1、第二講 會計等式與借貸記賬法,會計主體（企業(yè)法人） 會計等式 借貸記賬法,一、會計主體,會計主體規(guī)定了會計核算的空間范圍和界限，區(qū)分了該企業(yè)同其他企業(yè)的界限。 會計主體明確了會計核算給誰記賬，區(qū)分了企業(yè)的賬和業(yè)主的賬。 樹立企業(yè)法人的概念。企業(yè)的資產(chǎn)是企業(yè)法人的經(jīng)濟(jì)資源，負(fù)債是企業(yè)法人對債權(quán)人的償債的承諾，所有者權(quán)益是企業(yè)法人對企業(yè)所有權(quán)的讓度。 會計是為企業(yè)記賬而不是為債權(quán)人或股東記賬。,二、會計要素,會計要素 會計要素是對會計對象的基本分類。 資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益 收入 費(fèi)用,三、會計等式,會計等式也稱會計方程式 會計等式是財務(wù)會計最基礎(chǔ)和最重要的概念。如果我們把財務(wù)會計看作是一大廈的話

2、，那么會計等式就是它的地基，也就是全部財務(wù)會計體系都是建立在會計等式這個基礎(chǔ)之上的。,會計等式,資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 利潤=收入-費(fèi)用,一、借貸記賬法,業(yè)務(wù)1 9月1日公司收到張三投資款現(xiàn)金100000元。 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益 現(xiàn)金+100000 張三股本+100000,一、借貸記賬法,業(yè)務(wù)2 9月2日公司用現(xiàn)金10000元購買電器零配件一批。 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益 現(xiàn)金+100000 零件+10000 0 + 張三股本+100000 現(xiàn)金-10000,一、借貸記賬法,業(yè)務(wù)3 9月3日公司用現(xiàn)金20000元購買修理工具一批。 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益 現(xiàn)金+100

3、000 零件+10000 現(xiàn)金-10000 0 + 張三股本+100000 工具+20000 現(xiàn)金-20000,一、借貸記賬法,業(yè)務(wù)4 9月4日公司收到李四投資款現(xiàn)金100000元。 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益 現(xiàn)金+100000 零件+10000 現(xiàn)金-10000 工具+20000 0 + 張三股本+100000 現(xiàn)金-20000 李四股本+100000 現(xiàn)金+100000,一、借貸記賬法,業(yè)務(wù)5 9月5日公司用現(xiàn)金50000元購買檢測設(shè)備二臺。 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益 現(xiàn)金+100000 零件+10000 現(xiàn)金-10000 工具+20000 0 + 張三股本+100000 現(xiàn)金

4、-20000 李四股本+100000 現(xiàn)金+100000 設(shè)備+50000 現(xiàn)金-50000,一、借貸記賬法,問題： 用這樣的方法記錄便民公司業(yè)務(wù)可以嗎？ 存在哪些問題如何改進(jìn)？,一、借貸記賬法,解答： 用這樣的方法記錄便民公司業(yè)務(wù)可以。 存在的問題是不方便，改進(jìn)的辦法是設(shè)置賬戶。,一、借貸記賬法,設(shè)置賬戶以后的會計等式。 資產(chǎn) =負(fù)債 + 所有者權(quán)益 現(xiàn)金 + 零件 + 工具 + 設(shè)備 = 負(fù)債 + 股本 +100000 +10000 +20000 +50000 = 0 +100000 -10000 +100000 -20000 +100000 -50000,一、借貸記賬法,業(yè)務(wù)6 9月6日

5、公司用現(xiàn)金5000元再購買電器零配件一批。 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益 現(xiàn)金 + 零件 + 工具 + 設(shè)備 = 負(fù)債 + 股本 +100000 +10000 +20000 +50000 = 0 +100000 -10000 +5000 +100000 -20000 +100000 -50000 -5000,一、借貸記賬法,業(yè)務(wù)7 9月7日公司用現(xiàn)金30000元購買維修設(shè)備一臺。 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益 現(xiàn)金 + 零件 + 工具 + 設(shè)備 = 負(fù)債 + 股本 +100000 +10000 +20000 +50000 = 0 +100000 -10000 +5000 +30000 +1

6、00000 -20000 +100000 -50000 -5000 -30000,一、借貸記賬法,問題： 用這樣的方法記錄便民公司業(yè)務(wù)是否好一些？ 還可以改進(jìn)嗎？,一、借貸記賬法,解答： 用這樣的方法記錄便民公司業(yè)務(wù)是好一些。 但還存在問題，改進(jìn)的辦法是分別設(shè)置賬戶。,一、借貸記賬法,分別設(shè)置賬戶后會計等式。 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益 現(xiàn)金增加 + 零件 + 工具 + 設(shè)備 = 負(fù)債 + 股本 +現(xiàn)金減少 +100000 +10000 +20000 +50000 = 0 +100000 +10000 +100000 +5000 +30000 +100000 +20000 +50000 +

7、5000 +30000,一、借貸記賬法,業(yè)務(wù)8 9月8日公司收到王五投資款現(xiàn)金100000元。 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益 現(xiàn)金增加 + 零件 + 工具 + 設(shè)備 = 負(fù)債 + 股本 +現(xiàn)金減少 +100000 +10000 +20000 +50000 = 0 +100000 +10000 +100000 +5000 +30000 +100000 +20000 +100000 +100000 +50000 +5000 +30000,一、借貸記賬法,業(yè)務(wù)9 9月9日公司購買專用工具支付現(xiàn)金2000元。 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益 現(xiàn)金增加 + 零件 + 工具 + 設(shè)備 = 負(fù)債 + 股本

8、 +現(xiàn)金減少 +100000 +10000 +20000 +50000 = 0 +100000 +10000 +100000 +5000 +2000 +30000 +100000 +20000 +100000 +100000 +50000 +5000 +30000 +2000,一、借貸記賬法,問題： 用這樣的方法記錄便民公司業(yè)務(wù)是否好一些？ 還可以改進(jìn)嗎？,一、借貸記賬法,解答： 用這樣的方法記錄便民公司業(yè)務(wù)是好一些。 但還存在問題，不利于取得現(xiàn)金余額數(shù)。改進(jìn)的辦法是將等號左邊的現(xiàn)金賬戶一分為二，左邊記錄原來就在等式左邊現(xiàn)金的增加，右邊記錄原來在等式右邊的現(xiàn)金減少數(shù)，現(xiàn)金賬戶的這種結(jié)構(gòu)將現(xiàn)金的

9、增加和減少合在一個賬戶中，從而可以方便地得到現(xiàn)金的余額。,一、借貸記賬法,9月9日公司購買專用工具支付現(xiàn)金2000元。 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益 現(xiàn)金 + 零件 + 工具 + 設(shè)備 = 負(fù)債 + 股本 100000 10000 +10000 +20000 +50000 = 0 +100000 100000 20000 +5000 +2000 +30000 +100000 100000 50000 +100000 5000 30000 2000,一、借貸記賬法,總結(jié)： 對現(xiàn)金增減業(yè)務(wù)的處理方法可以推廣到所有的資產(chǎn)項目。 對負(fù)債和所有者權(quán)益業(yè)務(wù)增減業(yè)務(wù)的處理則正好和資產(chǎn)類項目相反。 資產(chǎn)類項

10、目的賬戶左方記錄增加數(shù)，右方記錄減少數(shù)。 負(fù)債類項目的賬戶右方記錄增加數(shù)，左方記錄減少數(shù)。,一、借貸記賬法,基本等式 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 擴(kuò)展等式 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費(fèi)用） =負(fù)債+所有者權(quán)益+收入-費(fèi)用 資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入,一、借貸記賬法,當(dāng)費(fèi)用賬戶移到等式左邊后，其賬戶的增加或減少記錄就和資產(chǎn)項目相同。 收入賬戶仍在等式的右邊，其賬戶的增加或減少記錄就和負(fù)債和所有者權(quán)益項目相同。,一、借貸記賬法,業(yè)務(wù)10 9月10日公司提供修理勞務(wù)收到現(xiàn)金800元。 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益 現(xiàn)金 + 零件 + 工設(shè) + 費(fèi)用 = 負(fù)債 + 股本 + 收入 1000

11、00 10000 10000 20000 100000 800 100000 20000 5000 2000 100000 100000 50000 50000 100000 800 5000 30000 30000 2000,一、借貸記賬法,業(yè)務(wù)11 9月11日公司支付本月房屋租金支出現(xiàn)金1000元。 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益 現(xiàn)金 + 零件 + 工設(shè) + 費(fèi)用 = 負(fù)債 + 股本 + 收入 100000 10000 10000 20000 1000 0 100000 800 100000 20000 5000 2000 100000 100000 50000 50000 100000

12、 800 5000 30000 30000 2000 1000,一、借貸記賬法,業(yè)務(wù)12 9月12日公司提供修理勞務(wù)收到現(xiàn)金2600元。 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益 現(xiàn)金 + 零件 + 工設(shè) + 費(fèi)用 = 負(fù)債 + 股本 + 收入 100000 10000 10000 20000 1000 0 100000 800 100000 20000 5000 2000 100000 2600 100000 50000 50000 100000 800 5000 30000 2600 30000 2000 1000,一、借貸記賬法,業(yè)務(wù)13 9月13日公司發(fā)放工資支付現(xiàn)金8000元。 資產(chǎn) = 負(fù)債

13、 + 所有者權(quán)益 現(xiàn)金 + 零件 + 工設(shè) + 費(fèi)用 = 負(fù)債 + 股本 + 收入 100000 10000 10000 20000 1000 100000 800 100000 20000 5000 2000 8000 100000 2600 100000 50000 50000 100000 800 5000 30000 2600 30000 2000 1000 8000,一、借貸記賬法,業(yè)務(wù)14 9月14日公司收到客戶的預(yù)付勞務(wù)費(fèi)現(xiàn)金2000元。 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益 現(xiàn)金 + 零件 + 工設(shè) + 費(fèi)用 = 負(fù)債 + 股本 + 收入 100000 10000 10000 200

14、00 1000 2000 100000 800 100000 20000 5000 2000 8000 100000 2600 100000 50000 50000 100000 800 5000 30000 2600 30000 2000 2000 1000 8000,一、借貸記賬法,業(yè)務(wù)15 9月15日公司收到客戶支付勞務(wù)費(fèi)現(xiàn)金10000元。 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益 現(xiàn)金 + 零件 + 工設(shè) + 費(fèi)用 = 負(fù)債 + 股本 + 收入 100000 10000 10000 20000 1000 2000 100000 800 100000 20000 5000 2000 8000 10

15、0000 2600 100000 50000 50000 100000 10000 800 5000 30000 2600 30000 2000 2000 10000 1000 8000,一、借貸記賬法,業(yè)務(wù)16 9月30日根據(jù)領(lǐng)料單記錄本月修理電器耗用零件500元。 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益 現(xiàn)金 + 零件 + 工設(shè) + 費(fèi)用 = 負(fù)債 + 股本 + 收入 100000 10000 10000 20000 1000 2000 100000 800 100000 20000 5000 500 2000 8000 100000 2600 100000 50000 50000 500 100

16、000 10000 800 5000 30000 2600 30000 2000 2000 10000 1000 8000,一、借貸記賬法,總結(jié)： 會計等式左邊的資產(chǎn)和費(fèi)用類賬戶，其賬戶的左方記錄增加，右方記錄減少。 會計等式右邊的負(fù)債、所有權(quán)和收入類賬戶的右方記錄增加，左方記錄減少。 編制會計分錄（用左右符號）。,一、借貸記賬法,在已經(jīng)知道賬戶分為左右兩方，也知道資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用類賬戶的左右兩方各自記錄的內(nèi)容是增加或減少的含義。那么現(xiàn)在只要引入借貸兩個字就可以理解什么是借貸記賬法了。 在借貸記賬法下，我們用“借”替代左，用“貸”替代右?；蛘哒f一切賬戶的左方為借方，右方為貸方

17、。顯然借貸兩字同增加或減少并無直接的聯(lián)系，更不是一一對應(yīng)，其增加或減少的含義取決于賬戶的類別，即等式左邊或右邊的賬戶類別。,一、借貸記賬法,資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益 現(xiàn)金 + 零件 + 工具 + 設(shè)備 = 負(fù)債 + 股本 借 貸 借 貸 期初余額 期初余額 借方發(fā)生額 貸方發(fā)生額 借方發(fā)生額 貸方發(fā)生額 期末余額 期末余額,一、借貸記賬法,編制會計分錄（用借貸符號）。,一、借貸記賬法:記賬規(guī)則,有借必有貸，借貸必相等。 對每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要在兩個或兩個以上的賬戶中進(jìn)行登記。 對每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要在一個賬戶的借方記錄的同時必然要在至少一個賬戶的貸方進(jìn)行記錄。反之亦然。 記入賬戶借方的金額合計必然等

18、于記入賬戶貸方的金額合計，無論借、貸方各自涉及幾個賬戶。,一、借貸記賬法：會計分錄,指明賬戶名稱、記賬方向及其金額的書面記錄。 借：現(xiàn)金 100000 貸：股本 100000 現(xiàn)金 100000 股本 100000,一、借貸記賬法：會計分錄,在分錄中只涉及一個借方賬戶和一個貸方賬戶的會計分錄稱為簡單分錄。 借：現(xiàn)金 100000 貸：股本 100000 在分錄中涉及一個（或多個）借方賬戶和一個（或多個）貸方賬戶的會計分錄稱為復(fù)合分錄。 材料 10000 現(xiàn)金 5000 應(yīng)付賬款 5000,一、借貸記賬法：賬戶對應(yīng)關(guān)系,將會計分錄在賬戶中進(jìn)行登記（過賬）之后，有關(guān)賬戶之間就形成了一種相互對照的關(guān)

19、系，即賬戶的對應(yīng)關(guān)系。存在對應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為對應(yīng)賬戶。 借：現(xiàn)金 100000 貸：股本 100000 材料 10000 現(xiàn)金 5000 應(yīng)付賬款 5000,一、借貸記賬法試算平衡,根據(jù)會計等式或“有借必有貸，借代必相等”的記賬規(guī)則，每一筆會計分錄的借方和貸方的金額都是相等的。則下列等式成立： 各賬戶借方發(fā)生額合計=各賬戶貸方發(fā)生額合計（發(fā)生額試算平衡） 各賬戶借方余額合計=各賬戶貸方余額合計（余額試算平衡）,一、借貸記賬法:試算平衡,根據(jù)試算平衡的關(guān)系從而可以檢查全部賬戶發(fā)生額和期末余額是否正確。 如果借方和貸方的發(fā)生額或余額不相等，說明記賬存在錯誤，應(yīng)及時查明原因并更正。,一、借貸記賬法:

20、試算平衡,試算平衡是檢查記賬是否存在錯誤的常用的和有效方法。但是試算平衡也存在著一定的局限性，有些記賬錯誤并不能通過試算平衡來發(fā)現(xiàn)。例如： 漏記會計分錄 重記會計分錄 記錯了賬戶 記反了方向 借貸方向的差錯正好相等,一、借貸記賬法:戶賬的設(shè)置,總賬賬戶是按資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤的類別設(shè)置的，它提供概括的信息；明細(xì)賬賬戶是對總賬核算的內(nèi)容按更詳細(xì)的類別設(shè)置的，它提供詳細(xì)的信息。 總賬對明細(xì)賬核算的內(nèi)容起統(tǒng)馭和匯總的作用，明細(xì)賬對總賬核算的內(nèi)容起補(bǔ)充、解釋和說明的作用。,一、借貸記賬法：平行登記,對每一筆業(yè)務(wù)在過賬時，要根據(jù)會計憑證分別在總賬和明細(xì)賬中進(jìn)行記錄。 依據(jù)相同 方向相

21、同 金額相同 時間相同,二、會計記錄系統(tǒng),會計記錄系統(tǒng)有兩大組成部分：日記賬，它是對一系列對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況產(chǎn)生可度量影響的事項的記錄。日記賬是按日記錄經(jīng)濟(jì)事項發(fā)生的。第二大組成部分稱為賬戶，它由一段時內(nèi)間或會計主體成立以來發(fā)生的事項按類別的記錄組成。一整套賬戶叫做分類賬。一整套資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶稱做總分類賬。,二、會計記錄系統(tǒng),日記賬按發(fā)生的先后順序記錄了經(jīng)濟(jì)事項及其對會計主體的影響。復(fù)式記賬是一種保證會計平衡式“資產(chǎn)=權(quán)益”平衡的會計記錄方法，日記賬中的分錄就使用了這種方法。這種方法之所以被稱為復(fù)式記賬是因為在分錄中至少涉及兩部分內(nèi)容。例如，如果一項資產(chǎn)增加了，一定有其他事項也發(fā)生了變化以保持等式平衡(比如權(quán)益增加或另一項資產(chǎn)減少)。 下面就是一個典型的日記賬分錄： 1月2 現(xiàn)金 100 股本 100,二、會計記錄系統(tǒng),會計記錄系統(tǒng)有兩大組成部分：日記賬，它是對一系列對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況產(chǎn)生可度量影響的事項的列舉。日記賬是按日記錄經(jīng)濟(jì)事項發(fā)生的。第二大組成部分稱