1、2020/9/3,1,地方稅制之二： 企業(yè)所得稅制,2020/9/3,2,企業(yè)所得稅概念： 企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的所得稅。 企業(yè)所得稅特點(diǎn)： 1.計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額（純所得） 2.計(jì)算復(fù)雜：與收入、成本、費(fèi)用等密切相關(guān) 稅法與會(huì)計(jì)存在差異 涉及多個(gè)稅種的計(jì)算 3.征稅原則：量能負(fù)擔(dān) 4.征收方法：按年計(jì)征、分月或分季預(yù)繳； 年終匯算清繳、多退少補(bǔ)。,2020/9/3,3,學(xué)習(xí)目標(biāo)： 1.掌握企業(yè)所得稅的納稅人、征稅對(duì)象和稅率； 2.掌握應(yīng)納稅所得額的確定； 3.掌握資產(chǎn)的稅務(wù)處理； 4.掌握企業(yè)所得稅的計(jì)算方法； 5.掌握企業(yè)所得稅的

2、稅收優(yōu)惠； 6.熟悉企業(yè)所得稅的征收管理。,2020/9/3,4,重點(diǎn)內(nèi)容： 1.企業(yè)所得稅的納稅人 2.企業(yè)所得稅的稅率； 3.應(yīng)納稅所得額的確定； 4.企業(yè)所得稅的計(jì)算； 5.企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠。 難點(diǎn)內(nèi)容：應(yīng)納稅所得額的確定 教學(xué)課時(shí)：15課時(shí),2020/9/3,5,第一節(jié)： 企業(yè)所得稅的納稅人 兩種類型：居民企業(yè)、非居民企業(yè) 居民標(biāo)準(zhǔn)：登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn) 法人稅制：不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè),2020/9/3,6,一、居民企業(yè) （一）居民企業(yè)的范圍 1.登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn):依法在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè) 2.實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn):依照外國(guó)法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè),

3、實(shí)際管理機(jī)構(gòu):是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。 條件： 1、高管人員及部門(mén)履職場(chǎng)所位于境內(nèi)； 2、企業(yè)財(cái)務(wù)和人事決策由境內(nèi)機(jī)構(gòu)或人員決定或批準(zhǔn)； 3、財(cái)產(chǎn)、賬簿、印章或會(huì)議紀(jì)要檔案等存于境內(nèi)； 4、1/2及以上董事及高管常住境內(nèi)。,2020/9/3,7,（二）居民企業(yè)的納稅義務(wù) 居民企業(yè)承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù) （即：居民企業(yè)的境內(nèi)外所得都要納稅),2020/9/3,8,二、非居民企業(yè) （一）非居民企業(yè)的范圍 1.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的外國(guó)企業(yè)； 2.在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的外國(guó)企業(yè)。 （二）非居民企業(yè)的納稅義務(wù) 非居民企業(yè)承擔(dān)有限

4、納稅義務(wù) （即：非居民企業(yè)只就境內(nèi)所得納稅）,2020/9/3,9,非居民企業(yè)兩點(diǎn)提示： 提示1：外國(guó)企業(yè)并非都是非居民企業(yè)！ 提示2：機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所不等于實(shí)際管理機(jī)構(gòu)！ 機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所一般是指分支機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)等。 管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu) 工廠、農(nóng)場(chǎng)、開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所 提供勞務(wù)的場(chǎng)所 從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所 其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所 營(yíng)業(yè)代理人（視同機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所）,2020/9/3,10,案例分析： A公司在南非注冊(cè)成立，總機(jī)構(gòu)設(shè)在南非，該公司在上海設(shè)有營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，該公司的董事會(huì)大多在上海舉行，在上海舉行的董事會(huì)會(huì)議決定除礦井作業(yè)以外的所有經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)，該

5、公司在中國(guó)境內(nèi)外的經(jīng)營(yíng)由上海的機(jī)構(gòu)控制、管理與指導(dǎo)。 B公司是依照韓國(guó)法律在韓國(guó)注冊(cè)成立的企業(yè)，該公司的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在韓國(guó)， B公司為銷售便利，在北京和深圳設(shè)立了辦事機(jī)構(gòu)。 判斷分析： A、B公司是否屬于中國(guó)的居民企業(yè)？,2020/9/3,11,A公司為中國(guó)的居民企業(yè)。 A公司雖然在南非成立，但A公司位于上海的機(jī)構(gòu)承擔(dān)了對(duì)A公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的職責(zé)，即A公司的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)。 B公司為中國(guó)的非居民企業(yè)。因?yàn)锽公司既不在中國(guó)境內(nèi)成立，實(shí)際管理機(jī)構(gòu)也不在中國(guó)。,2020/9/3,12,第二節(jié)： 企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象,2020/9/3,13,一、征稅對(duì)象范圍 （一）基本范圍

6、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得； 其他所得； 清算所得 （二）征稅對(duì)象的具體范圍 銷售貨物所得 租金所得 提供勞務(wù)所得 特許權(quán)使用費(fèi)所得 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得 接受捐贈(zèng)所得 股息紅利等權(quán)益性所得 利息所得 其他所得,2020/9/3,14,二、不同納稅人的征稅對(duì)象 1.居民企業(yè)：中國(guó)境內(nèi)、境外所得 2.非居民企業(yè)：中國(guó)境內(nèi)所得 在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)發(fā)生在中國(guó)境外但與境內(nèi)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得視為境內(nèi)所得！ “與境內(nèi)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得”是指： 通過(guò)境內(nèi)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所擁有的股權(quán)、債權(quán)取得的所得 通過(guò)境內(nèi)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所擁有、管理和控制的財(cái)產(chǎn)取得的所得。,2020/9/3,15,三、所得來(lái)源地的確定 （境內(nèi)所得與境外

7、所得的判定） 1.銷售貨物所得：交易活動(dòng)發(fā)生地； 2.提供勞務(wù)所得：勞務(wù)發(fā)生地； 3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得： （1）不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：不動(dòng)產(chǎn)所在地； （2）動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)所在地； （3）權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：被投資企業(yè)所在地； 4.權(quán)益性投資所得：分配所得的企業(yè)所在地； 5.利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得： （1）支付所得的企業(yè)所在地； （2）支付所得的個(gè)人住所地。,2020/9/3,16,案例分析： M公司為中國(guó)的非居民企業(yè)，該公司在中國(guó)的杭州設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，2010年度該公司取得如下所得： 在中國(guó)的南寧銷售一批貨物，獲得100萬(wàn)元； 在德國(guó)以1000萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓一處不動(dòng)產(chǎn)，該不

8、動(dòng)產(chǎn)位于中國(guó)溫州； 從F公司獲得股息80萬(wàn)元， F公司位于日本； 許可中國(guó)境內(nèi)的L公司使用其商標(biāo)，獲得使用費(fèi)200萬(wàn)元； 設(shè)在杭州的分支機(jī)構(gòu)獲得了來(lái)自德國(guó)某企業(yè)的利息60萬(wàn)元，該德國(guó)的企業(yè)曾向M公司的杭州機(jī)構(gòu)借款300萬(wàn)元。 判斷分析：上述所得中哪些所得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)？,2020/9/3,17,銷售貨物100萬(wàn)元屬于中國(guó)境內(nèi)所得，因?yàn)榻灰装l(fā)生地在中國(guó)； 轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所得屬于中國(guó)境內(nèi)所得，因?yàn)樵摬粍?dòng)產(chǎn)位于中國(guó)； 股息所得80萬(wàn)元屬于中國(guó)境外所得，因?yàn)榉峙涔上⒌钠髽I(yè)位于日本； 特許權(quán)使用費(fèi)所得200萬(wàn)元屬于中國(guó)境內(nèi)所得，因?yàn)橹Ц妒褂觅M(fèi)的企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)； 來(lái)自德國(guó)的某企業(yè)的利息60萬(wàn)元屬于中國(guó)境內(nèi)所得

9、，因?yàn)楹贾輽C(jī)構(gòu)擁有對(duì)德國(guó)企業(yè)的債權(quán)，即來(lái)自德國(guó)某企業(yè)利息與杭州機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系。,2020/9/3,18,第三節(jié)： 企業(yè)所得稅的稅率,2020/9/3,19,一、法定稅率 （一）基本稅率：25% 適用范圍： 1.居民企業(yè)； 2.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所且所得與機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)。 （二）低稅率：20% 適用范圍：特殊的非居民企業(yè)。 1.在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)； 2.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所無(wú)實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)。,2020/9/3,20,二、優(yōu)惠稅率 （一）小型微利企業(yè)：20% 溫馨提示： 提示1：小型微利企業(yè)須符合四個(gè)條件： 行業(yè)類型：國(guó)家非限

10、制和禁止的行業(yè)； 盈利水平：年所得額不超過(guò)30萬(wàn)元； 從業(yè)人數(shù)：工業(yè)企業(yè)不超過(guò)100人； 其他企業(yè)不超過(guò)80人； 資產(chǎn)總額：工業(yè)企業(yè)不超過(guò)3000萬(wàn)元； 其他企業(yè)不超過(guò)1000萬(wàn)元。,2020/9/3,21,提示2：從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)按全年月平均值確定 月平均值=（月初值月末值）2全年月平均值=全年各月平均值之和12,2020/9/3,22,（二）高新技術(shù)企業(yè)：15% 溫馨提示：國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)需同時(shí)具備六個(gè)條件。 （三）預(yù)提所得稅：10% 具體包括： 在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)； 在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所無(wú)實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)。,2020

11、/9/3,23,第四節(jié)： 應(yīng)納稅所得額 =全年收入總額 不征稅收入 免稅收入 各項(xiàng)扣除 允許彌補(bǔ)的以前年度虧損,2020/9/3,24,溫馨提示： 提示1：應(yīng)納稅所得額不等于利潤(rùn)總額！ 應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入 -各項(xiàng)扣除-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損； 利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-期間費(fèi)用 +公允價(jià)值變動(dòng)損益-資產(chǎn)減值損失+投資凈收益 +營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出。,2020/9/3,25,計(jì)算口徑不同： 從收入口徑看： 會(huì)計(jì)不確認(rèn)收入的，稅法規(guī)定要納稅。如視同銷售行為 會(huì)計(jì)確認(rèn)收入的，稅法規(guī)定可免稅。如國(guó)債利息收入、投資收益等 從費(fèi)用口徑看： 會(huì)計(jì)確認(rèn)費(fèi)用的，稅

12、法卻不允許扣除。如違法經(jīng)營(yíng)的罰款。 會(huì)計(jì)全額扣除的，稅法卻只能限額扣除。如業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出 會(huì)計(jì)可加速扣除的，稅法卻只能限期扣除。如固定資產(chǎn)折舊 會(huì)計(jì)據(jù)實(shí)扣除的，稅法還可以加計(jì)扣除。如研究開(kāi)發(fā)費(fèi),2020/9/3,26,提示2：應(yīng)納稅所得額與利潤(rùn)總額的聯(lián)系 應(yīng)納稅所得額 =利潤(rùn)總額納稅調(diào)整項(xiàng)目金額 =利潤(rùn)總額+納稅調(diào)增項(xiàng)目金額納稅調(diào)減項(xiàng)目金額,2020/9/3,27,一、收入總額 （一）收入的形式 1.貨幣收入：包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。 2.非貨幣收入：包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)

13、權(quán)益等。 非貨幣收入應(yīng)按照公允價(jià)值確定。公允價(jià)值是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。,2020/9/3,28,（二）收入的構(gòu)成 1.銷售貨物收入 2.提供勞務(wù)收入 3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入 4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益 5.利息收入 6.租金收入 7.特許權(quán)使用費(fèi)收入 8.接受捐贈(zèng)收入 9.其他收入,2020/9/3,29,溫馨提示：“其他收入”的范圍 企業(yè)資產(chǎn)溢余收入； 逾期未退包裝物押金收入； 確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)； 已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)； 債務(wù)重組收入； 補(bǔ)貼收入； 違約金收入； 匯兌收益。,2020/9/3,30,納稅申報(bào)表附表一（收入明細(xì)表）,一、營(yíng)業(yè)收入 （一）營(yíng)業(yè)收入合計(jì)： 1

14、、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （1）銷售貨物；（2）提供勞務(wù)；（3）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)；（4）建造合同 2、其他業(yè)務(wù)收入 （1）材料銷售收入；（2）代購(gòu)代銷手續(xù)費(fèi)收入(3)包裝物出租收入；（4）其他 （二）視同銷售收入 （1）非貨幣性交易視同銷售收入； （2）貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)、視同銷售收入,2020/9/3,31,溫馨提示：企業(yè)所得稅視同銷售需注意三點(diǎn) （1）視同銷售的對(duì)象：貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)。 （2）企業(yè)處置資產(chǎn)視同銷售的確認(rèn) 改變資產(chǎn)權(quán)屬的資產(chǎn)處置行為，視同銷售； 未改變資產(chǎn)權(quán)屬的資產(chǎn)處置行為，不視同銷售。 （3）貨物在同一法人實(shí)體內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移不視同銷售。 比如：企業(yè)將自產(chǎn)貨物用于在建工程、集體福利、分支機(jī)

15、構(gòu)等情況不視同銷售，不繳企業(yè)所得稅。 （提示：企業(yè)所得稅為法人所得稅制）,2020/9/3,32,【小結(jié)】所得稅下視同銷售和流轉(zhuǎn)稅下視同銷售差異-,（1）擴(kuò)大了視同銷售對(duì)象： 將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)列入了視同銷售對(duì)象； （2）縮小了視同銷售范圍： 內(nèi)部自用貨物或勞務(wù)不再視同銷售； 資產(chǎn)移送導(dǎo)致資產(chǎn)所有權(quán)屬發(fā)生改變的資產(chǎn)處置作為視同銷售確定收入。 （3）強(qiáng)調(diào)了非貨幣性交換要視同銷售。,2020/9/3,33,二、營(yíng)業(yè)外收入,固定資產(chǎn)盤(pán)盈； 處置固定資產(chǎn)凈收益； 非貨幣性資產(chǎn)交易收益； 出售無(wú)形資產(chǎn)收益； 罰款凈收入； 債務(wù)重組收入； 政府補(bǔ)助收入； 捐贈(zèng)收入；,2020/9/3,34,（三）收入的確

16、認(rèn) A、一般收入的確認(rèn)： 1.銷售貨物收入 （1）采用托收承付方式：辦妥托收手續(xù)時(shí) （2）采用預(yù)收款方式：發(fā)出商品時(shí) （3）分期收款方式：合同約定的收款日期 （4）需要安裝和檢驗(yàn)的：購(gòu)買(mǎi)方接受商品以及安裝檢驗(yàn)完畢時(shí) （5）委托代銷的：收到代銷清單時(shí),2020/9/3,35,2、提供勞務(wù)收入 采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)。 可選用方法： （1）已完工作的測(cè)量 （2）已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例 （3）發(fā)生成本占總成本的比例,2020/9/3,36,3.利息收入：合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期； 4.租金收入：合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期； 5.特許權(quán)使用費(fèi)收入：合同約定的使用人應(yīng)付使用費(fèi)的日

17、期； 6.權(quán)益性投資收益：被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期； 7.接受捐贈(zèng)收入：實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期； （1）貨幣性資產(chǎn)：并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得。 （2）非貨幣性資產(chǎn)：按入賬價(jià)值確認(rèn)并入當(dāng)期所得。 計(jì)稅所得額包含內(nèi)容： 受贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值和由捐贈(zèng)企業(yè)代為支付的增值稅; 不含由受贈(zèng)企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)。 （3）經(jīng)營(yíng)中使用或?qū)?lái)銷售處置: 可結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或扣除固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷額。,2020/9/3,37,【案例3-1】 某企業(yè)2008年12月接受捐贈(zèng)設(shè)備一臺(tái)，收到的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款10萬(wàn)元，增值稅1.7萬(wàn)元，企業(yè)另支付運(yùn)輸費(fèi)用0.3萬(wàn)元，計(jì)算該項(xiàng)受贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)交企業(yè)所

18、得稅。 計(jì)入所得額價(jià)值=10+1.7=11.7 應(yīng)納企業(yè)所得稅=11.7*25%=2.93 該批材料可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=1.7+0.3*7%=1.72 賬面成本=10+0.3*（1-7%）=10.28,2020/9/3,38,注意三方面問(wèn)題,（一）不同收入項(xiàng)目的區(qū)分： 【例題1：多選題】 企業(yè)所得稅法規(guī)定的轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入包括（ ） A、無(wú)形資產(chǎn) B、存貨 C、股權(quán) D、債券 【答案】ACD 【例題2：多選題】 企業(yè)所得稅法規(guī)定的其他收入包括（ ） A、債務(wù)重組收入 B、補(bǔ)貼收入 C、違約金收入 D、視同銷售收入 【答案】ABC,2020/9/3,39,(二)受贈(zèng)資產(chǎn)相關(guān)金額的確定 【例題1：計(jì)算題】

19、某企業(yè)接受一批材料捐贈(zèng)，捐贈(zèng)方無(wú)償提供按市場(chǎng)價(jià)格開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款10萬(wàn)元，增值稅1.7萬(wàn)元；受贈(zèng)方自行支付運(yùn)費(fèi)0.3萬(wàn)元（有發(fā)票），計(jì)算該受贈(zèng)資產(chǎn)計(jì)入所得額的價(jià)值以及賬面成本 計(jì)入所得額價(jià)值=10+1.7=11.7 賬面成本=10+0.3*（1-7%）=10.28,2020/9/3,40,（三）收入實(shí)現(xiàn)的規(guī)定 【例題1：多選題】 甲企業(yè)在2011年3月末與乙企業(yè)簽訂設(shè)備租賃協(xié)議，將一臺(tái)設(shè)備自2011年4月起租給乙企業(yè)使用，租期2年，合同約定在租賃當(dāng)月5日前一次性收取2年租金24萬(wàn)元，則（ ） A、甲企業(yè)在4月計(jì)算應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅1.2萬(wàn)元 B、甲企業(yè)在4月計(jì)算應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅0.05萬(wàn)元 C、

20、甲企業(yè)在當(dāng)年計(jì)入租賃收入24萬(wàn)元 D、甲企業(yè)在當(dāng)年計(jì)入租賃收入9萬(wàn)元 【答案】AD,2020/9/3,41,B、特殊收入的確定,1、分期收款銷售貨物：按照合同約定的收款日期 2、售后回購(gòu)方式銷售商品： 一般：分別按正常購(gòu)銷處理(銷售商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理)； 不符合銷售收入確認(rèn)條件，以銷售商品方式融資：收到款確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)大于原售價(jià)差額應(yīng)在回購(gòu)期確認(rèn)為利息費(fèi)用。 3、以舊換新：與增值稅相同 4、折扣銷售：與增值稅相同,2020/9/3,42,5、組合銷售：企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將銷售總額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值比例分?jǐn)偞_認(rèn)收入。,2020/

21、9/3,43,某超市2008年11月推出購(gòu)買(mǎi)某品牌奶粉一罐贈(zèng)送毛絨公仔的買(mǎi)贈(zèng)活動(dòng)。該品牌奶粉進(jìn)價(jià)42元桶，售價(jià)76.05元/桶；毛絨公仔進(jìn)價(jià)12元/個(gè)，售價(jià)24.99元/個(gè)，贈(zèng)品由超市提供。促銷當(dāng)天共售出奶粉60罐，同時(shí)贈(zèng)出毛絨公仔60個(gè)。以上均為含稅價(jià)格，適用稅率17%。 對(duì)于正價(jià)銷售的商品按照正常銷售商品處理，計(jì)算應(yīng)繳稅費(fèi)如下： 銷項(xiàng)稅額=76.05(1+17%)17%60=663(元) (1)確認(rèn)銷售收入 借：現(xiàn)金4563 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-奶粉 2935.42 -毛絨公仔 964.58 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)663 (2)結(jié)轉(zhuǎn)正價(jià)銷售商品成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2520 貸：庫(kù)存

22、商品2520,2020/9/3,44,對(duì)于贈(zèng)品，國(guó)稅函【2008】875號(hào)文件中規(guī)定：“企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入?！?但是增值稅沒(méi)有此規(guī)定，因此贈(zèng)品必須計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。 贈(zèng)品應(yīng)交增值稅=24.99(1+17%)1760=217.86(元) (3)贈(zèng)品的會(huì)計(jì)處理 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本720 貸：庫(kù)存商品 720 借：銷售費(fèi)用 217.86 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)217.86,2020/9/3,45,6.持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的收入：年度完工進(jìn)度或完成的工作量； 7.產(chǎn)品分成方式取得的收入：分得

23、產(chǎn)品的日期及公允價(jià)值； 8.視同銷售收入的確認(rèn) （1）非貨幣性交易視同銷售收入； （2）貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)、視同銷售收入,2020/9/3,46,例題：納稅人下列行為應(yīng)視同銷售確認(rèn)所得稅收入的有（ ）。 A、將貨物用于投資 B、將商品用于捐贈(zèng) C、將產(chǎn)品用于職工福利 D、將產(chǎn)品用于在建工程 答案：ABC,2020/9/3,47,【案例3-3】 科華公司從事電腦銷售，執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。2009年12月該公司將10臺(tái)庫(kù)存的電腦捐贈(zèng)給了當(dāng)?shù)匾凰鶎W(xué)校，該公司對(duì)外捐贈(zèng)的10臺(tái)電腦直接按照成本價(jià)103000=30000（元）轉(zhuǎn)賬，沒(méi)有確認(rèn)銷售收入，同時(shí)還將20臺(tái)電腦作為福利發(fā)放給部分員工，公司已經(jīng)將2040

24、00=80000（元）確認(rèn)了營(yíng)業(yè)收入。 該電腦的生產(chǎn)成本為3000元/臺(tái)，不含稅售價(jià)為4000元/臺(tái)。 【稅務(wù)處理】 該公司對(duì)外捐贈(zèng)的10臺(tái)電腦直接按照成本價(jià)103000=30000（元）轉(zhuǎn)賬，沒(méi)有確認(rèn)銷售收入，因此在納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)將104000=40000（元）填入“貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入”，同時(shí)填報(bào)視同銷售成本30000元。 用于職工福利的20臺(tái)電腦，雖然稅法規(guī)定需要做視同銷售處理，但由于公司已經(jīng)將204000=80000（元）確認(rèn)了營(yíng)業(yè)收入，因此在納稅申報(bào)時(shí)不需要再作為視同銷售收入填報(bào)，否則會(huì)造成對(duì)同一項(xiàng)業(yè)務(wù)的重復(fù)申報(bào)。,2020/9/3,48,非貨幣性資產(chǎn)交換中對(duì)外捐贈(zèng)的稅務(wù)處理：

25、,【例題】某企業(yè)將自產(chǎn)貨物一批通過(guò)政府部門(mén)捐贈(zèng)給貧困地區(qū)，該批貨物賬面成本80萬(wàn)元，公允價(jià)值100萬(wàn)元（不含稅）。 【稅務(wù)處理】應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)（視同銷售）、按非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值對(duì)外捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。 1、視同銷售收入100萬(wàn)元和視同銷售成本80萬(wàn)元都不在賬面體現(xiàn)，只體現(xiàn)在所得稅納稅申報(bào)表中。 2、按公允價(jià)值計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅=100*17%=17，確定捐贈(zèng)總成本=80+17=97 【會(huì)計(jì)核算】 借：營(yíng)業(yè)外支出 97 貸：庫(kù)存商品 80 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17,2020/9/3,49,債務(wù)重組收益的稅務(wù)處理,【案例】 甲公司欠乙公司貨款100萬(wàn)元

26、。由于甲公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，經(jīng)雙方協(xié)商，甲公司以其自產(chǎn)產(chǎn)品償還債務(wù)。該產(chǎn)品賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)均為50萬(wàn)元，公允價(jià)值60萬(wàn)元。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%，雙方債權(quán)、債務(wù)的計(jì)稅基礎(chǔ)均為100萬(wàn)元。 【稅務(wù)處理】 債務(wù)重組業(yè)務(wù)一般性稅務(wù)處理文件規(guī)定，以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)（視同銷售）、按非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值清償債務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。 甲公司: 確認(rèn)轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)所得60-50=10萬(wàn)元; 同時(shí)按照支付的債務(wù)清償額與債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組所得100-60-10.2=29.8萬(wàn)元。 乙公司: 按照收到的債務(wù)清償額低于債

27、權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失100-60-10.2=29.8萬(wàn)元。,2020/9/3,50,【會(huì)計(jì)處理】 甲公司： 借：應(yīng)付賬款100萬(wàn)元 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入60萬(wàn)元 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)10.2萬(wàn)元 營(yíng)業(yè)外收入(債務(wù)重組利得)29.8萬(wàn)元 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本50萬(wàn)元 貸：庫(kù)存商品50萬(wàn)元 乙公司： 借：庫(kù)存商品60萬(wàn)元 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)10.2萬(wàn)元 營(yíng)業(yè)外支出(債務(wù)重組損失)29.8萬(wàn)元 貸：應(yīng)收賬款100萬(wàn)元 【小結(jié)】 稅務(wù)處理，無(wú)論債務(wù)人或者債權(quán)人，均與會(huì)計(jì)處理基本一致。,2020/9/3,51,二、不征稅收入 1.不征稅收入的概念 不征稅收入是指從性質(zhì)和根源上

28、不屬于企業(yè)營(yíng)利性活動(dòng)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益、不負(fù)有納稅義務(wù)的收入。 不征稅收入不屬于稅收優(yōu)惠。 2.不征稅收入的范圍 （1）財(cái)政撥款； （2）行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金； （3）其他不征稅收入。,2020/9/3,52,溫馨提示： 企業(yè)或其他組織取得財(cái)政性資金的所得稅處理 財(cái)政性資金是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門(mén)的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。,2020/9/3,53,具體界定 5類不征： 國(guó)家投資； 資金使用后要求歸還本金； 專項(xiàng)用途資金（經(jīng)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)主管部門(mén)批準(zhǔn)）；

29、納入預(yù)算管理單位按預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系收到的財(cái)政補(bǔ)助收入； 增值稅出口退稅款。 其他征： 財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息； 直接減免、即征即退、先征后退、先征后返稅款等。,2020/9/3,54,【案例3-6】 甲企業(yè)于2008年1月收到政府撥付的扶持企業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金1000萬(wàn)元，用于扶持甲企業(yè)3年內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展，補(bǔ)償各項(xiàng)費(fèi)用支出。甲企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25，假若甲企業(yè)在2008年至2010年發(fā)生的費(fèi)用支出分別為300萬(wàn)元、400萬(wàn)元和500萬(wàn)元。 【稅務(wù)處理】 甲企業(yè)于2008年1月收到政府撥付的扶持企業(yè)發(fā)展的專項(xiàng)資金1 000萬(wàn)元，因其符合規(guī)定的條件，所以按新規(guī)定應(yīng)界定為不征稅收入。即甲企

30、業(yè)取得扶持企業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金時(shí)不需計(jì)繳企業(yè)所得稅，用于支出所形成的費(fèi)用，也不能在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。,2020/9/3,55,【會(huì)計(jì)處理】 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益；與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益，用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。 （1）2008年收到扶持企業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金： 借：銀行存款 10 000 000 貸：遞延收益 10 000 000 （2）2008年按發(fā)生的費(fèi)用支出，計(jì)入當(dāng)期損益： 借：遞延收益

31、 3 000 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 3 000 000 其余略 -*-*,2020/9/3,56,例：某企業(yè)發(fā)生四種與財(cái)政性資金有關(guān)的業(yè)務(wù)： （1）從地方政府借款500萬(wàn)元，需要按期付息，并在5年后還本。 （2）企業(yè)取得的屬于三廢資源綜合利用300萬(wàn)元增值稅退稅款。 （3）取得了地方政府用于幫助企業(yè)發(fā)展、購(gòu)置固定資產(chǎn)、不需要償還的財(cái)政支持資金400萬(wàn)元。 （4）取得了由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專項(xiàng)用途，并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金300萬(wàn)元。 要求：分析上述哪些財(cái)政性資金應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅收入。,2020/9/3,57,分析： （1）政府借款不屬于應(yīng)稅收入； （2）增值稅退稅應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額；

32、（3）取得的地方政府用于幫助企業(yè)發(fā)展、購(gòu)置固定資產(chǎn)的財(cái)政支持資金400萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額； （4）經(jīng)批準(zhǔn)的專項(xiàng)資金可視為不征稅收入。,2020/9/3,58,三、免稅收入 1.免稅收入的概念 免稅收入是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或營(yíng)利活動(dòng)取得的收入，本應(yīng)承擔(dān)納稅義務(wù)，只是由于國(guó)家政策的需要，給予免稅優(yōu)惠。 2.免稅收入的范圍 （1）國(guó)債利息收入； （2）兩個(gè)股息、紅利等權(quán)益性投資收益（屬于稅后收益）； （3）非營(yíng)利性組織取得的非營(yíng)利收入。,2020/9/3,59,溫馨提示：理解免稅收入需注意下列收入不得免稅 轉(zhuǎn)讓國(guó)債取得的收入； 購(gòu)買(mǎi)企業(yè)債券取得的利息收入； 購(gòu)買(mǎi)地方政府債券取得的利息收入； 購(gòu)買(mǎi)外

33、國(guó)政府債券取得的利息收入； 連續(xù)持有上市公司股票不足12個(gè)月取得的投資收益； 非營(yíng)利性組織從事?tīng)I(yíng)利性活動(dòng)取得的收入。,2020/9/3,60,某商場(chǎng)2010年全年取得如下收入： 銷售商品收入200萬(wàn)元； 國(guó)債利息收入100萬(wàn)元； 轉(zhuǎn)讓國(guó)債取得凈收入150萬(wàn)元； 購(gòu)買(mǎi)某公司債券取得利息收入20萬(wàn)元； 從深圳某高新技術(shù)企業(yè)分回股息260萬(wàn)元； 轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)股權(quán)取得凈收入90萬(wàn)元。 要求：確認(rèn)該公司2010年的免稅收入。 該公司2010年的免稅收入=100+260=360（萬(wàn)元）,2020/9/3,61,四、企業(yè)支出的稅前扣除 （一）稅前扣除的基本原則 1.真實(shí)性原則； 2.合法性原則； 3.相關(guān)性原則

34、； 4.合理性原則； 5.區(qū)分收益性支出和資本性支出原則； 6.不得重復(fù)扣除原則。,2020/9/3,62,（二）稅前扣除的基本項(xiàng)目 1.成本：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本 視同銷售成本 2.費(fèi)用：銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用,在具體成本費(fèi)用項(xiàng)目的扣除上，稅法和會(huì)計(jì)有差異。,2020/9/3,63,注意：視同銷售成本要與視同銷售收入匹配。 【例題】某小汽車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2011年度自行核算的相關(guān)數(shù)據(jù)為：全年產(chǎn)品銷售收入總額68000萬(wàn)元，產(chǎn)品銷售成本45800萬(wàn)元，經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審核發(fā)現(xiàn):12月20日收到代銷公司清單及貨款163.8萬(wàn)元（小汽車每輛成本價(jià)20萬(wàn)元，協(xié)議不含稅結(jié)算價(jià)2

35、8萬(wàn)元）。該企業(yè)會(huì)計(jì)處理為： 借：銀行存款代銷汽車款 1638000 貸：預(yù)收賬款代銷汽車款 1638000 則該企業(yè)的銷售成本是多少？ 應(yīng)調(diào)增收入=28*5=140（萬(wàn)元），同時(shí)調(diào)增成本=20*5-100（萬(wàn)元）,2020/9/3,64,費(fèi)用項(xiàng)目應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注問(wèn)題,1、銷售費(fèi)用： （1）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是否超支； （2）銷售傭金是否符合對(duì)象、方式、比例等規(guī)定 2、管理費(fèi)用： （1）業(yè)務(wù)招待費(fèi)是否超支； （2）保險(xiǎn)費(fèi)是否符合標(biāo)準(zhǔn) 3、財(cái)務(wù)費(fèi)用： （1）利息費(fèi)用是否超標(biāo)（金融機(jī)構(gòu)同類同期） （2）借款費(fèi)用資本化與費(fèi)用化的區(qū)分,2020/9/3,65,3.稅金 A.在發(fā)生當(dāng)期直接扣除的稅金有兩類：

36、（1）列入“營(yíng)業(yè)稅金及附加” 的稅金 包括：消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、 關(guān) 稅、資源稅、土地增值稅 （2）列入“管理費(fèi)用” 的稅金 包括：車船稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅 B.在發(fā)生當(dāng)期計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本，在以后各期分?jǐn)偪鄢?車購(gòu)稅、契稅等 C.下列稅金不得稅前扣除 企業(yè)所得稅稅款 允許抵扣的增值稅（屬于價(jià)外稅） 企業(yè)負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅,2020/9/3,66,【例題】可以當(dāng)期直接扣除或分期間接分?jǐn)傇谒枚惽翱鄢亩惤鸢ǎ?） A、購(gòu)買(mǎi)材料允許抵扣的增值稅 B、購(gòu)置小轎車不得抵扣的增值稅 C、出口關(guān)稅 D、企業(yè)所得稅 答案：BC,2020/9/3,67,【例題】某企業(yè)當(dāng)期銷售貨

37、物實(shí)際繳納增值稅20萬(wàn)元、消費(fèi)稅15萬(wàn)元、城建稅2.45萬(wàn)元、教育費(fèi)附加1.05萬(wàn)元，還繳納房產(chǎn)稅1萬(wàn)元、城鎮(zhèn)土地使用稅0.5萬(wàn)元、印花稅0.6萬(wàn)元，企業(yè)當(dāng)期所得稅前可以扣除的稅金合計(jì)多少？ 可以扣除的稅金合計(jì)=15+2.45+1.05+1+0.5+0.6=20.6（萬(wàn)元） 其中： 隨“營(yíng)業(yè)稅金及附加”在所得稅前扣除的稅金=15+2.45+1.05=18.5 隨“管理費(fèi)用”在所得稅前扣除的稅金=1+0.55+0.6=2.1,2020/9/3,68,4.損失。 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)毀損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害損失及其他損失。 （1）稅前扣

38、除的損失為凈損失 凈損失=損失的帳面價(jià)值-責(zé)任人賠償-保險(xiǎn)賠款 （2）企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入,2020/9/3,69,某家具廠不慎發(fā)生一起火災(zāi)，兩個(gè)倉(cāng)庫(kù)和一個(gè)生產(chǎn)車間被焚毀。具體損失包括：燒毀原材料40萬(wàn)元；產(chǎn)成品60萬(wàn)元（其中外購(gòu)原材料50%）；燒毀一套生產(chǎn)設(shè)備，原價(jià)100萬(wàn)元，已提折舊30萬(wàn)元；燒壞部分廠房，經(jīng)有關(guān)部門(mén)鑒定，廠房損失50萬(wàn)元，根據(jù)房產(chǎn)保險(xiǎn)合同，可獲保險(xiǎn)公司理賠30萬(wàn)元。則該廠所得稅前可扣除的損失為： 原材料損失：40+40*17%=46.8 產(chǎn)成品損失：60+60*50%*17%=65.1 固定資產(chǎn)損失：100-3

39、0-殘值5（1005%）=65萬(wàn)元 廠房損失：50-30=20萬(wàn)元 可扣除損失合計(jì)：46.8+65.1+65+20,2020/9/3,70,5.其他支出。 是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的有關(guān)的、合理的支出。,2020/9/3,71,（三）稅前扣除的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn),溫馨提示： 企業(yè)支出稅前扣除有四種方式 不得扣除 全額扣除 限額扣除 加計(jì)扣除,2020/9/3,72,1.利息支出 （1）全額扣除的利息支出 非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出； 金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出； 企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出。 （2）限額扣除的利息支出 適用范圍：非金融企業(yè)

40、之間的借款利息支出； 扣除標(biāo)準(zhǔn)：不得超過(guò)金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額。,2020/9/3,73,甲企業(yè)2010年1月向工商銀行貸款100萬(wàn)元，用于生產(chǎn)周轉(zhuǎn)，期限一年，年利率6.6%；當(dāng)月又向乙企業(yè)借款200萬(wàn)元，期限一年（借款用途同上），年末向該企業(yè)支付借款利息18萬(wàn)元，已全部計(jì)入當(dāng)年的財(cái)務(wù)費(fèi)用。要求計(jì)算利息支出的納稅調(diào)整額。 計(jì)算分析： （1）向工商銀行貸款支付的利息6.6萬(wàn)元可全額扣除 （2）向乙企業(yè)貸款支付的利息稅前扣除分析： 扣除限額=200萬(wàn)6.6%=13.2萬(wàn)元 實(shí)際支付利息18萬(wàn)元 利息支出納稅調(diào)整增加額=18-13.2=4.8萬(wàn)元,2020/9/3,74,（3）資本化的利

41、息支出 為購(gòu)建固定資產(chǎn)發(fā)生的利息支出 為購(gòu)建無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的利息支出 為生產(chǎn)周期在12個(gè)月以上的存貨發(fā)生的利息支出,溫馨提示： 利息支出資本化的時(shí)間為資產(chǎn)的購(gòu)建期間； 利息支出資本化的金額不得超過(guò)金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額。,2020/9/3,75,2010年1月，甲鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)向乙企業(yè)（非金融企業(yè)）借款2000萬(wàn)元用于購(gòu)建一條新生產(chǎn)線，期限為2年，年利率為10%，而銀行同期貸款利率為6%。雖然會(huì)計(jì)上對(duì)甲企業(yè)2010年度資本性借款費(fèi)用按發(fā)生額200萬(wàn)元列支，但由于按照稅法規(guī)定實(shí)際利率超過(guò)了金融企業(yè)同期同類貸款利率， 因此稅法上對(duì)甲企業(yè)2010年度作為資本性支出的借款費(fèi)用只承認(rèn)120萬(wàn)元（

42、20006%），超過(guò)的80萬(wàn)元（2000【10%6%】）不予以承認(rèn)。,2020/9/3,76,某企業(yè)4月1日向銀行借款500萬(wàn)元用于建造廠房，借款期限1年，當(dāng)年向銀行支付了3個(gè)季度的借款利息22.5萬(wàn)元，該廠房于10月31日完工結(jié)算并投入使用，稅前可扣除的利息費(fèi)用為（）萬(wàn)元。,2020/9/3,77,（4）不得扣除的利息支出 非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息； 企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出。 （5）關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款利息支出需符合“兩不超” 不超過(guò)稅法規(guī)定的債權(quán)性投資和權(quán)益性投資比例 （其中：一般企業(yè)21；金融企業(yè)51） 不超過(guò)金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額,2020/9/3,78

43、,A公司（非金融企業(yè)）因資金周轉(zhuǎn)困難，于2010年1月向母公司借入資金1000萬(wàn)元人民幣。年利率為8%，金融企業(yè)同期同類貸款利率為5.5%，相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則。母公司持有A公司100%的股份，A公司2010年末權(quán)益資金總額為100萬(wàn)元。計(jì)算A公司2010年稅前可扣除的利息支出。 調(diào)整后的借款額=1002=200（萬(wàn)元）； 可扣除的利息支出=2005.5%=11（萬(wàn)元）。,2020/9/3,79,（6）向自然人借款的利息支出區(qū)分兩個(gè)層次 企業(yè)向有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出 應(yīng)遵循“兩不超”；（同關(guān)聯(lián)企業(yè)規(guī)定） 企業(yè)向內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出 不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利

44、率計(jì)算的數(shù)額。,2020/9/3,80,2010年1月1日，A制藥公司為擺脫經(jīng)營(yíng)困境，經(jīng)股東會(huì)討論決定從其投資方之一甲個(gè)體工商戶借款500萬(wàn)元，同時(shí)向本企業(yè)職工個(gè)人借款200萬(wàn)元，共計(jì)700萬(wàn)元用于流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)，期限一年。上述借款年利率為7%，利息按月支付，同期銀行貸款利率為5%。A企業(yè)注冊(cè)資本為人民幣1000萬(wàn)元（其中股東甲個(gè)體工商戶投資200萬(wàn)元）。計(jì)算A公司2010年可稅前扣除的利息支出。,2020/9/3,81,（1）A公司向個(gè)人股東甲某借款可扣除的利息支出： 債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例=500200=2.5，大于規(guī)定比例2，另外，約定利率7%高于金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率5%，所以向個(gè)人

45、股東甲某借款的利息支出不能全額稅前扣除。 調(diào)整后的借款額=2002=400（萬(wàn)元）； 可扣除的利息支出=4005%=20（萬(wàn)元）。 （2）A公司企業(yè)向職工個(gè)人借款可扣除的利息支出：2005%=10（萬(wàn)元）。,2020/9/3,82,2.工資支出 工資支出是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。,2020/9/3,83,2.工資支出 （1）實(shí)際發(fā)生的合理的工資支出可全額扣除 提示：應(yīng)付未付的工資不得稅前扣除！ 合理的工資支出需符合五項(xiàng)原則！,確認(rèn)工資合理性的五項(xiàng)原

46、則： A.企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度； B.企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平； C.企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的； D.企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。 E.有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。,2020/9/3,84,（2）工資支出不包括“三費(fèi)、五險(xiǎn)、一金” （3）安置殘疾人員的工資可“加計(jì)扣除”100% 某機(jī)械廠2010年全年共支付給職工的工資支出為800萬(wàn)元，其中包括支付給殘疾人員的工資36萬(wàn)元，該廠2010年稅前準(zhǔn)予扣除的工資支出為： 800+36100%=836（萬(wàn)元）,2020/9

47、/3,85,【單選題】 某公司職工100人，其中殘疾人員20人，2010年應(yīng)稅收入為1000萬(wàn)元，成本費(fèi)用為560萬(wàn)元（其中，已計(jì)入成本費(fèi)用的工資總額為240萬(wàn)元），2010年每人每月實(shí)發(fā)工資1500元。假如不考慮其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，則該公司2009年應(yīng)納企業(yè)所得稅為（）萬(wàn)元。 A.110B.125C.116D.120.5 【答案】C 【解析】 應(yīng)扣工資=100150012+20150012=216（萬(wàn)元） 已扣工資=240（萬(wàn)元） 工資支出納稅調(diào)整額=240-216=24（萬(wàn)元） 應(yīng)納稅所得額=1000-560+24=464（萬(wàn)元） 應(yīng)納企業(yè)所得稅=46425%=116（萬(wàn)元）。,2020/9

48、/3,86,3.職工福利費(fèi) （1）扣除前提：已實(shí)際發(fā)生； 提示：已提未發(fā)生的職工福利費(fèi)不得稅前扣除！ （2）扣除限額：實(shí)發(fā)工資總額14%； （3）從低確定準(zhǔn)予扣除的職工福利費(fèi)。 實(shí)發(fā)數(shù)限額數(shù)，按實(shí)發(fā)數(shù)扣除； 實(shí)發(fā)數(shù)限額數(shù)，按限額數(shù)扣除。 （4）超范圍列支的福利費(fèi)不得稅前扣除。,2020/9/3,87,溫馨提示：職工福利費(fèi)的扣除范圍 尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門(mén)所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門(mén)的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門(mén)工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。 為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通

49、等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。 按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。,2020/9/3,88,某企業(yè)2010年實(shí)際發(fā)放工資1200萬(wàn)元，2010年實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)為500萬(wàn)元（其中包括中秋節(jié)發(fā)給職工的過(guò)節(jié)費(fèi)60萬(wàn)元）；另外，該企業(yè)2010年在“管理費(fèi)用”科目列支供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)共96萬(wàn)元。 計(jì)算該企業(yè)2010年職工福利費(fèi)的納稅調(diào)整額。,2020/9/3,8

50、9,調(diào)整實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi) 中秋節(jié)發(fā)給職工的過(guò)節(jié)費(fèi)不屬于職工福利費(fèi)的支出范圍，應(yīng)從職工福利費(fèi)中剔除60萬(wàn)元；供暖費(fèi)補(bǔ)貼和職工防暑降溫費(fèi)本應(yīng)列入職工福利費(fèi)，不得列入管理費(fèi)用，應(yīng)調(diào)增職工福利費(fèi)96萬(wàn)元。 調(diào)整后的實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)為： 500-60+96=536（萬(wàn)元） 計(jì)算職工福利費(fèi)的稅前扣除限額 扣除限額=120014%=168（萬(wàn)元） 稅前準(zhǔn)予扣除的職工福利費(fèi)=168萬(wàn)元 職工福利費(fèi)的納稅調(diào)整額=536-168=368（萬(wàn)元）,2020/9/3,90,4.工會(huì)經(jīng)費(fèi) （1）必須建立工會(huì)組織 （2）實(shí)際撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)可稅前扣除 提示：已提未撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)不得稅前扣除！ （3）扣除限額：實(shí)發(fā)工

51、資總額2% 撥繳數(shù)限額數(shù)，按撥繳數(shù)扣除； 撥繳數(shù)限額數(shù)，按限額數(shù)扣除。 （4）必須提供工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù),2020/9/3,91,5.職工教育經(jīng)費(fèi) （1）扣除前提：已實(shí)際發(fā)生； 提示：已提未發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)不得稅前扣除！ （2）扣除限額：實(shí)發(fā)工資總額2.5%； （3）從低確定準(zhǔn)予扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)； 實(shí)發(fā)數(shù)限額數(shù)，按實(shí)發(fā)數(shù)扣除； 實(shí)發(fā)數(shù)限額數(shù)，按限額數(shù)扣除。 （4）超限額的職工教育經(jīng)費(fèi)可無(wú)限期遞延扣除。,2020/9/3,92,A公司2009年實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)為9萬(wàn)元， 2009年實(shí)際支付的工資總額為170萬(wàn)元；2010年實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)為5萬(wàn)元， 2010年實(shí)際支付的工資總額

52、為300萬(wàn)元。 問(wèn)題：A公司2009年、2010年的職工教育經(jīng)費(fèi)如何扣除？,2020/9/3,93,2009年： 職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除限額=1702.5%=4.25萬(wàn)元； 實(shí)際發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)9萬(wàn)元； 準(zhǔn)予扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)=4.25萬(wàn)元； 調(diào)增2009年所得額4.75萬(wàn)元； 遞延扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)為4.75萬(wàn)元。 2010年： 職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除限額=3002.5%=7.5萬(wàn)元； 實(shí)際發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)5萬(wàn)元； 2010年可抵扣2009年職工教育經(jīng)費(fèi)的遞延扣除額2.5萬(wàn)元； 2010年稅前準(zhǔn)予扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)=5+2.5=7.5萬(wàn)元； 遞延扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)為2.25萬(wàn)元。,2020/9/3,

53、94,6.公益性捐贈(zèng)支出 （1）公益性捐贈(zèng)對(duì)象（四個(gè)方面） 救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng)； 教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)； 環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)； 促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)。,2020/9/3,95,（2）公益性捐贈(zèng)方式（三種渠道） 通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體； 通過(guò)公益性群眾團(tuán)體； 通過(guò)縣以上人民政府及其組成部門(mén)和直屬機(jī)構(gòu)。,溫馨提示： 提示1：直接捐贈(zèng)不得稅前扣除； 提示2：企業(yè)通過(guò)縣級(jí)以下（不含縣級(jí)）人民政府及其組成部門(mén)（如：鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府及其組成部門(mén)、村民委員會(huì)等）進(jìn)行的公益性捐贈(zèng)不得稅前扣除。,2020/9/3,96,（3）扣除限額：扣除限

54、額=年度利潤(rùn)總額12% 溫馨提示： 提示1：年度利潤(rùn)總額是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制 度的規(guī)定計(jì)算的大于零的數(shù)額。 提示2：向汶川地震災(zāi)區(qū)、北京奧運(yùn)會(huì)、上海世博會(huì) 的捐贈(zèng)可全額扣除。企業(yè)因上述特定事項(xiàng) 捐贈(zèng)出現(xiàn)的虧損可在以后五年內(nèi)彌補(bǔ)。,2020/9/3,97,（4）納稅調(diào)整思路 計(jì)算年度利潤(rùn)總額 計(jì)算公益性捐贈(zèng)扣除限額（=年度利潤(rùn)總額12%） 確定實(shí)際發(fā)生的公益性捐贈(zèng)額 確定準(zhǔn)予扣除的公益性捐贈(zèng)額（從低確定） A.實(shí)發(fā)數(shù)限額數(shù)，按實(shí)發(fā)數(shù)扣除，不需納稅調(diào)整 B.實(shí)發(fā)數(shù)限額數(shù)，按限額數(shù)扣除，需納稅調(diào)整 納稅調(diào)整額=實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除限額數(shù),2020/9/3,98,溫馨提示： 企業(yè)所得稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生

55、的非公益性捐贈(zèng)不得稅前扣除。如果企業(yè)納稅年度既有公益性捐贈(zèng)支出又有非公益性捐贈(zèng)支出，則非公益性捐贈(zèng)支出全額調(diào)增當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。,2020/9/3,99,例1：某縣食品廠2010年利潤(rùn)總額為90萬(wàn)元，“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶列支的捐贈(zèng)支出包括：通過(guò)縣民政局向貧困地區(qū)捐贈(zèng)30萬(wàn)元，通過(guò)某鄉(xiāng)政府向該鄉(xiāng)一所小學(xué)捐贈(zèng)15萬(wàn)元，直接向某敬老院捐贈(zèng)12萬(wàn)元。假如不考慮其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，計(jì)算該廠2010年應(yīng)納稅所得額。,2020/9/3,100,公益性捐贈(zèng)扣除限額=9012%=10.8（萬(wàn)元） 實(shí)際發(fā)生的公益性捐贈(zèng)=30（萬(wàn)元） 準(zhǔn)予扣除的公益性捐贈(zèng)=10.8（萬(wàn)元） 公益性捐贈(zèng)納稅調(diào)整額=30-10.8=19

56、.2（萬(wàn)元） 非公益性捐贈(zèng)納稅調(diào)整額=15+12=27（萬(wàn)元） 應(yīng)納稅所得額=90+19.2+27=136.2（萬(wàn)元）,2020/9/3,101,例2：某企業(yè)2009年度取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4000萬(wàn)元，發(fā)生主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2700萬(wàn)元、財(cái)務(wù)費(fèi)用150萬(wàn)元、管理費(fèi)用400萬(wàn)元(其中含業(yè)務(wù)招待費(fèi)用60萬(wàn)元)，上繳增值稅100萬(wàn)元、消費(fèi)稅200萬(wàn)元、城市維護(hù)建設(shè)稅14萬(wàn)元、教育費(fèi)附加6萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出67萬(wàn)元（其中：通過(guò)民政部門(mén)向貧困地區(qū)捐贈(zèng)50萬(wàn)元，直接捐贈(zèng)10萬(wàn)元）。計(jì)算該企業(yè)2009年稅前準(zhǔn)予扣除的公益性捐贈(zèng)以及應(yīng)納稅所得額。,利潤(rùn)總額=4000-2700-150-400-200-14-6-67=4

57、63(萬(wàn)元)； 公益性捐贈(zèng)扣除限額=46312%=55.56(萬(wàn)元)； 實(shí)際發(fā)生的公益性捐贈(zèng)為50萬(wàn)元； 直接捐贈(zèng)不得扣除，應(yīng)調(diào)增所得額10萬(wàn)元； 稅前準(zhǔn)予扣除的公益性捐贈(zèng)為50萬(wàn)元。 應(yīng)納稅所得額=463+10=473,2020/9/3,102,7.業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出 業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的交際應(yīng)酬費(fèi)用。 （1）扣除比例：“打折與封頂相結(jié)合” 按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5 （2）計(jì)算基數(shù)：年銷售（營(yíng)業(yè)）收入 包括：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；其他業(yè)務(wù)收入；視同銷售收入 不包括：營(yíng)業(yè)外收入；投資收益；稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的收入 不含增值稅； 已扣除銷售折扣、折讓和

58、銷售退回。,2020/9/3,103,（3）納稅調(diào)整思路 確定計(jì)算基數(shù) 計(jì)算扣除限額=計(jì)算基數(shù)5 計(jì)算折扣招待費(fèi)=實(shí)際發(fā)生的招待費(fèi)60% 確定準(zhǔn)予扣除的招待費(fèi)（從低確定） 2選1：“折扣招待費(fèi)”與“扣除限額” 計(jì)算納稅調(diào)整額=實(shí)際發(fā)生數(shù)準(zhǔn)予扣除數(shù),2020/9/3,104,某商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，2009年收入情況如下： 商品零售收入3510萬(wàn)元（含稅）； 出租房屋取得租賃收入120萬(wàn)元； 轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利的所有權(quán)取得收入18萬(wàn)元； 將一批價(jià)值58.5萬(wàn)元（含稅）的商品作為福利發(fā)給職工，該批商品的成本價(jià)為40萬(wàn)元； 購(gòu)買(mǎi)國(guó)債取得利息收入80萬(wàn)元； 稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)該商場(chǎng)11月份銷售一批等外品取得

59、收入9萬(wàn)元掛往來(lái)賬未作收入處理； 該商場(chǎng)2009年實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為50萬(wàn)元。 要求：計(jì)算該商場(chǎng)2009年業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅調(diào)整額。,2020/9/3,105,計(jì)算基數(shù) =3510（1+17%）+120+58.5（1+17%） =3170（萬(wàn)元） 折扣招待費(fèi)=5060%=30（萬(wàn)元） 扣除限額=31705=15.85（萬(wàn)元） 準(zhǔn)扣招待費(fèi)=15.85（萬(wàn)元） 納稅調(diào)增額=50-15.85=34.15（萬(wàn)元）,2020/9/3,106,8.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) （1）扣除限額=年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%； （2）超限額的廣告費(fèi)可無(wú)限期遞延扣除； （3）計(jì)算基數(shù)同業(yè)務(wù)招待費(fèi)； （4）煙草行業(yè)的廣告費(fèi)不得稅前扣除； （5）廣告性贊助支出可比照廣告費(fèi)扣除。,2020/9/3,107,例1：某貿(mào)易公司2009年有關(guān)財(cái)務(wù)資料如下： 銷售產(chǎn)品收入200萬(wàn)元 銷售材料收入12萬(wàn)元 將自產(chǎn)產(chǎn)品用于對(duì)外捐贈(zèng)，售價(jià)5萬(wàn)元，成本價(jià)4萬(wàn)元 轉(zhuǎn)讓專利M使用權(quán)收入6萬(wàn)元 出售固定資產(chǎn)取得凈收益21萬(wàn)元 2009年實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)