1、會計(jì)報(bào)表知識培訓(xùn)材料,2011年7月22日,培訓(xùn)提綱,1、報(bào)表的分類及主要作用 2、主要財(cái)務(wù)指標(biāo)分析 3、合并報(bào)表編制 4、年度報(bào)告講解 5、溝通交流,報(bào)表的分類及主要作用,財(cái)務(wù)報(bào)表是一個(gè)完整的報(bào)告體系，綜合反映了公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。它包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表。其中，資產(chǎn)負(fù)債表匯總了公司在某一時(shí)點(diǎn)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益，利潤表匯總了公司在某段時(shí)期的收入和費(fèi)用，現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金流入、流出及其凈額的報(bào)表。,透過“三張表”看到什么？,一、對資產(chǎn)負(fù)債表的分析 資產(chǎn)負(fù)債表是反映上市公司會計(jì)期末全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況的報(bào)表。通過資產(chǎn)負(fù)債表，

2、能了解企業(yè)在報(bào)表日的財(cái)務(wù)狀況，長短期的償債能力，資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益和結(jié)構(gòu)等重要信息。,資產(chǎn)負(fù)債表中需要關(guān)注的項(xiàng)目,1.應(yīng)收款項(xiàng)。（1）應(yīng)收賬款：一般來說，公司存在三年以上的應(yīng)收賬款是一種極不正常的現(xiàn)象，一個(gè)上市公司的資產(chǎn)很高，一定要分析該公司的應(yīng)收賬款項(xiàng)目是否存在三年以上應(yīng)收賬款，同時(shí)要結(jié)合“壞賬準(zhǔn)備”科目，分析其是否存在資產(chǎn)不實(shí)，“潛虧掛賬”現(xiàn)象。 （2）預(yù)付賬款：該賬戶同應(yīng)收賬款一樣是用來核算企業(yè)間的購銷業(yè)務(wù)的。這也是一種信用行為，一旦接受預(yù)付款方經(jīng)營惡化，缺少資金支持正常業(yè)務(wù)，那么付款方的這筆貨物也就無法取得，其科目所體現(xiàn)的資產(chǎn)也就不可能實(shí)現(xiàn)，從而出現(xiàn)虛增資產(chǎn)的現(xiàn)象。 （3）其他應(yīng)收款：主

3、要核算企業(yè)發(fā)生的非購銷活動的應(yīng)收債權(quán)，如企業(yè)發(fā)生的各種賠款、存出保證金、備用金以及應(yīng)向職工收取的各種墊付款等。公司報(bào)表中的“其他應(yīng)收款”數(shù)額出現(xiàn)異常放大時(shí)，就應(yīng)該加以警惕了。,對資產(chǎn)負(fù)債表中負(fù)債類科目的分析,在對上市公司資產(chǎn)負(fù)債表中負(fù)債類科目的分析中，重點(diǎn)應(yīng)關(guān)注其償債能力。 1.短期償債能力分析。（1）流動比率：流動比率即流動資產(chǎn)和流動負(fù)債之間的比率，是衡量公司短期償債能力常用的指標(biāo)。一般來說，流動資產(chǎn)應(yīng)遠(yuǎn)高于流動負(fù)債，起碼不得低于11，一般以大于21較合適。其計(jì)算公式是：流動比率=流動資產(chǎn)/流動負(fù)債。但是，對于公司和股東，流動比率也不是越高越好。因?yàn)椋鲃淤Y產(chǎn)還包括應(yīng)收賬款和存貨，尤其是由于

4、應(yīng)收賬款和存貨余額大而引起的流動比率過大，會加大企業(yè)短期償債風(fēng)險(xiǎn)。因此在對上市公司短期償債能力進(jìn)行分析的時(shí)候，一定要結(jié)合應(yīng)收賬款及存貨的情況進(jìn)行判斷。0.44 （2）速動比率：速動比率是速動資產(chǎn)和流動負(fù)債的比率，即用于衡量公司到期清算能力的指標(biāo)。一般認(rèn)為，速動比率最低限為0.51，如果保持在11，則流動負(fù)債的安全性較有保障。因?yàn)椋?dāng)此比率達(dá)到11時(shí)，即使公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，也不致影響其即時(shí)償債能力。其計(jì)算公式為：速動比率=速動資產(chǎn)/流動負(fù)債。該指標(biāo)剔除了應(yīng)收賬款及存貨對短期償債能力的影響，一般來說這個(gè)指標(biāo)來分析上市公司的償債能力比較準(zhǔn)確。 0.21,對資產(chǎn)負(fù)債表中負(fù)債類科目的分析,2.長期償

5、債能力分析。（1）資產(chǎn)負(fù)債率、權(quán)益比率、負(fù)債與所有者權(quán)益比率，這三個(gè)比率的計(jì)算公式為：資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額/資產(chǎn)總額；所有者權(quán)益比率=所有者權(quán)益總額/資產(chǎn)總額；負(fù)債與所有者權(quán)益比率=負(fù)債總額/所有者權(quán)益總額。 資產(chǎn)負(fù)債率反映企業(yè)的資產(chǎn)中有多少負(fù)債，一旦企業(yè)破產(chǎn)清算，債權(quán)人得到的保障程度如何；所有者權(quán)益比率反映所有者在企業(yè)資產(chǎn)中所占份額，所有者權(quán)益比率與資產(chǎn)負(fù)債率之和為1；負(fù)債與所有者權(quán)益比率反映的是債權(quán)人得到的利益保護(hù)程度。投資者在看財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，只要看一下資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、無形資產(chǎn)總額這幾項(xiàng)，便可大概看出該企業(yè)的長期償債能力狀況，這三個(gè)比率只有在同行業(yè)、不同時(shí)間段相比較，才有一定價(jià)值。,

6、對利潤表的分析,利潤表是把上市公司在一定期間的營業(yè)收入與同一會計(jì)期的營業(yè)費(fèi)用進(jìn)行配比，以得到該期間的凈利潤（或凈虧損）的情況。由此可知，該報(bào)表的重點(diǎn)是相關(guān)的收入指標(biāo)和費(fèi)用指標(biāo)?！笆杖?費(fèi)用=利潤”可以視作閱讀這一報(bào)表的基本思路?？吹揭环堇麧櫛頃r(shí)，會注意到以下幾個(gè)會計(jì)指標(biāo)。它們分別是：“主營業(yè)務(wù)利潤”、“營業(yè)利潤”、“利潤總額”、“凈利潤”。在這些指標(biāo)中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)利潤、凈利潤，尤其應(yīng)關(guān)注主營業(yè)務(wù)利潤與凈利潤的盈虧情況。許多投資者往往只關(guān)心凈利潤情況，認(rèn)為凈利潤為正就代表公司盈利，于是高枕無憂。實(shí)際上，企業(yè)的長期發(fā)展動力來自于對自身主營業(yè)務(wù)的開拓與經(jīng)營。嚴(yán)格意義上而言，主營虧

7、損但凈利潤有盈余的企業(yè)比主營業(yè)務(wù)盈利但凈利潤虧損的企業(yè)更危險(xiǎn)。企業(yè)可以通過投資收益、營業(yè)外收入將當(dāng)期利潤總額和凈利潤作成盈利，可誰又敢保證下一年度還有投資收益和營業(yè)外收入呢？,對利潤表的分析,通過分析關(guān)聯(lián)交易判斷上市公司利潤的來源 上市公司為了向社會公眾展現(xiàn)自己的經(jīng)營業(yè)績，提高社會形象，往往利用關(guān)聯(lián)方間的交易來調(diào)節(jié)其利潤，主要分析方法有以下幾種： 1.增加收入，轉(zhuǎn)嫁費(fèi)用。 2.資產(chǎn)租賃。 3.委托或合作投資。當(dāng)上市公司接受一個(gè)周期長、風(fēng)險(xiǎn)大的項(xiàng)目時(shí)，則可將某一部分現(xiàn)金轉(zhuǎn)移給母公司，以母公司的名義進(jìn)行投資，將其風(fēng)險(xiǎn)全部轉(zhuǎn)嫁到母公司，卻將投資收益確定為上市公司當(dāng)年的利潤。,現(xiàn)金流量的分析,一些公司

8、會通過往來資金操縱現(xiàn)金流量表。上市公司與其大股東之間通過往來資金來改善原本難看的經(jīng)營現(xiàn)金流量。本來關(guān)聯(lián)企業(yè)的往來資金往往帶有融資性質(zhì)，但是借款方并不作為短期借款或者長期借款，而是放在其他應(yīng)付款中核算，貸款方不作為債權(quán)，而是在其他應(yīng)收款中核算。 這樣其他應(yīng)付、應(yīng)收款變動額在編制現(xiàn)金流量表時(shí)就作為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，而實(shí)質(zhì)上這些變動反映的是籌資、投資活動業(yè)務(wù)。這樣當(dāng)其他應(yīng)付、應(yīng)收款的變動是增加現(xiàn)金流量時(shí)，經(jīng)營活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額就可能被夸大。,現(xiàn)金流量的分析,注意上市公司的現(xiàn)金股利分配的狀況 現(xiàn)金股利分配有很強(qiáng)的信息含量。財(cái)務(wù)狀況良好的公司往往能夠連續(xù)分配較好的現(xiàn)金股利，有一些上市公司雖然

9、賬面利潤好看，但是利潤是虛假的，財(cái)務(wù)狀況惡劣，一般不能經(jīng)常分配現(xiàn)金股利。,現(xiàn)金流量的分析,“每股現(xiàn)金流量”這一指標(biāo)反映的問題 “每股現(xiàn)金流量”和“每股稅后利潤”應(yīng)該是相輔相成的，有的上市公司有較好的稅后利潤指標(biāo)，但現(xiàn)金流量較不充分，這就是典型的關(guān)聯(lián)交易所導(dǎo)致的，另外有的上市公司在年度內(nèi)變賣資產(chǎn)而出現(xiàn)現(xiàn)金流大幅增加，這也不一定是好事。 現(xiàn)金流量多大才算正常呢？ 作為一家抓牢主業(yè)并靠主業(yè)盈利的上市公司，其每股經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額，不應(yīng)低于其同期的每股收益。 道理其實(shí)很簡單，如果其獲得的利潤沒有通過現(xiàn)金流進(jìn)公司賬戶，那這種利潤極有可能是通過做賬“做”出來的。 053 0.20,合并報(bào)表,所謂合

10、并會計(jì)報(bào)表，從法律角度來看，控股合并后的控股企業(yè)與被控股企業(yè)仍然是相互獨(dú)立的法律實(shí)體；但從經(jīng)濟(jì)角度來看，他們實(shí)際上形成了一個(gè)統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。為了綜合、全面地反映這一統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)實(shí)體的經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況以及資金流轉(zhuǎn)情況，需要由控股企業(yè)根據(jù)兩個(gè)企業(yè)的情況編制一套會計(jì)報(bào)表，即合并會計(jì)報(bào)表。,合并報(bào)表,1、合并報(bào)表的整體觀 合并報(bào)表的會計(jì)主體是經(jīng)濟(jì)意義上的主體，而不是法律意義上的主體，反映的內(nèi)容是母公司和子公司所組成的企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，反映的對象是由若干個(gè)法人組成的會計(jì)主體。 2、合并報(bào)表的全局信息 合并報(bào)表是由企業(yè)集團(tuán)對其他企業(yè)有控制權(quán)的控股公司或母公司編制，并不是企業(yè)集團(tuán)中所有企業(yè)都

11、必須編制合并會計(jì)報(bào)表，更不是社會上所有企業(yè)都需要編制合并會計(jì)報(bào)表。 母公司是否要與子公司進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的合并，除了是一個(gè)法律問題之外，更是一個(gè)會計(jì)事實(shí)認(rèn)定和會計(jì)政策選擇的問題，它只與公司會計(jì)信息的完整性有關(guān)，而與其純粹的會計(jì)信息真實(shí)性無關(guān)。 3、合并報(bào)表的逆向思維 合并報(bào)表是以個(gè)別會計(jì)報(bào)表為編制基礎(chǔ)，個(gè)別會計(jì)報(bào)表則是從審核憑證、編制記賬憑證、登記會計(jì)賬簿，最后編制會計(jì)報(bào)表，合并報(bào)表的編制程序與個(gè)別會計(jì)報(bào)表不同，方法具有獨(dú)特性。,合并報(bào)表,合并范圍的確定 依據(jù)財(cái)會字（1995）11號合并會計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定，列入合并范圍的是母公司擁有其過半數(shù)以上權(quán)益性資本，但持有不超過半數(shù)權(quán)益性資本而有以下情況的，也列入合并范圍