1、水利基本建設(shè)項目成本核算案例講解,廣西壯族自治區(qū)水利廳,水利基本建設(shè)項目成本核算案例講解 主講人:郭雪松 2010.11.16,水利基本建設(shè)項目成本核算案例講解,廣西壯族自治區(qū)水利廳,第一節(jié) 如何加強(qiáng)水利基建財務(wù)管理 一、當(dāng)前水利基本建設(shè)財務(wù)管理存在的問題 （一）領(lǐng)導(dǎo)對財務(wù)工作重視程度不夠 一是領(lǐng)導(dǎo)重視不夠。一些單位的領(lǐng)導(dǎo)對財務(wù)管理意識淡薄。對財務(wù)管理工作的理解存在一定程度的偏差，認(rèn)為財務(wù)管理工作者僅僅是充當(dāng)單位付款人的角色，沒有發(fā)揮財務(wù)管理工作應(yīng)有的輔助決策和監(jiān)督控制職能，沒有讓財務(wù)人員參與單位的各項經(jīng)濟(jì)活動，尤其是在重大資金使用、項目投資決策、合同簽訂、擔(dān)保、抵押等方面是否合規(guī)、合法，沒有

2、很好地征求財務(wù)人員的意見，有的甚至將個人的主觀意識凌駕于財務(wù)管理制度之上，防范資金風(fēng)險意識差，造成資金損失、浪費(fèi)和違紀(jì)、違規(guī)行為的發(fā)生。特別是在基本建設(shè)管理方面,財務(wù)人員對項目前期工作、概算、工程招標(biāo)、相關(guān)合同簽定等參與很少。,水利基本建設(shè)項目成本核算案例講解,廣西壯族自治區(qū)水利廳, 二是單位領(lǐng)導(dǎo)普遍存在重資金、輕管理的思想。認(rèn)為只要資金不放入自己的口袋里，就不是問題。注重爭項目、爭建設(shè)、爭速度，不抓內(nèi)部財務(wù)管理，忽視配套資金的落實、忽視項目建設(shè)的管理和建成后的運(yùn)行及效益發(fā)揮的問題。 三是不重視財經(jīng)法規(guī)知識的學(xué)習(xí)。隨著財政體制改革的不斷深入，財政法規(guī)體系不斷健全和完善，先后修訂、出臺了會計法、

3、預(yù)算法、政府采購法、內(nèi)部會計控制規(guī)范等相關(guān)法律、法規(guī)，這些財經(jīng)法規(guī)知識必須通過學(xué)習(xí)，才能掌握。由于領(lǐng)導(dǎo)忙于應(yīng)付事務(wù)工作，認(rèn)為學(xué)習(xí)是財務(wù)人員的事，與自己關(guān)系不大，沒有從資金管理責(zé)任人的角度來認(rèn)識，不注重財經(jīng)法規(guī)知識的學(xué)習(xí)，未能嚴(yán)格執(zhí)行國家各項財經(jīng)紀(jì)律、法規(guī)、制度，導(dǎo)致違紀(jì)、違規(guī)行為的發(fā)生。,水利基本建設(shè)項目成本核算案例講解,廣西壯族自治區(qū)水利廳,（二）資金使用不夠規(guī)范 一是少數(shù)單位違反有關(guān)建設(shè)專項資金管理的規(guī)定，存在擠占、挪用、截留專項資金的現(xiàn)象； 二是一些主管部門和單位滯留應(yīng)當(dāng)下?lián)艿膶ｍ椯Y金； 三是隨意調(diào)整投資計劃、更改設(shè)計內(nèi)容、擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模、提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，造成工程超概投資； 四是支付工程款不

4、規(guī)范，沒有按合同約定支付和抵扣； 五是虛列投資完成額； 六是庫存現(xiàn)金量過大，大額現(xiàn)金支付工程款，支付手續(xù)、審批程序不規(guī)范； 七是工程結(jié)余資金管理不規(guī)范。,水利基本建設(shè)項目成本核算案例講解,廣西壯族自治區(qū)水利廳,（三）財務(wù)管理不規(guī)范。突出表現(xiàn)在： 一是工程結(jié)算不規(guī)范。財務(wù)人員僅憑項目負(fù)責(zé)人的簽字就支付工程進(jìn)度款，沒有依據(jù)施工承包合同、工程進(jìn)度報告等以及相關(guān)人員的簽字支付工程款；工程價款結(jié)算單上只有監(jiān)理簽字，無相關(guān)部門審核意見；不按合同支付工程款，單方結(jié)算，超合同結(jié)算手續(xù)不完善，無設(shè)計變更通知書及合同；違規(guī)支付工程款，支付合同以外的第三方、個人；工程竣工結(jié)算未經(jīng)審計，全額支付工程款。二是對施工單位

5、墊付工程款不合規(guī)。按照基本建設(shè)會計核算的要求，在項目尚未批準(zhǔn)開工以前，可以支付前期工作費(fèi)用（但不得支付工程款）；計劃任務(wù)書已經(jīng)批準(zhǔn)，初步設(shè)計和概算尚未批準(zhǔn)的，可以支付必要的施工費(fèi)用；施工企業(yè)確需備料周轉(zhuǎn)的，建設(shè)單位可根據(jù)合同規(guī)定撥付一定的備料款。備料款一般不得超過當(dāng)年建筑安裝工作量所需資金的30。建設(shè)單位支付的備料款，應(yīng)根據(jù)周轉(zhuǎn)情況，陸續(xù)沖抵工程款。凡是不具備施工條件的，不得撥給備料款。,水利基本建設(shè)項目成本核算案例講解,廣西壯族自治區(qū)水利廳,而在實際的會計核算中，有的單位并沒有按以上要求執(zhí)行，隨意預(yù)付給施工單位工程款，有的預(yù)付工程款比例過高，占用建設(shè)資金較多，影響了建設(shè)資金的使用效益。 三是

6、收入管理不規(guī)范。未將一些收入納入財務(wù)賬統(tǒng)一管理，設(shè)賬外賬、坐收坐支，如標(biāo)書收入、資產(chǎn)的處置收入、培訓(xùn)收入等； 四是賬戶管理不規(guī)范。多頭開戶、多頭支付的現(xiàn)象時有發(fā)生。財政部關(guān)于解釋基本建設(shè)財務(wù)管理有關(guān)管理規(guī)定執(zhí)行中有關(guān)問題的通知中要求，“同一個建設(shè)項目，不論其建設(shè)資金來源性質(zhì)，原則上必須在同一賬戶核算和管理”，在實際工作中有的建設(shè)單位沒有專戶存儲建設(shè)資金，而是把建設(shè)資金混同在其他資金賬戶中一并核算；有的單位由于項目資金來源渠道、性質(zhì)不同，造成多頭開戶，對同一個建設(shè)項目在幾個銀行開設(shè)賬戶核算建設(shè)資金，違背了基本建設(shè)財務(wù)管理的規(guī)定。,水利基本建設(shè)項目成本核算案例講解,廣西壯族自治區(qū)水利廳,五是預(yù)留工

7、程的質(zhì)量保證金不規(guī)范。按照基本建設(shè)財務(wù)管理辦法規(guī)定，“建設(shè)單位必須按工程價款結(jié)算總額的5預(yù)留工程質(zhì)量保證金，待工程竣工驗收一年后再清算”。有些建設(shè)單位沒按規(guī)定預(yù)留質(zhì)量保證金，工程質(zhì)量有問題時很難向施工單位找回應(yīng)扣回的款項，起不到約束施工單位確保工程質(zhì)量的作用。 六是建設(shè)單位管理費(fèi)支出不規(guī)范。按照基本建設(shè)單位會計核算的要求，對建設(shè)單位管理費(fèi)應(yīng)實行“總額控制，據(jù)實列支”，有些單位的此項費(fèi)用超預(yù)算較多，擠占建設(shè)成本，有的單位按計提金額列支，有的單位卻是從別的賬戶列轉(zhuǎn)支出，違反了建設(shè)單位管理費(fèi)的使用規(guī)定。 七財務(wù)人員未能參與基建項目全過程管理，造成會計核算監(jiān)督職能弱化。由于財務(wù)人員未能參與工程招標(biāo)、施

8、工合同、設(shè)備采購合同、勘察設(shè)計合同等簽訂，財務(wù)人員對工程的情況知之甚少，直接,水利基本建設(shè)項目成本核算案例講解,廣西壯族自治區(qū)水利廳,影響了基建會計核算的質(zhì)量,有一些工程已開工并支付了首期工程款，財務(wù)人員對該項目的工程批復(fù)、設(shè)計批復(fù)、施工合同等還未曾謀面，工程的財務(wù)監(jiān)督弱化。 八是對工程結(jié)余資金管理不合規(guī)。按照財建2002394號文件財政部關(guān)于印發(fā)基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定的通知規(guī)定，經(jīng)營性項目的結(jié)余資金，相應(yīng)轉(zhuǎn)入生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)的有關(guān)資產(chǎn)。非經(jīng)營性項目的結(jié)余資金，首先用于歸還項目貸款。如有結(jié)余，30%作為建設(shè)單位留成收入，主要用于項目配套設(shè)施建設(shè)、職工獎勵和工程質(zhì)量獎，70%按投資來源比例歸還投資方。

9、有些單位工程完工，資產(chǎn)交付以后，結(jié)余資金遲遲不做處理，或者干脆轉(zhuǎn)到事業(yè)單位的賬上，作為單位的事業(yè)基金處理。,水利基本建設(shè)項目成本核算案例講解,廣西壯族自治區(qū)水利廳,九是施工隊伍建設(shè)管理不規(guī)范 一是有的施工隊伍無合格的資質(zhì)證書也承擔(dān)項目；工程層層轉(zhuǎn)包現(xiàn)象嚴(yán)重，有的簽合同的施工單位并不承擔(dān)施工，而將項目承包給項目經(jīng)理，單位只收取管理費(fèi)；施工隊伍包工頭自行進(jìn)行工程結(jié)算、收款，而不是由施工單位進(jìn)行統(tǒng)一管理，統(tǒng)一收支，統(tǒng)一核算。 二是不按規(guī)定辦理工程竣工結(jié)算。不能定時與施工隊伍核對往來賬目，客觀上為施工單位掩蓋收入。單位工程項目已全部完工且已交付使用，施工隊伍遲遲不按規(guī)定辦理竣工結(jié)算，影響基建會計正確反

10、映。,水利基本建設(shè)項目成本核算案例講解,廣西壯族自治區(qū)水利廳,（四）會計核算不規(guī)范。主要表現(xiàn)： 一是沒有嚴(yán)格按照國有建設(shè)單位會計制度進(jìn)行會計核算，資金的使用沒有嚴(yán)格執(zhí)行基建財務(wù)管理規(guī)定及相關(guān)的辦法。 二是建賬不規(guī)范。相當(dāng)部分單位建賬沒有依照有關(guān)規(guī)定按每個建設(shè)項目單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算。有的是所有的基建項目混在一個賬目里核算，等到工程竣工時，無法確定其中某一個項目的真實成本數(shù)額、資金來源數(shù)額與往來數(shù)額，會計核算及其混亂，無法提供給單位領(lǐng)導(dǎo)者真實的數(shù)據(jù)，給工作帶來了極大的不便。有的是和行政、事業(yè)賬混帳核算，也沒有按單個項目進(jìn)行成本核算，造成無法真實反映某個項目工程實際成本，無法編制竣工財務(wù)決算報表。,

11、水利基本建設(shè)項目成本核算案例講解,廣西壯族自治區(qū)水利廳,三是會計科目使用不規(guī)范?；窘ㄔO(shè)投資應(yīng)以獨(dú)立的基本建設(shè)會計制度為依據(jù)進(jìn)行會計核算，但一些基本建設(shè)單位在基建過程中將基建會計核算與行政企事業(yè)單位會計核算相混淆，致使科目設(shè)置不健全，核算不規(guī)范。與事業(yè)會計制度混淆使用，如：支付安全鑒定費(fèi)、設(shè)計費(fèi)，直接沖減“撥入專款”；存款利息收入不能列入“其它收入”科目，應(yīng)沖減“待攤投資”；預(yù)付工程款、支付進(jìn)度款反映在“其他應(yīng)收款”等。一些單位對建筑安裝工程投資沒分明細(xì)核算，在辦理竣工財務(wù)決算的時候，很難滿足竣工財務(wù)決算的報表填制工作；對建設(shè)單位管理費(fèi)的核算，會計制度要求進(jìn)行明細(xì)核算，有的單位只是進(jìn)行到二級核

12、算，無法分清核算的具體內(nèi)容；對待攤投資的明晰核算不準(zhǔn)確，如對存款利息的核算，應(yīng)在“待攤投資借款利息”科目中進(jìn)行核算，有的單位卻在“待攤投資其他投資”中核,水利基本建設(shè)項目成本核算案例講解,廣西壯族自治區(qū)水利廳,算；對于預(yù)付施工單位的工程款，在預(yù)付的時候在此科目中核算，在工程計量支付工程進(jìn)度款時應(yīng)予以沖回，而有的單位是在工程完工后才沖回預(yù)付工程款，等等。 四是沒有以概算內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)核算。按基建會計制度規(guī)定，對各項支出的歸類核算是以項目概算內(nèi)容為依據(jù)，在項目建賬階段，設(shè)置的會計賬簿尤其是明細(xì)賬盡量與項目概（預(yù)）算的明細(xì)項目相吻合，形成對應(yīng)關(guān)系；在會計核算中，以項目概（預(yù)）算中單項、單位工程和費(fèi)用明

13、細(xì)項目等為基礎(chǔ)進(jìn)行成本核算，使之與項目概（預(yù)）算的費(fèi)用構(gòu)成在口徑上保持一致。而財務(wù)人員沒有參與項目前期工作，往往對項目概算內(nèi)容一無所知，所作的核算也只能憑經(jīng)驗進(jìn)行，等到編制竣工財務(wù)決算做“工程概預(yù)算執(zhí)行情況表”時，才發(fā)現(xiàn)平常的核算分類與概算的項目劃分完全不能配比，嚴(yán)重影響了竣工財務(wù)決算報表的質(zhì)量。,水利基本建設(shè)項目成本核算案例講解,廣西壯族自治區(qū)水利廳,五是是成本核算對象不明確。在確定成本核算對象時，要以項目概（預(yù)）算中單項、單位工程和費(fèi)用明細(xì)項目為核算對象，同時要盡量考慮滿足編制竣工財務(wù)決算和成本管理的要求。 六是項目建設(shè)成本核算不完整。水利工程建設(shè)項目資金來源渠道很多，主要包括：國債資金、

14、中央專項基金、省級配套資金、市縣財政撥款和村及村民自籌等地方配套資金。在工程施工過程中，地方配套資金沒有撥付到建設(shè)單位或者以其他方式（如投工投勞、土地劃撥等）作為投資的，出資方直接把資金撥付到施工單位，沒有給建設(shè)單位履行撥款手續(xù)，建設(shè)單位無法取得入賬的原始憑證，無法進(jìn)行賬務(wù)處理，因此造成項目歸集核算的建設(shè)成本不完整。,水利基本建設(shè)項目成本核算案例講解,廣西壯族自治區(qū)水利廳,二、進(jìn)一步加強(qiáng)財務(wù)管理 隨著水利建設(shè)事業(yè)的快速發(fā)展和財政體制改革的不斷深入，對水利財務(wù)管理工作提出了更高的要求，財務(wù)工作做得好與否，管理是否到位，直接關(guān)系著水利事業(yè)的健康發(fā)展。希望各級水利部門的領(lǐng)導(dǎo)，進(jìn)一步重視財務(wù)工作，建立

15、健全內(nèi)部財務(wù)管理制度，嚴(yán)格遵守各項資金使用的管理規(guī)定，依法理財，減少違紀(jì)、違規(guī)問題的發(fā)生，不斷提高財務(wù)管理水平和資金的使用效益。 （一）切實加強(qiáng)對單位財務(wù)工作的領(lǐng)導(dǎo) 一是隨著財政管理體制改革不斷深化和各項法規(guī)的不斷完善，對財務(wù)管理工作提出更高的要求。各級水利部門和單位領(lǐng)導(dǎo)必須高度重視財務(wù)工作，按會計法的要求，單位主要負(fù)責(zé)人是會計法主體的第一責(zé)任人。各單位主要負(fù)責(zé)人必須親自抓財務(wù)工作，,水利基本建設(shè)項目成本核算案例講解,廣西壯族自治區(qū)水利廳,并將財務(wù)管理貫穿單位工作的始終，讓財務(wù)人員參與單位的一切經(jīng)濟(jì)活動，規(guī)范資金運(yùn)作，確保資金安全有效使用。 二是單位領(lǐng)導(dǎo)不僅要重視爭取建設(shè)項目，更要注重建設(shè)項目

16、的財務(wù)管理工作，支持財務(wù)工作。財務(wù)管理不僅僅是工程開工以后的工作，財務(wù)人員在項目前期就應(yīng)該參與，從財務(wù)的角度對項目進(jìn)行可行性研究分析，為領(lǐng)導(dǎo)層的決策提供依據(jù)。同時嚴(yán)格施工合同的變更、調(diào)整程序和規(guī)定要求，避免人為因素造成虛增支出等問題。 三是重視財經(jīng)法規(guī)知識的學(xué)習(xí)，增強(qiáng)依法、依規(guī)的理財觀念。各單位領(lǐng)導(dǎo)重視對財經(jīng)法規(guī)知識的學(xué)習(xí)，嚴(yán)格按照有關(guān)財經(jīng)法規(guī)、制度、辦法使用各項資金，提高依法理財?shù)淖杂X性，確保資金安全、完整、有效地使用。 四是重視財務(wù)部門人員的配備工作。,水利基本建設(shè)項目成本核算案例講解,廣西壯族自治區(qū)水利廳,（二）加強(qiáng)水利建設(shè)資金管理 一是根據(jù)單位的需要和基本建設(shè)會計制度及財政部基本建設(shè)財

17、務(wù)管理辦法等規(guī)范的要求，建立適合本單位的財務(wù)管理制度，并嚴(yán)格執(zhí)行； 二是水利建設(shè)專項資金必須?？顚Ｓ茫魏螁挝缓蛡€人不得滯留、侵占和挪用； 三是嚴(yán)格按照上級主管部門批準(zhǔn)的項目初步設(shè)計概算、年度投資計劃和基本建設(shè)支出預(yù)算使用基本建設(shè)資金，不得擠占、截留、挪用。預(yù)備費(fèi)動用、設(shè)計變更、項目調(diào)整等需報原初步設(shè)計審批部門批準(zhǔn)。 四是對于計量支付制度，一定要明確規(guī)定，要由單位的財務(wù)部門掌握建設(shè)資金的撥付情況，對工程款的支付進(jìn)行把關(guān)；,水利基本建設(shè)項目成本核算案例講解,廣西壯族自治區(qū)水利廳,五是正確處理工程結(jié)余資金，該交回投資方的要交回，該歸還貸款的要?dú)w還貸款，最后仍有結(jié)余資金的，要按照基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定

18、使用資金；,水利基本建設(shè)項目成本核算案例講解,廣西壯族自治區(qū)水利廳,（三）加強(qiáng)財務(wù)管理。 一是項目單位必須設(shè)置獨(dú)立的財務(wù)管理機(jī)構(gòu)或指定專人負(fù)責(zé)財務(wù)管理； 二是嚴(yán)格執(zhí)行國家各項財經(jīng)法規(guī)、制度、辦法，建立健全內(nèi)部財務(wù)管理制度，如貨幣資金管理、工程價款結(jié)算管理、設(shè)備、材料采購管理、建設(shè)成本、費(fèi)用管理、合同管理等制度，使財務(wù)管理真正做到有章可循； 三是財務(wù)人員要參與項目招投標(biāo)、合同簽訂、竣工財務(wù)決算編制、竣工驗收、資產(chǎn)移交等工作的全過程。 四是加強(qiáng)招投標(biāo)、合同管理，對招投標(biāo)、合同條款中涉及財務(wù)會計資料、工程擔(dān)保、價款支付條件和方式、違約責(zé)任等方面的內(nèi)容，進(jìn)行財務(wù)風(fēng)險控制。,水利基本建設(shè)項目成本核算案例

19、講解,廣西壯族自治區(qū)水利廳,五是嚴(yán)格按照中國人民銀行和財政部有關(guān)資金的管理要求開設(shè)銀行賬戶，開設(shè)的銀行賬戶必須由單位財務(wù)部門統(tǒng)一管理，嚴(yán)禁違反規(guī)定多頭開戶，嚴(yán)格履行開設(shè)和撤消銀行賬戶的審批手續(xù)； 六是預(yù)付工程款、工程價款結(jié)算、工程竣工決算支付要遵守相關(guān)程序和滿足相應(yīng)條件。憑合同及建設(shè)、施工、監(jiān)理三方簽字的“中期支付證書”或“工程進(jìn)度報告”支付工程進(jìn)度款；對結(jié)算中涉及對與合同簽訂單位不符的單位付款時，只能認(rèn)可合同簽訂方的結(jié)算收據(jù)，經(jīng)此單位的充分授權(quán)后才能向另一單位付款；財務(wù)部門要定期與工程部門、監(jiān)理及施工單位對工程價款支付情況進(jìn)行核對，以保證工程價款支付的連續(xù)性、準(zhǔn)確性。,水利基本建設(shè)項目成本核

20、算案例講解,廣西壯族自治區(qū)水利廳,七是做好賬務(wù)管理工作，正確核算建設(shè)成本，及時編制財務(wù)決算，做好財務(wù)分析工作，按規(guī)定及時反饋有關(guān)財務(wù)報表。 八是按要求積極辦理工程的竣工財務(wù)決算，建立起嚴(yán)格的決算審計及決算批復(fù)程序，使其規(guī)范化和制度化，為正確計價形成的固定資產(chǎn)提供依據(jù)。,水利基本建設(shè)項目成本核算案例講解,廣西壯族自治區(qū)水利廳,（四）加強(qiáng)會計核算基礎(chǔ)工作 一是財務(wù)人員應(yīng)嚴(yán)格按照基建會計制度及補(bǔ)充規(guī)定和基建財務(wù)管理規(guī)定等進(jìn)行會計核算和監(jiān)督，在工作中要嚴(yán)格按制度、規(guī)定辦事，不僅要做好基建會計核算，還應(yīng)通過建立內(nèi)控制度等形成良好的會計監(jiān)督。二是以單個工程初步設(shè)計批文建賬。根據(jù)財建2003724號關(guān)于解釋

21、基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定執(zhí)行中有關(guān)問題的通知，每個基本建設(shè)項目都必須單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，全面反映單個項目的資金來源及支出等財務(wù)狀況。三是按基本建設(shè)財務(wù)制度規(guī)定，依概算口徑全面反映基建項目建設(shè)單位從籌建之日起至辦理竣工財務(wù)決算之日發(fā)生的一切開支。,水利基本建設(shè)項目成本核算案例講解,廣西壯族自治區(qū)水利廳,四是依據(jù)概算批復(fù)建賬。按批復(fù)的概算進(jìn)行建賬，按批準(zhǔn)的建設(shè)內(nèi)容進(jìn)行會計核算。在建賬時，設(shè)置的會計賬簿尤其是明細(xì)賬要與項目概算的明細(xì)項目基本吻合，形成對應(yīng)關(guān)系，做到成本項目與概算口徑保持一致。要以概（預(yù)）算中單項、單位工程和費(fèi)用明細(xì)項目等為基礎(chǔ)進(jìn)行成本核算。,水利基本建設(shè)項目成本核算案例講解,廣西壯族自治

22、區(qū)水利廳,（五）加強(qiáng)監(jiān)督管理 一是各級主管部門要加強(qiáng)對水利建設(shè)資金的監(jiān)督，有計劃、有重點(diǎn)地實施財務(wù)檢查。對拉動內(nèi)需等重點(diǎn)工程項目要加強(qiáng)過程監(jiān)督，必要時按有關(guān)程序安排社會中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行跟蹤審計； 二是主管部門對檢查中發(fā)現(xiàn)的問題要提出整改意見，并督促建設(shè)、施工等有關(guān)單位及時整改。對整改不及時、不到位、不落實的單位按有關(guān)規(guī)定采取必要的處罰措施，確保整改得到有效落實。 三是各單位財務(wù)、審計部門要會同有關(guān)部門對前期工作經(jīng)費(fèi)使用情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，并積極參與項目概（預(yù)）算的審查，逐步地、有條件地推行委托中介機(jī)構(gòu)概（預(yù)）算審查制度。 四是主管部門和項目法人要加強(qiáng)對參建單位的工程建設(shè)資金監(jiān)督檢查，掌握資金使用的主

23、要流向，并與有關(guān)參建單位簽訂資金安全合同。,水利基本建設(shè)項目成本核算案例講解,廣西壯族自治區(qū)水利廳,一、建筑安裝工程投資會計案例 國有建設(shè)單位會計制度規(guī)定建筑安裝工程投資科目的內(nèi)容： 本科目核算建設(shè)單位發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實際支出的建筑工程 和安裝工程的實際成本。 不包括被安裝設(shè)備本身的價值及按照合同規(guī)定付給施工企業(yè)的預(yù)付備料款和預(yù)付工程款。 基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定規(guī)定的建筑安裝工程投資內(nèi)容：建筑安裝工程投資支出是指建設(shè)單位按項目概算內(nèi)容發(fā)生的建筑工程和安裝工程的實際成本，其中不包括被安裝設(shè)備本身的價值以及按照合同規(guī)定支付給施工企業(yè)的預(yù)付備料款和預(yù)付工程款。,水利基本建設(shè)項目成本核算案例講解,廣西

24、壯族自治區(qū)水利廳, 根據(jù)需要可在“建筑安裝工程投資”科目下設(shè)置“建筑工程投資”和“安裝工程投資”二級科目，在此以下還可按批復(fù)初步設(shè)計文件、項目建設(shè)內(nèi)容或合同設(shè)置明細(xì)賬。 建筑工程包括： （）各種房屋（如廠房、倉庫、辦公室、住宅、商店、學(xué)校、俱樂部、食堂、車庫、招待所等）和建筑物（如煙囪、水塔、水池等），包括列入房屋工程預(yù)算內(nèi)的暖氣、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、煤氣、消防等設(shè)備的價值及其裝設(shè)油飾工程，列入建筑工程預(yù)算內(nèi)的各種管道（如蒸氣、壓縮空氣、石油、給水及排水等管道）、電力、電訊、電纜導(dǎo)線的敷設(shè)工程。（）設(shè)備的基礎(chǔ)、支柱、工作臺、梯子等建筑工程，煉鐵爐、煉焦?fàn)t、蒸氣爐等各種窯爐的砌筑工程，金屬結(jié)構(gòu)工程

25、。,水利基本建設(shè)項目成本核算案例講解,廣西壯族自治區(qū)水利廳,（）為施工而進(jìn)行的建筑場地布置，原有建筑物和障礙物的拆除，土地平整、設(shè)計中規(guī)定為施工而進(jìn)行的工程地質(zhì)勘探，以及工程完工后建筑場地的清理和綠化工作等。（） 礦井開鑿工程，露天礦剝離工程，石油、天然氣鉆井工程（不包括生產(chǎn)礦山用生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行的礦井、坑道的整理延伸與探礦工程），以及鐵路、公路、橋梁等工程。（）水利工程，如水庫、堤壩、灌渠等工程。（）防空、地下建筑等特殊工程。,水利基本建設(shè)項目成本核算案例講解,廣西壯族自治區(qū)水利廳,安裝工程包括： （）生產(chǎn)、動力、起重、運(yùn)輸、傳動和醫(yī)療、實驗等各種需要安裝設(shè)備的裝配、裝置工程，與設(shè)備相連的工作臺

26、、梯子、欄桿的裝設(shè)工程，被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程。（）為測定安裝工程質(zhì)量，對單體設(shè)備、系統(tǒng)設(shè)備進(jìn)行單機(jī)試運(yùn)行和系統(tǒng)聯(lián)動無負(fù)荷試運(yùn)行工作（投料試運(yùn)行工作不包括在內(nèi)）。,水利基本建設(shè)項目成本核算案例講解,廣西壯族自治區(qū)水利廳,例1：2008年1月初，某市水利局項目業(yè)主通過招投標(biāo)方式將某水庫除險加固工程出包給水利建設(shè)有限公司總承包施工，工期為二年，合同總價為10,000萬元。按照合同規(guī)定于項目開工前預(yù)付備料款為合同金額的10%，預(yù)付備料款已從基建賬戶支付。 問題提出：1付款時，建設(shè)單位財務(wù)部門需要掌握那些工程資料:分析：需要收集中標(biāo)通知書、標(biāo)底（函）、工程招投標(biāo)文件、工程招投標(biāo)會議紀(jì)

27、要（工程補(bǔ)遺書）、設(shè)備材料暫定價格表、工程施工合同、施工單位的工程施工進(jìn)度計劃表。,水利基本建設(shè)項目成本核算案例講解,廣西壯族自治區(qū)水利廳,2工程付款的內(nèi)容:分析：工程施工合同簽訂后，也就是工程施工的開工之前所付的款項就是工程備料款，或者預(yù)付工程款，這里要注意三個問題： 一是該款項是不是工程進(jìn)度款，應(yīng)該明確的是非工程進(jìn)度款，現(xiàn)行規(guī)定支付的比例為建筑工程當(dāng)年完成工程量的30%，安裝工程當(dāng)年完成工程量的10%； 二是會計賬務(wù)處理如何？正確處理是在“預(yù)付備料款”科目核算，不是“預(yù)付工程款”科目核算； 三是該款項可否計算基本建設(shè)投資完成額，不能計算，因為計算工程資金結(jié)余時，預(yù)付款項均不能作為基建支出進(jìn)

28、行計算的。,水利基本建設(shè)項目成本核算案例講解,廣西壯族自治區(qū)水利廳,3財務(wù)部門在付款時如何進(jìn)行復(fù)核:分析：財務(wù)部門在付款時，應(yīng)該： 一是復(fù)核合同條款中的備料款預(yù)付的比例，如何進(jìn)行扣回，在什么時候開始扣回； 二是工程進(jìn)度款項如何計量，什么時候計量，如何付款； 三是工程質(zhì)量保證金的比例為多少，計算的基數(shù)是工程造價還是工程結(jié)算價，是否符合財政部的文件規(guī)定最低為5%； 四是工程質(zhì)量和工程工期的獎罰條款及比例； 五是是財務(wù)部門要注意付款條件和方式，以及保證施工合同的實施，以免產(chǎn)生漏洞。,水利基本建設(shè)項目成本核算案例講解,廣西壯族自治區(qū)水利廳,4、預(yù)付備料款金額的計算: 分析：預(yù)付備料款金額=施工合同金額

29、合同規(guī)定比例 借：預(yù)付備料款水利建設(shè)有限公司1000萬元 貸：銀行存款開戶銀行 1000萬元,水利基本建設(shè)項目成本核算案例講解,廣西壯族自治區(qū)水利廳,會計核算時還需注意的幾個問題： 1本案例收據(jù)問題：分析：系外地施工企業(yè)進(jìn)入當(dāng)?shù)厥┕ぃ糜谑杖☆A(yù)收款項的收款收據(jù)必須是當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門印制的收款收據(jù)。如為本地建筑施工企業(yè)，也必須用當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門印制的收款收據(jù)，不能用非稅務(wù)部門印制的三聯(lián)或二聯(lián)等收款收據(jù)。 2款項支付問題：分析：工程的備料款項或者工程進(jìn)度款項必須支付給水利建設(shè)有限公司，理由是施工合同是與水利建設(shè)有限公司簽訂，其主體是水利建設(shè)有限公司，所以，所有款項均不能付給其他單位，如有水利建設(shè)有限公司授

30、權(quán)方可支付。,水利基本建設(shè)項目成本核算案例講解,廣西壯族自治區(qū)水利廳,例2：項目業(yè)主于次月底收到施工單位上報的“工程價款計量單”的進(jìn)度為500萬元，經(jīng)工程監(jiān)理單位核實為495萬元，其中：主壩加固255萬元，溢洪道加固240萬元，并經(jīng)建設(shè)單位工程部門和領(lǐng)導(dǎo)審批的金額均為495萬元，沒有合同以外的工程量和索賠事項。合同規(guī)定工程質(zhì)量保證金的比例為工程進(jìn)度款的5%。此外施工企業(yè)提供了工程進(jìn)度安排計劃表和工程施工具體方案，合同金額分二年平均完成，材料費(fèi)約占合同金額的60%。,水利基本建設(shè)項目成本核算案例講解,廣西壯族自治區(qū)水利廳,審核,問題提出： 1財務(wù)部門如何審核施工企業(yè)上報的工程資料是否符合規(guī)定：分

31、析：財務(wù)部門要從以下幾個方面進(jìn)行審核或者復(fù)核： 施工單位上報要求支付工程量是否按照工程初步設(shè)計文件和年度支出預(yù)算所確定的工程范圍、建設(shè)內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)完成工程量； 施工單位上報要求支付工程計量款的資料格式是否符合國家有關(guān)規(guī)定和項目業(yè)主的具體規(guī)定； 施工單位上報要求支付工程計量款的資料是否在規(guī)定的期限內(nèi)提出，按規(guī)定程序辦理；施工單位上報要求支付工程計量款的資料是否齊全或完整。,水利基本建設(shè)項目成本核算案例講解,廣西壯族自治區(qū)水利廳,2財務(wù)部門如何審核工程價款計量單中的單價：分析：財務(wù)部門要從以下幾個方面進(jìn)行審核或者復(fù)核：復(fù)核施工單位上報要求支付工程計量款資料的數(shù)量乘單價計算的金額是否正確；合計數(shù)相

32、加是否相符； 要求支付工程計量款中有否包括合同價以外的增加內(nèi)容，是如何進(jìn)行組價的。 3復(fù)核工程價款計量單中的增加內(nèi)容的作（組）價是否存在異常：分析：財務(wù)部門要從以下幾個方面進(jìn)行審核或者復(fù)核：財務(wù)部門要查閱施工合同和招投標(biāo)文件、雙方談判資料中對合同以外增加內(nèi)容是如何進(jìn)行計量，如何進(jìn)行組價，以及最終處理的權(quán)限；檢查和復(fù)核工程計量款中增加合同外的工程量有否單獨(dú)列示；,水利基本建設(shè)項目成本核算案例講解,廣西壯族自治區(qū)水利廳,檢查和復(fù)核工程計量款中增加合同外的工程量所計算的單價是否符合上述的計算規(guī)定；復(fù)核合同外的工程量單價組價的審批程序是否符合基本建設(shè)管理程序的規(guī)定，該部分最終以財政部門審定為準(zhǔn)。 4工

33、程備料款是如何進(jìn)行扣回:分析：工程備料款的扣回方法有兩種：一是理論上或相關(guān)規(guī)定的方法；二是施工合同約定的扣回方式。（1）理論上或相關(guān)規(guī)定的方法：首先計算預(yù)付備料款的起扣點(diǎn)：預(yù)付備料款起扣點(diǎn)（未完工程量）=預(yù)付備料款數(shù)額全年計劃建筑安裝工程量全年計劃建筑安裝工程量中的材料費(fèi)起扣點(diǎn)=1,00010,000/(10,00060%)=1,666.67萬元,水利基本建設(shè)項目成本核算案例講解,廣西壯族自治區(qū)水利廳,計算起扣點(diǎn)的含義：當(dāng)工程進(jìn)度款達(dá)到1,666.67萬元以后，工程預(yù)付的備料款項才可以進(jìn)行扣回，未到該金額時，支付的工程進(jìn)度款項是不用計算扣回工程預(yù)付的備料款項。（2）施工合同約定的的方法：在施工

34、合同中已經(jīng)就工程備料款項的扣回進(jìn)行約定具體辦法，我們就按約定的辦法扣回預(yù)付的備料款。 借：建筑安裝工程投資主壩加固工程 255萬元 溢洪道加固 240萬元 貸：其他應(yīng)付款 建設(shè)有限公司質(zhì)保金24.75萬元 應(yīng)付工程款 水利建設(shè)有限公司 470.25萬 付款時：借：應(yīng)付工程款 水利建設(shè)有限公 司470.25萬 貸：銀行存款戶 470.25萬元,水利基本建設(shè)項目成本核算案例講解,廣西壯族自治區(qū)水利廳,會計核算時還需注意的幾個問題： 工程進(jìn)度如何進(jìn)行核算的問題:分析：有的項目支付進(jìn)度款通過“預(yù)付工程款”核算，問題比較嚴(yán)重，不符合基本建設(shè)會計制度的規(guī)定，也就是賬務(wù)處理不規(guī)范，其危害的結(jié)果較為嚴(yán)重，工程

35、結(jié)余資金=基建撥款基建支出的等式看出，預(yù)付款項不能計算為基建支出，所以年終時，一方面強(qiáng)調(diào)工程建設(shè)資金嚴(yán)重不足，工程拖欠款項的現(xiàn)象普遍；另一方面所反映的基本建設(shè)結(jié)余資金余額巨大，其直接原因是只反映工程預(yù)付款項，未真實反映工程進(jìn)度情況所導(dǎo)致的。,水利基本建設(shè)項目成本核算案例講解,廣西壯族自治區(qū)水利廳, 對對已完成的工作量，在履行必備的結(jié)算手續(xù)后，無論工程價款是否已支付，都要進(jìn)行計算和歸集，計入各成本核算對象，防止成本與工程形象進(jìn)度之間的背離。支付承包商的預(yù)付工程款和預(yù)付備料款，不在成本中反映，結(jié)算時，按合同約定的比例或額度，予以抵扣。承包商的質(zhì)量保證金在扣留時計入成本。 （2）建筑安裝工程投資核算

36、的注意事項 規(guī)范工程進(jìn)度款支付審批程序。在施工承包商提出支付申請后、現(xiàn)場監(jiān)理、建設(shè)單位各個部門（工程、合同、財務(wù)）按相應(yīng)職責(zé)對工程量、結(jié)算金額、支付條件等進(jìn)行復(fù)核后審簽意見，最后單位領(lǐng)導(dǎo)審簽。,水利基本建設(shè)項目成本核算案例講解,廣西壯族自治區(qū)水利廳,實行投勞折資的項目，根據(jù)有關(guān)部門的審批內(nèi)容辦理結(jié)算，列為 “建筑安裝工程投資”核算時，要求結(jié)算內(nèi)容詳實、計算正確、審簽手續(xù)齊全。 嚴(yán)格按合同辦理價款的支付，在支付審簽中注意對支付條件、支付方式、支付比例的審核，不得隨意改變。在合同最后一次結(jié)算前，需要掌握合同最終確認(rèn)金額，清理核對該合同單位的所有往來款項，預(yù)付工程款應(yīng)全部抵扣完畢。應(yīng)建立工程價款支付

37、情況明細(xì)臺賬，詳實記錄每次結(jié)算的工程量、單價及金額。,水利基本建設(shè)項目成本核算案例講解,廣西壯族自治區(qū)水利廳,例3：2004年8月底，水利建設(shè)有限公司上報的“工程價款計量單”的工程進(jìn)度為800萬元，其中：主壩加固245萬元，副壩加固125萬元，溢洪道加固165萬元，進(jìn)庫公路265萬元，經(jīng)監(jiān)理單位與建設(shè)單位審核后，金額無誤。該工程進(jìn)度款已在起扣點(diǎn)之上，預(yù)付備料款扣回的比例為工程進(jìn)度款的15%，質(zhì)量保證金扣回后的余款以銀行存款支付。,水利基本建設(shè)項目成本核算案例講解,廣西壯族自治區(qū)水利廳,問題提出：1如何復(fù)核工程價款計量單的金額計算的正確性:分析：工程價款計量單金額計算的正確性復(fù)核應(yīng)從以下幾方面著

38、手：復(fù)核單價乘數(shù)量的結(jié)果正確性；復(fù)核工程取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否符合規(guī)定；招投標(biāo)文件和施工合同規(guī)定的包干費(fèi)用計量的準(zhǔn)確性；工程價款計量單的合計數(shù)相加是否正確。 2工程備料款是否應(yīng)扣回，質(zhì)保金扣回的比例在5%以上:分析：案例中已經(jīng)確定工程備料款是應(yīng)扣回，并且明確預(yù)付備料款扣回的比例為工程進(jìn)度款的15%，工程質(zhì)量保證金為5%，符合財政部的文件規(guī)定。我們在支付工程進(jìn)度款項時予以扣回。同時，如果建設(shè)單位為施工過程中墊付的水費(fèi)和電費(fèi)，應(yīng)在支付工程進(jìn)度款項時予以扣回。,水利基本建設(shè)項目成本核算案例講解,廣西壯族自治區(qū)水利廳,3相關(guān)的單據(jù)是否符合規(guī)定，手續(xù)是否齊全的審核:分析：審核工作一般從以下幾個方面進(jìn)行的：一是原始

39、單據(jù)的形式上進(jìn)行審核，包括施工單位、監(jiān)理單位和建設(shè)單位有關(guān)部門的印章是否符合規(guī)定；二是審核規(guī)定的程序是否得到執(zhí)行，一般情況為：施工單位提出工程監(jiān)理單位簽證建設(shè)單位工程部門（施工合同管理部門）簽證工程部門簽證建設(shè)單位財務(wù)部門簽證建設(shè)單位負(fù)責(zé)人簽字建設(shè)單位財務(wù)部門付款的程序索取發(fā)票。 三是是審核施工單位提供的單據(jù)是否符合規(guī)定。,水利基本建設(shè)項目成本核算案例講解,廣西壯族自治區(qū)水利廳,4預(yù)付備料款和質(zhì)保金扣回的計算:分析：計算預(yù)付備料款扣回金額=80015%=120萬元 計算工程質(zhì)量保證金的金額=8005%=40萬元 會計分錄： 借：建筑安裝工程投資主壩加固工程 245萬元 副壩加固工程 125萬元

40、 溢洪道加固工程 165萬元 進(jìn)庫公路 265萬元 貸：預(yù)付備料款水利建設(shè)有限公司 120萬元 其他應(yīng)付款水利建設(shè)有限公司質(zhì)保金40 銀行存款銀行 640萬元,水利基本建設(shè)項目成本核算案例講解,廣西壯族自治區(qū)水利廳,例4：2009年4月底，該水庫已通過驗收，質(zhì)量符合雙方約定標(biāo)準(zhǔn)，工程款項已辦理結(jié)算，并經(jīng)財政部門審核，總價款為10,080萬元（其中：合同規(guī)定工程延遲，違約金為每天20,000元，施工單位共延誤合同工期60天），其中：臨時設(shè)施費(fèi)為100萬元（工棚及施工便道、臨時圍墻）；設(shè)備主要有：閘門為800萬元及安裝費(fèi)50萬元；變壓器設(shè)備（包括高低壓配電柜等設(shè)備）為300萬元及安裝費(fèi)60萬元；工

41、程款已支付8,000萬元，備料款已扣完，工程質(zhì)量保證金假設(shè)本次結(jié)算時一次性扣回，工程的結(jié)算尾款已通過銀行予以支付。,水利基本建設(shè)項目成本核算案例講解,廣西壯族自治區(qū)水利廳,問題提出： 1該項目是否經(jīng)過驗收，驗收中的整改內(nèi)容是否已完成:分析：建設(shè)單位的財務(wù)部門在同施工單位辦理工程竣工結(jié)算時，要注意該項目是否經(jīng)過竣工驗收，查閱工程竣工驗收的會議紀(jì)要，對于工程竣工驗收的會議紀(jì)要中的整改內(nèi)容是否已經(jīng)得到落實和整改，并且經(jīng)過建設(shè)單位和有關(guān)部門驗收，手續(xù)已經(jīng)齊備。只有這樣，才可以同施工單位辦理工程竣工結(jié)算。,水利基本建設(shè)項目成本核算案例講解,廣西壯族自治區(qū)水利廳,2辦理結(jié)算的資料是否齊全，包括相關(guān)資料有否

42、給財務(wù)部門留存:分析：工程項目建設(shè)任務(wù)完成后，及時地同施工單位辦理工程竣工結(jié)算工作，這是基本建設(shè)制度所規(guī)定的。辦理結(jié)算的資料應(yīng)該包括哪些內(nèi)容：經(jīng)過社會中介機(jī)構(gòu)審查或?qū)徍说墓こ淘靸r咨詢（審價）報告及工程造價計算過程計算式和明細(xì)表，財政部門的審核意見；工程施工單位上報的工程結(jié)算書；工程在施工過程中各方出具的并經(jīng)確認(rèn)的技術(shù)變更聯(lián)系單；工程施工過程中的有關(guān)協(xié)調(diào)會議紀(jì)要；工程驗收的會議紀(jì)要；工程的質(zhì)量證書等；上述資料均應(yīng)給建設(shè)單位財務(wù)部門留存，便于辦理工程竣工財務(wù)決算。,水利基本建設(shè)項目成本核算案例講解,廣西壯族自治區(qū)水利廳,3分析工程項目的構(gòu)成內(nèi)容，正確劃分會計核算中的具體內(nèi)容，以便使用不同的會計科目

43、:分析：由于社會中介機(jī)構(gòu)的注冊造價工程師、造價人員和建設(shè)單位的工程技術(shù)人員不懂基本建設(shè)會計制度的規(guī)定，只知道同項目施工單位辦理工程造價的結(jié)算，只要造價或結(jié)算金額正確就完成任務(wù)，不管財務(wù)人員的賬務(wù)如何處理的規(guī)定。那財務(wù)會計人員應(yīng)該分析工程項目的構(gòu)成內(nèi)容，一般由下列內(nèi)容組成：主體工程的土建造價；主體工程的安裝工程造價；設(shè)備金額及安裝費(fèi)；工程的臨時設(shè)施費(fèi)；,水利基本建設(shè)項目成本核算案例講解,廣西壯族自治區(qū)水利廳,附屬工程的造價；有關(guān)配電設(shè)施工程的造價；其他項目的造價； 由此可見，不同的工程項目成本或費(fèi)用，其核算的會計科目、明細(xì)科目是不同的，故會計人員要正確劃分工程項目成本和費(fèi)用，如有難度，就提請工程

44、技術(shù)人員進(jìn)行劃分，便于會計核算；特別要注意項目施工過程中的單項工程報廢，其成本不能混淆于正常工程成本中，需報財政部門審批后列入待攤投資報廢工程損失項目。 4質(zhì)保金扣取的基數(shù):分析：工程質(zhì)量保證金計算的基數(shù)為工程項目結(jié)算造價，而非工程基本造價金額；,水利基本建設(shè)項目成本核算案例講解,廣西壯族自治區(qū)水利廳,5有關(guān)項目金額的計算：計算違約金的金額：60天2萬元/天=120萬元水庫除險加固工程的造價=10,080+120=10200萬元水庫除險加固土建造價=10,200-100-800-50-300-60=8890萬 其中：主壩加固3590萬元，未付款270萬元； 副壩加固工程 1425萬元，未付款1

45、25萬元； 溢洪道加固工程2665萬元，未付款245萬元； 進(jìn)庫公路工程1210萬元，未付款130萬元。 質(zhì)保金=10,0805%-80005%=104萬元 應(yīng)付工程款=10080-8000=2080萬元 實際支付工程款=10800-120-8000- 80005%=1856萬元,水利基本建設(shè)項目成本核算案例講解,廣西壯族自治區(qū)水利廳,會計分錄如下：借：建筑安裝工程投資建筑工程主壩加固 270萬元 副壩加固工程 125萬元 溢洪道加固工程 245萬元 進(jìn)庫公路工程 130萬元 建筑安裝工程投資安裝工程閘門安裝費(fèi) 50萬元 建筑安裝工程投資安裝工程變壓器安裝費(fèi) 60萬元 設(shè)備投資需要安裝設(shè)備閘門

46、 800萬元 設(shè)備投資需要安裝設(shè)備變壓器 300萬元 待攤投資臨時設(shè)施工棚及施工便道 100萬元 貸：應(yīng)交基建收入其他收入違約金收入120萬元 其他應(yīng)付款水利建設(shè)有限公司 104萬元 銀行存款銀行戶 1856萬元,水利基本建設(shè)項目成本核算案例講解,廣西壯族自治區(qū)水利廳,會計核算時還需注意的幾個問題： 1工程造價中的臨時設(shè)施費(fèi)如何列示？分析：按照會計制度規(guī)定應(yīng)在待攤投資臨時設(shè)施費(fèi)項目列示，并且在臨時設(shè)施費(fèi)項目下列示明細(xì)的工程項目的名稱、計量單位、工程數(shù)量等基本要素，不能將不同的臨時設(shè)施項目混合在一起進(jìn)行核算。 2工程造價結(jié)算書中已扣回違約金的會計處理？分析：扣回施工單位承擔(dān)違約責(zé)任的違約金，其違

47、約金的會計賬務(wù)處理應(yīng)列入“應(yīng)交基建收入”其他收入科目，違約金收入不能直接沖減工程項目的造價。,水利基本建設(shè)項目成本核算案例講解,廣西壯族自治區(qū)水利廳,3工程造價結(jié)算書中的設(shè)備金額列示問題？分析：工程造價結(jié)算書中的設(shè)備金額，按照會計制度規(guī)定在設(shè)備投資科目進(jìn)行列示；房屋工程概算內(nèi)的暖氣、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、煤氣、消防等設(shè)備的價值及其裝設(shè)油飾工程和列入建筑工程預(yù)算內(nèi)的各種管道（如蒸氣、壓縮空氣、石油、給水及排水等管道）、電力、電訊、電纜導(dǎo)線的敷設(shè)工程等項目是在建筑安裝工程投資科目；設(shè)備投資科目應(yīng)列示出設(shè)備的計量單位、數(shù)量、規(guī)格、型號、產(chǎn)地、主要技術(shù)指標(biāo)等要素。 4設(shè)備的基礎(chǔ)及安裝費(fèi)應(yīng)如何列示？分析：設(shè)

48、備的基礎(chǔ)及安裝費(fèi)的會計賬務(wù)處理，應(yīng)按照基本建設(shè)會計制度的規(guī)定：在建筑安裝工程科目單獨(dú)列示設(shè)備的基礎(chǔ)及安裝費(fèi)，以便今后辦理工程竣工財務(wù)決算時所用數(shù)據(jù)。,水利基本建設(shè)項目成本核算案例講解,廣西壯族自治區(qū)水利廳,5平時已作工程進(jìn)度估價列賬的處理？答：如果平時已作工程進(jìn)度估價列賬的賬務(wù)處理，原估價入賬金額在下月初應(yīng)如數(shù)用紅字沖回；假如平時未沖回，待工程竣工結(jié)算辦理時的，要用紅字沖回。 6工程結(jié)算書造價的同合同造價相差金額較大時，財務(wù)會計人員應(yīng)該如何處理？分析：如果工程結(jié)算書造價與合同造價相差金額較大時，建設(shè)單位的財務(wù)人員應(yīng)該提請建設(shè)單位工程技術(shù)部門、工程預(yù)算管理部門等部門將差額原因進(jìn)行分析，是否存在計

49、劃外的投資項目、應(yīng)該招投標(biāo)而未進(jìn)行招投標(biāo)的項目，并且將增加的具體項目分析清楚，是數(shù)量增加還是單價增加，或者是其他原因的增加，以便今后工程竣工財務(wù)決算辦理時備用。,水利基本建設(shè)項目成本核算案例講解,廣西壯族自治區(qū)水利廳,7如何登記有關(guān)基建支出科目明細(xì)賬？分析：基建支出科目明細(xì)賬登記工作的好壞，直接反映一個會計人員的水平高低，也能看出會計人員的綜合素質(zhì)，那么如何進(jìn)行登記：按照工程項目批準(zhǔn)概算內(nèi)容，設(shè)置基建支出科目的核算框架；依據(jù)投資概算表列示的工程內(nèi)容，在會計核算時設(shè)置相應(yīng)項目與之相對應(yīng)，以便概算執(zhí)行情況的分析；批準(zhǔn)概算項目以外的工程，應(yīng)該單獨(dú)進(jìn)行列示；相同性質(zhì)項目分不同施工單位的，應(yīng)在同一明細(xì)科

50、目核算及列示；登記明細(xì)賬時，應(yīng)明細(xì)記錄工程項目的基本要素，例如工程的計量單位、數(shù)量、開竣工時間、合同金額、是否招投標(biāo)，以及設(shè)計、監(jiān)理單位等要素；此外，還應(yīng)注意記錄工程設(shè)備的規(guī)格及型號等內(nèi)容。,水利基本建設(shè)項目成本核算案例講解,廣西壯族自治區(qū)水利廳,8在基本建設(shè)項目實施過程中，那些內(nèi)容不得列入建設(shè)成本開支？分析：在基本建設(shè)項目實施過程中，下列內(nèi)容不得列入建設(shè)成本開支：對外投資支出、被沒收的財物、支付的滯納金、罰款、違約金、賠償金、以及捐贈、贊助支出，國家法律、法規(guī)規(guī)定以外的各種付費(fèi)，國家規(guī)定不得列入成本、費(fèi)用的其他支出均。,水利基本建設(shè)項目成本核算案例講解,廣西壯族自治區(qū)水利廳,二設(shè)備投資的會計

51、案例 國有建設(shè)單位會計制度規(guī)定： 設(shè)備投資科目核算建設(shè)單位發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實際支出的各種設(shè)備的實際成本，包括交付安裝的需要安裝設(shè)備、不需要安裝設(shè)備和為生產(chǎn)準(zhǔn)備的不夠固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具的實際成本。 需要安裝設(shè)備是指必須將其整體或幾個部位裝配起來，安裝在基礎(chǔ)上或建筑物支架上才能使用的設(shè)備。如軋鋼機(jī)、發(fā)電機(jī)、蒸氣鍋爐、變壓器、各種機(jī)泵、機(jī)床等。有的雖不要基礎(chǔ)，但必須進(jìn)行組裝工作，并在一定范圍內(nèi)使用的，如生產(chǎn)用電鏟、塔式吊、門式吊、皮帶運(yùn)輸機(jī)等也包括在內(nèi)。,水利基本建設(shè)項目成本核算案例講解,廣西壯族自治區(qū)水利廳, 不需要安裝設(shè)備，是指不必固定在一定位置或支架上就可以使用的各種設(shè)備，如電焊機(jī)、汽

52、車、機(jī)車、飛機(jī)、船舶及生產(chǎn)上流動使用的空壓機(jī)、泵等。 工具器具是指生產(chǎn)和維修用的各種工具，試驗室、化驗室用的計量、分析、保溫、烘干用的各種儀器，機(jī)械廠翻砂用的模型、鍛模、熱處理箱、工具臺等。按照有關(guān)規(guī)定，需要安裝設(shè)備必須符合以下三個條件，才能作為“正式開始安裝”，計算基本建設(shè)實際支出（）設(shè)備的基礎(chǔ)和支架已經(jīng)完成；（）安裝設(shè)備所必需的圖紙資料已經(jīng)具備；（）設(shè)備已經(jīng)運(yùn)到安裝現(xiàn)場，開箱檢驗完畢，吊裝就位，并繼續(xù)進(jìn)行安裝。,水利基本建設(shè)項目成本核算案例講解,廣西壯族自治區(qū)水利廳, 需要安裝設(shè)備領(lǐng)用出庫交付安裝時，根據(jù)設(shè)備出庫憑證，借記本科目，貸記“庫存設(shè)備”科目。 年終時，應(yīng)對領(lǐng)用出庫的設(shè)備進(jìn)行清查，

53、凡不符合上述三個條件的設(shè)備，應(yīng)辦理假退庫手續(xù)，用紅字借記本科目，貸記“庫存設(shè)備”科目；下年度開始時，再用藍(lán)字重作同樣的分錄，登記入帳。 按照有關(guān)規(guī)定，不需要安裝的設(shè)備和工具、器具到達(dá)建設(shè)單位倉庫（或指定地點(diǎn)），并經(jīng)驗收合格，就可計算基本建設(shè)實際支出，根據(jù)設(shè)備入庫憑證，按照設(shè)備的實際成本，借記本科目，貸記“器材采購”科目。,水利基本建設(shè)項目成本核算案例講解,廣西壯族自治區(qū)水利廳, 如果購入的不需要安裝設(shè)備和工具、器具直接交付使用單位時，也應(yīng)通過本科目核算，視同入庫，借記本科目，貸記“器材采購”科目；并同時辦理出庫手續(xù)，借記“交付使用資產(chǎn)”科目，貸記本科目。 需要安裝的設(shè)備安裝完畢，試車合格后，應(yīng)

54、辦理竣工驗收交接手續(xù)，交付使用單位，借記“交付使用資產(chǎn)”科目，貸記本科目。 不需要安裝設(shè)備和工具、器具交付使用時，根據(jù)設(shè)備出庫憑證，借記“交付使用資產(chǎn)”科目，貸記本科目。上述兩項業(yè)務(wù)，如用基建投資借款完成的，應(yīng)同時借記“應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款”科目，貸記“待沖基建支出”科目。,水利基本建設(shè)項目成本核算案例講解,廣西壯族自治區(qū)水利廳,基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定規(guī)定的內(nèi)容：概念:設(shè)備投資支出是指建設(shè)單位按照項目概算內(nèi)容發(fā)生的各種設(shè)備的實際成本，包括需要安裝設(shè)備、不需要安裝設(shè)備和為生產(chǎn)準(zhǔn)備的不夠固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具的實際成本。 需要安裝設(shè)備是指必須將其整體或幾個部位裝配起來，安裝在基礎(chǔ)上或建筑物支架上才

55、能使用的設(shè)備；不需要安裝設(shè)備是指不必固定在一定位置或支架上就可以使用的設(shè)備。,水利基本建設(shè)項目成本核算案例講解,廣西壯族自治區(qū)水利廳,例1：水庫除險加固項目業(yè)主因工作需要購置交通工具，業(yè)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)。通過政府采購方式購置工程總概算中規(guī)定的汽車1輛，支付汽車款280,000元，車輛附加費(fèi)25,000元，上牌費(fèi)用1800元，車輛保險費(fèi)（一年）10,000元，款項均以銀行存款支付，現(xiàn)汽車相關(guān)手續(xù)均已辦妥，并投入使用。,水利基本建設(shè)項目成本核算案例講解,廣西壯族自治區(qū)水利廳,問題提出： 1購置的轎車是否要審批，是否屬于工程投資總概算范圍內(nèi):分析：在基本建設(shè)過程中，工程建設(shè)單位購置的轎車等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是要

56、經(jīng)過一定程序方可辦理的：購置交通工具等業(yè)務(wù)，是要經(jīng)過主管部門審批方可購買；購置交通工具等業(yè)務(wù)是要經(jīng)過政府采購程序才合法，不能自行購置；建設(shè)單位購置交通工具，必須是批準(zhǔn)投資概算范圍之內(nèi)的，否則不得列入基本建設(shè)工程成本。,水利基本建設(shè)項目成本核算案例講解,廣西壯族自治區(qū)水利廳,2如何正確區(qū)分設(shè)備投資與使用費(fèi)的差別:分析：上述案例中，購置的汽車款、車輛附加費(fèi)、上牌費(fèi)用部分屬于設(shè)備投資構(gòu)成的內(nèi)容，而車輛保險費(fèi)是屬于汽車在使用過程中的費(fèi)用，不構(gòu)成設(shè)備投資額，應(yīng)作“待攤投資建設(shè)單位管理費(fèi)固定資產(chǎn)使用費(fèi)”科目處置； 構(gòu)成設(shè)備投資的價值計算=28+2.5+0.18=30.68萬元不構(gòu)成設(shè)備投資的價值計算=1.

57、8萬元 會計分錄：借：設(shè)備投資不需安裝設(shè)備汽車 30.68萬元 待攤投資建設(shè)單位管理費(fèi)固定資產(chǎn)使費(fèi) 1萬元 貸：銀行存款 銀行 31.68萬元,水利基本建設(shè)項目成本核算案例講解,廣西壯族自治區(qū)水利廳,會計核算時還需注意的幾個問題： 1“設(shè)備投資明細(xì)科目”的規(guī)定？分析：按照基本建設(shè)會計制度的規(guī)定，“設(shè)備投資”科目分為：需要安裝設(shè)備、不需安裝設(shè)備、為生產(chǎn)準(zhǔn)備的不夠固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具三個大類。 2設(shè)備投資明細(xì)賬設(shè)置上有何要求？分析：根據(jù)工程竣工財務(wù)決算表格上的要求，“設(shè)備投資明細(xì)科目” 的明細(xì)賬應(yīng)設(shè)置為數(shù)量金額式明細(xì)賬，并且在賬簿中登記設(shè)備的產(chǎn)地、規(guī)格、型號等基本要素。,水利基本建設(shè)項目成本核

58、算案例講解,廣西壯族自治區(qū)水利廳,3需要安裝的設(shè)備必須符合那些條件？分析：基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定第十八條第二款規(guī)定：需要安裝設(shè)備是指必須將其整體或幾個部位裝配起來，安裝在基礎(chǔ)上或建筑物支架上才能使用的設(shè)備；不需要安裝設(shè)備是指不必固定在一定位置或支架上就可以使用的設(shè)備。需要安裝的設(shè)備必須符合：基礎(chǔ)和支架已經(jīng)完成；所必需的圖紙資料已經(jīng)具備；設(shè)備已經(jīng)運(yùn)到現(xiàn)場，開箱檢驗完畢，吊裝就位，并繼續(xù)進(jìn)行安裝。只有這樣，才能計算設(shè)備投資完成額，缺一不可。,水利基本建設(shè)項目成本核算案例講解,廣西壯族自治區(qū)水利廳,4那些內(nèi)容不應(yīng)計入設(shè)備投資完成額。分析：暖氣、通訊、衛(wèi)生、照明、煤氣等設(shè)備，在出庫交付安裝時，應(yīng)作為計算建筑安裝工程投資完成額，而不應(yīng)重復(fù)計入設(shè)備投資完成額。,水利基本建設(shè)項目成本核算案例講解,廣西壯族自治區(qū)水利廳,例2某水庫除險加固項目業(yè)主為新建的發(fā)電廠房購置概算規(guī)定的第一套工具、器具、買價和運(yùn)雜費(fèi)共計26.7萬元，以銀行存款支付。工具、器具已到達(dá)并驗收入庫。 問題提出： 1購置概算規(guī)定的工具、器具是否屬于設(shè)備投資:分析：按照基本建設(shè)有關(guān)規(guī)定，概算中規(guī)定的工具、器具可以在基本建設(shè)成本中列