1、第9章 企業(yè)所得稅會(huì)計(jì),主要內(nèi)容,企業(yè)所得稅概述 企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào) 企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理,一、企業(yè)所得稅概述,（一）企業(yè)所得稅的納稅人 包括：企業(yè) 其他取得收入的組織 不包括：境內(nèi)個(gè)人獨(dú)資企業(yè) 合伙企業(yè)（合伙人為納稅人）,納稅人分類：居民企業(yè) 非居民企業(yè) （劃分標(biāo)準(zhǔn)：登記注冊(cè)地和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地） （二）企業(yè)所得稅的扣繳義務(wù)人 源泉扣繳：無(wú)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所或所得與機(jī)構(gòu)場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)取得中國(guó)境內(nèi)所得 扣繳義務(wù)人：支付人,（三）企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象 居民企業(yè)：全面納稅義務(wù)（境內(nèi)所得+境外所得） 非居民企業(yè)：有限納稅義務(wù) 設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所：境內(nèi)所得+境外所得（有實(shí)際聯(lián)系） 未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)

2、所：境內(nèi)所得 所得來(lái)源地的確定,【例題】某日本企業(yè)（實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，2009年該機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)取得咨詢收入500萬(wàn)元，在中國(guó)境內(nèi)培訓(xùn)技術(shù)人員，取得日方支付的培訓(xùn)收入200萬(wàn)元，在香港取得與該分支機(jī)構(gòu)無(wú)實(shí)際聯(lián)系的所得80萬(wàn)元，2009年度該境內(nèi)機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入總額為（ ）萬(wàn)元。 A.500 B.580 C.700 D.780 【答案】C,（四）企業(yè)所得稅的稅率,二、企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào),直接計(jì)算法,（一）居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算,1、應(yīng)稅收入的確認(rèn)計(jì)量（與會(huì)計(jì)比較） 包括貨幣形式和非貨幣形式（按公允價(jià)值確定） 具體種類：銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入

3、 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益 利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入 接受捐贈(zèng)收入、其他收入 （包括會(huì)計(jì)上的營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)外收入、投資收益）,（1）確認(rèn)計(jì)量的原則和條件 原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則 條件：四個(gè)（與會(huì)計(jì)上收入確認(rèn)條件比較少一條） （2）商品銷售收入的確認(rèn)計(jì)量（時(shí)間和金額） 不同結(jié)算方式下的納稅義務(wù)產(chǎn)生時(shí)間不同 特殊銷售方式下收入金額的確定,（3）處置資產(chǎn)收入、其他情況收入的確認(rèn)計(jì)量 視同銷售：只強(qiáng)調(diào)貨物的用途（資產(chǎn)權(quán)屬的改變與否，內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售，所有權(quán)屬已發(fā)生改變，視同銷售），與貨物的來(lái)源無(wú)關(guān)（不管貨物是自制的還是外購(gòu)的）；除了貨物還包括財(cái)產(chǎn)、勞

4、務(wù) 金額：屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，不以銷售為目的，具有替代職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì)，且購(gòu)買后在一個(gè)納稅年度內(nèi)處置的，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入 所得稅與增值稅的區(qū)別、所得稅與會(huì)計(jì)的區(qū)別,（4）租賃收入的確認(rèn)計(jì)量 一般：應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入 特殊：如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度、且租金提前一次性支付的，根據(jù)收入與費(fèi)用配比原則，出租人可在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入 （5）股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的確認(rèn)計(jì)量 時(shí)間：轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí) 金額：轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益

5、中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額,（6）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等的確認(rèn)計(jì)量 一次性確認(rèn)收入計(jì)稅 （7）股息、紅利等權(quán)益性投資收益的確認(rèn)計(jì)量 時(shí)間：被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期 金額：被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入 （8）金融企業(yè)貸款利息收入的確認(rèn)計(jì)量 未逾期貸款：應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入 逾期貸款：實(shí)際收到日期確認(rèn)收入,2、不征稅收入,永久不列入，不屬于稅收優(yōu)惠 包括：（1）財(cái)政撥款：納入預(yù)算管理 （2）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、 政府性基金 （3）專門用途的財(cái)政性資金（符合條件） 財(cái)政性資金：指企業(yè)取得的來(lái)源于政

6、府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括出口退稅款,3、免稅收入 國(guó)債利息收入 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益（持有時(shí)間不足12個(gè)月的除外） 有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益 符合條件的非營(yíng)利組織的收入,4、企業(yè)所得稅的稅前扣除,稅前扣除的原則 真實(shí)性：實(shí)際發(fā)生，符合稅法規(guī)定，不得重復(fù)扣除 相關(guān)性：與取得的應(yīng)稅收入相關(guān) 合理性：正常、必要 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 配比原則：與收入配比，不得提前或滯后 確定性原則：金額確定,稅前扣除項(xiàng)目,準(zhǔn)予扣

7、除項(xiàng)目的確認(rèn) （1）職工薪酬,例：某企業(yè)全年計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額2300萬(wàn)元，并按實(shí)發(fā)工資規(guī)定的比例計(jì)算提取了2%的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)（實(shí)際撥繳40萬(wàn)元）、2.5%的職工教育經(jīng)費(fèi)（實(shí)際發(fā)生額50萬(wàn)元），職工福利費(fèi)沒有計(jì)提，按實(shí)際發(fā)生額300萬(wàn)元計(jì)入了成本費(fèi)用,（2）公益性捐贈(zèng)支出（P259、P327）,企業(yè)實(shí)際發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額（會(huì)計(jì)利潤(rùn)）12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除 公益性捐贈(zèng)支出的條件規(guī)定渠道（公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府）、規(guī)定對(duì)象（公益事業(yè)的范圍） 符合條件的基金會(huì)、慈善組織等公益性社會(huì)團(tuán)體，可按程序申請(qǐng)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格，開具公益性捐贈(zèng)票據(jù) 企業(yè)將外購(gòu)或自

8、產(chǎn)的貨物用于捐贈(zèng)，應(yīng)分解為按公允價(jià)值銷售貨物（視同銷售）和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理,（3）利息費(fèi)用、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi),業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的計(jì)算基數(shù)是相同的，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入，但不包括營(yíng)業(yè)外收入和投資收益，不包括稅收上其他調(diào)整收入 廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合并計(jì)算 廣告費(fèi)支出與贊助支出應(yīng)區(qū)分 對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額,某白酒生產(chǎn)企業(yè)因擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模新建廠房，由于自有資金不足2008年1月1日向銀行借入長(zhǎng)期借款1筆，金額300

9、0萬(wàn)元，貸款年利率是4.2，2008年4月1日該廠房開始建設(shè)， 2009年12月31日房屋交付使用，則2008年度該企業(yè)可以在稅前直接扣除的該項(xiàng)借款費(fèi)用是（）萬(wàn)元。 A.36.6 B.35.4 C.32.7 D.31.5 【正確答案】D 4月1日開始資本化。廠房建造前發(fā)生的借款利息可以在稅前直接扣除，可以扣除的借款費(fèi)用30004.212331.5（萬(wàn)元）,【例題】甲公司為增值稅一般納稅人，注冊(cè)資本1 200萬(wàn)元（其中關(guān)聯(lián)方乙企業(yè)的權(quán)益性投資1 000萬(wàn)元）。2010年甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用400萬(wàn)元，其中向乙企業(yè)借款 2 500萬(wàn)元、支付的利息費(fèi)用150萬(wàn)元，其余為向金融機(jī)構(gòu)借款利息。已知向關(guān)聯(lián)企

10、業(yè)借款的年利息率為6%，金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率為4%。 正確答案 甲公司2010年度企業(yè)所得稅前應(yīng)扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用（400-150）1 00024%25080330（萬(wàn)元），財(cái)務(wù)費(fèi)用的納稅調(diào)整額400-33070（萬(wàn)元）,某工業(yè)企業(yè)2008年銷售收入情況如下：開具增值稅專用發(fā)票的收入2000萬(wàn)元，開具普通發(fā)票的金額1404萬(wàn)元，國(guó)慶節(jié)發(fā)放自產(chǎn)產(chǎn)品給員工作為節(jié)日禮物，賬面價(jià)值為50萬(wàn)元，企業(yè)同期不含稅銷售價(jià)格為80萬(wàn)元，企業(yè)發(fā)生管理費(fèi)用110萬(wàn)元（其中：業(yè)務(wù)招待費(fèi)20萬(wàn)元），發(fā)生的銷售費(fèi)用600萬(wàn)元（其中：廣告費(fèi)300萬(wàn)元、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)160萬(wàn)元，廣告性贊助50萬(wàn)元，非廣告性贊助5萬(wàn)元），發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)

11、用200萬(wàn)元，準(zhǔn)予稅前扣除的期間費(fèi)用為（）A.850萬(wàn)元 B.879萬(wàn)元 C.844萬(wàn)元 D.902萬(wàn)元,【正確答案】B 銷售收入52000+1404（1+17%）+80516.4萬(wàn)元 實(shí)際發(fā)生數(shù)60%2060%12（萬(wàn)元） 業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額為兩者較小即12萬(wàn)元 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額2000+1404（1+17%）+8015492（萬(wàn)元） 超標(biāo)準(zhǔn)（300160+50）49218（萬(wàn)元） 非廣告性贊助不得在所得稅前扣除 企業(yè)所得稅前扣除的期間費(fèi)用（1102012）（600518）200879（萬(wàn)元）,2008年某企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)自產(chǎn)貨物銷售收入500萬(wàn)元，當(dāng)年發(fā)生計(jì)入銷售費(fèi)用中的廣告費(fèi)60萬(wàn)

12、元，企業(yè)上年還有35萬(wàn)元的廣告費(fèi)沒有在稅前扣除，企業(yè)當(dāng)年可以稅前扣除的廣告費(fèi)是多少（）萬(wàn)元。A.15 B.60 C.75 D.95 【正確答案】C 當(dāng)年準(zhǔn)予扣除的廣告費(fèi)50015%=75（萬(wàn)元），因此當(dāng)年發(fā)生的60萬(wàn)元可以全部扣除，同時(shí)，還可以扣除上年結(jié)轉(zhuǎn)的35萬(wàn)元中的15萬(wàn)元，即企業(yè)當(dāng)年可以扣除的廣告費(fèi)是75萬(wàn)元。上年剩余的20萬(wàn)元留待以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,（4）資產(chǎn)的稅務(wù)處理（與資產(chǎn)有關(guān)的成本費(fèi)用扣除） A、固定資產(chǎn)：折舊費(fèi)用、轉(zhuǎn)讓凈值可扣除 計(jì)稅基礎(chǔ)：稅法成本，與會(huì)計(jì)有差異的是（2）（4） 折舊：折舊范圍：P261，會(huì)計(jì)無(wú)（1）（5） 折舊方法：直線法，會(huì)計(jì)可選擇 折舊年限：P266，會(huì)計(jì)合

13、理確定 減值準(zhǔn)備：影響會(huì)計(jì)折舊，不影響稅法折舊 加速折舊：P249 修理支出、改建支出：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用P261,B、無(wú)形資產(chǎn)：攤銷費(fèi)用、轉(zhuǎn)讓凈值可扣除 計(jì)稅基礎(chǔ)：稅法成本 攤銷：攤銷范圍：P261，會(huì)計(jì)無(wú)（3） 攤銷方法：直線法，會(huì)計(jì)可選擇 攤銷年限：10年或規(guī)定年限，會(huì)計(jì)估計(jì)使用壽命 減值準(zhǔn)備：影響會(huì)計(jì)攤銷 加計(jì)扣除：P249 外購(gòu)商譽(yù)：整體轉(zhuǎn)讓時(shí)扣除,C、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（主要是攤銷期限問題） 改建支出：已足額提取折舊的固定資產(chǎn)（尚可使用年限）、 租入固定資產(chǎn)（剩余租賃期） 修理支出：一般修理（計(jì)入當(dāng)期損益） 大修理支出（尚可使用年限分?jǐn)偅?其他支出：不得少于3年,D、投資資產(chǎn) 計(jì)稅基礎(chǔ)：稅法成

14、本 扣除方法：對(duì)外投資期間不得扣除，轉(zhuǎn)讓或處置時(shí)扣除 （會(huì)計(jì)要分不同的投資進(jìn)行不同的處理） 減值準(zhǔn)備：不得扣除 E、存貨 計(jì)稅基礎(chǔ)：稅法成本 計(jì)價(jià)方法：先進(jìn)先出、加權(quán)平均、個(gè)別計(jì)價(jià) 跌價(jià)準(zhǔn)備：不得扣除,F、企業(yè)重組 企業(yè)重組：法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、合并等 一般性稅務(wù)處理（公允價(jià)值） 債務(wù)重組：債務(wù)人確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益和債務(wù)重組損益，債權(quán)人確認(rèn)重組損失（與會(huì)計(jì)相同） 股權(quán)收購(gòu)、企業(yè)合并：被收購(gòu)（合并）方確認(rèn)所得或損失；收購(gòu)（合并）方按公允價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)（與會(huì)計(jì)上同一控制下企業(yè)合并有差異）,特殊性稅務(wù)處理（賬面價(jià)值） 適用條件 股權(quán)支付與非股權(quán)支付：股權(quán)支付部分不確認(rèn)所得或損失，非股權(quán)

15、支付部分確認(rèn)所得或損失（按比例分配） 與會(huì)計(jì)的差異：債務(wù)重組無(wú)損益，股權(quán)收購(gòu)、企業(yè)合并與會(huì)計(jì)上非同一控制下企業(yè)合并有差異,（5）資產(chǎn)損失（P256、262）,可扣除的資產(chǎn)損失：實(shí)際資產(chǎn)損失（已處置） 法定資產(chǎn)損失（確認(rèn)條件、確認(rèn)證據(jù)） 扣除時(shí)間：按稅收規(guī)定實(shí)際確認(rèn)或者實(shí)際發(fā)生的當(dāng)年申報(bào) 扣除，不得提前或延后（會(huì)計(jì)已入賬） 申報(bào)方法：清單申報(bào)（正常性）和專項(xiàng)申報(bào) 未在當(dāng)年扣除的處理：需專項(xiàng)申報(bào) 實(shí)際資產(chǎn)損失（追補(bǔ)發(fā)生年度扣除） 法定資產(chǎn)損失（申報(bào)年度扣除）,（6）手續(xù)費(fèi)及傭金支出 支付對(duì)象限制：具有合法經(jīng)營(yíng)資格的中介企業(yè)或個(gè)人 支付方式限制：非轉(zhuǎn)賬方式支付不得扣除 支付比例限制：15%、10%、

16、5% 入賬方式限制：不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或者合同金額 資本化的手續(xù)費(fèi)不得當(dāng)期扣除 企發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除，應(yīng)從溢價(jià)中扣除,（7）稅金,企業(yè)所得稅不允許扣除,（8）不得扣除項(xiàng)目（P263）,稅收滯納金 罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失（不包括按經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費(fèi)，非違法行為） 非公益性捐贈(zèng)支出 贊助支出：非廣告性質(zhì)的支出 未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出：計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（壞賬準(zhǔn)備） 企業(yè)之間的管理費(fèi)等 與取得收入無(wú)關(guān)的支出,虧損含義：不是會(huì)計(jì)上的虧損概念，指的是應(yīng)納稅所得額的負(fù)數(shù) 彌補(bǔ)期限：逐年延續(xù)彌補(bǔ)，最長(zhǎng)不超過5年，連續(xù)5年

17、不間斷地計(jì)算，按發(fā)生虧損的先后順序依次進(jìn)行彌補(bǔ) 企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利，境外應(yīng)稅所得可彌補(bǔ)境內(nèi)虧損,5、企業(yè)虧損的確認(rèn)和彌補(bǔ)（P264）,【例】下表為經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審定的某國(guó)有企業(yè)7年應(yīng)納稅所得額情況，假設(shè)該企業(yè)一直執(zhí)行5年虧損彌補(bǔ)規(guī)定，則該企業(yè)7年間須繳納企業(yè)所得稅是（ ） 【答案】2003至2007年，所得彌補(bǔ)2002年虧損，未彌補(bǔ)完但已到5年抵虧期滿；2008年所得彌補(bǔ)2004年虧損后還有余額40萬(wàn)元，要計(jì)算納稅，應(yīng)納稅額=4025%=10萬(wàn)元,（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算 1、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算,應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率 減免稅額抵

18、免稅額,減免稅額：符合條件的小型微利企業(yè)、國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)、過渡期稅收優(yōu)惠（法定稅率與實(shí)際執(zhí)行稅率的差額） 抵免稅額：如購(gòu)置環(huán)境保護(hù)等專用設(shè)備，投資額的10%抵免所得稅額,抵免限額=境內(nèi)境外應(yīng)納稅總額（來(lái)源于某外國(guó)應(yīng)納稅所得額境內(nèi)境外應(yīng)納稅所得總額）,分國(guó)不分項(xiàng) 計(jì)算,實(shí)繳稅額抵免限額，抵免額=抵免限額，超過部分次年起5年內(nèi)用當(dāng)年多出的抵免限額進(jìn)行抵補(bǔ) 實(shí)繳稅額抵免限額，抵免額=實(shí)繳稅額，在中國(guó)需補(bǔ)稅,2、境外所得稅抵免,限額抵免,（三）企業(yè)所得稅的申報(bào)與繳納,1、企業(yè)所得稅的預(yù)繳 自月份或季度終了之日起5日內(nèi)，報(bào)送預(yù)繳納稅申報(bào)表 按實(shí)際利潤(rùn)額或上一年度應(yīng)納稅所得額的平均額預(yù)繳

19、“實(shí)際利潤(rùn)額”：按會(huì)計(jì)制度核算的利潤(rùn)總額減除以前年度待彌補(bǔ)虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額,2、企業(yè)所得稅的匯算清繳,年度終了5個(gè)月內(nèi)，報(bào)送年度納稅申報(bào)表，多退少補(bǔ) 適用于查賬征收，需在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上做納稅調(diào)整,會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定的差異,間接計(jì)算法,3、居民企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的匯總納稅 匯總納稅企業(yè)：跨地區(qū)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所（分支機(jī)構(gòu)）的居民企業(yè) 預(yù)繳：總機(jī)構(gòu)和二級(jí)分支機(jī)構(gòu)就地分期預(yù)繳 預(yù)繳額的分?jǐn)偡椒ǎ嚎倷C(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算預(yù)繳稅額，50%各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)傤A(yù)繳，50%總機(jī)構(gòu)預(yù)繳（25%就地入庫(kù)，25%繳入中央國(guó)庫(kù)） 匯算清繳：年終由總機(jī)構(gòu)匯算清繳，分支機(jī)構(gòu)不用匯算清繳，繳入中央國(guó)庫(kù),4

20、、企業(yè)所得稅核定征收,核定征收的情形：（1）可以不設(shè)賬簿、應(yīng)設(shè)未設(shè)賬簿、擅自銷毀賬簿或拒不提供納稅資料、雖設(shè)賬簿但賬目混亂、憑證不全等難查賬的；（2）未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；（3）申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的 不適用的企業(yè)：如享受稅收優(yōu)惠的、上市公司、金融企業(yè)、中介機(jī)構(gòu)等,核定方法： （1）核定應(yīng)納所得稅額（定額繳納） （2）核定應(yīng)稅所得率（不同行業(yè)有規(guī)定幅度標(biāo)準(zhǔn)） 應(yīng)納稅所得額 =應(yīng)稅收入額應(yīng)稅所得率 =成本（費(fèi)用）支出額/（1應(yīng)稅所得率）應(yīng)稅所得率 應(yīng)稅收入額=收入總額不征稅收入免稅收入,5、企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的填制,（1）企業(yè)所得

21、稅預(yù)繳納稅申報(bào)表及其填制 A類：查賬征收，B類：核定征收 實(shí)際利潤(rùn)額：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在未完工前采取預(yù)售方式銷售取得的預(yù)售收入，按照規(guī)定的預(yù)計(jì)利潤(rùn)率分季（或月）計(jì)算出預(yù)計(jì)利潤(rùn)額，計(jì)入利潤(rùn)總額預(yù)繳，開發(fā)產(chǎn)品完工、結(jié)算計(jì)稅成本后按照實(shí)際利潤(rùn)再行調(diào)整 減免所得稅額：享受稅率優(yōu)惠的，如小型微利企業(yè),（2）企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其填制,利潤(rùn)總額計(jì)算 直接取自利潤(rùn)表，但要填附表一、附表二 某企業(yè)2010年案例資料： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入121 200 000元；主營(yíng)業(yè)務(wù)成本61 440 000元；營(yíng)業(yè)稅金及附加為911 000元；其他業(yè)務(wù)收入888 000元；其他業(yè)務(wù)成本48 840元，營(yíng)業(yè)外收入568 000

22、元，營(yíng)業(yè)外支出518 000元，銷售費(fèi)用18 180 000元，財(cái)務(wù)費(fèi)用363 600元，管理費(fèi)用4 332 000元，資產(chǎn)減值損失30 000元，公允價(jià)值變動(dòng)收益80 000元，投資收益1 230 000元,應(yīng)納稅所得額計(jì)算 附表三：納稅調(diào)整明細(xì)表 1、收入類調(diào)整項(xiàng)目 會(huì)計(jì)不作為收入，稅法要作為收入納稅，稅收金額賬載金額，按差額調(diào)增 會(huì)計(jì)作為收入，稅法不作為收入納稅，稅收金額賬載金額，按差額調(diào)減,（1）視同銷售收入（填附表一） 會(huì)計(jì)：不作為銷售核算，不確認(rèn)收入 稅法：確認(rèn)應(yīng)稅收入 納稅調(diào)整：調(diào)增 如：對(duì)外捐贈(zèng)，非貨幣性資產(chǎn)交換按賬面價(jià)值會(huì)計(jì)處理 案例資料：將庫(kù)存商品90 000元用于對(duì)外償還

23、債務(wù)，不含稅公允價(jià)值120 000元，抵債金額為150 400元，已分別確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入120 000元，營(yíng)業(yè)成本90 000元，營(yíng)業(yè)外收入10 000元。（會(huì)計(jì)已確認(rèn)收入，就不用再填視同銷售收入）,（2）不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓,賬載金額：會(huì)計(jì)入賬扣除的銷售折扣和折讓 稅收金額：稅法規(guī)定可以扣除的銷售折扣和折讓 納稅調(diào)整：按差額調(diào)增 如：稅法規(guī)定折扣必須在一張發(fā)票上注明；但企業(yè)不符合規(guī)定不能扣除，但會(huì)計(jì)已扣除入賬,（3）未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入,會(huì)計(jì)：按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入 稅法：不按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入 納稅調(diào)整：調(diào)增或調(diào)減 如：分期收款銷售商品：具有融資性質(zhì)的，會(huì)計(jì)發(fā)出商品時(shí)按

24、現(xiàn)值或現(xiàn)價(jià)一次性確認(rèn)收入，稅法分期確認(rèn)收入,（4）按權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益（附表十一）,會(huì)計(jì)：調(diào)整計(jì)營(yíng)業(yè)外收入 稅法：不調(diào)無(wú)收入 納稅調(diào)整：調(diào)減 案例資料：本年在西安進(jìn)行股權(quán)投資，投入貨幣200萬(wàn)元，對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額為250萬(wàn)元，按照孰高原則確認(rèn)股權(quán)入賬價(jià)值250萬(wàn)元，差額50萬(wàn)元確認(rèn)為當(dāng)年的營(yíng)業(yè)外收入（調(diào)減50萬(wàn)元）,（5）按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間的投資損益（附表十一）,會(huì)計(jì)：持有期間確認(rèn)投資損益 稅法：被投資企業(yè)作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)投資收益 納稅調(diào)整：會(huì)計(jì)確認(rèn)損失，調(diào)增；會(huì)計(jì)確認(rèn)收益，調(diào)減（分開調(diào)整） 案例資料：本年在北京的聯(lián)營(yíng)公司實(shí)現(xiàn)盈利，按權(quán)益

25、法確認(rèn)持有期間損益60萬(wàn)元，沒有宣告分派股利（調(diào)減）,（6）公允價(jià)值變動(dòng)凈收益（填附表七）,會(huì)計(jì)：采用公允價(jià)值模式計(jì)量的公允價(jià)值與原帳面價(jià)值的差額計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益” 稅法：持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額 納稅調(diào)整：會(huì)計(jì)確認(rèn)收益，調(diào)減，會(huì)計(jì)確認(rèn)損失，調(diào)增 案例資料：本年使用貨幣資金購(gòu)買交易性金融資產(chǎn)900 000元，確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益80 000元（調(diào)減80 000元）,（7）一般重組 案例資料：將庫(kù)存商品90 000元用于對(duì)外償還債務(wù)，不含稅公允價(jià)值為120 000元，抵債金額為150 400元，已分別確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入120 000元、營(yíng)業(yè)成本90 000元以及營(yíng)業(yè)外收入10 0

26、00元。（與稅法無(wú)差異）,（8）確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助,會(huì)計(jì)：政府補(bǔ)助屬于與資產(chǎn)相關(guān)的，或與收益相關(guān)的用于補(bǔ)償以后期間相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益 稅法：不屬于稅收規(guī)定的不征稅收入、免稅收入以外的其他政府補(bǔ)助，計(jì)入收到當(dāng)年收入總額 納稅調(diào)整：遞延當(dāng)期要調(diào)增，以后分?jǐn)倓t調(diào)減 案例資料：收到政府補(bǔ)助1 000 000元（假設(shè)不符合不征稅收入條件），企業(yè)用于購(gòu)買設(shè)備。在2010年6月驗(yàn)收入庫(kù)并投入使用，按10年的折舊年限確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入50 000元,（9）境外應(yīng)稅所得（填寫附表六）,會(huì)計(jì)：計(jì)入收入或投資收益 稅法：境外部分單獨(dú)計(jì)算 納稅調(diào)整：調(diào)減 案例資料：從設(shè)立在日本的子公司取得股息70萬(wàn)元

27、（已征收的公司所得稅30萬(wàn)元），再扣除扣繳的預(yù)提所得稅7萬(wàn)元，實(shí)際所得63萬(wàn)元,（10）不允許扣除的境外投資損失,會(huì)計(jì)：確認(rèn)投資損失，減少利潤(rùn) 稅法：境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利 納稅調(diào)整：調(diào)增 案例資料：澳門的聯(lián)營(yíng)企業(yè)虧損，按權(quán)益法確認(rèn)虧損40萬(wàn)元,（13）減計(jì)收入（填附表五）（P251）,資源綜合利用：減按90%計(jì)入收入總額 調(diào)減10%,（14）減免稅項(xiàng)目所得（填附表五）（P246-248）,調(diào)減免征、減征部分,（15）抵扣應(yīng)納稅所得額（填附表五）（P251）,創(chuàng)業(yè)投資企業(yè) 調(diào)減投資額的70%,2、扣除類調(diào)整項(xiàng)目,會(huì)計(jì)不作為成本費(fèi)用，稅法可扣除，稅收金額賬載金額，按差額調(diào)減

28、 會(huì)計(jì)作為成本費(fèi)用，稅法不可扣除，稅收金額賬載金額，按差額調(diào)增 （1）視同銷售成本 與視同銷售收入對(duì)應(yīng)的成本 調(diào)減,（2）工資薪金支出 會(huì)計(jì)：計(jì)成本費(fèi)用的金額 稅法：實(shí)際發(fā)生的允許扣除的金額 納稅調(diào)整：按差額調(diào)增或調(diào)減 案例資料：本年計(jì)提應(yīng)付工資9 888 000元并全部發(fā)放,（3）職工福利費(fèi)支出（填附表十四） 會(huì)計(jì)：計(jì)成本費(fèi)用的金額 稅法：實(shí)際發(fā)生的允許扣除的金額 納稅調(diào)整：按差額調(diào)增或調(diào)減 案例資料：本年實(shí)際發(fā)生職工福利費(fèi)120 000元，發(fā)生時(shí)直接計(jì)入成本費(fèi)用,（4）職工教育經(jīng)費(fèi)支出（填附表十三） 會(huì)計(jì)：計(jì)成本費(fèi)用的金額 稅法：實(shí)際發(fā)生的允許扣除的金額 納稅調(diào)整：按差額調(diào)增或調(diào)減 案例資

29、料：本年按2.5%計(jì)提教育經(jīng)費(fèi)247 200元，但沒有實(shí)際使用,（5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出 會(huì)計(jì)：計(jì)成本費(fèi)用的金額 稅法：實(shí)際發(fā)生的允許扣除的金額 納稅調(diào)整：按差額調(diào)增或調(diào)減 案例資料：本年按2%計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)197 760元，并全部撥繳工會(huì),（6）業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出 會(huì)計(jì)：計(jì)管理費(fèi)用的金額 稅法：實(shí)際發(fā)生的允許扣除的金額 納稅調(diào)整：按差額調(diào)增 案例資料：本年業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出402 000元,（7）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出（填附表八） 會(huì)計(jì)：計(jì)銷售費(fèi)用的金額 稅法：實(shí)際發(fā)生的允許扣除的金額 納稅調(diào)整：按差額調(diào)增，本年扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)額調(diào)減 案例資料：本年發(fā)生廣告宣傳費(fèi)支出17 044 000元，其中不符合條件的

30、廣告支出44 000元，上年結(jié)轉(zhuǎn)的廣告支出額扣除額為999 000元,（8）捐贈(zèng)支出 會(huì)計(jì)：計(jì)營(yíng)業(yè)外支出的金額 稅法：允許扣除的金額 納稅調(diào)整：調(diào)增 案例資料：本年通過民政部門向貧困地區(qū)捐贈(zèng)現(xiàn)金 500 000元,（9）利息支出 會(huì)計(jì)：計(jì)財(cái)務(wù)費(fèi)用的實(shí)際向非金融企業(yè)借款利息金額 稅法：允許扣除的金額 納稅調(diào)整：按差額調(diào)增 案例資料：本年財(cái)務(wù)費(fèi)用363 600元，全部為銀行貸款利息,（10）罰金、罰款和被沒收財(cái)務(wù)的損失 會(huì)計(jì)：計(jì)營(yíng)業(yè)外支出的金額，不包括按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費(fèi) 稅法：不允許扣除 納稅調(diào)整：調(diào)增 案例資料：本年違反相關(guān)合同規(guī)定賠償給銷售單位18 00

31、0元（可扣除）,（11）與未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用,具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品 會(huì)計(jì)：按現(xiàn)銷價(jià)格或現(xiàn)值一次性確認(rèn)收入，現(xiàn)銷價(jià)格與未來(lái)應(yīng)收金額之間的差額作為未實(shí)現(xiàn)融資收益，以后每期按實(shí)際利率法分?jǐn)倹_減財(cái)務(wù)費(fèi)用 稅法：分期確認(rèn)收入,（12）不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用,企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除 企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,（13）其他 案例資料：企業(yè)出租閑置廠房，租期三年，從2010年1月開始，一次性收取三年租金2 664 000元，確認(rèn)收入888 000元（1/3），計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)

32、稅、城建稅和教育附加以及房產(chǎn)稅等466 200元，其中155 400元（1/3）確認(rèn)為當(dāng)期的營(yíng)業(yè)稅金及附加，尚未確認(rèn)的稅金310 800元（2/3）仍然保留為應(yīng)交稅費(fèi)的借方，尚未確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入1 776 000元仍然保留在預(yù)收賬款科目（跨年度的一次性收取租金所得稅可分期計(jì)收入，但營(yíng)業(yè)稅等一次性交，也可在所得稅前一次性扣除）,3、資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目,調(diào)整原理與扣除類相同 （1）財(cái)產(chǎn)損失 會(huì)計(jì)：確認(rèn)的財(cái)產(chǎn)損失 稅法：允許扣除的金額 納稅調(diào)整：按差額調(diào)增或調(diào)減,（2）折舊與攤銷,附表九：正數(shù)調(diào)增（會(huì)計(jì)折舊稅收折舊） 負(fù)數(shù)調(diào)減（會(huì)計(jì)折舊稅收折舊） 案例資料：本年房屋建筑物原值198 000 000元，計(jì)提

33、折舊8 910 000元，機(jī)器設(shè)備原值96 000 000元，計(jì)提折舊 8 640 000元，電子設(shè)備原值48 000 000元，計(jì)提折舊 14 400 000元，土地使用權(quán)初始成本118 800 000元，攤銷2 376 000元（凈殘值均為10%，直線法）,（3）投資轉(zhuǎn)讓、處置所得（填附表十一）,差異來(lái)自轉(zhuǎn)讓成本，稅收成本與會(huì)計(jì)成本存在差異 案例資料：本年轉(zhuǎn)讓上海聯(lián)營(yíng)公司的股權(quán)，凈收入280萬(wàn)元，股權(quán)成本240萬(wàn)元（包含以前年度按照權(quán)益法確認(rèn)的損益調(diào)整30萬(wàn)元）,4、準(zhǔn)備金類調(diào)整項(xiàng)目,附表十： 期初、本期計(jì)提、本期轉(zhuǎn)回、期末余額為會(huì)計(jì)數(shù)據(jù) 納稅調(diào)整：本期計(jì)提本期轉(zhuǎn)回，正數(shù)調(diào)增 本期計(jì)提本期

34、轉(zhuǎn)回，負(fù)數(shù)調(diào)減 案例資料：資產(chǎn)減值損失（壞賬準(zhǔn)備）30 000元，其中：壞賬準(zhǔn)備期初余額為154 150元，本年收回已核銷的壞賬234 000元，壞賬準(zhǔn)備期末余額為418 150元,5、房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤(rùn),調(diào)增：本期取得的預(yù)售收入，按照稅收規(guī)定的預(yù)計(jì)利潤(rùn)率計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤(rùn)的金額 調(diào)減：本期將預(yù)售收入轉(zhuǎn)為銷售收入，轉(zhuǎn)回已按稅收規(guī)定征稅的預(yù)計(jì)利潤(rùn)的數(shù)額 稅法對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)收入的確認(rèn)更多采用的是收付實(shí)現(xiàn)制,6、特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得,特別納稅調(diào)整：企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則減少企業(yè)所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整 （1）轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理 可比非受控價(jià)格法、再銷售價(jià)格法等 （2）預(yù)約定

35、價(jià)安排管理 企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)的定價(jià)原則和計(jì)算方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排,（3）成本分?jǐn)倕f(xié)議管理 共同開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)或提供勞務(wù)等的成本分?jǐn)倯?yīng)合理 （4）受控外國(guó)企業(yè)管理 稅率低于我國(guó)50%，不分利潤(rùn)或少分利潤(rùn) （5）資本弱化管理 債務(wù)替代資本，債資比例超過標(biāo)準(zhǔn)的利息不得扣除 （6）一般反避稅管理 濫用稅收優(yōu)惠、濫用稅收協(xié)定、濫用公司組織形式、利用避稅港避稅、其他不符合商業(yè)目的的安排,彌補(bǔ)以前年度虧損（填附表四）,案例資料：以前年度虧損：2004年虧損46 950元，2005年虧損1 501 300元，2006年虧損5 489 250元，2007年

36、虧損4 222 500元，2008年虧損3 586 000元，2009年盈利 5 630 000元,三、企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理（按中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教材講）,所得稅會(huì)計(jì)概述 資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 暫時(shí)性差異 遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn) 所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量,（一）所得稅會(huì)計(jì)概述,1、會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異 （1）永久性差異 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法計(jì)算口徑不同產(chǎn)生的差異 特點(diǎn)：以后不會(huì)轉(zhuǎn)回 （2）暫時(shí)性差異 資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差異 特點(diǎn)：以后能轉(zhuǎn)回,2、所得稅的會(huì)計(jì)處理方法,（1）應(yīng)付稅款法 所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度：小企業(yè)采用 （2）納稅影響會(huì)計(jì)法 暫時(shí)性差

37、異遞延處理 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：所得稅準(zhǔn)則取消了應(yīng)付稅款法，明確規(guī)定采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的一般程序,資產(chǎn) 負(fù)債 賬面 價(jià)值,資產(chǎn) 負(fù)債 計(jì)稅 基礎(chǔ),遞延 所得稅 負(fù)債,可抵 扣暫時(shí) 性差異,應(yīng)納 稅暫時(shí) 性差異,暫 時(shí)性 差異,當(dāng)期 應(yīng)交 所得稅,遞延 所得稅 資產(chǎn),當(dāng)期 所得 稅費(fèi)用,遞延 所得稅 發(fā)生額,（二）資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ),資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ),1、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=未來(lái)可在稅前扣除的金額,某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)（非流動(dòng)資產(chǎn)） 成本以前期間已稅前扣除的金額（折舊等）,站在資產(chǎn)負(fù)債表日看以后，不是看當(dāng)期,一般等于取得成本,（1）固定資產(chǎn),初始確認(rèn),

38、賬面價(jià)值=計(jì)稅基礎(chǔ),一般情況， 也有例外,后續(xù)計(jì)量 差異產(chǎn)生原因：折舊方法、折舊年限、折舊范圍不同；計(jì)提減值準(zhǔn)備（雙重影響）；凈殘值一般無(wú)差異,賬面價(jià)值=會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì)累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 計(jì)稅基礎(chǔ)=稅法成本稅法累計(jì)折舊,（2）無(wú)形資產(chǎn),初始確認(rèn),賬面價(jià)值=計(jì)稅基礎(chǔ),一般情況， 例外：內(nèi)部研究開發(fā),后續(xù)計(jì)量 差異產(chǎn)生原因：攤銷方法、攤銷年限、攤銷范圍不同；享受稅收優(yōu)惠（研究開發(fā)）、計(jì)提減值準(zhǔn)備（雙重影響）,賬面價(jià)值=會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì)累計(jì)攤銷 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 計(jì)稅基礎(chǔ)=稅法成本稅法累計(jì)攤銷,（3） 交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn),初始確認(rèn),賬面價(jià)值=計(jì)稅基礎(chǔ),一般情況， 例外：交易性金融資產(chǎn)

39、的交易費(fèi)用,后續(xù)計(jì)量,賬面價(jià)值=公允價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ)=稅法成本,（4）長(zhǎng)期股權(quán)投資（權(quán)益法）,初始確認(rèn),賬面價(jià)值=計(jì)稅基礎(chǔ),一般情況， 例外：初始投資成本調(diào)整,后續(xù)計(jì)量 差異產(chǎn)生原因：初始投資成本的調(diào)整、持有期間投資損益的確認(rèn)、分配股利、其他權(quán)益的變動(dòng)、減值準(zhǔn)備,賬面價(jià)值=調(diào)整后的金額 計(jì)稅基礎(chǔ)=稅法成本,（5）投資性房地產(chǎn),成本模式：產(chǎn)生差異原因同固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn) 公允價(jià)值模式： 產(chǎn)生差異原因公允價(jià)值變動(dòng)和折舊或攤銷（投資性房地產(chǎn)可以計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷扣除）,賬面價(jià)值=公允價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ)=稅法成本稅法累計(jì)折舊（或攤銷）,（6）其他計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)（壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等）,初始確認(rèn),賬面

40、價(jià)值=計(jì)稅基礎(chǔ),后續(xù)計(jì)量,賬面價(jià)值=會(huì)計(jì)成本減值準(zhǔn)備 計(jì)稅基礎(chǔ)=稅法成本,2、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ),負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 賬面價(jià)值未來(lái)期間按照稅法規(guī)定 可予稅前扣除的金額,一般情況： 計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值,特殊情況： 如預(yù)計(jì)負(fù)債,未來(lái)稅前不可扣除的金額,（1）企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債,如果稅法規(guī)定有關(guān)的支出應(yīng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前扣除 如果稅法規(guī)定對(duì)于費(fèi)用支出按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定稅前扣除時(shí)點(diǎn)或稅法規(guī)定其支出無(wú)論是否實(shí)際發(fā)生均不允許稅前扣除（永久性差異）,計(jì)稅基礎(chǔ)=0,計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值,（2）預(yù)收賬款,會(huì)計(jì)：預(yù)收賬款因不符合收入確認(rèn)條件，會(huì)計(jì)上將其確認(rèn)為負(fù)債 稅法：對(duì)于收入的確認(rèn)原則一般與

41、會(huì)計(jì)規(guī)定相同 計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值 如果不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)條件，但按稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)，有關(guān)預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)就不等于賬面價(jià)值（如房地產(chǎn)企業(yè)）,（三）暫時(shí)性差異,暫時(shí)性差異：資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額 分為：應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異,1、應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ) 負(fù)債的賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ) 如： 固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊，計(jì)稅時(shí)采用加速折舊法計(jì)提折舊；或直線法下折舊年限會(huì)計(jì)大于稅法（這兩種情況很少） 期末交易性金融資產(chǎn)漲價(jià),今天少交稅 將來(lái)多交稅,（2）可抵扣暫時(shí)性差異,資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ) 負(fù)債的賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ) 如

42、：固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)上采用加速折舊法計(jì)提折舊，計(jì)稅時(shí)采用直線法計(jì)提折舊；或直線法下折舊年限會(huì)計(jì)小于計(jì)稅 期末交易性金融資產(chǎn)跌價(jià) 期末計(jì)提各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 預(yù)提保修費(fèi)用 預(yù)收賬款要作為收入交稅,今天多交稅 將來(lái)少交稅,（3）特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異,未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，如廣告費(fèi)支出（可抵扣暫時(shí)性差異） 可抵扣虧損產(chǎn)生的暫時(shí)性差異 （視同可抵扣暫時(shí)性差異）,下列交易或事項(xiàng)中，其計(jì)稅基礎(chǔ)不等于賬面價(jià)值的是（ ）A企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因于當(dāng)期確認(rèn)了100 萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債B企業(yè)為關(guān)聯(lián)方提供債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債1000萬(wàn)元C企業(yè)當(dāng)期支付的職工工資及其他薪金性質(zhì)支出計(jì)1000萬(wàn)

43、 元。按照稅法規(guī)定可以于當(dāng)期扣除的部分為800萬(wàn)元D稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致，會(huì)計(jì)確認(rèn)預(yù) 收賬款500萬(wàn)元 【正確答案】A 【答案解析】企業(yè)為關(guān)聯(lián)方提供債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，按稅法規(guī)定與該預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的費(fèi)用不允許稅前扣除,不考慮其他因素，下列各項(xiàng)目產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的有（）A.因產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債B.對(duì)持有至到期投資計(jì)提減值準(zhǔn)備C.本期發(fā)生凈虧損，按稅法規(guī)定可于未來(lái)5年內(nèi)稅前補(bǔ)虧D.本期購(gòu)入的可供出售金融資產(chǎn)在期末公允價(jià)值下降 【正確答案】ABCD,A公司2008年12月取得某項(xiàng)環(huán)保設(shè)備，原價(jià)為1 000萬(wàn)元，會(huì)計(jì)處理時(shí)按照直線法計(jì)提折舊，使用年限為10年，凈殘值為零。稅

44、法規(guī)定該類由于技術(shù)進(jìn)步更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)允許采用雙倍余額遞減法加速折舊，使用年限為10年，凈殘值為零。計(jì)提了2年的折舊后，2010年期末公司對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了80萬(wàn)元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。則2010年12月31日A公司的暫時(shí)性差異為（）。A.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的余額80萬(wàn)元 B.可抵扣暫時(shí)性差異的余額80萬(wàn)元C.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異160 萬(wàn)元 D.可抵扣暫時(shí)性差異640萬(wàn)元 【正確答案】A。賬面價(jià)值1 000100280720（萬(wàn)元），計(jì)稅基礎(chǔ)1 000200160640（萬(wàn)元），資產(chǎn)賬面價(jià)值720萬(wàn)元資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)640萬(wàn)元，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的余額為80萬(wàn)元,（四）遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資

45、產(chǎn),遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量 遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量 特定交易或事項(xiàng)中涉及的遞延所得稅的確認(rèn) 適用稅率變動(dòng)時(shí)對(duì)已確認(rèn)遞延所得稅項(xiàng)目的調(diào)整,1、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量,（1）確認(rèn) 一般情況：企業(yè)對(duì)于所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債 不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況：如商譽(yù) （2）計(jì)量 遞延所得稅負(fù)債=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異稅率（相關(guān)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率） 遞延所得稅負(fù)債不要求折現(xiàn),2、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量,（1）確認(rèn) 一般原則 ：可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來(lái)期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限 不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的情況：如內(nèi)部研究開發(fā)無(wú)

46、形資產(chǎn) （2）計(jì)量 遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時(shí)性差異稅率（相關(guān)可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率） 遞延所得稅資產(chǎn)不要求折現(xiàn) 遞延所得稅資產(chǎn)的減值：計(jì)提減值準(zhǔn)備，減值可轉(zhuǎn)回,3、特定交易或事項(xiàng)中涉及遞延所得稅的確認(rèn),直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅：計(jì)入所有者權(quán)益（可供出售金融資產(chǎn)） 企業(yè)合并中產(chǎn)生的遞延所得稅：計(jì)入商譽(yù),4、適用稅率變動(dòng)時(shí)對(duì)已確認(rèn)遞延所得稅項(xiàng)目的調(diào)整,適用的所得稅稅率發(fā)生變化的，企業(yè)應(yīng)對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債按照新的稅率重新計(jì)量 應(yīng)對(duì)原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的金額進(jìn)行調(diào)整,企業(yè)所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，下列選項(xiàng)中產(chǎn)生遞

47、延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額的有（）。A.遞延所得稅負(fù)債期初余額在貸方，因本期所得稅稅率上 升調(diào)整的遞延所得稅負(fù)債金額B.本期發(fā)生可抵扣暫時(shí)性差異C.本期轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時(shí)性差異D.本期轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備E.遞延所得稅資產(chǎn)期初余額在借方，因本期所得稅稅率上升調(diào)整的遞延所得稅資產(chǎn)金額 【正確答案】BDE。選項(xiàng)A應(yīng)計(jì)入遞延所得稅負(fù)債科目的貸方；選項(xiàng)在遞延所得稅負(fù)債科目的借方反映,甲股份有限公司2006年12月購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，原價(jià)為3 010萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值為10萬(wàn)元，稅法規(guī)定的折舊年限為5年，按直線法計(jì)提折舊，公司按照3年計(jì)提折舊，折舊方法與稅法相一致。2008年1月1日，公司所得稅稅率由33降為25。除該事項(xiàng)外，

48、歷年來(lái)無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理。該公司2008年末資產(chǎn)負(fù)債表中反映的“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目的金額為（）萬(wàn)元。A187B400 C200D153 【正確答案】C。3000/5=600，3000/3=1000 07年遞延所得稅資產(chǎn)=40025%=100 08年遞延所得稅資產(chǎn)=80025%=200,甲公司于2007年發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損1 000萬(wàn)元，按照稅法規(guī)定，該虧損可用于抵減以后5個(gè)年度的應(yīng)納稅所得額。該公司預(yù)計(jì)其于未來(lái)5年期間能夠產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額為800萬(wàn)元。甲公司2008年以前適用的所得稅稅率為33，根據(jù)2007年通過的企業(yè)所得稅法，企業(yè)自2008年起適用的所得稅率為25，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，則甲公司2007年就該事項(xiàng)的所得稅影響，應(yīng)做的會(huì)計(jì)處理是（ ）。A.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)250萬(wàn)元 B.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)264萬(wàn)元C.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)200萬(wàn)元 D.確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債200萬(wàn)元 【正確答案】C,某企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，上期適用的所得稅稅率為15，“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的借方余