1、電力企業(yè)會計,華北電力大學(xué) 工商管理學(xué)院 張戈,第二部分,電力企業(yè)會計,一、電力企業(yè)會計核算特點,1、國家電網(wǎng)公司、南方電網(wǎng)公司、五大發(fā)電集團都按照企業(yè)會計制度的規(guī)定，制定了各自的會計核算辦法，適用于集團公司系統(tǒng)各分支機構(gòu)、直屬單位和全資、控股子公司。 2、發(fā)電企業(yè)和供電企業(yè)的會計核算相對其他制造企業(yè)較為簡單。 3、成本核算有行業(yè)特點。,二、電力企業(yè)會計核算,電力生產(chǎn)企業(yè) 電力經(jīng)營企業(yè),電力企業(yè)會計核算,會計核算的基本任務(wù)是：運用會計專門方法，全面、系統(tǒng)、完整地反映企業(yè)的基本建設(shè)、生產(chǎn)經(jīng)營過程、財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，嚴格執(zhí)行國家的財經(jīng)法規(guī)和集團公司的各項規(guī)章制度，監(jiān)督各項耗費和資金運用，促進企業(yè)

2、加強經(jīng)濟核算和經(jīng)營管理，提供真實、準確、完整的會計信息。,（一）電力企業(yè)會計核算的獨特之處,電力生產(chǎn)企業(yè)（發(fā)電企業(yè)）和電力經(jīng)營企業(yè)（供電企業(yè)）的會計核算與一般制造企業(yè)基本相同，但由于電網(wǎng)公司和發(fā)電集團的存在，使得電力企業(yè)，特別是供電企業(yè)的管理層次較多，基層企業(yè)的會計核算有很強的行業(yè)特點，特別是成本的計算。 各發(fā)電集團對下屬的非法人獨立核算單位，實行“收支兩條線”管理。 對于供電企業(yè)，兩大電網(wǎng)公司及其所屬省公司是獨立法人，地市級的供電企業(yè)都是非獨立核算分公司，實行“收支兩條線”管理。,1、“撥付所屬資金”科目,撥付所屬資金，是指企業(yè)撥付給內(nèi)部非獨立核算的下屬單位的各種長期資金，一般包括撥付所屬投

3、資借款和撥付所屬其他資金兩類。 撥付所屬投資借款，是指實行長期借款“統(tǒng)借統(tǒng)還”的企業(yè)，借入長期借款后撥付給內(nèi)部非獨立核算的下屬單位作為建設(shè)項目投入的資金。 撥付所屬其他資金，是指企業(yè)撥付給內(nèi)部非獨立核算的下屬單位的各種權(quán)益性資金。主要包括內(nèi)部核算單位上移的所有者權(quán)益、以財政性投入資金或其他股東追加投資等撥付下屬單位的項目投資、以稅后利潤等自有資金撥付下屬單位的項目投資、集中使用的折舊資金、內(nèi)部資產(chǎn)調(diào)撥的價值等。,撥付所屬資金,母公司與子公司之間；總公司與分公司之間 投資與債權(quán)債務(wù)；撥付資金與內(nèi)部往來 撥付所屬資金的概念 概念：企業(yè)撥付給內(nèi)部非獨立核算的下屬單位的各種資本性資金。 撥付所屬投資借

4、款統(tǒng)借統(tǒng)還 撥付所屬權(quán)益資金 內(nèi)部核算單位上移的所有者權(quán)益 以財政性投入資金 其他股東追加的投資撥付 集中使用的折舊資金 內(nèi)部資產(chǎn)調(diào)撥等,撥付所屬資金,一般規(guī)定 嚴格區(qū)分撥付的投資借款和權(quán)益資金性質(zhì)不同 歸還投資借款后： 上級單位撥付所屬投資借款轉(zhuǎn)為撥付所屬權(quán)益資金 下級單位上級撥入投資借款轉(zhuǎn)為上級撥入權(quán)益資金 區(qū)分撥付所屬資金與經(jīng)營往來款 定期核對 合并報表抵消,撥付所屬資金會計科目,撥付所屬資金 撥付所屬資金權(quán)益資金 撥付所屬資金權(quán)益資金實收資本 撥付所屬資金權(quán)益資金資本公積 撥付所屬資金權(quán)益資金盈余公積 撥付所屬資金統(tǒng)借統(tǒng)還借款 撥付所屬資金上交折舊 撥付所屬資金還貸折舊撥款 撥付所屬資

5、金技改撥款 撥付所屬資金小型基建撥款,2、固定資產(chǎn)的具體內(nèi)容,固定資產(chǎn)，是指使用年限超過1年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營相關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用期限超過2年的，也應(yīng)當作為固定資產(chǎn)。,固定資產(chǎn)的分類,固定資產(chǎn)按用途及使用情況分為八大類： 生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 基建用固定資產(chǎn) 租出固定資產(chǎn) 未使用固定資產(chǎn) 不需用固定資產(chǎn) 土地 融資租入的固定資產(chǎn),生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn),生產(chǎn)經(jīng)營固定資產(chǎn)一般包括： 發(fā)電及供熱設(shè)備：指用以生產(chǎn)電力、熱力的各種機器設(shè)備，如輸煤設(shè)備、鍋爐設(shè)備、汽輪機、發(fā)電機、

6、水輪機、化學(xué)處理設(shè)備、供熱管路及設(shè)備等 輸電線路：指用以輸送電力且電壓等級在規(guī)定標準以上的架空或電纜輸電線路。 配電線路及設(shè)備：指電壓等級在輸電線路標準以下的線路及配電設(shè)備。 變電設(shè)備：指主變壓器、所（廠）用變壓器、3千伏及以上廠用電力電纜、電氣控制設(shè)備和直接供用戶用電的變壓器。 用電計量設(shè)備：指安裝在用戶的各種售電計量電度表、表用互感器、定量器等設(shè)備 通訊線路及設(shè)備：指水泥桿、通訊電纜和光纖通訊線路以及電力載波機、傳真機、微波機等通訊設(shè)備。 自動化控制及儀器儀表：指鍋爐控制盤、汽機發(fā)電機控制盤等自動化控制設(shè)備和遙控、遙測等遠動裝置、電子計算機以及周波表、高頻放大器等儀器儀表。鐵塔加工、鍍鋅設(shè)

7、備生產(chǎn)線及其他自動、半自動化設(shè)備。 水工機械設(shè)備：指水力發(fā)電廠專用的水工機械設(shè)備，如啟閉機、閘門、升船機等。 制造、檢修、維護設(shè)備：指具有改變材料屬性、形態(tài)功能的各種機器和輔助機械設(shè)備。如車床、電焊機、起重機、鐵塔、金具加工設(shè)備、酸洗及綜合處理裝置等。 生產(chǎn)管理用工器具：指具有獨立用途的各種工作用具、儀器，如冷風機、電傳機、微型計算機。 運輸設(shè)備：指載人和運貨用的各種運輸工具，如鐵路機車、船舶、汽車、電瓶車等。 生產(chǎn)及管理用房屋：指生產(chǎn)車間和為生產(chǎn)服務(wù)的行政管理部門所使用的房屋，以及與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備 。 生產(chǎn)用建筑物物：指除房屋以外的各種生產(chǎn)用建筑物。如攔河壩、冷卻塔、隧洞、灰場、

8、廠區(qū)道路、輸煤棧橋、電纜溝、圍墻等。,集團公司內(nèi)部單位無償調(diào)入固定資產(chǎn)的核算,1、無償調(diào)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，根據(jù)集團公司批準的固定資產(chǎn)調(diào)撥單，調(diào)入單位借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“累計折舊”、“上級撥入資金”科目。 2、調(diào)入需要安裝的固定資產(chǎn)，根據(jù)調(diào)出單位注明的原價和折舊等資料，調(diào)入單位借記“固定資產(chǎn)（未使用固定資產(chǎn)）”科目，貸記“累計折舊”、“上級撥入資金”科目。發(fā)生的安裝費用，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付工資”等科目。工程達到可使用狀態(tài)交付使用時，將固定資產(chǎn)由“未使用固定資產(chǎn)”明細科目轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)”明細科目，同時結(jié)轉(zhuǎn)安裝成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建

9、工程”科目。,集團公司內(nèi)部單位無償調(diào)出固定資產(chǎn)的核算,1、對于不需要清理的固定資產(chǎn)的無償調(diào)出，調(diào)出單位根據(jù)批準的固定資產(chǎn)調(diào)撥單，按固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“上級撥入資金”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按該項固定資產(chǎn)已計提的減值準備，借記“固定資產(chǎn)減值準備”科目，按固定資產(chǎn)的原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。 2、對于需要清理的固定資產(chǎn)的無償調(diào)出，調(diào)出單位應(yīng)按固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按該項固定資產(chǎn)已計提的減值準備，借記“固定資產(chǎn)減值準備”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目；發(fā)生的清理費用，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款

10、”、“應(yīng)付工資”等科目；按“固定資產(chǎn)清理”科目的余額，借記“上級撥入資金”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。,3、電、熱成本核算的對象（1）電力成本,電力生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)按發(fā)電、購電、輸配電、其他成本、共同費用分別進行生產(chǎn)成本核算。,發(fā)電成本：以發(fā)電廠或發(fā)電機組為核算對象，核算發(fā)電企業(yè)為發(fā)電所發(fā)生的各種成本費用。 發(fā)電成本一般包括燃料費、購入電力費、輸電費、水費、材料費、工資、社會保險費、折舊費、修理費、財產(chǎn)保險費、研究開發(fā)費、其他費用等成本項目。,電力成本,購電成本：核算為了銷售而購入電量，按規(guī)定或約定的價格支付的購電費用。 購電成本一般包括購入電力費和輸電費兩個成本項目 輸配電成本：為輸送和提供

11、電能在輸配環(huán)節(jié)所發(fā)生的成本費用。 輸配電成本一般包括輸電費、材料費、低值易耗品攤銷、工資、社會保險費、折舊費、修理費、委托運行維護費、財產(chǎn)保險費、研究開發(fā)費、其他費用等。 其他成本：同時經(jīng)營輸配電業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)的企業(yè)，發(fā)生的除輸配電成本以外的其他成本費用。 共同費用：指輸配電業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)共同發(fā)生的費用,（2）熱力成本,熱力成本指熱電聯(lián)產(chǎn)的火力發(fā)電企業(yè)，為生產(chǎn)和輸送熱力所發(fā)生的各種耗費和支出。,4、電力企業(yè)的收入,企業(yè)應(yīng)設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入”核算主營業(yè)務(wù)收入的確認和結(jié)轉(zhuǎn)情況。下設(shè)以下明細科目： 售電收入（包含電費收入、三峽基金、農(nóng)網(wǎng)還貸資金、其他附加等電價收入） -電費收入（按國家電價政策和抄表

12、量向電力用戶收取的全部電費收入） -三峽基金（按規(guī)定隨電價收取的用于三峽建設(shè)的基金） -農(nóng)網(wǎng)還貸資金（按規(guī)定隨電價收取的用于農(nóng)網(wǎng)改造還貸的收入） - 其他附加（按規(guī)定隨電價收取的市政公用事業(yè)附加費等） 售熱收入（發(fā)電廠對外提供熱力所收取的收入） 輸電收入（提供輸電服務(wù)而收取的過網(wǎng)費） 其他收入（上述收入以外的各項主營業(yè)務(wù)收入）,電力企業(yè)的主營業(yè)務(wù)銷售指銷售電（熱）產(chǎn)品。,（二）電力生產(chǎn)企業(yè)會計核算,與一般制造企業(yè)核算不同之處 發(fā)電成本核算 發(fā)電企業(yè)成本控制,1、會計要素,發(fā)電企業(yè)的會計核算要素有：資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤。 各發(fā)電集團既有下屬的全資發(fā)電廠，也有控股、參股的發(fā)電廠

13、。由于管理體制的不同，有的全資電廠在會計報表上不體現(xiàn)利潤要素，因為不核算收入。而發(fā)電集團控股的電廠與一般制造企業(yè)有相同的報表要素。,2、發(fā)電成本的構(gòu)成,實際工作中應(yīng)用的成本與理論成本有一定差異：如成本的開支范圍由國家通過有關(guān)法規(guī)制度加以界定；理論上是全部成本而實際中常指制造成本。,（1）成本的作用,（2）費用的概念和特征,費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。,（3）費用按經(jīng)濟內(nèi)容分類,企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的費用，按其經(jīng)濟內(nèi)容可分為三大類，即費用的三大要素：勞動對象方面的費用、勞動手段方面的費用、活勞動方面的費用。 在上述三類的基礎(chǔ)上，

14、進一步分為9個費用要素。,費用要素,9個費用要素分別是：外購材料、外購燃料、外購動力、工資、提取的職工福利費、折舊費、利息支出、稅金和其他支出。,費用要素就是費用按經(jīng)濟內(nèi)容的分類。,這種分類可以反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生了哪些費用及其發(fā)生額，但不能說明各項費用的用途是什么。,（4）費用按經(jīng)濟用途的分類,企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的費用分為計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用和直接計入當期損益的期間費用兩類。,生產(chǎn)費用按經(jīng)濟用途的分類,計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的用途不同，需要將其進一步劃分為若干個項目，即產(chǎn)品生產(chǎn)成本項目，通常簡稱為成本項目。 制造業(yè)企業(yè)一般設(shè)置原材料、燃料及動力、生產(chǎn)工資及福利費、制造費用等4個成本項目?？筛鶕?jù)實際需要增加或合并，但通常所說的成本項目主要是料、工、費三項。,期間費用按經(jīng)濟用途的分類,期間費用按經(jīng)濟用途分為營業(yè)費用、管理費用和財務(wù)費用。,（5）生產(chǎn)費用的其他分類,生產(chǎn)費用按與生產(chǎn)工藝的關(guān)系分類：,直接生產(chǎn)費用,間接生產(chǎn)費用,生產(chǎn)費用的其他分類,生產(chǎn)費用按計入產(chǎn)品成本的方法分類：,直接計入費用,間接計入費用,（6）費用的確認,確認費用應(yīng)遵循劃分收益性支出與資本性支出原則、權(quán)責發(fā)生制原則和配比原則。,（7）成本和費用的區(qū)別,成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費。,成本是按一定對象歸集的費用，是對象化了的費用。,費用是資