1、,4 投資,中 南 財(cái) 經(jīng) 政 法 大 學(xué) 會 計(jì) 學(xué) 院,INVESTMENTS,Chapter 4,4 投資,掌握投資的分類方法及理由，掌握交易性投資、持 有到期投資和長期股權(quán)投資的會計(jì)處理。,學(xué)習(xí)目的與要求,4 投資,重點(diǎn) 長期股權(quán)投資的核算方法 難點(diǎn) 長期股權(quán)投資中成本法和權(quán)益法的運(yùn)用,教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn),一、投資的性質(zhì)與分類 （一）定義 投資是指通過分配來增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其他利益將資產(chǎn) 讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。如購買股票、債券、基 金，與其他企業(yè)共同創(chuàng)辦聯(lián)營企業(yè)或子公司等。 （二）分類 1.按其目的分類 分為交易性投資、持有到期投資和長期股權(quán)投資 2.按享有的權(quán)益不同分類 分

2、為股權(quán)投資和債權(quán)投資,4 投資,二、交易性投資 （一）界定與分類 1.界定 取得交易性投資的目的，主要是為了近期內(nèi)出售的投資。 2.核算特點(diǎn) 以公允價(jià)值計(jì)量，且其變動計(jì)入當(dāng)期損益。 3.包含內(nèi)容 交易性投資包括：短期債券投資、短期股票投資和短期其他 投資。,4 投資,（二）初始計(jì)價(jià) 交易性投資的取得成本：取得交易性投資支付的全部價(jià) 款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。,4 投資,不包括包含在交易性投資價(jià)款中的已宣告但尚未發(fā)放 的利息或股利。如果價(jià)款中已經(jīng)包括上述項(xiàng)目應(yīng)扣除，作 為應(yīng)收項(xiàng)目獨(dú)立于投資核算。,！,（三）核算,4 投資,取得投資時(shí)，已 宣告但尚未發(fā)放 的利息或股利,收到的股票股利不作賬務(wù)

3、處理，但應(yīng)在備查簿 中登記，以反映所增加的股份數(shù)，并調(diào)減每股成本。,（四）交易性投資的再計(jì)量 對于以公允價(jià)值計(jì)量且變動計(jì)入當(dāng)期損益的交易性投資， 其公允價(jià)值變動所形成的利得或損失，計(jì)入當(dāng)期損益。 （五）交易性投資減值的會計(jì)處理 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入 當(dāng)期損益的交易性投資的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明 其發(fā)生減值的，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。,4 投資,三、持有至到期投資 （一）界定與說明,4 投資,主要是指債權(quán)投資。在確定其入賬價(jià)值時(shí)，按重要 性原則，將取得成本分解為面值、溢折價(jià)、應(yīng)計(jì)利息、 相關(guān)費(fèi)用，并分別入賬。,持有至到期的投資,本課程主要以長期債權(quán)投資為對象講解持

4、有到期投資的核算。,！,4 投資,（二）長期債權(quán)投資的分類,長 期 債 權(quán) 投 資,按投資 對象劃分,長期債券投資,其他長期債權(quán)投資,按其發(fā) 行者劃分,政府債券（政府）,公司債券（工商企業(yè)）,金融債券（金融機(jī)構(gòu)）,按還本付息 方式劃分,到期一次還本付息債券,分期付息到期還本債券,分期還本付息債券,（三）長期債權(quán)投資核算 1.初始投資的具體計(jì)價(jià) （1）以現(xiàn)金購入的長期債券投資 當(dāng)相關(guān)費(fèi)用金額較大的： 長期債券投資成本買價(jià)相關(guān)費(fèi)用已到期未領(lǐng)取的利息,4 投資,為取得投資而發(fā)生的稅金、傭金和手續(xù)費(fèi)等費(fèi)用；購買時(shí)計(jì)入投資 成本，分期攤銷時(shí)計(jì)入攤銷期財(cái)務(wù)費(fèi)用。費(fèi)用較大計(jì)入成本，費(fèi)用較小 計(jì)入當(dāng)期損益。,

5、！,4 投資,有關(guān)利息的說明,實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 具體情況說明 分期付息債券價(jià)款中包含的發(fā)行日至購買日前的一個(gè)付息日止尚未領(lǐng)取的利息。 舉例（假設(shè)購入三年期，分期付息、到期還本債券；每年付息一次）,實(shí)際支付的價(jià)款中包含的尚未到期的利息 具體情況說明一 到期一次還本付息債券價(jià)款中包含的發(fā)行日至購買日止的利息 舉例一（假設(shè)購入三年期、到期還本付息債券）,4 投資,具體情況說明二 分期付息債券價(jià)款中包含的購買日前一個(gè)付息日至購買日 止的利息。 舉例二（假設(shè)購入三年期，分期付息、到期還本債券；每年付息一次）,4 投資,尚未到期的利息該如何處理呢？,（2）以其他方式取得的長

6、期債券投資 以債務(wù)重組方式取得 以非貨幣性資產(chǎn)交換方式換入 （這兩種方式在以后章節(jié)中涉及）,4 投資,2.長期債權(quán)投資溢折價(jià)的確認(rèn)與處理 （1）長期債券溢價(jià)與折價(jià)的形成原因 （2）長期債券溢價(jià)與折價(jià)的計(jì)算,4 投資,債券投資的溢價(jià)或折價(jià),=,債券初始投資成本,包含在債券初始投資成本中的相關(guān)費(fèi)用,包含在債券初始投資成本中的債券利息,債券面值,4 投資,（3）長期債券溢價(jià)與折價(jià)的處理,4 投資,債權(quán)溢（折）價(jià)攤銷圖示,4 投資,3.長期債權(quán)投資的具體會計(jì)處理 （1）科目設(shè)置,（2）核算要點(diǎn) 購買債券時(shí)，按實(shí)際成本計(jì)價(jià)入賬 若買價(jià)中包含應(yīng)計(jì)利息，則應(yīng)在“長期債權(quán)投資”賬戶下的 “應(yīng)計(jì)利息”明細(xì)賬中單

7、獨(dú)反映； 購買債券發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，數(shù)額不大的，于取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用；數(shù)額較大的， 先計(jì)入長期債權(quán)投資成本，在“長期債權(quán)投資債券費(fèi)用”明細(xì)賬中單獨(dú)反映，而后分期攤?cè)胴?cái)務(wù)費(fèi)用。,4 投資,債券實(shí)際成本高于或低于債券面值的差額形成債券溢價(jià)或 折價(jià)，計(jì)入債券的投資成本，而后分期采用直線法或者實(shí)際利 率法予以攤銷。債券溢價(jià)或折價(jià)的攤銷，作投資損失或投資收 益處理。 到期時(shí)，攤銷完畢，債券賬面價(jià)值應(yīng)等于債券面值。 每期結(jié)賬時(shí)，應(yīng)按債券面值和利率計(jì)算本期利息，攤銷溢價(jià)或折價(jià)，并確認(rèn)本期投資收益。 溢價(jià)情況下：投資收益=應(yīng)計(jì)利息溢價(jià)攤銷 折價(jià)情況下：投資收益=應(yīng)計(jì)利息折價(jià)攤銷 到期收回本息時(shí)，再沖減債

8、券投資的賬面價(jià)值和應(yīng)計(jì)利息。,4 投資,4 投資,賬務(wù)處理圖示,4 投資,4 投資,四、可轉(zhuǎn)換公司債券 （一）特點(diǎn) 可轉(zhuǎn)換公司債券屬于混合證券，對于債券持有企業(yè)而言， 既具有債權(quán)性質(zhì)，又具有股權(quán)性質(zhì)。 可轉(zhuǎn)換公司債券在轉(zhuǎn)股之前的會計(jì)核算與一般的長期債權(quán) 投資完全相同。,4 投資,（二）轉(zhuǎn)股的會計(jì)處理,4 投資,借：現(xiàn)金 長期股權(quán)投資 長期債權(quán)投資可轉(zhuǎn)換公司債券投資（折價(jià)） 長期投資減值準(zhǔn)備 貸：長期債權(quán)投資可轉(zhuǎn)換公司債券投資（面值） 可轉(zhuǎn)換公司債券投資（應(yīng)計(jì)利息） 可轉(zhuǎn)換公司債券投資（溢價(jià)） 可轉(zhuǎn)換公司債券投資（債券費(fèi)用）,不夠轉(zhuǎn)1股時(shí)，收現(xiàn),未按預(yù)期期限轉(zhuǎn)股， 未攤銷完的折價(jià),沒有攤銷完的溢

9、價(jià),沒有攤銷完的債券費(fèi)用,轉(zhuǎn)股時(shí)沒有到規(guī)定的計(jì)息日，應(yīng)先計(jì)息，再轉(zhuǎn)股。,！,4 投資,例題,2005年1月1日購買甲公司當(dāng)日發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券 300萬元，期限2年后轉(zhuǎn)股。實(shí)際支付306萬，其中2萬元為 稅費(fèi)（大），該債券一次性還本付息，年利率10。1年后 甲公司決定轉(zhuǎn)股。請進(jìn)行會計(jì)核算。,五、長期股權(quán)投資 （一）長期股權(quán)投資的分類 企業(yè)在合并過程中形成的長期股權(quán)投資，分為同一控制下 的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并兩類。兩種不同的 分類，其會計(jì)處理存在較大的區(qū)別。 長期股權(quán)投資按其對被投資單位的影響分為控制、共同控 制、重大影響和不具有合同控制或重大影響四類。,4 投資,（二）企業(yè)合并與

10、初始投資的計(jì)價(jià) 1.同一控制下的企業(yè)合并 合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為 合并對價(jià)的，應(yīng)按照被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額 作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。 如有差額，應(yīng)先調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào) 整留存收益。,4 投資,2.非同一控制下的企業(yè)合并 非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，其投資成 本的確定應(yīng)分別根據(jù)一次交換交易，還是多次交換交易等 不同情形確定。但購買方在購買日對作為合并對價(jià)的資 產(chǎn)、發(fā)生的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與其賬 面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。 購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資 產(chǎn)公允價(jià)值的差額，確認(rèn)為商譽(yù)

11、。,4 投資,（二）長期股權(quán)投資核算的成本法 1.成本法的適用范圍 若投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有： 控制 或不具有共同控制、重大影響時(shí)， 采用成本法（但在編制合并會計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)將控制采用成本 法核算的長期股權(quán)投資按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整）。,4 投資,2.成本法的核算要點(diǎn) 股權(quán)投資一般反映的是股權(quán)投資成本 追加投資或收回投資應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本 被調(diào)整單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益,4 投資,4 投資,3.具體會計(jì)處理,一般情況下，投資成本保持不變。,核算關(guān)鍵,4 投資,為投資持有期內(nèi)產(chǎn)生的收益，沒有 盈利之前的分紅為投資成本的收回。,4 投資,例題,甲公司2000年1月1日，以

12、銀行存款購入C公司10%的股 份，意圖長期持有。初始投資成本22萬元。C公司于2000 年5月20日宣告分派1999年度的現(xiàn)金股利20萬元。C公司 2000年實(shí)現(xiàn)凈利潤100萬元；2001年5月20日分派現(xiàn)金股利 120萬元。如何進(jìn)行賬務(wù)處理？ 如果2001年5月20日分派現(xiàn)金股利90萬元，60萬元該 如何處理？,（三）長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法 1.權(quán)益法的適用范圍 若投資企業(yè)對被投資具有共同控制或重大影響時(shí)，采用權(quán) 益法。 2.權(quán)益法的核算要點(diǎn) 在權(quán)益法下，長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng) 享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整投資成 本，但初始成本小于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)

13、公允價(jià)值份額 的，其差額確認(rèn)為當(dāng)期損益，并調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。 3.具體會計(jì)核算程序,4 投資,在權(quán)益法下，長期股權(quán)投資隨著被投資企業(yè)所有者權(quán)益的變化而變化。,核算關(guān)鍵,4 投資,如果被投資單位以資本公積、盈余公積等轉(zhuǎn)增資本，投資單位須作何處理？,六、長期投資的期末計(jì)價(jià) （一）相關(guān)概念的界定 1.長期投資減值 投資未來可收回的金額低于投資賬面價(jià)值所發(fā)生的損失。 2.可收回金額 企業(yè)資產(chǎn)的出售凈價(jià)與預(yù)期從該資產(chǎn)的持有和投資到期處 置中形成的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。其 中，出售凈價(jià)是指資產(chǎn)的出售價(jià)格減去所發(fā)生的資產(chǎn)處置費(fèi)用 后的余額。,4 投資,（二）核算要點(diǎn) 計(jì)算“減值準(zhǔn)備”

14、（跌價(jià)損失）時(shí)，應(yīng)采用單項(xiàng)計(jì)提法。 計(jì)提的減值準(zhǔn)備直接計(jì)入“投資收益”。 在連續(xù)計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，要考慮計(jì)提前的余額，但需以原 確認(rèn)的減值損失為限。 若曾對長期投資進(jìn)行過評估，且增值額計(jì)入“資本公積”賬 戶，則其減值確認(rèn)及轉(zhuǎn)回，先通過“資本公積”核算，差額 再計(jì)入“投資收益”。,4 投資,4 投資,（三）具體會計(jì)處理,4 投資,例題,A公司2002年1月1日以銀行存款取得B公司的股份75000 股，準(zhǔn)備長期持有，其入賬價(jià)值為450000元，并按權(quán)益法 核算。同年7月5日，由于B公司所在地區(qū)發(fā)生洪水，企業(yè)被 沖毀，大部分資產(chǎn)已損失，并難有恢復(fù)的可能，使其股票市 價(jià)下跌為每股2元。年末，A公司提取該項(xiàng)投資的減值準(zhǔn)備 的會計(jì)處理。,七、長期股權(quán)投資處置 核算程序： 借：銀行存款 長期投資減值準(zhǔn)備 貸：長期股權(quán)投資 投資收益,4 投資,在權(quán)益法下的長期股權(quán)投資，若存在因被投資單位除凈損益 以外所有者權(quán)益的其他變動而計(jì)入所有者權(quán)益的，處置該調(diào)整時(shí)， 應(yīng)按處置比例結(jié)轉(zhuǎn)