1、第十章 費(fèi)用與成本,第一節(jié) 費(fèi)用與成本概述,（一）費(fèi)用的概念及內(nèi)容 費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則定義的費(fèi)用是指與企業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)有著直接關(guān)系的費(fèi)用！,（二）費(fèi)用的組成內(nèi)容,主營(yíng)業(yè)務(wù)成本,營(yíng)業(yè)稅金及附加,資產(chǎn)減值 損失,營(yíng)業(yè)外支出（損失）,銷售費(fèi)用,其他業(yè)務(wù)成本,管理費(fèi)用,財(cái)務(wù)費(fèi)用,公允價(jià)值變動(dòng)損失,所得稅費(fèi)用,投資 損失,第二節(jié) 生產(chǎn)成本的核算,一、生產(chǎn)成本概述 （一）生產(chǎn)成本的概念 生產(chǎn)成本是指企業(yè)在一定期間生產(chǎn)某種產(chǎn)品所發(fā)生的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用的總和。,（二）生產(chǎn)成本項(xiàng)目的組成內(nèi)容,（四）生產(chǎn)成本費(fèi)用的核算

2、1.賬戶設(shè)置,制造費(fèi)用 賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)(成本)類 賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減,生產(chǎn)成本 賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)(成本)類 賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減,2.賬務(wù)處理 （1）直接材料費(fèi)用的核算 直接材料費(fèi)用是產(chǎn)品在生產(chǎn)中消耗的各種材料物資的貨幣表現(xiàn)。,【例10-1】興海公司本月發(fā)出材料：生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用45 000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品耗用38 000元，車間一般性消耗3 000元。 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 45 000 B產(chǎn)品 38 000 制造費(fèi)用 3 000 貸：原材料 86 000 車間一般性消耗指企業(yè)進(jìn)行車間設(shè)備修理或房屋修繕等發(fā)生的材料消耗，而不是直接由于產(chǎn)品生產(chǎn)。,（2）直接人工的核算 直接人工主要由工資和福利費(fèi)兩個(gè)部分

3、組成。 工資是企業(yè)支付給直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的勞動(dòng)報(bào)酬。,福利費(fèi)是指企業(yè)根據(jù)國(guó)家的有關(guān)規(guī)定,按工資總額的一定比例計(jì)算提取,提取后可以計(jì)入產(chǎn)品成本或有關(guān)費(fèi)用，通過(guò)產(chǎn)品的銷售收回后專門(mén)用于職工福利方面的資金。,【例10-2】興海公司本月應(yīng)付各類人員的工資數(shù)額為：生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資30 000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品工人工資24 000元；生產(chǎn)車間管理人員和技術(shù)人員工資8 000元。 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 30 000 B產(chǎn)品 24 000 制造費(fèi)用 8 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 62 000 將計(jì)算出來(lái)的應(yīng)付工資按其一定的用途計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用的過(guò)程也稱為工資的分配。,【例10-4】興海公司用現(xiàn)金58 900

4、元（62 0003 100）向員工發(fā)放工資。 借：應(yīng)付職工薪酬 58 900 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 58 900,【例10-3】興海公司從應(yīng)付職工工資中代扣個(gè)人所得稅3 100元，暫未上交。 借：應(yīng)付職工薪酬 3 100 貸：應(yīng)交稅費(fèi)個(gè)人所得稅 3 100,【例10-5】興海公司按各類人員工資數(shù)額的14%計(jì)算提取本月福利費(fèi)：按生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資總額提取4 200元，按照生產(chǎn)B產(chǎn)品工人工資總額提取3 360元；按照生產(chǎn)車間管理人員等的工資總額提取1 120元。 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 4 200 B產(chǎn)品 3 360 制造費(fèi)用 1 120 貸：應(yīng)付職工薪酬 8 680 提取福利費(fèi)的計(jì)算過(guò)程，如按生產(chǎn)A產(chǎn)品工人

5、工資總額提取福利費(fèi)為： 30 000 14%4 200（元）。,（3）制造費(fèi)用的核算 制造費(fèi)用的概念及內(nèi)容 制造費(fèi)用是與產(chǎn)品生產(chǎn)的管理直接有關(guān)，發(fā)生后不能夠直接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費(fèi)用。包括車間管理人員的工資、福利費(fèi)、設(shè)備使用費(fèi)（折舊費(fèi)、修理費(fèi)）和使用水電費(fèi)等。 制造費(fèi)用也是具有管理性質(zhì)的費(fèi)用，但與“管理費(fèi)用”是有嚴(yán)格區(qū)別的。,【例10-6】月末，興海公司計(jì)提本月生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊3 000元。 借：制造費(fèi)用 3 000 貸：累計(jì)折舊 3 000 折舊即固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的損耗，需按照規(guī)定的方法按月提取，并計(jì)入當(dāng)月的成本費(fèi)用。 “累計(jì)折舊”賬戶為反映固定資產(chǎn)累計(jì)折舊額的賬戶，各月提取折舊

6、時(shí)記入該賬戶的貸方。,制造費(fèi)用的賬務(wù)處理,【例10-7】 興海公司用銀行存款支付本月生產(chǎn)車間水電費(fèi)1 600元。 借：制造費(fèi)用 1 600 貸：銀行存款 1 600 【例10-8】興海公司生產(chǎn)車間某技術(shù)人員因公出差報(bào)銷差旅費(fèi)1 500元，該職工出差前借款2 000元，交回現(xiàn)金500元。 借：制造費(fèi)用 1 500 庫(kù)存現(xiàn)金 500 貸：其他應(yīng)收款 2 000,【例10-9】興海公司生產(chǎn)車間本月應(yīng)攤銷上年已預(yù)付的報(bào)刊訂閱費(fèi)180元。 借：制造費(fèi)用 180 貸：待攤費(fèi)用 180 上年預(yù)付報(bào)刊訂閱費(fèi)時(shí)，借記“待攤費(fèi)用”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶，現(xiàn)在為分?jǐn)偞龜傎M(fèi)用，因而記入“待攤費(fèi)用”賬戶貸方。 【例

7、10-10】興海公司生產(chǎn)車間本月預(yù)提將來(lái)用于固定資產(chǎn)大修理的費(fèi)用250元。 借：制造費(fèi)用 250 貸：預(yù)提費(fèi)用 250,【例10-11】 興海公司將本月發(fā)生的制造費(fèi)用18 900元（例10-110）以生產(chǎn)工人工資為標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入A、B產(chǎn)品生產(chǎn)成本。 分配率制造費(fèi)用總額生產(chǎn)工人工資總額 本例：18 900（30 00024 000）0.35 各種產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用該產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資總額分配率 A產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用:30 0000.3510 500(元) B產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用:24 0000.358 400(元),編制的分錄為： 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 10 500 B產(chǎn)品 8 400 貸：制造費(fèi)用 1

8、8 900,上述直接材料、直接人工和制造費(fèi)用雖具有費(fèi)用性質(zhì)，但與“收入費(fèi)用利潤(rùn)”等式中的費(fèi)用有所不同：它們是尚未與收入產(chǎn)生直接聯(lián)系的費(fèi)用。這些費(fèi)用發(fā)生后，應(yīng)先計(jì)入產(chǎn)品成本，作為流動(dòng)資產(chǎn)而存在。只有當(dāng)產(chǎn)品被銷售以后，被銷售那部分產(chǎn)品的成本才能轉(zhuǎn)化為與當(dāng)期收入相互配比的費(fèi)用。,二、完工產(chǎn)品成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn) （一）完工產(chǎn)品成本的計(jì)算 完工產(chǎn)品：已經(jīng)完成全部生產(chǎn)工序、具備對(duì)外銷售條件的產(chǎn)品。 完工產(chǎn)品成本：生產(chǎn)該產(chǎn)品所耗費(fèi)的各種生產(chǎn)費(fèi)用之和。 完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)：將完工產(chǎn)品成本從“生產(chǎn)成本”賬戶轉(zhuǎn)入“庫(kù)存商品”賬戶的過(guò)程。,1基本計(jì)算方法 既要考慮產(chǎn)品生產(chǎn)的實(shí)際耗費(fèi)，又要考慮產(chǎn)品的投產(chǎn)時(shí)間。采用如下計(jì)算

9、公式：,“生產(chǎn)成本“明細(xì)賬中的“月初余額”,“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬中“本月發(fā)生額”,尚未完成所有工序產(chǎn)品成本,如果月末沒(méi)有在產(chǎn)品，前兩項(xiàng)即為本月完工產(chǎn)品總成本,如果沒(méi)有一、三兩項(xiàng)，本月完工產(chǎn)品總成本即為本月發(fā)生的費(fèi)用,【例10-12】興海公司本月生產(chǎn)A產(chǎn)品100件，月末全部完工；B產(chǎn)品100件，月末完工50件，另有50件尚處在加工之中。月末在產(chǎn)品成本采用約當(dāng)產(chǎn)量法計(jì)算。根據(jù)技術(shù)人員評(píng)估，在產(chǎn)品的完工程度為40%。 有關(guān)生產(chǎn)費(fèi)用資料下表,生產(chǎn)成本明細(xì)賬 賬戶名稱：產(chǎn)品,本節(jié)舉例中B產(chǎn)品明細(xì)賬的登記情況,2在產(chǎn)品成本的計(jì)算 在產(chǎn)品成本的確定一般可采用約當(dāng)產(chǎn)量、所耗用原材料費(fèi)用比例和定額成本等方法計(jì)算。

10、本教材舉例采用的是第一種方法。 約當(dāng)產(chǎn)量法：根據(jù)在產(chǎn)品的完工程度將其折合為已完工產(chǎn)品數(shù)量，并與已完工產(chǎn)品共同參與生產(chǎn)費(fèi)用分配的一種方法。,【例10-13】興海公司本月生產(chǎn)A產(chǎn)品100件，月末全部完工；B產(chǎn)品100件，月末完工50件，另有50件尚處在加工之中。月末在產(chǎn)品成本采用約當(dāng)產(chǎn)量法計(jì)算。根據(jù)技術(shù)人員評(píng)估，在產(chǎn)品的完工程度為40%。 有關(guān)生產(chǎn)費(fèi)用資料見(jiàn)下表,首先，應(yīng)根據(jù)B在產(chǎn)品完工程度計(jì)算其約當(dāng)產(chǎn)量： 5040%20（件） 大約相當(dāng)于已完工產(chǎn)品數(shù)量，并非真正完成！折合目的在于計(jì)算其應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。 其次，計(jì)算每件B產(chǎn)品（含約當(dāng)產(chǎn)量）應(yīng)負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)費(fèi)用： （10 24073 760）（5020）1

11、 200(元) 最后，計(jì)算所有未完工B產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)費(fèi)用，即期末B在產(chǎn)品成本： 1 2002024 000(元),3完工產(chǎn)品成本的計(jì)算,（1）A產(chǎn)品完工成本 總成本：45 00034 20010 500 89 700（元） 單位成本：89 700100897（元/件） （2）B產(chǎn)品完工成本 總成本：10 24073 76024 000 60 000（元） 單位成本：60 000501 200（元/件）,（二）完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)的核算 是指對(duì)已經(jīng)辦理驗(yàn)收入庫(kù)手續(xù)的完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn)：將這部分成本從“生產(chǎn)成本”賬戶轉(zhuǎn)入反映產(chǎn)成品的“庫(kù)存商品”賬戶的過(guò)程。,【例10-13】興海公司將本月生產(chǎn)完工

12、的A產(chǎn)品100件、B產(chǎn)品50件驗(yàn)收入庫(kù)。生產(chǎn)成本分別為69 600元和45 000元。 借：庫(kù)存商品A產(chǎn)品 89 700 B產(chǎn)品 60 000 貸：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 89 700 B產(chǎn)品 60 000,第三節(jié) 期間費(fèi)用的核算,一、期間費(fèi)用的概述 （一）期間費(fèi)用的概念 期間費(fèi)用是指企業(yè)本期發(fā)生的，但不能直接歸屬于特定核算對(duì)象的成本，而應(yīng)直接確認(rèn)為當(dāng)期損益的費(fèi)用。,（二）期間費(fèi)用的組成內(nèi)容 1.銷售費(fèi)用（商品銷售中發(fā)生） 2.管理費(fèi)用（企業(yè)管理部門(mén)發(fā)生） 3.財(cái)務(wù)費(fèi)用（資金籌集、使用過(guò)程中發(fā)生）,二、期間費(fèi)用的核算方法 （一）賬戶設(shè)置,銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 賬戶性質(zhì)：費(fèi)用類賬戶 賬戶結(jié)構(gòu)：借

13、增貸減，期末一般無(wú)余額,（二）賬務(wù)處理 1.銷售費(fèi)用的核算 【例10-14】興海公司用銀行存款支付產(chǎn)品保險(xiǎn)費(fèi)5 000元。 借：銷售費(fèi)用保險(xiǎn)費(fèi) 5 000 貸：銀行存款 5 000 【例10-15】興海公司用銀行存款支付產(chǎn)品廣告費(fèi)3 000元。 借：銷售費(fèi)用廣告費(fèi) 3 000 貸：銀行存款 3 000,【例10-16】興海公司用現(xiàn)金支付應(yīng)由本公司負(fù)擔(dān)的銷售A產(chǎn)品的運(yùn)輸費(fèi)600元。 借：銷售費(fèi)用運(yùn)輸費(fèi) 600 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 600 【例10-17】興海公司本月分配專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的職工工資4 000元。 借：銷售費(fèi)用 工資 4 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 4 000,【例10-18】興海公司本月按專設(shè)

14、銷售機(jī)構(gòu)職工工資的總額提取職工福利費(fèi)560元。 借：銷售費(fèi)用 職工福利 560 貸：應(yīng)付職工薪酬 560 【例10-19】興海公司計(jì)算出專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)使用房屋應(yīng)提取的折舊540元。 借：銷售費(fèi)用 折舊費(fèi) 540 貸：累計(jì)折舊 540,【例10-20】月末，興海公司將“銷售費(fèi)用”賬戶發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶。 借： 本年利潤(rùn) 13 700 貸：銷售費(fèi)用 13 700,【例10-21】興海公司用銀行存款支付業(yè)務(wù)培訓(xùn)費(fèi)8 000元。 借：管理費(fèi)用培訓(xùn)費(fèi) 8 000 貸：銀行存款 8 000 【例10-22】興海公司用銀行存款支付企業(yè)管理部門(mén)用水電費(fèi)5 600元。 借：管理費(fèi)用水電費(fèi) 5 600 貸：

15、銀行存款 5 600,【例10-23】興海公司用銀行存款支付資產(chǎn)評(píng)估中介機(jī)構(gòu)費(fèi)8 000元。 借：管理費(fèi)用聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi) 9 000 貸：銀行存款 9 000 【例10-24】興海公司用現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)600元。 借：管理費(fèi)用業(yè)務(wù)招待費(fèi) 600 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 600,【例10-25】興海公司本月計(jì)提企業(yè)管理部門(mén)使用的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)6 000元。 借：管理費(fèi)用折舊費(fèi) 6 000 貸：累計(jì)折舊 6 000 【例10-26】興海公司本月分配企業(yè)管理人員工資12 000元，提取福利費(fèi)1 680元。 借：管理費(fèi)用工資及福利費(fèi) 13 680 貸：應(yīng)付職工薪酬 13 680,【例10-27】月末，興海公司將“管理費(fèi)用”賬戶發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶。 借：本年利潤(rùn) 42 880 貸：管理費(fèi)用 42 880,3.財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算 【例10-28】興海公司用銀行存款支付應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的短期借款利息1 500元。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1