1、1,第八章 會計政策、會計估計變更和差錯更正 基本要求 一、掌握會計政策變更的條件 二、掌握會計政策變更的會計處理 三、掌握會計估計變更的會計處理 四、掌握前期差錯更正的會計處理 五、熟悉會計估計變更的條件,2,第一節(jié) 會計政策變更 一、會計政策概述 （一）會計政策的概念 會計政策，是指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法。 原則，是指按照企業(yè)會計準則規(guī)定的、適合于企業(yè)會計核算所采用的具體會計原則。 基礎，是指為了將會計原則應用于交易或者事項而采用的基礎，主要是計量基礎（即計量屬性），包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等。 會計處理方法，是指企業(yè)在會計核

2、算中按照法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等規(guī)定采用或者選擇的、適合于本企業(yè)的具體會計處理方法。,3,（二）會計政策的判斷 原則、基礎和會計處理方法構成了會計政策相互關聯(lián)的有機整體，對會計政策的判斷通常應當考慮從會計要素角度出發(fā)，根據(jù)各項資產、負債、所有者權益、收入、費用等會計確認條件、計量屬性以及兩者相關的處理方法、列報要求等確定相應的會計政策。 在資產方面，存貨的取得，發(fā)出和期末計價的處理方法，長期投資的取得及后續(xù)計量中的成本法和權益法，投資性房地產的確認及后續(xù)計量模式，固定資產、無形資產的確認條件及其減值政策、金融資產的分類等，屬于資產要素的會計政策。 在負債方面，借款費用資本化的條件

3、、債務重組的確認和計量、預計負債的確認條件、應付職工薪酬和股份支付的確認和計量、金融負債的分類等，屬于負債要素的會計政策。,4,在所有者權益方面，權益工具的確認和計量、混合金融工具的分拆等，屬于所有者權益要素的會計政策。 在收入方面，商品銷售收入和提供勞務的確認條件、建造合同、租賃合同、保險合同、貸款合同等合同收入的確認與計量方法，屬于收入要素的會計政策。 在費用方面，商品銷售成本及勞務成本的結轉、期間費用的劃分等，屬于費用要素的會計政策。 除會計要素相關會計政策外，財務報表列報方面所設計的編制現(xiàn)金流量表的直接法和間接法、合并財務報表合并范圍的判斷、分部報告中報告分部的確定，也屬于會計政策。,

4、5,（三）會計政策的特點 會計政策的選擇性。會計政策是在允許的會計原則、計量基礎和會計處理方法中作出指定或具體選擇。 會計政策的強制性。在我國，會計準則和會計制度屬于行政法規(guī)，會計政策所包含的具體會計原則、計量基礎和具體會計處理方法由會計準則或會計制度規(guī)定，具有一定的強制性。企業(yè)必須在法規(guī)允許的范圍內選擇適合本企業(yè)實際情況的會計政策。 3、會計政策的層次性。會計政策包括會計原則、基礎和會計處理方法三個層次。其中，會計原則是指導企業(yè)會計核算的具體原則；會計基礎是為將會計原則體現(xiàn)在會計核算而采用的基礎；處理方法是按照會計原則和基礎的要求，由企業(yè)在會計核算中采用或者選擇的、適合于本企業(yè)的具體會計處理

5、方法。會計原則、基礎和會計處理方法三者之間是一個具有邏輯性、密不可分的整體，通過這個整體，會計政策才能得以應用和落實。,6,（四）會計政策的披露 企業(yè)應當披露重要的會計政策，不具有重要性的會計政策可以不予披露。判斷會計政策是否重要，應當考慮與會計政策相關項目的性質和金額。企業(yè)應當披露的重要會計政策包括： 1.發(fā)出存貨成本的計量，是指企業(yè)確定發(fā)出存貨成本所采用的會計處理。例如，企業(yè)發(fā)出存貨成本的計量是采用先進先出法，還是采用其他計量方法。 2.長期股權投資的后續(xù)計量，是指企業(yè)取得長期股權投資后的會計處理。例如，企業(yè)對被投資單位的長期股權投資是采用成本法，還是采用權益法核算。 3.投資性房地產的后

6、續(xù)計量，是指企業(yè)對投資性房地產進行后續(xù)計量所采用的會計處理。例如，企業(yè)對投資性房地產的后續(xù)計量是采用成本模式，還是公允價值模式。 4.固定資產的初始計量，是指對取得的固定資產初始成本的計量。例如，企業(yè)取得的固定資產初始成本是以購買價款，還是以購買價款的現(xiàn)值為基礎進行計量。,7,5.生物資產的初始計量，是指對取得的生物資產初始成本的計量。例如，企業(yè)為取得生物資產而產生的借款費用，應當予以資本化，還是計入當期損益。 6.無形資產的確認，是指對無形項目的支出是否確認為無形資產。例如，企業(yè)內部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出是確認為無形資產，還是在發(fā)生時計入當期損益。 7.非貨幣性資產交換的計量，是指非貨幣

7、性資產交換事項中對換入資產成本的計量。例如，非貨幣性資產交換是以換出資產的公允價值作為確定換入資產成本的基礎，還是以換出資產的賬面價值作為確定換人資產成本的基礎。 8.收入的確認，是指收入確認所采用的會計方法。例如，企業(yè)確認收入時是按照從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額，還是按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。,8,9，合同收入與費用的確認，是指確認建造合同的收入和費用所采用的會計處理方法。例如，企業(yè)確認建造合同的合同收入和合同費用是采用完工百分比法。 10.借款費用的處理，是指借款費用的會計處理方法，即是采用資本化，還是采用費用化。 11.合并政策，是

8、指編制合并財務報表所采納的原則。例如，母公司與子公司的會計年度不一致的處理原則；合并范圍的確定原則等。 12.其他重要會計政策。,9,二、會計政策變更 （一）會計政策變更的含義 會計政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或者事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。 （二）會計政策變更的條件 符合下列條件之一，企業(yè)可以變更會計政策： .法律、行政法規(guī)或國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更 【例】企業(yè)會計準則第1號存貨規(guī)定，不允許企業(yè)采用后進先出法核算發(fā)出存貨成本，這就要求執(zhí)行企業(yè)會計準則體系的企業(yè)按照新規(guī)定，將原來以后進先出法核算發(fā)出存貨成本改為準則規(guī)定可以采用的會計政策。,10,.會計政策的變更能夠提

9、供更可靠、更相關的會計信息 由于經濟環(huán)境、客觀情況的改變，使企業(yè)原采用的會計政策所提供的會計信息，已不能恰當?shù)胤从称髽I(yè)的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量等情況。在這種情況下，應改變原有會計政策，按變更后新的會計政策進行會計處理，以便對外提供更可靠、更相關的會計信息。 【例】某企業(yè)一直采用成本模式對投資性房地產進行后續(xù)計量，如果該企業(yè)能夠從房地產交易市場上持續(xù)地取得同類或類似房地產的市場價格及其他相關信息，從而能夠對投資性房地產的公允價值做出合理的估計，此時采用公允價值模式對投資性房地產進行后續(xù)計量可以更好地反映其價值。這種情況下，該企業(yè)可以將投資性房地產的后續(xù)計量方法由成本模式變更為公允價值模式。

10、,11,需要注意的是，除法律、行政法規(guī)以及國家統(tǒng)一的會計制度要求變更會計政策的，應當按照國家的相關規(guī)定執(zhí)行外，企業(yè)因滿足上述第2個條件變更會計政策時，必須有充分、合理的證據(jù)表明其變更的合理性，并說明變更會計政策后，能夠提供關于企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關的會計信息的理由。對會計政策的變更，企業(yè)仍應經股東大會或董事會、經理（廠長）會議或類似機構批準，并按照法律、行政法規(guī)等的規(guī)定報送有關各方備案。如無充分、合理的證據(jù)表明會計政策變更的合理性，或者未重新經股東大會或董事會、經理（廠長）會議或類似機構批準擅自變更會計政策的，或者連續(xù)、反復地自行變更會計政策的，視為濫用會計政策，按照

11、前期差錯更正的方法進行處理。 上市公司的會計政策目錄及變更會計政策后重新制定的會計政策目錄，除應當按照信息披露的要求對外公布外，還應當報公司上市地交易所備案。未報公司上市地交易所備案的，視為濫用會計政策，按照前期差錯更正的方法進行處理。,12,以下兩種情況不屬于會計政策變更： 1.本期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質差別，因而采用新的會計政策 【例】某企業(yè)以往租入的設備均為臨時需要而租入的，因此按經營租賃會計處理方法核算，但自本年度起租入的設備均采用融資租賃方式，則該企業(yè)自本年度起對新租賃的設備采用融資租賃會計處理方法核算。由于該企業(yè)原租入的設備均為經營性租賃，本年度起租賃的設備均改為融資租

12、賃，經營租賃和融資租賃有著本質差別，因而改變會計政策不屬于會計政策變更。 2.對初次發(fā)生的或不重要的交易或事項采用新的會計政策 【例】某企業(yè)初次簽訂一項建造合同，為另一企業(yè)建造三棟廠房，該企業(yè)對該項建造合同采用完工百分比法確認收入。由于該企業(yè)初次發(fā)生該項交易，采用完工百分比法確認該項交易的收入，不屬于會計政策變更。,13,三、會計政策變更的會計處理 （一）會計政策變更的會計處理原則： 1.法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更的情況下，企業(yè)應當分別按以下情況進行處理： （1）國家發(fā)布相關的會計處理辦法，則按照國家發(fā)布的相關會計處理規(guī)定進行處理。 （2）國家沒有發(fā)布相關的會計處理辦法，則

13、采用追溯調整法進行會計處理。 2.會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息的情況下，企業(yè)應當采用追溯調整法進行會計處理，將會計政策變更累積影響數(shù)調整列報前期最早期初留存收益，其他相關項目的期初余額和列報前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應當一并調整。,14,3.確定會計政策變更對列報前期影響數(shù)不切實可行的，應當從可追溯調整的最早期間期初開始應用變更后的會計政策。 4.在當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行的，應當采用未來適用法處理。例如，企業(yè)因賬簿、憑證超過法定保存期限而銷毀，或因不可抗力而毀壞、遺失，如火災、水災等，或因人為因素，如盜竊、故意毀壞等，可能使當期期初確定會計政策變更

14、對以前各期累積影響數(shù)無法計算，即不切實可行，在這種情況下，會計政策變更應當采用未來適用法進行處理。,15,(二)追溯調整法 追溯調整法，是指對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發(fā)生時，即采用變更后的會計政策，并以此對財務報表相關項目進行調整的方法。 追溯調整法的運用通常由以下幾步構成： 第一步，計算會計政策變更的累積影響數(shù)； 第二步，編制相關項目的調整分錄； 第三步，調整列報前期最早期初財務報表相關項目及其金額； 第四步，附注說明。,16,采用追溯調整法時，對于比較財務報表期間的會計政策變更，應調整各期間凈損益各項目和財務報表其他相關項目，視同該政策在比較財務報表期間上一直采用

15、。對于比較財務報表可比期間以前的會計政策變更的累積影響數(shù)，應調整比較財務報表最早期間的期初留存收益，財務報表其他相關項目的數(shù)字也應一并調整。因此，追溯調整法，是將會計政策變更的累積影響數(shù)調整列報前期最早期初留存收益，而不計入當期損益。但確定會計政策變更對列報前期影響數(shù)不切實可行的應對從可追溯調整的最早期間期初開始應用變更后的會計政策。,17,（三）會計政策變更累積影響數(shù) 會計政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。 會計政策變更的累積影響數(shù)可以分解為以下兩個金額之間的差額： (1)在變更會計政策當期，按變更后的會計政

16、策對以前各期追溯計算，所得到列報前期最早期初留存收益金額； (2)在變更會計政策當期，列報前期最早期初留存收益金額。 上述留存收益金額，包括盈余公積以及未分配利潤各項目，不考慮由于損益的變化而應當補分的利潤或股利。在計算調整會計政策變更當期期初的留存收益時，不應當考慮由于以前期間凈利潤的變化而需要分派的股利。,18,在財務報表只提供列報項目上一個可比會計期間比較數(shù)據(jù)的情況下，上述第2項在變更會計政策當期，列報前期最早期初留存收益金額，即為上期資產負債表所反映的期初留存收益，可以從上年資產負債表項目中獲得；需要計算確定的是第1項，即按變更后的會計政策對以前各期追溯計算所得到的上期期初留存收益金額

17、。 累積影響數(shù)通?？梢酝ㄟ^以下各步計算獲得： 第一步，根據(jù)新會計政策重新計算受影響的前期交易或事項； 第二步，計算兩種會計政策下的差異； 第三步，計算差異的所得稅影響金額； 第四步，確定前期中的每一期的稅后差異； 第五步，計算會計政策變更的累積影響數(shù)。 例：P309（例10.1）,19,(四)確定會計政策變更對列報前期影響數(shù)不切實可行的，應當從可追溯調整的最早期間期初開始應用變更后的會計政策。在當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行的，應當采用未來適用法處理。 1.不切實可行的判斷 不切實可行，是指企業(yè)在采取所有合理的方法后，仍然不能獲得采用某項規(guī)定所必需的相關信息，而導致無法

18、采用該項規(guī)定，則該項規(guī)定在此時是不切實可行的。 2.未來適用法 是指將變更后的會計政策應用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會計估計變更當期和未來期間確認會計估計變更影響數(shù)的方法。,20,例：長江公司系上市公司，該公司于2007年12月建造完工的辦公樓作為投資性房地產對外出租，該投資性房地產采用成本計量模式。至2009年1月1日，該辦公樓的原價為3000萬元，已提折舊240萬元，已提減值準備100萬元。2009年1月1日，長江公司決定采用公允價值對出租的辦公樓進行后續(xù)計量。該辦公樓2009年1月1日的公允價值為2800萬元，該公司按凈利潤的10提取盈余公積。不考慮所得稅的調整。2009年

19、12月31日，該辦公樓的公允價值為2700萬元。假定2009年l月1月前無法取得該辦公樓的公允價值。 要求：（1）編制長江公司2009年1月1 日會計政策變更的會計分錄。 （2）編制2009年12月31日投資性房地產公允價值變動的會計分錄。,21,2009.1.1 借： 投資性房地產成本 2800 投資性房地產累計折舊 240 投資性房地產減值準備 100 貸：投資性房地產 3000 利潤分配未分配利潤 140 借：利潤分配未分配利潤 14 貸：盈余公積 14 2009.12.31 借：公允價值變動損益 100 貸：投資性房地產公允價值變動 100,22,四、會計政策變更的披露 企業(yè)應當在附注

20、中披露與會計政策變更有關的下列信息： 1.會計政策變更的性質、內容和原因。包括：對會計政策變更的簡要闡述、變更的日期、變更前采用的會計政策和變更后所采用的新會計政策及會計政策變更的原因。 2.當期和各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱和調整金額。包括：采用追溯調整法時，計算出的會計政策變更的累積影響數(shù)；當期和各個列報前期財務報表中需要調整的凈損益及其影響金額，以及其他需要調整的項目名稱和調整金額。 3.無法進行追溯調整的，說明該事實和原因以及開始應用變更后的會計政策的時點、具體應用情況。,23,第二節(jié) 會計估計變更 一、會計估計概述 （一）會計估計的概念 會計估計，指企業(yè)對其結果不確定的交易

21、或事項以最近可利用的信息為基礎所作的判斷。 交易或事項其結果的不確定性主要表現(xiàn)在以下三方面：一是交易或事項其內在的不確定性，如應收賬款能否收回；二是交易或事項其不確定性大小，如應收賬款無法收回的金額；三是交易或事項其發(fā)生的時間，如壞賬損失在什么時候發(fā)生等等。因此，合理的會計估計，是進行會計核算、編制會計報表的重要環(huán)節(jié)。,24,（二）會計估計的特點 1.會計估計的存在是由于經濟活動中內在的不確定性因素的影響 2會計估計應當以最近可利用的信息或資料為基礎 3進行會計估計并不會削弱會計核算的可靠性 （三）會計估計的判斷 會計估計的判斷，應當考慮與會計估計相關項目的性質和金額，通常情況下，下列屬于會計

22、估計： 1.存貨可變現(xiàn)凈值的確定。 2.采用公允價值模式下的投資性房地產公允價值的確定。 3.固定資產的預計使用壽命與凈殘值；固定資產的折舊方法、棄置費用的確定。 4.消耗性生物資產可變現(xiàn)凈值的確定、生物資產的預計使用壽命、預計凈殘值和折舊方法。,25,5.使用壽命有限的無形資產的預計使用壽命、殘值、攤銷方法。 6.非貨幣性資產公允價值的確定。 7.固定資產、無形資產、長期股權投資等非流動資產可回收金額的確定。 8.職工薪酬金額的確定。 9.與股份支付相關的公允價值的確定。 10.與債務重組相關的公允價值的確定。 11.預計負債金額的確定。 12.收入金額的確定、提供勞務完工進度的確定。 13

23、.建造合同完工進度的確定。 14.與政府補助相關的公允價值的確定。 15.一般借款資本化金額的確定。 16.應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異的確定。,26,17.與非同一控制下的企業(yè)合并相關的公允價值的確定。 18.租賃資產公允價值的確定、最低租賃付款額現(xiàn)值的確定、承租人融資租賃折現(xiàn)率的確定、融資費用和融資收入的確定、未擔保余值的確定。 19.與金融工具相關的公允價值的確定、攤余成本的確定、金融減值損失的確定。 20.繼續(xù)涉入所轉移金融資產程度的確定、金融資產所有權上風險和報酬轉移程度的確定。 21.套期工具和被套期項目公允價值的確定。 22.保險合同準備金的計算及充足性測試。 23.探明礦

24、區(qū)權益、井及相關設施的折耗計提方法。與油氣開采活動相關的輔助設備及設施的折舊方法，棄置費用的確定。,27,二、會計估計變更 （一）會計估計變更的概念 會計估計變更，是指由于資產和負債的當前狀況及預期經濟利益和義務發(fā)生了變化，從而對資產或負債的賬面價值或者資產的定期消耗金額進行調整。 （二）會計估計變更的原因 經濟活動中內在的不確定性因素影響 2.賴以進行估計的基礎發(fā)生了變化。 3.取得了新的信息，積累了更多的經驗。,28,（三）會計估計變更的會計處理方法 除國家另有規(guī)定外，企業(yè)應采用未來適用法。即在會計估計變更當年及以后期間，采用新的會計估計，但不追溯調整以前期間的會計估計影響數(shù)，也不調整以前

25、的財務報告。 如果會計估計的變更僅影響變更當期，有關估計變更的影響應于當期確認。 例：P315 例10.2,29, 如果會計估計的變更既影響變更當期又影響未來期間，有關估計變更的影響在當期及以后各期確認。 例：P315例10.3 3.企業(yè)難以對某項變更區(qū)分為會計政策變更或會計估計變更的，應將其作為會計估計變更處理。 4. 如果以前期間的會計估計是錯誤的，則屬于差錯，按前期差錯更正的規(guī)定進行會計處理。,30,三、會計政策變更與會計估計變更的劃分 企業(yè)應當正確劃分會計政策變更與會計估計變更，并按照不同的方法進行相關會計處理。 (一)會計政策變更與會計估計變更的劃分基礎 企業(yè)應當以變更事項的會計確認

26、、計量基礎和列報項目是否發(fā)生變更作為判斷該變更是會計政策變更，還是會計估計變更的劃分基礎。 1.以會計確認是否發(fā)生變更作為判斷基礎。企業(yè)會計準則基本準則規(guī)定了資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤等六項會計要素的確認標準，是會計處理的首要環(huán)節(jié)。般地，對會計確認的指定或選擇是會計政策，其相應的變更是會計政策變更。會計確認的變更一般會引起列報項目的變更。,31,例、某企業(yè)在前期將某項內部研發(fā)項目開發(fā)階段的支出計入當期損益，而當期按照企業(yè)會計準則第6號無形資產的規(guī)定，該項支出符合無形資產的確認條件，應當確認為無形資產。該事項的會計確認發(fā)生變更，即前期將開發(fā)費用確認為一項費用，而當期將其確認為一項資

27、產。該事項中會計確認發(fā)生了變化，所以該變更屬于會計政策變更。 2.以計量基礎是否發(fā)生變更作為判斷基礎。企業(yè)會計準則基本準則規(guī)定了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等5項會計計量屬性，是會計處理的計量基礎。一般地，對計量基礎的指定或選擇是會計政策，其相應的變更是會計政策變更。,32,例、某企業(yè)在前期對購入的價款超過正常信用條件延期支付的固定資產初始計量采用歷史成本，而當期按照企業(yè)會計準則第4號固定資產的規(guī)定，該類固定資產的初始成本應以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。該事項的計量基礎發(fā)生了變化，所以該變更屬于會計政策變更。 3.以列報項目是否發(fā)生變更作為判斷基礎。企業(yè)會計準則第30號財務報表

28、規(guī)定了財務報表項目應采用的列報原則。一般地，對列報項目的指定或選擇是會計政策，其相應的變更是會計政策變更。當然，在實務中，有時列報項目的變更往往伴隨著會計確認的變更或者相反。 例、某商業(yè)企業(yè)在前期將商品采購費用列入營業(yè)費用，當期根據(jù)企業(yè)會計準則第1號存貨的規(guī)定，將采購費用列入成本。因為列報項目發(fā)生了變化，所以該變更是會計政策變更。當然這里也涉及到會計確認的變更。,33,4.根據(jù)會計確認、計量基礎和列報項目所選擇的、為取得與該項目有關的金額或數(shù)值所采用的處理方法，不是會計政策，而是會計估計，其相應的變更是會計估計變更。 例、某企業(yè)需要對某項資產采用公允價值進行計量，而公允價值的確定需要根據(jù)市場情

29、況選擇不同的處理方法。在不存在銷售協(xié)議和資產活躍市場的情況下，需要根據(jù)同行業(yè)類似資產的近期交易價格對該項資產進行估計；在不存在銷售協(xié)議但存在資產活躍市場的情況下，其公允價值應當按照該項資產的市場價格為基礎進行估計。因為企業(yè)所確定的公允價值是與該項資產有關的金額，所以為確定公允價值所采用的處理方法是會計估計，不是會計政策。相應地，當企業(yè)面對的市場情況發(fā)生變化時，其采用的確定公允價值的方法變更是會計估計變更，不是會計政策變更。 總之，在單個會計期間，會計政策決定了財務報表所列報的會計信息和列報方式；會計估計是用來確定與財務報表所列報的會計信息有關的金額和數(shù)值。,34,(二)劃分會計政策變更和會計估

30、計變更的方法 企業(yè)可以采用以下具體方法劃分會計政策變更與會計估計變更：分析并判斷該事項是否涉及會計確認、計量基礎選擇或列報項目的變更。當至少涉及上述一項劃分基礎變更的，該事項是會計政策變更；不涉及上述劃分基礎變更時，該事項可以判斷為會計估計變更。 例、某企業(yè)在前期將自行購建的固定資產相關的一般借款費用計入當期損益，當期根據(jù)會計準則的規(guī)定，將符合條件的有關借款費用予以資本化，企業(yè)因此將對該事項進行變更。該事項的計量基礎未發(fā)生變更，即都是以歷史成本作為計量基礎；該事項的會計確認發(fā)生變更，即前期將借款費用確認為一項費用，而當期將其確認為一項資產；同時，會計確認的變更導致該事項在資產負僨表和利潤表相關

31、項目的列報也發(fā)生變更。該事項涉及會計確認和列，所以屬于會計政策變更。,35,例、企業(yè)原采用雙倍余額遞減法計提固定資產折舊，根據(jù)固定資產使用的實際情況，企業(yè)決定改用直線法計提固定資產折舊。該事項前后采用的兩種計提折舊方法都是以歷史成本作為計量基礎，對該事項的會計確認和列報項目也未發(fā)生變更，只是固定資產折舊、固定資產凈值等相關金額發(fā)生了變化。因此，該事項屬于會計估計變更。 四、會計估計變更的披露 1.會計估計變更的內容和原因。 2.會計估計變更對當期和未來期間的影響數(shù)。 3.會計估計變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實和原因。,36,第三節(jié) 前期差錯更正 一、前期差錯的概述 （一）前期差錯的概念

32、前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務報表造成省略或錯報。 1.編報前期財務報表時預期能夠取得并加以考慮的可靠信息。 2.前期財務報告批準報出時能夠取得的可靠信息。 （二）前期差錯的內容 1.計算錯誤。 2.應用會計政策錯誤。 3.疏忽或曲解事實以及舞弊產生的影響。 4.存貨、固定資產盤盈等。,37,二、前期差錯更正的會計處理 (一)企業(yè)應當采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的除外。 (二)確定前期差錯影響數(shù)不切實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調整留存收益的期初余額，財務報表其他相關項目的期初余額也應當一并調整，也可以采用未來適用法。 (三)企業(yè)應當在重要的前期差錯發(fā)現(xiàn)當期的財務報表中，調整前期比較數(shù)據(jù)。 例：P318例10.5,38,例1、ABC公司在206年發(fā)現(xiàn)，205年公司漏記一項固定資產的折舊費用150 000元，但在所得稅申報表中扣除了該項折舊。假設205年適用所得稅稅率為25%，對上述折舊費用記錄了37 500元的遞延所得稅負債，無其他納稅調整事項。該公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的5%提取任意盈余公積。