應(yīng)付憑單部門負(fù)責(zé)確定未付憑單在到期日付款、付款必須有授權(quán)人批準(zhǔn)的付款憑單，防止未核準(zhǔn)的款項(xiàng)被支付。 （八）記錄現(xiàn)金、銀行存款支出 會計(jì)部門根據(jù)付款憑單、已簽發(fā)的支票編制付款記賬憑證，并據(jù)以登記有關(guān)明細(xì)賬和總賬賬簿。,第一節(jié) 購貨與付款循環(huán)概述,二、主要憑證和會計(jì)記錄 （一）請購單 （二）訂購單 （三）驗(yàn)收單 （四）賣方發(fā)票 （五）付款憑單 （六）轉(zhuǎn)賬憑證 （七）付款憑證 （八）應(yīng)付賬款明細(xì)賬 （九）現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬 （十）賣方對賬單,第二節(jié) 購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試,一、購貨與

3、付款循環(huán)的內(nèi)部控制 （一）適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立購貨付款業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理購貨與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。 購貨與付款業(yè)務(wù)不相容崗位至少包括： 1請購與審批； 2詢價(jià)與確定供應(yīng)商； 3采購合同的訂立與審計(jì)； 4采購與驗(yàn)收； 5采購、驗(yàn)收與相關(guān)會計(jì)記錄； 6付款審批與付款執(zhí)行。,第二節(jié) 購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試,（二）授權(quán)批準(zhǔn) 對購貨與付款業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對購貨與付款業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理購貨與付款業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)購貨與付款業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制

4、度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理購貨與付款業(yè)務(wù)。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照請購、審批、采購、驗(yàn)收、付款等規(guī)定的程序辦理采購與付款業(yè)務(wù)，并在采購與付款各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的記錄、填制相應(yīng)的憑證、建立完整的采購登記制度，加強(qiáng)請購手續(xù)、采購訂單或合同、驗(yàn)收單、入庫單、采購發(fā)票等文件和憑證的相互核對工作。,第二節(jié) 購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試,（三）請購與審批控制 1建立采購申請制度，依據(jù)購置物品或勞務(wù)等類型，確定歸口管理部門，授予相應(yīng)的請購權(quán)，并明確相關(guān)部門或人員的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的請購程序。 2采購業(yè)務(wù)的預(yù)算管理。對于預(yù)算內(nèi)采購項(xiàng)目，具有請購權(quán)的部

5、門應(yīng)嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度辦理請購手續(xù)；對于超預(yù)算和預(yù)算外采購項(xiàng)目，具有請購權(quán)的部門應(yīng)對需求部門提出的申請進(jìn)行審核后再行辦理請購手續(xù)。 3建立嚴(yán)格的請購審批制度。對于超預(yù)算和預(yù)算外采購項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)明確審批權(quán)限，由審批人根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限以及單位實(shí)際需要等對請購申請進(jìn)行審批。,第二節(jié) 購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試,（四）采購控制 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)物品或勞務(wù)等的性質(zhì)及其供應(yīng)情況確定采購方式。一般物品或勞務(wù)等的采購應(yīng)采用訂單采購或合同訂貨等方式，小額零星物品或勞務(wù)等的采購可以采用直接購買等方式。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分了解和掌握供應(yīng)商的信譽(yù)、供貨能力等有關(guān)情況，采取由采購、使用等部門共同參與比質(zhì)比價(jià)的程序，并按規(guī)定

6、的授權(quán)批準(zhǔn)程序確定供應(yīng)商。小額零星采購也應(yīng)由經(jīng)授權(quán)的部門事先對價(jià)格等有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行審查。,第二節(jié) 購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試,（五）驗(yàn)收控制 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)規(guī)定的驗(yàn)收制度和經(jīng)批準(zhǔn)的訂單、合同等采購文件，由獨(dú)立的驗(yàn)收部門或指定專人對所購物品或勞務(wù)等的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量和其他相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行驗(yàn)收，出具驗(yàn)收證明。 對驗(yàn)收過程中發(fā)現(xiàn)的異常情況，負(fù)責(zé)驗(yàn)收的部門或人員應(yīng)當(dāng)立即向有關(guān)部門報(bào)告：有關(guān)部門應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。,第二節(jié) 購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試,（六）付款控制 1. 財(cái)會部門在辦理付款業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對采購發(fā)票、結(jié)算憑證、驗(yàn)收證明等相關(guān)憑證的真實(shí)性、完整性、合法性及合規(guī)性進(jìn)行嚴(yán)格審核。 2

7、. 建立預(yù)付賬款和定金的授權(quán)批準(zhǔn)制度，加強(qiáng)預(yù)付賬款和定金的管理。 3. 加強(qiáng)應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的管理，由專人按照約定的付款日期、折扣條件等管理應(yīng)付款項(xiàng)。已到期的應(yīng)付款項(xiàng)須經(jīng)有關(guān)授權(quán)人員審批后方可辦理結(jié)算與支付。 4. 建立退貨管理制度，對退貨條件、退貨手續(xù)、貨物出庫、退貨貨款回收等做出明確規(guī)定，及時(shí)收回退貨貨款。 5. 定期與供應(yīng)商核對應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款等往來款項(xiàng)。如有不符，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。,第二節(jié) 購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試,（七）監(jiān)督檢查 建立對采購與付款內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限，定期或不定期地進(jìn)行檢查。檢查購貨與付款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度是

8、否健全，各項(xiàng)規(guī)定是否得到有效執(zhí)行。 二、購貨與付款循環(huán)的控制測試 （一）請購商品或勞務(wù)內(nèi)部控制的測試 審計(jì)人員尤其關(guān)注對請購單的提出和核準(zhǔn)的控制程序，對其進(jìn)行控制測試時(shí)，應(yīng)選擇若干張請購單，檢查摘要、數(shù)量及日期和相應(yīng)文件的完整性，審核核準(zhǔn)的證據(jù)手續(xù)是否完整，有無核準(zhǔn)人簽字等。,第二節(jié) 購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試,（二）訂購商品或勞務(wù)內(nèi)部控制的測試 訂貨單是經(jīng)核準(zhǔn)的采購業(yè)務(wù)的執(zhí)行憑證，審計(jì)人員通常更注意對訂貨單的填制和處理的控制，關(guān)注訂貨單是否準(zhǔn)確處理和全部有效。進(jìn)行測試時(shí)，應(yīng)注意審查訂貨單的完整性，如編號、日期、摘要、數(shù)量、價(jià)格、規(guī)格、質(zhì)量及運(yùn)輸要求等是否齊全，審查訂貨單是否附有請購單或

9、其他授權(quán)文件。 （三）貨物驗(yàn)收內(nèi)部控制的測試 審計(jì)人員應(yīng)確定購貨發(fā)票是否與驗(yàn)收單一致，驗(yàn)收部門是否獨(dú)立行使職責(zé)，并編制正確的驗(yàn)收單，查詢并觀察驗(yàn)收部門在收貨時(shí)對貨物的檢查情況，檢查按編號順序處理的驗(yàn)收單的完整性，即驗(yàn)收單的內(nèi)容填寫是否完整，查閱貨物質(zhì)量檢驗(yàn)單的內(nèi)容和處理程序。,第二節(jié) 購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試,（四）應(yīng)付賬款內(nèi)部控制的測試 審計(jì)人員應(yīng)檢查購貨業(yè)務(wù)的原始憑證，包括每一張記錄負(fù)債增加的記賬憑證是否均附有訂貨單、驗(yàn)收單、購貨發(fā)票，審核這些原始憑證的數(shù)量、單價(jià)、金額是否一致，原始憑證上的各項(xiàng)手續(xù)是否齊全。應(yīng)注意現(xiàn)金折扣的處理是否由經(jīng)授權(quán)的經(jīng)辦人按規(guī)定處理，測試中可抽查部分購貨發(fā)

10、票。審計(jì)人員還應(yīng)根據(jù)付款憑證記錄的內(nèi)容，分別追查應(yīng)付賬款和存貨明細(xì)賬與總賬是否進(jìn)行平行登記，金額是否一致。,第二節(jié) 購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試,（五）付款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的測試 審計(jì)人員可通過查詢、觀察、檢查以及重復(fù)執(zhí)行內(nèi)部控制等措施對資金支出進(jìn)行測試，其步驟和方法是：檢查支票樣本，審核付款是否經(jīng)過批準(zhǔn)，支票是否與應(yīng)付憑單一致，付款后是否注銷憑單，支票是否由經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的人員簽發(fā)；檢查支票登記簿的編號次序，與相應(yīng)的應(yīng)付賬款明細(xì)賬以及銀行存款日記賬核對，審查其金額是否一致；觀察編制憑證和簽發(fā)支票、簽發(fā)支票與保管支票的職責(zé)分配是否符合內(nèi)部控制原則；檢查付款支票樣本，確定資金支付是否完整地記錄在適

11、當(dāng)?shù)臅?jì)期間。,第三節(jié) 應(yīng)付賬款審計(jì),一、應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo) 應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定期末應(yīng)付賬款是否存在；確定期末應(yīng)付賬款是否為被審計(jì)單位應(yīng)履行的償還義務(wù)；確定應(yīng)付賬款的發(fā)生和償還記錄是否完整；確定應(yīng)付賬款期末余額是否正確；確定應(yīng)付賬款在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。 二、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序 （一）獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符,第三節(jié) 應(yīng)付賬款審計(jì),（二）根據(jù)被審計(jì)單位實(shí)際情況，選擇以下方法對應(yīng)付賬款進(jìn)行分析程序： 1. 對本期期末應(yīng)付賬款余額與上期期末余額進(jìn)行比較，分析其波動原因。 2. 分析長期掛賬的應(yīng)付賬款，要求被審計(jì)單位作

12、出解釋，判斷被審計(jì)單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤。 3. 計(jì)算應(yīng)付賬款對存貨的比率、應(yīng)付賬款對流動負(fù)債的比率，并與以前期間對比分析，評價(jià)應(yīng)付賬款整體的合理性。 4. 根據(jù)存貨、主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本的增減變動幅度，判斷應(yīng)付賬款增減變動的合理性。,第三節(jié) 應(yīng)付賬款審計(jì),（三）函證應(yīng)付賬款 一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證，這是因?yàn)楹C不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款，況且注冊會計(jì)師能夠取得購貨發(fā)票等外部憑證來證實(shí)應(yīng)付賬款的余額。但如果控制風(fēng)險(xiǎn)較高，某些應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大或被審計(jì)單位處于財(cái)務(wù)困難階段，則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證。 進(jìn)行函證時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)選擇較大金額的債權(quán)人，以及那些在資

13、產(chǎn)負(fù)債表日金額不大、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人，作為函證對象。函證最好采用積極形式，并具體說明應(yīng)付金額。同應(yīng)收賬款的函證一樣，注冊會計(jì)師必須對函證的過程進(jìn)行控制，要求債權(quán)人直接回函，并根據(jù)回函情況編制與分析函證結(jié)果匯總表，對未回函的，應(yīng)考慮是否再次函證。,第三節(jié) 應(yīng)付賬款審計(jì),如果存在未回函的重大項(xiàng)目，注冊會計(jì)師應(yīng)采用替代審計(jì)程序。比如，可以檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及現(xiàn)金和銀行存款日汜賬，核實(shí)其是否已支付，同時(shí)檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，核實(shí)交易事項(xiàng)的真實(shí)性。 （四）查找未入賬的應(yīng)付賬款 為了防止企業(yè)低估負(fù)債，審計(jì)人員應(yīng)檢查被審計(jì)單位有無故意漏記應(yīng)付賬款行為。例如，結(jié)合存貨監(jiān)盤，檢

14、查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購貨發(fā)票，關(guān)注購貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確。,第三節(jié) 應(yīng)付賬款審計(jì),（五）檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額 如有，應(yīng)查明原因，必要時(shí)建議被審計(jì)單位作重分類調(diào)整。 （六）結(jié)合預(yù)付賬款的明細(xì)余額，查明有否在應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款同時(shí)掛賬的項(xiàng)目；結(jié)合其他應(yīng)付款的明細(xì)余額，查明有無不屬于應(yīng)付賬款的其他應(yīng)付款。 如有，應(yīng)作出記錄，必要時(shí)，建議被審計(jì)單位作重分類調(diào)整或會計(jì)誤差調(diào)整。 （七）檢查應(yīng)付賬款長期掛賬的原因，作出記錄，注

15、意其是否可能無須支付 （八）查明應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng) 一般來說，“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬明細(xì)科目的期末貸方余額的合計(jì)數(shù)填列。,第四節(jié) 固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì),一、固定資產(chǎn)審計(jì) （一）固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo) 固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定固定資產(chǎn)是否存在；確定固定資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有；確定固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊增減變動的記錄是否完整；確定固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和折舊政策是否恰當(dāng)；確定固定資產(chǎn)的期末余額是否正確；確定固定資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。,第四節(jié) 固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì),（二）固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序 1. 獲取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表。

16、檢查固定資產(chǎn)的分類是否正確，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符。 固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊分類匯總表又稱一覽表或綜合分析表，是審計(jì)固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊的重要工作底稿 2. 分析程序。根據(jù)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)，選擇以下方法對固定資產(chǎn)實(shí)施分析程序： （1）計(jì)算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前期間比較，可能發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或已減少固定資產(chǎn)未在賬戶上注銷的問題。,第四節(jié) 固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì),（2）計(jì)算本期計(jì)提折舊額與固定資產(chǎn)總成本的比率，將此比率與上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)本期折舊額計(jì)算上的錯(cuò)誤。 （3）計(jì)算累計(jì)折舊與固定資產(chǎn)總成本的比率，將此比率與上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)累計(jì)折舊核算

17、上的錯(cuò)誤。 （4）比較本期與以前各期固定資產(chǎn)的增加和減少。由于被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營情況在不斷變化，各期之間固定資產(chǎn)增加和減少的數(shù)額可能有很大相關(guān)性。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)深入分析其差異，并根據(jù)被審計(jì)單位以往和今后的生產(chǎn)經(jīng)營趨勢，判斷差異產(chǎn)生的原因是否合理。 （5）分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變動情況，與在建工程、現(xiàn)金流量表、生產(chǎn)能力等相關(guān)信息交叉復(fù)核，檢查固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性和準(zhǔn)確性。,第四節(jié) 固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì),3固定資產(chǎn)增加的審查。 審查要點(diǎn)包括：檢查本年度增加固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否正確，憑證手續(xù)是否齊備；對已交付使用但尚未辦理竣工結(jié)算等手續(xù)的固定資產(chǎn)，檢查其是否暫估入賬，并按規(guī)定計(jì)提折舊；檢查

18、資本性支出與收益性支出的劃分是否恰當(dāng)，是否將應(yīng)計(jì)入本期損益的利息計(jì)入固定資產(chǎn)成本；抽查相關(guān)憑證，驗(yàn)證其會計(jì)處理的正確性。,第四節(jié) 固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì),4. 固定資產(chǎn)減少的審查。 審計(jì)固定資產(chǎn)減少的主要目的在于查明業(yè)已減少的固定資產(chǎn)是否已做適當(dāng)?shù)臅?jì)處理。審計(jì)人員應(yīng)檢查減少的固定資產(chǎn)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)；因不同原因減少的固定資產(chǎn)的會計(jì)處理是否符合有關(guān)規(guī)定；結(jié)合固定資產(chǎn)清理和營業(yè)外收支賬戶，抽查固定資產(chǎn)賬面轉(zhuǎn)銷額是否正確；分析營業(yè)外收支等賬戶，查明有無處置固定資產(chǎn)所帶來的損益。,第四節(jié) 固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì),5. 檢查固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算是否符合規(guī)定。 6. 檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)。對各類固定資產(chǎn)

19、，注冊會計(jì)師應(yīng)獲取、匯集不同的證據(jù)以確定其是否確歸被審計(jì)單位所有：對外購的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，通常經(jīng)審核采購發(fā)票、購貨合同等予以確定；對于房地產(chǎn)類固定資產(chǎn)，尚需查閱有關(guān)的合同、產(chǎn)權(quán)證明、財(cái)產(chǎn)稅單、抵押借款的還款憑據(jù)、保險(xiǎn)單等書面文件；對融資租人的固定資產(chǎn)，應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)融資租賃合同，證實(shí)其并非經(jīng)營租賃；對汽車等運(yùn)輸設(shè)備，應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)運(yùn)營證件等；對受留置權(quán)限制的固定資產(chǎn)，通常還應(yīng)審核被審計(jì)單位的有關(guān)負(fù)債項(xiàng)目等予以證實(shí)。固定資產(chǎn)所有權(quán)歸屬審查的重點(diǎn)是當(dāng)年新增加的固定資產(chǎn)。,第四節(jié) 固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì),7. 對固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地觀察。實(shí)施實(shí)地觀察審計(jì)程序時(shí)，注冊會計(jì)師可以以固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬為起點(diǎn)，進(jìn)行

20、實(shí)地追查，以證明會計(jì)記錄中所列固定資產(chǎn)確實(shí)存在，并了解其目前的使用狀況；也可以以實(shí)地為起點(diǎn)，追查至固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬，以獲取實(shí)際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)。 當(dāng)然，注冊會計(jì)師實(shí)地觀察的重點(diǎn)是本期新增加的重要固定資產(chǎn),第四節(jié) 固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì),8. 檢查固定資產(chǎn)的租賃 獲取租入、租出固定資產(chǎn)相關(guān)的證明文件，檢查是否存在混淆經(jīng)營性租賃和融資性租賃的情況，并檢查其會計(jì)處理是否正確。 9. 獲取暫時(shí)閑置固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并觀察其實(shí)際狀況，檢查是否已按規(guī)定計(jì)提折舊，相關(guān)的會計(jì)處理是否正確。,第四節(jié) 固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì),10. 檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況。結(jié)合對銀行借款等的檢查，了解固

21、定資產(chǎn)是否存在抵押、擔(dān)保情況。如存在，應(yīng)取證、記錄，并提請被審計(jì)單位作必要披露。 11. 檢查固定資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。財(cái)務(wù)報(bào)表附注通常應(yīng)說明固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)、分類、計(jì)價(jià)方法和折舊方法，各類固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊率，分類別披露固定資產(chǎn)在本期的增減變動情況，并應(yīng)披露用作抵押、擔(dān)保和本期從在建工程轉(zhuǎn)入數(shù)、本期出售固定資產(chǎn)數(shù)、本期置換固定資產(chǎn)數(shù)等情況。,第四節(jié) 固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì),二、累計(jì)折舊審計(jì) （一）累計(jì)折舊的審計(jì)目標(biāo) 累計(jì)折舊審計(jì)的主要目標(biāo)在于：確定折舊政策和方法是否符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，是否一貫遵循；確定累計(jì)折舊增減變動的記錄是否完整；確定折舊費(fèi)用的計(jì)算、分?jǐn)偸欠裾_、合理和一貫；確定累計(jì)折舊的期末余額是否正確；確定累計(jì)折舊在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。,第四節(jié) 固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì),（二）累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性程序 1. 獲取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對相符。 2. 檢查被審計(jì)單位制定的折舊政策和方法是否符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，確定其所采用的折舊方法能否在固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)合理分?jǐn)偲涑杀?，前后期是否一致，預(yù)計(jì)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值是