1、軟件行業(yè)前景分析報告,1、概況、經(jīng)營特點及盈利模式 2、會計科目設置及核算內(nèi)容 3、會計規(guī)定與稅收政策差異 4、審計要點,1,概況、經(jīng)營特點,PART,及盈利模式,隨著21世紀的到來，計算機軟件得到了前所未有的發(fā)展，正在影響我們身邊的各個角落，軟件從過去學術的領域正在越來越走向?qū)嶋H，它已成為這個世界的一個重要的組成部分。例如我們大家手上拿的手機，拍攝用的數(shù)碼照相機，乘坐的小汽車，家里用的變頻冰箱，醫(yī)院做的CT檢查等等，這些東西都要靠大量的軟件支撐才能使用，現(xiàn)在軟件已成一個產(chǎn)業(yè)，那么目前我國軟件行業(yè)的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢又是如何呢？,根據(jù)工業(yè)和信息化部公布的數(shù)據(jù)，2007年至2009年我國軟件產(chǎn)業(yè)分別

2、完成業(yè)務收入5834億元、7573億元和9513億元，同比增長21.5%、29.8%和25.6%。2010年1-8月，我國軟件產(chǎn)業(yè)保持較快增長，累計實現(xiàn)軟件業(yè)務收入8286億元，同比增長29.8%。未來幾年，我國軟件產(chǎn)業(yè)仍將以20%以上的年均增長率快速增長，預計到2013年我國軟件產(chǎn)業(yè)業(yè)務收入將達到24464億元。,2007年至2013年我國軟件產(chǎn)業(yè)業(yè)務收入（單位：億元）,數(shù)據(jù)來源：工業(yè)和信息化部、漢鼎咨詢,在軟件產(chǎn)業(yè)總體市場規(guī)模持續(xù)快速增長的同時，我國軟件,35% 5 30% 25% 20% 15% 10% 5% 0%,25000 2000 15000 10000 5000 0,2007年

3、2008年 2009年 2010年E 2011年E 2012年E 2013年E,軟件產(chǎn)業(yè)收入（億元）,增長率,5834,7573,9513,12348,15361,19293,24464,29.8%,25.6%,29.8%,24.4%,25.6%,26.8%,的結構發(fā)生了變化。近年來，我國軟件產(chǎn)品在軟件產(chǎn)業(yè)中的比,例呈現(xiàn)出平穩(wěn)增長的趨勢，市場規(guī)模越來越大。,2006年至2010年我國軟件行業(yè)結構情況,數(shù)據(jù)來源：工業(yè)和信息化部、中國電子信息產(chǎn)業(yè)統(tǒng)計年鑒2009、 中國信息產(chǎn)業(yè)年鑒2009、中國信息產(chǎn)業(yè)年鑒2008,100% 90% 80% 70% 60% 40% 30% 20% 10% 0%,2

4、007年 2008年 2009年 2010年,30.6%,18.3%,24.3%,26.9%,30.3%,21.2%,20.2%,28.3%,34.3%,23.1%,15.9%,26.7%,24.7%,21.2%,16.6%,27.5%,軟件產(chǎn)品,系統(tǒng)集成和支持服務,嵌入式系統(tǒng),其他,2011年以來，軟件行業(yè)利好政策頻出。自2月份國務院發(fā)布“進一步 鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干政策”后，發(fā)改委又公布了“2010 年度國家規(guī)劃布局內(nèi)重點軟件企業(yè)名單”，明確上榜的重點軟件企業(yè)當年 未享受低于10%的稅率優(yōu)惠的，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。而“十 二五”軟件服務業(yè)規(guī)劃確立的目標預計為到20

5、15年，軟件服務業(yè)收入年均 增長率超過20%，占電子信息行業(yè)收入比重超過20%，培養(yǎng)年收入超過 100億的企業(yè)逾10家。,2011年一季度，我國軟件行業(yè)整體收入增速為27%，其中上市公司 收入增長為24.8%，凈利潤增長為16.1%。2011年的一季度收入增速與去 年同期基本持平；由于基數(shù)效應，凈利潤增速快于去年同期，但是凈利潤 率略有下降。整體毛利率維持穩(wěn)定，費用率小幅上升。,目前我國軟件服務業(yè)企業(yè)現(xiàn)狀呈現(xiàn)小、散、亂的態(tài)勢，雖然政策重 點扶持大型企業(yè)會忽略中小軟件企業(yè)在創(chuàng)新領域的作用，但培育龍頭企業(yè) 是改變整個軟件行業(yè)現(xiàn)狀的重要手段。培育大型企業(yè)的最直接方式是稅收 優(yōu)惠。目前國家規(guī)劃布局內(nèi)的

6、軟件企業(yè)有240多家，這些企業(yè)均享受稅收 優(yōu)惠。,從國際IT龍頭企業(yè)的發(fā)展路徑看，軟件行業(yè)并購重組是做大做強的 必由之路。由于目前大型軟件企業(yè)是政策重點支持繼續(xù)做大做強的對象， 因此未來軟件大型企業(yè)在政策鼓勵下必將出現(xiàn)并購重組浪潮，部分業(yè)績持 續(xù)下滑、規(guī)模較小的企業(yè)，將成為未來大企業(yè)收購的目標。在資本、市場 與政策的三重驅(qū)動下，軟件行業(yè)整合大戲即將上演。,1、軟件行業(yè)細分及其特征 2011年1月12日，溫家寶總理主持召開國務院常 務會議，研究部署進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策措施。市場稱之為今年首個針對戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的國字號扶持政策。 根據(jù)國家對軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)一向積極支持，新的

7、政策措施影響幾何尚需等待具體細則的出臺和落實才能明確。軟件產(chǎn)業(yè)涉及的服務類軟件行業(yè)、基礎軟件行業(yè)和平臺軟件和技術富集行業(yè)，以及集成電路產(chǎn)業(yè)涉及的電子芯片設計行業(yè)、芯片制造行業(yè)和芯片封裝測試行業(yè)等6大細分行業(yè)直接獲益。,六大受益 軟件行業(yè),服務類 軟件,基礎軟件,平臺軟件 技術富集,芯片設計,芯片制造,芯片封裝 測試,A,B,C,D,2、軟件行業(yè)經(jīng)營特點,符合戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向,產(chǎn)業(yè)政策支持力度大,技術創(chuàng)新和不斷升級推動行業(yè)的發(fā)展,成本優(yōu)勢,A,符合戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向,戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)是引導未來經(jīng)濟社會發(fā)展的 重要力量。發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)已成為世界主要 國家搶占新一輪經(jīng)濟和科技發(fā)展制高點的

8、重大戰(zhàn) 略。加快培育和發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)對推進我國 現(xiàn)代化建設具有重要戰(zhàn)略意義。,國務院關于加快培育和發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的決 定（國發(fā)201032號）指出，發(fā)展目標之一為將新一代 信息技術發(fā)展成為國民經(jīng)濟的支柱產(chǎn)業(yè)，著力發(fā)展高端軟 件等核心基礎產(chǎn)業(yè)，提升軟件服務等信息服務能力。將進 一步加大財稅金融等政策扶持力度，引導和鼓勵社會資金 投入。這給軟件行業(yè)的未來注入了光明的前景，在未來 的10-15年內(nèi)必將受到顯著、積極的影響。,B,產(chǎn)業(yè)政策支持力度大,軟件產(chǎn)業(yè)屬于國家鼓勵發(fā)展的戰(zhàn)略性、基礎性和先導性支柱產(chǎn)業(yè)。 自2000年以來，國家出臺了一系列法規(guī)和政策，從投融資體制、稅收、 產(chǎn)業(yè)技術、軟件出口

9、、收入分配、人才吸引與培養(yǎng)、知識產(chǎn)權保護、行 業(yè)組織與管理等多方面為軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展提供了政策保障和扶持，營造了 良好的發(fā)展環(huán)境。 2000年，國務院發(fā)布鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干 政策（國發(fā)200018號），從進出口、投融資、人才技術等角度出臺 了一系列扶持軟件產(chǎn)業(yè)的政策。,2002 年，國務院辦公廳發(fā)布了振興軟件產(chǎn)業(yè)行動綱要（2002年 至2005年），對18號文件內(nèi)容進行了細化。 2006 年以來，工業(yè)和信息化部（原信息產(chǎn)業(yè)部）先后發(fā)布了支 持國家電子信息產(chǎn)業(yè)基地和產(chǎn)業(yè)園發(fā)展的若干政策（信部2006542 號）、關于加快推進信息產(chǎn)業(yè)自主創(chuàng)新的指導意見、信息產(chǎn)業(yè)科 技發(fā)展“十一五”規(guī)

10、劃和2020 年中長期規(guī)劃綱要，對于國家軟件產(chǎn) 業(yè)的發(fā)展起到了重要的扶持作用，促進了軟件運營服務業(yè)的快速發(fā)展。,2009年4月，國務院辦公廳發(fā)布了電子信息產(chǎn)業(yè)調(diào)整和振興規(guī) 劃，工業(yè)和信息化部發(fā)布了軟件產(chǎn)品管理辦法，加大了推動軟件 產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策的實施力度，為行業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展提供了保障。 2011年1月，在國發(fā)18號文的基礎上，國務院又制定實施了進一 步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干政策，繼續(xù)完善了激勵措 施，明確了政策導向。對于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)發(fā)展環(huán)境，增強科技創(chuàng)新能力，提 高產(chǎn)業(yè)發(fā)展質(zhì)量和水平，具有重要意義。,C,技術創(chuàng)新和不斷升級推動行業(yè)的發(fā)展,技術創(chuàng)新和不斷升級推動行業(yè)的發(fā)展,軟件行業(yè)具

11、有技術更新快、產(chǎn)品生命周期短、升級 頻繁、技術繼承性較強等特點。系統(tǒng)軟件、數(shù)據(jù)庫技術與 網(wǎng)絡技術的不斷升級、新的開發(fā)平臺和開發(fā)思想的涌現(xiàn)， 都將促使應用軟件行業(yè)進行持續(xù)更新，以實現(xiàn)對各種技術 應用的有效支持，使得功能和性能更加完善，服務更加柔 性化和個性化。,D,成本優(yōu)勢,D,D,由于軟件開發(fā)的成本主要為人力成本，軟件行業(yè)的 人力資源結構由從事編程的普通員工和核心技術管理人才 構成。由于目前國內(nèi)軟件行業(yè)人員工資相對于發(fā)達國家而 言，還處于一個相對較低的水平。因此相對國際企業(yè)來說， 國內(nèi)企業(yè)有較大的成本優(yōu)勢。,2,會計規(guī)定與稅收,PART,政策差異,會計規(guī)定與稅收政策差異,軟件行業(yè)稅收 優(yōu)惠政策

12、,軟件行業(yè)會計規(guī)定與 稅收政策的主要差異,軟件行業(yè)主要 法律法規(guī)及政策,軟件產(chǎn)業(yè)是信息產(chǎn)業(yè)的核心，我國政府高度重視軟件產(chǎn)業(yè)的 發(fā)展，將軟件產(chǎn)業(yè)列為戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)。國家頒布了一系列法律 法規(guī)及政策文件，為發(fā)展軟件產(chǎn)業(yè)建立了良好的政策環(huán)境，并在 財政支持、稅收激勵、金融支持等方面提出了大力支持軟件產(chǎn)業(yè) 發(fā)展、提升和增強軟件產(chǎn)業(yè)核心競爭力的具體政策措施。,軟件行業(yè)主要法律法規(guī)及政策,主要行業(yè)法律法規(guī)和政策如下表：,主要行業(yè)法律法規(guī)和政策如下表（上表續(xù)）：,主要行業(yè)法律法規(guī)和政策如下表（上表續(xù)）：,軟件產(chǎn)業(yè)屬于國家鼓勵發(fā)展的戰(zhàn)略性、基礎性和先導性支柱 產(chǎn)業(yè)。自2000年以來，國家出臺了一系列稅收優(yōu)惠政

13、策，對于之 前已公布并實施的稅收優(yōu)惠政策，大家都已經(jīng)非常熟悉，這里我 們重點討論和學習一下國務院2011年1月28日頒布國務院關于 印發(fā)進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干政策的通知 （以下簡稱“國發(fā)20114號文”，具體內(nèi)容詳見附件（1）。,軟件行業(yè)稅收優(yōu)惠政策,通過比較，我們不難發(fā)現(xiàn)國發(fā)20114號文完全替代了國 務院鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干政策（以下簡稱“ 國發(fā)200018號文”），并部分修正了關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠 政策的通知（以下簡稱“財稅20081號文”），現(xiàn)對政策的先后 變化、行業(yè)差異作對比解讀如下：,4,3,2,1,1,1,增值稅,（1）國發(fā)200018號文 兩

14、項優(yōu)惠內(nèi)容：一是在我國境內(nèi)開發(fā)生產(chǎn)軟件產(chǎn)品的增值稅稅負超過3%的部分即征即退；二是進口所需的自用設備可免征進口環(huán)節(jié)增值稅（與關稅）。,（2）國發(fā)20114號文 兩項內(nèi)容不變，且國發(fā)20114號文無明確截止期限。,4,3,2,1,2,2,營業(yè)稅,國發(fā)200018號文無營業(yè)稅相應優(yōu)惠政策。而國發(fā)20114號文一（二）規(guī)定：“進一步落實和完善相關營業(yè)稅優(yōu)惠政策，對符合條件的軟件企業(yè)從事軟件開發(fā)與測試，信息系統(tǒng)集成、咨詢和運營維護等業(yè)務，免征營業(yè)稅，并簡化相關程序。具體辦法由財政部、稅務總局會同有關部門制定?！?該新增的軟件企業(yè)免營業(yè)稅范圍規(guī)定，是在關于貫徹落實 有關稅收問題的通知（財稅1999273

15、號）的“開發(fā)”、“開發(fā)所帶咨詢或服務”基礎上，再追加了純“服務”之稅基內(nèi)容。,4,3,2,1,3,3,企業(yè)所得稅,國發(fā)200018號文是三項優(yōu)惠內(nèi)容：一是新創(chuàng)辦軟件企業(yè)經(jīng)認定后自獲利年度起享受“兩免三減半”；二是重點軟件企業(yè)當年未享受免稅優(yōu)惠的減按10%的稅率征收；三是軟件企業(yè)人員薪酬和培訓費用可按實際發(fā)生額在企業(yè)所得稅稅前列支。,國發(fā)20114號文除對國發(fā)200018號與財稅20081號文都提及的新辦軟件企業(yè)的“兩免三減半”作了第三次強調(diào)外，不再講企業(yè)所得稅具體優(yōu)惠內(nèi)容，因為財稅20081號對軟件企業(yè)已作了較明確的五點規(guī)定。,國發(fā)20114號文作了兩點強調(diào)：一是“兩免三減半”優(yōu)惠政策，在20

16、17年12月31日前自獲利年度起計算優(yōu)惠期，并享受至期滿為止；二是符合條件的軟件企業(yè)和集成電路企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅其他優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇一項最優(yōu)惠政策執(zhí)行，不疊加享受。,4,3,2,1,4,4,進口稅收,（1）國發(fā)200018號文 國發(fā)200018號文第三章第八條規(guī)定：“對軟件企業(yè)進口所需的自用設備，以及按照合同隨設備進口的技術(含軟件)及配套件、備件，除列入外商投資項目不予免稅的進口商品目錄和國內(nèi)投資項目不予免稅的進口商品目錄的商品外，均可免征關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。,（2）國發(fā)20114號 國發(fā)20114號文一（六）規(guī)定：“經(jīng)認定的集成電路設計企業(yè)和符合條件的軟件企業(yè)的

17、進口料件，符合現(xiàn)行法律法規(guī)規(guī)定的，可享受保稅政策?！?新國發(fā)200018號文，盡管都有鼓勵規(guī)定，但國發(fā)20114號的“保稅”要嚴于國發(fā)200018號文的“免稅”，同時國發(fā)20114號的 “符合條件”在沒有明確細化前應理解為就是國發(fā)200018號文的能予免稅目錄的自用商品,綜上對比分析，我們不難總結出：軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠，國發(fā)20114號文就是對國發(fā)200018號文與財稅20081號文作了更新匯總與分類歸納（不分行業(yè)而按事項）、追加（營業(yè)稅免稅范圍拓展與集成電路的所得稅）、刪除（集成電路的加速折舊）、替代（集成電路增值稅優(yōu)惠）、一致（進出口的關稅）、粗化（涉外部分的保稅政策）、略化

18、（軟件業(yè)的所得稅）處理。,據(jù)我們了解到的情況，沒有具體到軟件行業(yè)特有的會計規(guī)定 和稅收政策的差異，根據(jù)企業(yè)會計準則第18號所得稅，會 計與稅法差異可分為兩大類，暫時性差異以及永久性差異，下面 我們簡單介紹一下這兩類差異： （一）暫時性差異 （二）永久性差異,軟件行業(yè)會計規(guī)定 與稅收政策的主要差異,（一）暫時性差異 暫時性差異，是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎之 間的差額；未作為資產(chǎn)和負債確認的項目，按照稅法規(guī)定可以 確定其計稅基礎的，該計稅基礎與其賬面價值之間的差額也屬 于暫時性差異。按照暫時性差異對未來期間應稅金額的影響， 分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。,應納稅暫時性差異,可抵扣暫時性差異,特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異,可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時會減少轉(zhuǎn)回期間的應納稅所得額，減少未來期間的應繳所得稅。,應納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生應稅金額的暫時性差異