1、,第四節(jié) 資本公積的核算,1,識記資本公積的概念；利得、損失的 概念。 領(lǐng)會資本公積核算的內(nèi)容。 種類；預(yù)計負債的披露；或有 負債的披露；或有資產(chǎn)的披露。 簡單應(yīng)用資本公積形成的賬務(wù)處理。,本節(jié)考核知識點：,一、資本公積的含義 “直接計入所有者權(quán)益的利得和損失”，是指不應(yīng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變化的、與所有者投入資本或者向投資者分配利潤無關(guān)的利得和損失。 利得和損失可以分為直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、直接計入當(dāng)期損益的利得和損失。直接計入當(dāng)期損益的利得和損失通常用營業(yè)外收入 、 營業(yè)外支出。,第四節(jié) 資本公積的核算,2,資本公積，是企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊資本或股本中

2、所占的份額以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。,利得，是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益流入； 損失，是由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。,名詞解釋0904利得 例單選有限責(zé)任公司在增資擴股時，新的投資者繳納的出資額大于其在該公司注冊資本中所占份額的部分，應(yīng)計入【 】。 A.“資本公積”科目B.“實收資本”科目 C.“盈余公積”科目D.“股本”科目 正確答案A,第四節(jié) 資本公積的核算,3,二、資本公積的核算 企業(yè)應(yīng)設(shè)置資本公積資本（股本）溢價、 資本公積其他資本公積科目進項明細核算。 （

3、一）資本（股本）溢價 企業(yè)收到投資者投入的資本時： 支付與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的手續(xù)費、傭金等交易費用時：,第四節(jié) 資本公積的核算,4,借：銀行存款、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他應(yīng)收款等 貸：實收資本或股本 注冊資本或股本所占份額 資本公積資本（股本）溢價,借：資本公積股本溢價 貸：銀行存款,例6H公司委托S證券公司代理發(fā)行普通股100萬股，每股面值1元，按照1.1元發(fā)行。支付給證券公司的手續(xù)費按照發(fā)行收入總額的3%計算，從發(fā)行費用中扣除。假設(shè)發(fā)行收入已經(jīng)存入銀行。 正確答案 公司收到的發(fā)行款1,000,0001.1（13%）1,067,000（元） 計入資本公積的金額實際收入面值 1,067,

4、0001,000,000 67,000（元）,第四節(jié) 資本公積的核算,5,借：銀行存款 1,067,000 貸：股本 1,000,000 資本公積股本溢價 67,000,公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券按規(guī)定轉(zhuǎn)為股本時：,第四節(jié) 資本公積的核算,6,借：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 賬面余額 可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）賬面余額，或貸方 資本公積其他資本公積 原計入金額 貸：股本 轉(zhuǎn)換的股票面值總額 資本公積股本溢價 差 額 銀行存款或庫存現(xiàn)金 現(xiàn)金支付不可轉(zhuǎn)換部分,（二）其他資本公積 1、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 企業(yè)將重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時： 經(jīng)決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本： 例題單選題企業(yè)將重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，股份

5、的公允價值總額大于實收資本或股本之間的差額作為【 】。 A.貸記資本公積 B.貸記營業(yè)外收入 C.借記營業(yè)外支出 D.借記資本公積 正確答案A,第四節(jié) 資本公積的核算,7,借：應(yīng)付賬款等 重組債務(wù)賬面價值 貸：股本 享有股份份額 資本公積 股本溢價 股票公允價與面值差額 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)賬面值與股份公允價差額,借：資本公積 資本（股本）溢價 貸：實收資本或股本,2、被投資企業(yè)凈損益以外的所有者權(quán)益變動 企業(yè)的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的： 在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外的其他所有者權(quán)益變動，企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額： 例題 N公司持有P公司30%的股份，具有重大

6、影響，采用權(quán)益法進行核算。P公司因核算可供出售金融資產(chǎn)最終增加資本公積金額為100,000元。N公司按照權(quán)益法應(yīng)進行的賬務(wù)處理為：,第四節(jié) 資本公積的核算,8,借：長期股權(quán)投資 其他權(quán)益變動 貸：資本公積其他資本公積,借：長期股權(quán)投資 其他權(quán)益變動 30,000 貸：資本公積其他資本公積 30,000,3、股份期權(quán)行權(quán)轉(zhuǎn)為資本 企業(yè)以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的，應(yīng)按權(quán)益工具授予日的公允價值： 在行權(quán)日，應(yīng)按實際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量計算確定的金額：,第四節(jié) 資本公積的核算,9,借：管理費用 貸：資本公積其他資本公積,借：銀行存款 資本公積其他資本公積 貸：實收資本或股本 資本公積

7、資本（股本）溢價 差 額,4、投資性房地產(chǎn)公允價值的變動 企業(yè)自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時： 處置該項投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)轉(zhuǎn)銷與其相關(guān)的其他資本公積。 5、持有至到期投資與可供出售金融資產(chǎn)的相互轉(zhuǎn)換,第四節(jié) 資本公積的核算,10,借：投資性房地產(chǎn) 轉(zhuǎn)換日公允價值 貸：有關(guān)科目 賬面價值 資本公積其他資本公積 差 額,借：可供出售金融資產(chǎn) 重分類日公允價值 持有至到期投資減值準備 貸：持有至到期投資 賬面價值 資本公積其他資本公積 差 額,例8S公司將其持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日該持有至到期投資的面值為380萬元，“損益調(diào)整”借方余額60萬元，已提

8、減值準備金30萬元，轉(zhuǎn)換日該投資的公允價值為450萬元。 正確答案,第四節(jié) 資本公積的核算,11,借：可供出售金融資產(chǎn) 4,500,000 持有至到期投資減值準備 300,000 貸：持有至到期投資成本 3,800,000 利息調(diào)整 600,000 資本公積其他資本公積 400,000,將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計量的金融資產(chǎn)時： 有固定到期日的，與其相關(guān)的原記入“資本公積其他資本公積”的余額，在該項金融資產(chǎn)的剩余期限內(nèi)，在資產(chǎn)負債表日，按采用實際利率法計算確定的攤銷金額： 沒有固定到期日的，與其相關(guān)的原記入“資本公積其他資本公積”的金額，應(yīng)在處置該項金融資產(chǎn)時：,第四節(jié) 資

9、本公積的核算,12,借：持有至到期投資 貸：可供出售金融資產(chǎn) 重分類日公允價值,借（貸）：資本公積其他資本公積 貸（借）：投資收益,借（貸）：資本公積其他資本公積 貸（借）：投資收益,6、可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動 資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值與其賬面余額的差額： 例9T公司購買的可供出售金融資產(chǎn)價值為330萬元，其中：買價300萬元，已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息20萬元，交易費10萬元。本期末該債券投資的公允價值為325萬元。 期末調(diào)整公允價值（教材有錯誤）：,第四節(jié) 資本公積的核算,13,借（貸）：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 貸（貸）：資本公積其他資本公積,借：可供出售金融資產(chǎn) 3,100,000 應(yīng)收利息 200,000 貸：銀行存款 3,300,000,借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 150,000 貸：資本公積其他資本公積 150,000,可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時： 已確認減值損失的可供出售權(quán)益工具在隨后的會計期間公允價值上升時： 例10教材例題有誤，理解。 多選1107引起企業(yè)資本公積變化的活動包括【 】。 A.溢價發(fā)行股票 B.溢價發(fā)行公司債券 C.資本公積轉(zhuǎn)增資本