1、增值稅納稅評估方法與應(yīng)用,主講:孫立英主要內(nèi)容,增值稅分析指標與應(yīng)用 增值稅納稅評估方法與應(yīng)用 增值稅納稅評估方法舉例,增值稅分析指標與應(yīng)用,從計稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、商品流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅，即對增值額征收的一種稅。 從現(xiàn)行增值稅制度來看，增值稅一般納稅人的應(yīng)納稅額主要取決于兩個因素，一個是銷項稅額的大小，另一個是進項稅額的多少。因此，要建立增值稅的分析指標體系，應(yīng)主要從研究增值額、銷項稅額、進項稅額、應(yīng)納稅額等方面加以考慮。,增值稅稅收負擔率 工（商）業(yè)增加值稅負分析 增值稅進項稅額變動率 增值稅銷項稅額變動率

2、 增值稅應(yīng)稅銷售額變動率 增值稅應(yīng)納稅額變動率 增值稅應(yīng)納稅額與工（商）業(yè)增加值彈性分析 增值稅應(yīng)稅銷售額變動率與應(yīng)納增值稅額變動彈性分析 主營業(yè)務(wù)成本變動率與增值稅應(yīng)稅銷售額變動率彈性分析 主營業(yè)務(wù)成本變動與應(yīng)納增值稅稅額變動率彈性分析,增值稅稅收負擔率,1.指標含義： 簡稱稅負率或負擔率，是增值稅應(yīng)納稅額與應(yīng)稅銷售額的比值。 體現(xiàn)了納稅人的實際增值稅負擔和實現(xiàn)稅收的能力，也體現(xiàn)了應(yīng)納稅額與應(yīng)稅銷售額之間的配比關(guān)系。 是增值稅評估分析中最為常見、運用最廣的指標之一，基本上對所有行業(yè)均可適用。,根據(jù)納稅人評估期的申報數(shù)據(jù)計算出該納稅人的實際稅負率，然后與預(yù)警值（或基期實際稅負率）進行對比分析。

3、預(yù)警值一般按照本地區(qū)行業(yè)平均稅負上下浮動一個合理區(qū)間來確定。,2.計算公式： 稅負率=評估期應(yīng)納稅額評估期應(yīng)稅銷售額100%,3.分析應(yīng)用： 過低則說明應(yīng)納稅額過少，可能存在多抵進項稅額的問題，可對其進項稅額相關(guān)賬戶作進一步分析； 過高則說明收入過少，可能存在少計銷售的問題，可對其收入相關(guān)賬戶作進一步分析； 為零或接近于零則說明納稅人申報的應(yīng)納稅額為零或很少，此時應(yīng)將其作為重點評估對象，并結(jié)合其他指標進行全面的分析。,工（商）業(yè)增加值稅負分析,1.指標含義： 工（商）業(yè)增加值是指企業(yè)一定時期的折舊、工資、租金、利息、利潤、直接稅等項目的合計數(shù)，可用加法或減法計算，即： 增加值=折舊+工資+租金

4、+利息+利潤+直接稅 增加值=銷售收入-外購貨物、勞務(wù)支出 大部分情況下，增加值與增值稅的增值額是一致的,2.計算公式： 增值額=申報增值稅額適用稅率 =折舊+工資+租金+利息+利潤+直接稅 =銷售收入-外購貨物、勞務(wù)支出,3.分析應(yīng)用： 運用這一指標進行評估分析時，先用納稅人申報的增值稅額計算出增值額，再和用直接法計算出的增值額比較。 申報數(shù)計算數(shù)？ 如果用納稅人申報的增值稅額計算出增值額小于用直接法計算出的增值額，則該納稅人可能存在偷逃稅款行為，此時結(jié)合其他指標做進一步的分析，以明確問題所在。,增值稅進項稅額變動率,1.指標含義： 進項稅額變動率是評估期與基期進項稅額的差額和基期進項稅額的

5、比值，反映了進項稅額的變動趨勢。 根據(jù)進項稅額變動率，可以判斷納稅人申報的進項稅額是否有突增、突減等異常情況。,2.計算公式： 進項稅額變動率=（評估期進項稅額-基期進項稅額）/基期進項稅額100%,3.分析應(yīng)用： 運用本指標進行評估分析時，需結(jié)合行業(yè)景氣程度和企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營周期以及抵扣憑證的類型加以分析。,進項稅額申報異常。(寧波案例) 本期進項稅金控制額 （期末存貨較期初增加額本期銷售成本期末應(yīng)付賬款較期初減少額）主要外購貨物的增值稅稅率 本期運費支出數(shù) 7%。,進項稅金控制分析表（單位：萬元）,進項稅金控制額評析： 通過采集數(shù)據(jù)，得出2007年申報進項稅額與進項稅額控制額的差異額達46.

6、77萬元，出現(xiàn)異常（06年基本一致），分析得出07年可能存在虛抵進項稅額問題。,進項稅金控制額核實。 針對測算的進項控制額明顯小于企業(yè)已申報的進項稅額問題，評估人員又審核了進項抵扣額，發(fā)現(xiàn)一份研發(fā)用的進口設(shè)備所繳納的海關(guān)增值稅款作進項抵扣，共計稅額229889.90元，不規(guī)范運費稅金抵扣35893.10元(其中07年涉及已抵扣稅額0.4306萬元),結(jié)合前面測得的評估期進項稅額控制額金額1021.95萬元，剔除評估調(diào)整額,企業(yè)已申報進項稅額正常應(yīng)為 1037萬元，則屬正常范圍。,此外，分析時還應(yīng)將增值稅納稅申報表計算的本期進項稅額， 與納稅人財務(wù)會計報表計算的本期進項稅額進行比較； 與該納稅人

7、歷史同期的進項稅額控制額進行縱向比較； 與同行業(yè)、同等規(guī)模的納稅人本期進項稅額控制額進行橫向比較； 與稅收管理員掌握的本期進項稅額實際情況進行比較，查找問題。,如果企業(yè)申報的進項稅額大幅上升，增加的進項稅額又主要來自非防偽稅控系統(tǒng)開具的其他抵扣憑證，則可能存在虛開發(fā)票虛報進項的問題。,增值稅銷項稅額變動率,1.指標含義： 銷項稅額變動率是評估期與基期銷項稅額的差額和基期銷項稅額的比值，反映了銷項稅額的變動趨勢。 根據(jù)銷項稅額變動率，可以判斷納稅人申報的銷項稅額是否有突增、突減等異常情況。,2.計算公式： 銷項稅額變動率 =（評估期銷項稅額-基期銷項稅額）/基期銷項稅額100%,3.分析應(yīng)用：

8、根據(jù)納稅人申報數(shù)據(jù)計算出銷項稅額變動率，結(jié)合納稅人所屬行業(yè)的景氣程度、生產(chǎn)經(jīng)營周期等因素加以判斷。 如果納稅人的產(chǎn)品供不應(yīng)求或處于銷售旺季，銷項稅額卻沒有增長或負增長，則可能存在隱瞞銷售收入的問題； 如果納稅人的產(chǎn)品供過應(yīng)求或處于銷售淡季，銷項稅額卻大幅增長，則可能存在虛開發(fā)票的問題，需要對銷售收入相關(guān)賬戶和發(fā)票的使用情況作進一步的分析。,增值稅應(yīng)稅銷售額變動率,1.指標含義： 應(yīng)稅銷售額變動率是評估期與基期銷售額的差額和基期銷售額的比值，反映了應(yīng)稅銷售額的變動趨勢。 應(yīng)稅銷售額是計算銷項稅額的依據(jù)，少報、遲報或不報銷售額是納稅人少計銷項稅額、少繳增值稅的主要手段之一。,2計算公式： 應(yīng)稅銷售

9、額變動率 (評估期應(yīng)稅銷售額基期應(yīng)稅銷售額)/基期應(yīng)稅銷售額100%,3.分析應(yīng)用： 將評估期的銷售額變動率與以前各期或上年同期的銷售額變動率進行比對分析，可以判斷納稅人申報的銷售額是否有突增、突減等異常情況。 若本期銷售額變動率較以前各期或上年同期有較大幅度下降的，分析有無銷售不入帳、按規(guī)定視同銷售的業(yè)務(wù)不計或少計銷售等問題；若本期銷售額變動率較以前各期或上年同期有較大幅度上升的，分析有無虛開發(fā)票問題。,預(yù)收賬款變動異常,企業(yè)收款方式評析： 評估人員通過審核分析資產(chǎn)負債表“預(yù)收賬款”，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)預(yù)收賬款變動率從06年的86.06%上升到07年的256.44%，變動幅度達197.98%，比例明

10、顯異常，由于企業(yè)銷售的是大宗設(shè)備，企業(yè)貨款的收取方式通常采用的是分期收款結(jié)算方式，不可能出現(xiàn)大量預(yù)收賬款，分析是否存在收到貨款后未作銷售或是未能及時取得進項抵扣發(fā)票而延遲銷售開票的可能。(寧波案例),預(yù)收賬款核實。 為了徹底弄清預(yù)收賬款真實情況，評估人員按照預(yù)收賬款、分期收款明細科目、銷售合同、銷售發(fā)票、貨款回收情況逐筆進行核對，確屬收到銷貨定單時購貨方存入的保證金270.95萬元，同時發(fā)現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)品已發(fā)，并安裝調(diào)試完畢，而購貨方已支付的貨款1016萬元作預(yù)收賬款掛賬處理。,“其他應(yīng)付款”期未余額變動異常,通過審查資產(chǎn)負債表，“其它應(yīng)付款”欄次期末余額為6363萬元，比上年同期增加2267萬元，

11、該余額掛賬一年以上?！捌渌麘?yīng)付款”余額大、掛賬時間長，實屬異常。 (安徽案例),增值稅應(yīng)納稅額變動率,1.指標含義： 應(yīng)納稅額變動率是評估期與基期應(yīng)納稅額的差額和基期應(yīng)納稅額的比值，反映了應(yīng)納稅額的變動趨勢。,2.計算公式： 應(yīng)納稅額變動率 =（評估期應(yīng)納稅額基期應(yīng)納稅額)/基期應(yīng)納稅額100%,3.分析應(yīng)用： 將本期的應(yīng)納稅額變動率與預(yù)警值進行對比分析，可以判斷納稅人申報的應(yīng)納稅額是否有突增、突減等異常情況。 如果本期的應(yīng)納稅額變動率明顯低于預(yù)警值，可能存在少計銷售額或多抵進項稅額的問題，此時應(yīng)結(jié)合銷項稅額變動率和進項稅額變動率等指標進行全面分析，以判斷是銷項稅額的問題還是進項稅額的問題。,

12、增值稅應(yīng)納稅額與工（商）業(yè)增加值彈性分析,1.指標含義： 應(yīng)納稅額變動率是評估期與基期應(yīng)納稅額的差額和基期應(yīng)納稅額的比值；工（商）業(yè)增加值變動率是評估期與基期工（商）業(yè)增加值的差額和基期工（商）業(yè)增加值的比值。 應(yīng)納稅額的變動趨勢與工（商）業(yè)增加值的變動趨勢具有正比關(guān)聯(lián)性。,2.計算公式： 增值稅應(yīng)納稅額與工（商）業(yè)增加值彈性系數(shù) =增值稅應(yīng)納稅額變動率工（商）業(yè)增加值變動率。其中： 應(yīng)納稅額變動率 =（本期應(yīng)納稅額-基期應(yīng)納稅額）基期應(yīng)納稅額100%； 工（商）業(yè)增加值變動率 =本期工（商）業(yè)增加值-基期工（商）業(yè)增加值基期工（商）業(yè)增加值100%。,3.分析應(yīng)用： 通過分析二者彈性，看其有

13、無異常，以判斷納稅人的納稅申報是否合理。 （1）正常情況下兩者應(yīng)基本同步增長，比值應(yīng)接近1。 （2）當比值1，二者都為負時，可能存在少計銷項稅額或多抵進項稅額的問題；二者都為正時無問題。 （3）當比值1，兩者都為負時，無問題；兩者都為正時，可能存在上述問題。 （4）當比值為負數(shù)，前者為負后者為正，可能存在上述問題；反之無問題。,增值稅應(yīng)稅銷售額變動率與應(yīng)納增值稅額變動彈性分析,1.指標含義： 在進項稅額一定的情況下，銷售額與應(yīng)納稅額具有高度正相關(guān)關(guān)系，通過評估應(yīng)稅銷售額變動率與應(yīng)納增值稅變動率彈性可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)納稅方面的問題。,2.計算公式： 彈性系數(shù) =應(yīng)稅銷售額變動率應(yīng)納增值稅額變動率 其中

14、，應(yīng)稅銷售額變動率和應(yīng)納增值稅額變動率的計算在前面指標中已做介紹。,3.分析應(yīng)用： （1）正常情況下兩者應(yīng)基本同步增長，比值應(yīng)接近1。 （2）當比值1，二者都為正時，可能存在少計或不計銷售收入的問題；二者都為負時無問題。 （3）當比值1，兩者都為正時，無問題；兩者都為負時，可能存在上述問題。 （4）當比值為負數(shù)，前者為正后者為負，可能存在上述問題；反之無問題。,對產(chǎn)生疑點的納稅人 首先結(jié)合“應(yīng)稅銷售額變動率”指標，對企業(yè)收入情況進行分析，通過分析企業(yè)增值稅申報表及財務(wù)報表，了解企業(yè)收入的構(gòu)成情況，判斷是否存在隱瞞銷售收入的問題，需要對銷售收入相關(guān)賬戶作進一步的分析。 其次，由于應(yīng)納增值稅的變動

15、是由銷項稅金與進項稅金兩個變動因素決定的，對存在疑點的企業(yè)應(yīng)通過審查增值稅納稅申報表附表并結(jié)合進項稅額的變化情況進行關(guān)聯(lián)分析，是否存在虛列進項稅額，多抵進項稅金；企業(yè)取得運輸發(fā)票是否真實，是否存在購銷價格倒掛現(xiàn)象。,主營業(yè)務(wù)成本變動率與增值稅應(yīng)稅銷售額變動率彈性分析,1.指標含義： 主營業(yè)務(wù)成本變動和應(yīng)稅銷售額變動理論上是一致的，因此通過分析兩者變動的彈性系數(shù)可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)在增值稅申報方面可能存在的問題，以分析企業(yè)是否存在少報銷售額少計銷項稅額的問題。,2.計算公式： 彈性系數(shù) =主營業(yè)務(wù)成本變動率應(yīng)稅銷售額變動率 其中，主營業(yè)務(wù)成本變動率和應(yīng)稅銷售額變動率的計算在前面已經(jīng)介紹，在此不做贅述。,

16、3.分析應(yīng)用： （1）正常情況下兩者應(yīng)基本同步增長，比值應(yīng)接近1。 （2）當比值1，二者都為正時，可能存在少計或不計銷售收入的問題；二者都為負時無問題。 （3）當比值1，兩者都為正時，無問題；兩者都為負時，可能存在上述問題。 （4）當比值為負數(shù)，前者為正后者為負，可能存在上述問題；反之無問題。,對于存在疑點的納稅人， 首先應(yīng)結(jié)合“主營業(yè)務(wù)成本變動率”指標，對企業(yè)主營業(yè)務(wù)成本變動情況進行分析，通過分析財務(wù)報表，了解分析主營業(yè)務(wù)成本變動率是否異常，判斷納稅人是否存在帳外銷售問題、是否錯誤使用成本計算方法、是否人為調(diào)整產(chǎn)成品成本等問題。 其次結(jié)合資產(chǎn)負債表中“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)付款”

17、等科目的期初、期末數(shù)進行分析，如出現(xiàn)“應(yīng)付賬款”和“其他應(yīng)付賬款”紅字和“預(yù)收賬款”期末大幅度增長等情況，應(yīng)判斷存在少計收入問題。,主營業(yè)務(wù)成本變動與應(yīng)納增值稅稅額變動率彈性分析,1.指標含義： 類似于主營業(yè)務(wù)成本變動率與應(yīng)稅銷售額變動率的關(guān)系，通過分析主營業(yè)務(wù)成本變動和應(yīng)納增值稅稅額變動的彈性系數(shù)可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)在增值稅申報方面可能存在的問題。,2.計算公式： 彈性系數(shù) =主營業(yè)務(wù)成本變動率應(yīng)納增值稅變動率,3、分析應(yīng)用： （1）正常情況下兩者應(yīng)基本同步增長，比值應(yīng)接近1。 （2）當比值1，二者都為正時，可能存在少計銷項稅額、多抵進項稅額的問題，二者都為負時無問題。 （3）當比值1，兩者都為正時

18、，無問題；兩者都為負時，可能存在上述問題。 （4）當比值為負數(shù)，前者為正后者為負，可能存在上述問題；反之無問題。,對產(chǎn)生本疑點的納稅人應(yīng)從以下三個方面進行分析： 首先，結(jié)合“主營業(yè)務(wù)成本變動率”指標，對企業(yè)主營業(yè)務(wù)成本變動情況進行分析，通過分析財務(wù)報表，了解分析主營業(yè)務(wù)成本變動率是否異常，判斷納稅人是否存在帳外銷售問題、是否錯誤使用成本計算方法、是否人為調(diào)整產(chǎn)成品成本或應(yīng)納所得額等問題。 其次，結(jié)合資產(chǎn)負債表中“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)付款”等科目的期初、期末數(shù)進行分析，如出現(xiàn)“應(yīng)付賬款”和“其他應(yīng)付賬款”紅字和“預(yù)收賬款”期末大幅度增長等情況，應(yīng)判斷存在少計收入問題。,最后，由于應(yīng)納增值稅的變動是由銷項稅金與進項稅金兩個變動因素決定的，對存在疑點的企業(yè)應(yīng)通過審查增值稅納稅申報表附表并結(jié)合進項稅額的變化情況進行關(guān)聯(lián)分析，是否存在虛列進項稅額，多抵進項稅金；企業(yè)取得運輸發(fā)票是否真實，是否存在購銷價格倒掛現(xiàn)象。,增值稅納稅評估方法與應(yīng)用,稅負對比分析法 工業(yè)增加值評估 投入產(chǎn)出法 能耗測算法 工時（工資）耗用法 設(shè)備生產(chǎn)能力法,稅負對比分析法,增值稅稅收負擔率（簡稱稅負率） 稅負率 =（本期應(yīng)納稅額本期應(yīng)稅主營業(yè)務(wù)收入）100%. 稅負對