1、1,本章導(dǎo)讀 本章將系統(tǒng)闡述所有者權(quán)益會(huì)計(jì)的一般問題。由于股份有限公司的組織結(jié)構(gòu)、資本籌集、利潤分配方面具有的特殊性，本章還將從會(huì)計(jì)角度對股份公司所有者權(quán)益作專門介紹。,第七章 所有者權(quán)益,南開大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)系 周曉蘇,2,一、所有者權(quán)益的性質(zhì) 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：“所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益?！?經(jīng)濟(jì)性質(zhì) 所有者權(quán)益是投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)，是企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的剩余。即： 所有者權(quán)益=資產(chǎn)負(fù)債,第一節(jié) 所有者權(quán)益概述,南開大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)系 周曉蘇,3,負(fù)債和所有者權(quán)益之間的區(qū)別,性質(zhì)不同 享受權(quán)利不同，債權(quán)人的權(quán)利優(yōu)先于所有者的權(quán)利； 承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)不同，債權(quán)

2、人的權(quán)益優(yōu)先得到保護(hù)； 償還期不同，負(fù)債必須于一定時(shí)期償還；在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的情況下，所有者權(quán)益具有不可償還性。,從會(huì)計(jì)的角度看，不同組織形式的企業(yè)，在資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用和利潤的會(huì)計(jì)處理中一般無大區(qū)別，但在所有者權(quán)益（業(yè)主權(quán)益）的處理上卻差異很大。,南開大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)系 周曉蘇,4,三、所有者權(quán)益的內(nèi)容和分類,企業(yè)所有者擁有的權(quán)益，最初以投入企業(yè)資產(chǎn)的形式取得，形成了投入資本。隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的開展，企業(yè)一方面會(huì)從盈利中留存收益，另一方面也會(huì)發(fā)生一些不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、能夠?qū)е滤姓邫?quán)益發(fā)生變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。這些資金在最終都?xì)w企業(yè)所有者所有，與投

3、入資本共同構(gòu)成企業(yè)的所有者權(quán)益。,南開大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)系 周曉蘇,5,根據(jù)我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：“資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益類至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息項(xiàng)目：” 實(shí)收資本 資本公積 盈余公積 未分配利潤,對所有者權(quán)益 分類的意義？,南開大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)系 周曉蘇,6,投入資本和作為準(zhǔn)資本的資本公積，構(gòu)成企業(yè)在一定規(guī)模下開展生產(chǎn)經(jīng)營的最基礎(chǔ)的啟動(dòng)資金，是企業(yè)存在的基本條件。 盈余公積和未分配利潤等留存收益，則來自于企業(yè)經(jīng)營過程中的資本增值，反映了企業(yè)的經(jīng)營成績和財(cái)務(wù)狀況，并在一定程度上為企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模提供條件。 投入資本的多少是決定企業(yè)所有者對企業(yè)利益要求權(quán)和承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)大小的依據(jù)，資本增值同投入資本

4、相比，能夠反映出企業(yè)長期以來的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況。,這種分類反映了企業(yè)內(nèi)部的資金來源結(jié)構(gòu),南開大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)系 周曉蘇,7,為了妥善處理好利潤分配過程中的復(fù)雜關(guān)系，就需要對所有者權(quán)益按來源不同，分層次地確定利潤分配涉及的范圍。（近期利益和長遠(yuǎn)利益的兼顧） 通過對所有者權(quán)益的合理分類作出如下方面的界定： 所有者權(quán)益中什么項(xiàng)目可以用于分配，什么項(xiàng)目不能用于分配 可以用于分配的項(xiàng)目能夠分配到什么程度 在分配之前是否有什么制約條件,這種分類反映了利潤分配政策上的限制因素,南開大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)系 周曉蘇,8,一、實(shí)收資本概述 實(shí)收資本是指投資人投入企業(yè)的“本錢”，具體表現(xiàn)為投資者實(shí)際投入企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的各種財(cái)產(chǎn)

5、物資。投資人可以用貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等各種形式的資產(chǎn)對企業(yè)投資。 我國目前實(shí)行的是注冊資本制度，要求企業(yè)的實(shí)收資本與其注冊資本相一致。,第二節(jié) 實(shí)收資本,南開大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)系 周曉蘇,9,實(shí)收資本投資人的權(quán)利,投資人按照其投資在企業(yè)總投資中的份額享有相應(yīng)的權(quán)利。這些權(quán)利包括： （1）管理權(quán) （2）分享利潤權(quán) （3）分享剩余財(cái)產(chǎn)權(quán) （4）優(yōu)先投資權(quán),投資人享有管理企業(yè)的權(quán)利。這種權(quán)利可以由投資人直接行使，也可將其授予專門的管理人員代為行使。,公司若有稅后利潤，在提取盈余公積后，經(jīng)董事會(huì)決議，投資人有按投資份額參與利潤分配的權(quán)利。,在公司終止?fàn)I業(yè)并解散清算時(shí)，公司在還清全部負(fù)債后，所

6、有者將按投資份額分配剩余財(cái)產(chǎn)。,當(dāng)公司需要增加新的投資時(shí)，原投資人有優(yōu)先認(rèn)股權(quán)。,南開大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)系 周曉蘇,10,實(shí)收資本的來源,（1）國家資本是指國家以各種形式對企業(yè)的實(shí)物投資、貨幣資金投資和所有權(quán)應(yīng)該屬于國家的發(fā)明創(chuàng)造和技術(shù)成果等無形資產(chǎn)投資。,（2）法人資本是企業(yè)接受其它單位投資形成的資本。,（3）個(gè)人資本是企業(yè)內(nèi)、外部個(gè)人以合法財(cái)產(chǎn)投入企業(yè)而形成的資本。,（4）外商資本是外國和我國香港、澳門及臺灣地區(qū)投資者以各種形式的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行的投資。,南開大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)系 周曉蘇,11,二、實(shí)收資本的計(jì)價(jià),以貨幣出資的計(jì)價(jià)： 人民幣出資于收到時(shí)按實(shí)際收款額作為投入資本入賬。 外幣出資，需要采用一定的匯

7、率將外匯折合為記賬本位幣作為計(jì)價(jià)的依據(jù)。 企業(yè)收到投資者出資的外匯時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)日的外匯牌價(jià)或者當(dāng)月1日的外匯牌價(jià)折算成記賬本位幣登記有關(guān)的資產(chǎn)賬戶，同時(shí)按照投資合同或協(xié)議約定的匯率折算成記賬本位幣登記實(shí)收資本賬戶。,由于當(dāng)日匯率與協(xié)議約定匯率不同導(dǎo)致的折算差額稱為外幣資本折算差額，屬于所有者權(quán)益。,為了體現(xiàn)資本不變的原則，這個(gè)差額不得調(diào)整實(shí)收資本賬戶，作為資本公積處理。,南開大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)系 周曉蘇,12,以實(shí)物資產(chǎn)出資的計(jì)價(jià),以固定資產(chǎn)和原材料等實(shí)物資產(chǎn)出資，通常采用評估的公平市價(jià)計(jì)價(jià)。 全新固定資產(chǎn)投資 已使用過的固定資產(chǎn),以無形資產(chǎn) 出資的計(jì)價(jià),以專利權(quán)、專有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)等無

8、形資產(chǎn)出資，按照公平合理的原則計(jì)價(jià)。,對于專利權(quán)、專有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)的作價(jià)不應(yīng)超過它們?yōu)槠髽I(yè)增加的未來經(jīng)濟(jì)效益的貼現(xiàn)值。,南開大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)系 周曉蘇,13,三、實(shí)收資本的會(huì)計(jì)處理,反映各投資人在企業(yè)總投資中所占份額，為正確劃分各投資人對企業(yè)的權(quán)利提供可靠依據(jù)。 反映投資人投入企業(yè)資本的增減變動(dòng)情況，為維持法定資本完整性提供必要依據(jù)。 “實(shí)收資本”賬戶,貸方反映企業(yè)所有者投入企業(yè)各種資產(chǎn)的價(jià)值；,借方反映按法定程序減少注冊資本的數(shù)額；,期末貸方余額反映投資人實(shí)際投入的資本。,南開大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)系 周曉蘇,14,(一)有限責(zé)任公司的實(shí)收資本 例：津鑫公司是在2007年1月1日創(chuàng)立的，當(dāng)時(shí)A、B兩位投資

9、人各投資1500萬元組成。A投資人1500萬元現(xiàn)款。B用專利權(quán)和使用過的固定資產(chǎn)作價(jià)投資。專利權(quán)的投資合同約定價(jià)值300萬元，固定資產(chǎn)的投資合同約定價(jià)值1200萬元。,會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 15 000 000 貸：實(shí)收資本A 15 000 000 借：無形資產(chǎn) 3 000 000 固定資產(chǎn) 12 000 000 貸：實(shí)收資本B 15 000 000,南開大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)系 周曉蘇,15,津達(dá)公司委托某證券公司發(fā)行A股5000萬股，每股面值1元。津達(dá)公司與證券公司商定，按照發(fā)行收入的3.6%支付發(fā)行費(fèi)。發(fā)行收入扣除手續(xù)費(fèi)以后的股款已經(jīng)存入津達(dá)公司的銀行賬戶。假定每股發(fā)行價(jià)格為3元。,發(fā)行總

10、收入=50003=15 000萬元 券商收取的手續(xù)費(fèi)=15 0003.6%=540萬元 會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 144 600 000 貸：股本普通股 50 000 000 資本公積股本溢價(jià) 94 600 000,南開大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)系 周曉蘇,16,減資 影響到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營 增加債權(quán)人未來收回債權(quán)的風(fēng)險(xiǎn) 國家對企業(yè)減資又非常嚴(yán)格的規(guī)定,減資的會(huì)計(jì)處理： 借: 實(shí)收資本 （股本） 貸：銀行存款 （現(xiàn)金）,南開大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)系 周曉蘇,17,資本公積是指企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊資本或股本中所占的份額以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等的部分。它屬于所有者權(quán)益的范疇。 由于資本公積是所有者權(quán)益的

11、有機(jī)組成部分，而且它通常直接導(dǎo)致企業(yè)凈資產(chǎn)的增加，因此，資本公積信息對于投資者、債權(quán)人等會(huì)計(jì)信息使用者的決策非常重要。 新準(zhǔn)則規(guī)定，資本公積包括資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）和其他資本公積兩個(gè)部分。,第三節(jié) 資本公積,南開大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)系 周曉蘇,18,一、 資 本 (股 本）溢 價(jià),資本溢價(jià)是指投資者實(shí)際繳付的出資額超過其注冊資本的差額。在實(shí)務(wù)中分為兩種情況： 在非股份有限公司企業(yè)創(chuàng)立時(shí)，出資者按照注冊資本額認(rèn)繳的出資額記入“實(shí)收資本”科目。在企業(yè)重組并有新的投資人加入時(shí)，為了維護(hù)原有投資人的權(quán)益，新加入的投資人的出資額，并不一定全部作為實(shí)收資本處理。新投資者多付出的投資額因此被作為資本溢價(jià)而記入資本公

12、積。,南開大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)系 周曉蘇,19,例：華星公司設(shè)立時(shí)由A、B兩位投資人各出資50萬，實(shí)收資本總額為100萬。經(jīng)過三年經(jīng)營，該公司的留存收益達(dá)到50萬。第三位投資人C有意加盟該公司。經(jīng)三方議定，C出資80萬而占有該公司股份的三分之一。會(huì)計(jì)處理如下： 借：銀行存款 800,000 貸：實(shí)收資本-C 500,000 資本公積 資本溢價(jià) 300,000,南開大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)系 周曉蘇,20,在股份有限公司發(fā)行原始股時(shí)，股票購買人支付的購買價(jià)格高于股票面值的差額作為股本溢價(jià)記入資本公積。 例：華日公司以每股8.2元的價(jià)格發(fā)行股票1000萬股。股票的面值每股2元。會(huì)計(jì)處理如下： 借：銀行存款 82 00

13、0 000 貸：股本 20 000 000 資本公積股本溢價(jià) 62 000 000,南開大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)系 周曉蘇,21,二、其他 資 本 公積,根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，凡是不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益， 也不應(yīng)該計(jì)入資本溢價(jià)或股本溢價(jià)的所有者權(quán)益變 動(dòng)，均屬于其它資本公積的核算內(nèi)容。,可轉(zhuǎn)換債券是一種混合債券。此類債券發(fā)行公司 事先規(guī)定債權(quán)人可以選擇有利時(shí)機(jī)，按發(fā)行時(shí)規(guī)定 的條件將其持有的債券轉(zhuǎn)換成發(fā)行公司的等值股票 （普通股）。,南開大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)系 周曉蘇,22,發(fā)行公司 以較低的利率支付利息 為公司提供財(cái)務(wù)杠桿作用 一旦轉(zhuǎn)換成功，使公司將原來有限期限的資金轉(zhuǎn) 化成長期穩(wěn)定的股本 公司將大筆債務(wù)資金轉(zhuǎn)換成不需

14、償還的穩(wěn)定的股本 節(jié)省了一筆可觀的股票發(fā)行費(fèi),投資人： 不清楚發(fā)行公司背景時(shí)，可選擇此類債券 待經(jīng)營成果顯著，股價(jià)上漲時(shí)，轉(zhuǎn)化為股票 除獲得規(guī)定的債券利息外，還可在行權(quán)后獲得更高的 股權(quán)投資收益,南開大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)系 周曉蘇,23,根據(jù)我國公司法等法律的規(guī)定，資本公積的用途主要是轉(zhuǎn)增資本。 資本公積轉(zhuǎn)增資本的意義：,資本公積轉(zhuǎn)增資本可以改變企業(yè)投入資本的結(jié)構(gòu)，體現(xiàn)企業(yè)穩(wěn)健持續(xù)發(fā)展的潛力。 對于股份有限公司而言，它會(huì)增加投資者持有的股份，從而增加公司股票的流通量，進(jìn)而可以激活股價(jià)，提高股票的交易量和資本的流動(dòng)性。,三、 資 本 公積 的 用 途,南開大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)系 周曉蘇,24,一、留存收益的內(nèi)容

15、 留存收益是企業(yè)歷年生產(chǎn)經(jīng)營所形成收益的一種積累，是由企業(yè)內(nèi)部形成的資本，它是所有者權(quán)益中的另一個(gè)重要組成部分。 為了擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模、追加投資、準(zhǔn)備以盈補(bǔ)虧或者為了平衡各期的利潤分配而留存企業(yè)的凈利潤被稱為留存收益，它與企業(yè)所有者投入資本的屬性一樣，均為所有者權(quán)益。,第四節(jié) 留存收益,留存收益中被指定用途的部分在我國被稱 為盈余公積。留存收益中其余沒有指定用 途部分，被稱做未分配利潤。,南開大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)系 周曉蘇,25,二、盈 余 公 積,盈余公積按其來源，可分為兩種： 法定盈余公積，我國公司法規(guī)定公司制企業(yè)按稅后利潤的10%提取法定盈余公積； 任意盈余公積，即在法定盈余公積之外，根據(jù)股東會(huì)決議再提取的盈余公積。,提取盈余公積并不是將這部分資金從企業(yè)資金周轉(zhuǎn)中提取 出來單戶儲存，而是通過會(huì)計(jì)手段限制企業(yè)將這部分資金分 配給投資者。提取盈余公積不會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)外流，而只是 所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)構(gòu)的變化。,南開大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)系 周曉蘇,26,提取盈余公積的目的,1.彌補(bǔ)虧損 2.轉(zhuǎn)增資本 3.發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤,南開大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)系 周曉蘇,27,三、未 分 配 利 潤,未分配利潤是指未作分配、也沒有限定用途的凈利潤。 由于各年的未分配利潤可以累計(jì)，所以： 利潤分配賬戶的貸方余額反映的是歷年累積的未分配利潤。 如果是借方余