1、第三章 增值稅的稅務(wù)籌劃,主要內(nèi)容,回顧 增值稅的稅收基礎(chǔ)知識 第一節(jié) 增值稅納稅人的稅務(wù)籌劃 第二節(jié) 增值稅征稅范圍的稅務(wù)籌劃 第三節(jié) 增值稅銷項稅額的稅務(wù)籌劃 第四節(jié) 增值稅進(jìn)項稅額的稅務(wù)籌劃 第五節(jié) 增值稅稅收優(yōu)惠的稅務(wù)籌劃 第六節(jié) 增值稅征收管理的稅務(wù)籌劃,增值稅的稅收基礎(chǔ)知識,納稅環(huán)節(jié)：多環(huán)節(jié)課征制 計稅方法：購進(jìn)扣稅法/簡易辦法 生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型 稅基：價外稅 負(fù)稅人是最終消費(fèi)者 普遍征收，優(yōu)惠政策大多針對征稅對象,一、增值稅納稅義務(wù)人,中華人民共和國增值稅暫行條例（1993年12月13日國務(wù)院令第134號發(fā)布，2008年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會議修訂通過） 中華人民共和國增

2、值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（2008年12月15日財政部 、國家稅務(wù)總局第50號令） 在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。 境內(nèi)： 銷售貨物的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)； 提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。,二、增值稅的征稅范圍,（一）一般范圍 銷售貨物 提供加工、修理修配勞務(wù) 進(jìn)口貨物 貨物，是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。 加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。 修理修配，是指受托對損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。,二、增值稅的征稅范

3、圍,（二）特殊范圍 1. 視同銷售行為 （1）將貨物交付其他單位或者個人代銷； （2）銷售代銷貨物； （3）設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外； （4）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目 （5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi) （6）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶； （7）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者； （8）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。,二、增值稅的征稅范圍,（二）特殊范圍 2. 混合銷售行為 一項銷售行為

4、如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。 從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。 3.兼營行為 納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。 納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。,三、增值稅稅率與征收率,（一）稅率 1、基本稅率 納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，提供加工

5、、修理修配勞務(wù)，稅率為17%. 2、低稅率 納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為13%： 糧食、食用植物油； 自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品； 圖書、報紙、雜志； 飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜； 國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。 3、零稅率 納稅人出口貨物，稅率為零（國務(wù)院另有規(guī)定的除外）。 （二）征收率 小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%.,四、應(yīng)納稅額的計算,（一）一般納稅人 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進(jìn)項稅額 銷項稅額=銷售額稅率 銷售額含稅銷售額（1+稅率） 下列進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣： （1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。 （2）從海關(guān)

6、取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。 （3）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。進(jìn)項稅額計算公式：進(jìn)項稅額=買價扣除率 （4）購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。進(jìn)項稅額計算公式：進(jìn)項稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額扣除率,增值稅轉(zhuǎn)型改革,自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)（包括接受捐贈、實(shí)物投資）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項稅額，可憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和

7、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從銷項稅額中抵扣，其進(jìn)項稅額應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目。 自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：（一）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；（二）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。 自2009年1月1日起，進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策停止執(zhí)行。,四、應(yīng)納稅額的計算,（二）小規(guī)模納稅人 應(yīng)納稅額=銷售額征收率

8、銷售額含稅銷售額（1征收率） （三）納稅人進(jìn)口貨物 應(yīng)納稅額=組成計稅價格稅率 組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費(fèi)稅,第一節(jié) 增值稅納稅人的稅務(wù)籌劃,一般納稅人和小規(guī)模納稅人的區(qū)別 應(yīng)納稅額的計算方法 專用發(fā)票的領(lǐng)購和使用 稅收負(fù)擔(dān) 籌劃原理：增值率無差別平衡點(diǎn)原理,(一) 含稅增值率均衡點(diǎn)的計算 設(shè)含稅銷售額為S，含稅購進(jìn)額為P，T1為一般納稅人的增值稅稅率,T2為小規(guī)模納稅人的增值稅征收率, 含稅增值率為R，則有： 1. 一般納稅人應(yīng)納增值稅(S-P)(1+T1)T1 2. 小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅S(1+T2) T2。 當(dāng)一般納稅人與小規(guī)模納稅人應(yīng)納的增值稅相等時，我們可以得到含稅增值

9、率R， 即: (S-P)(1+T1)T1S(1+T2)T2 解得 R=(S-P)ST2T1(1+T1)(1+T2)， 即R=,一、一般納稅人與小規(guī)模納稅人的身份選擇,將一般納稅人的增值稅稅率（17%和13%）與小規(guī)模納稅人的增值稅征收率（3%）分別代入上述公式，可得一般納稅人與小規(guī)模納稅人的“含稅增值率平衡點(diǎn)”:,含稅增值率平衡點(diǎn)的意義：,對于增值稅的納稅人來說， 當(dāng)納稅人實(shí)際增值率等于平衡點(diǎn)時，選擇一般納稅人身份與小規(guī)模納稅人身份的應(yīng)納稅額是相等的； 當(dāng)納稅人實(shí)際增值率小于平衡點(diǎn)時，選擇一般納稅人身份可節(jié)稅； 當(dāng)納稅人實(shí)際增值率大于平衡點(diǎn)時，選擇小規(guī)模納稅人身份可節(jié)稅。,(二) 不含稅增值率

10、平衡點(diǎn)的計算 設(shè)S為不含稅銷售額，P為不含稅購進(jìn)額，T1為一般納稅人增值稅稅率,T2為小規(guī)模納稅人增值稅征收率, 不含稅增值率為R，令一般納稅人與小規(guī)模納稅人應(yīng)納的增值稅相等， 則有: (S-P)T1ST2， 可得 R= (S-P)ST2T1， 將一般納稅人的增值稅稅率（17%和13%）與小規(guī)模納稅人的增值稅征收率（3%）分別代入上述公式，可得一般納稅人與小規(guī)模納稅人不含稅增值率平衡點(diǎn),【案例】 位于市區(qū)的某家用電器經(jīng)銷店，全年家電商品購進(jìn)額280.8萬元(含增值稅)。商品適用增值稅稅率17%，全年發(fā)生管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用、經(jīng)營費(fèi)用，除城建稅和教育費(fèi)附加外其他銷售稅金等共60萬元，無其他業(yè)務(wù)利潤

11、和營業(yè)外收支項目。假定本期購進(jìn)商品本期全部售出，銷售收入共計468萬元(含增值稅)。商店以一般納稅人身份納稅或小規(guī)模納稅人身份納稅，在應(yīng)納增值稅、應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加、應(yīng)納所得稅和稅后利潤上有何區(qū)別？,籌劃分析一：,(1)如果該企業(yè)為增值稅一般納稅人，按照購進(jìn)扣稅法計算應(yīng)納增值稅如下： 銷項稅額468(1+17%)17%68(萬元) 進(jìn)項稅額280.8(1+17%)17%40.8(萬元) 應(yīng)納增值稅6840.827.2(萬元) (2)如果該企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，則按3%的征收率計算應(yīng)納增值稅，且購進(jìn)貨物時支付的進(jìn)項稅額不得抵扣，計算如下： 應(yīng)納增值稅468(1+3%)3%=13.63(萬

12、元),籌劃分析一：,含稅增值率： （468-280.8）/468 = 40% 20.05%,籌劃分析二：,(1)如果該企業(yè)為增值稅一般納稅人，按照購進(jìn)扣稅法計算應(yīng)納增值稅如下： 銷項稅額468(1+17%)17%68(萬元) 進(jìn)項稅額280.8(1+17%)17%40.8(萬元) 應(yīng)納增值稅6840.827.2(萬元) 應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加27.2(7%+3%)2.72(萬元) 應(yīng)納稅所得額468(1+17%)280.8(1+17%)2.7260=97.28(萬元) 應(yīng)納企業(yè)所得稅97.2825%24.32(萬元) 稅后凈利潤97.28-24.3272.96(萬元),籌劃分析二：,(2)如果

13、該企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，則按3%的征收率計算應(yīng)納增值稅，且購進(jìn)貨物時支付的進(jìn)項稅額不得抵扣，計算如下： 應(yīng)納增值稅468(1+3%)3%=13.63(萬元) 本期應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加13.63(7%+3%)1.363(萬元) 本期應(yīng)納稅所得額468(1+3%)-280.8-1.363-60112.21(萬元) 本期應(yīng)納所得稅112.2125%28.0525(萬元) 凈利潤112.21-28.052584.1575(萬元),二、小規(guī)模納稅人與一般納稅人身份的相互轉(zhuǎn)化（一）身份相互轉(zhuǎn)化需要考慮的因素 1增值率因素 2產(chǎn)品銷售對象 3額外成本 （二）小規(guī)模納稅人與一般納稅人身份轉(zhuǎn)化的方法 1.

14、 小規(guī)模納稅人向一般納稅人身份轉(zhuǎn)化 （1）掛靠 （2）聯(lián)合 2.一般納稅人向小規(guī)模納稅人身份轉(zhuǎn)化： 可以通過分立方法，化整為零,第二節(jié) 增值稅征稅范圍的稅務(wù)籌劃,一、代銷方式選擇的稅收籌劃 將貨物交付他人代銷，銷售代銷貨物，視同銷售貨物，征收增值稅。 代銷有收取手續(xù)費(fèi)方式和視同買斷方式，其會計核算方式不同，其繳納的稅收也不同。 視同買斷方式只繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。 對受托方提供代銷貨物業(yè)務(wù)的勞務(wù)所取得的手續(xù)費(fèi)按“服務(wù)業(yè)-代理業(yè)”征收營業(yè)稅。也就是說，收取手續(xù)費(fèi)方式既要繳納增值稅，又要繳納營業(yè)稅。,【案例】 美質(zhì)服裝公司（甲）和華聯(lián)商城（乙）(均為增值稅一般納稅人)簽訂了一項代銷協(xié)議，由商城

15、代銷公司的產(chǎn)品，不論采取何種銷售方式，公司的產(chǎn)品在市場上以2 000元/件的價格銷售。到年末，商城共售出該產(chǎn)品1萬件?，F(xiàn)有以下兩種方案可供選擇： 方案一，采取手續(xù)費(fèi)代銷方式，根據(jù)代銷數(shù)量，商城向公司收取10%的代銷手續(xù)費(fèi)； 方案二，采取視同買斷方式。商城每售出一件產(chǎn)品，公司按1 800元的協(xié)議價收取貨款。 哪種方案下對公司和商場都有好處？,分析如下：,設(shè)公司進(jìn)項稅額為P，主營業(yè)務(wù)成本、期間費(fèi)用為C，兩方案收入和應(yīng)納增值稅、營業(yè)稅情況計算如下(不考慮其他稅)： 方案一： (1)公司（甲）： 應(yīng)納增值稅2 00017%P340P(萬元) 利潤總額2000C2 00010%=1 800C(萬元) (

16、2)商城（乙）： 應(yīng)納增值稅2 00017%2 00017%=0 應(yīng)納營業(yè)稅2 00010%5%10(萬元) 利潤總額2 00010%10=190(萬元) 公司與商城合計：應(yīng)納增值稅340P(萬元) 應(yīng)納營業(yè)稅10(萬元) 利潤總額1 800C+1901 990C。,方案二： (1)公司（甲）： 應(yīng)納增值稅1 80017%P306P， 利潤總額1 800C(萬元) (2)商城（乙）： 應(yīng)納增值稅2 00017%1 80017%=34(萬元) 利潤總額2 0001 800200(萬元) 公司與商城合計：應(yīng)納增值稅306P34340P(萬元) 利潤總額1 800C2002 000C(萬元),兩方案

17、比較,二、混合銷售,對于混合銷售行為，納稅人在進(jìn)行籌劃時，主要是對比增值稅和營業(yè)稅稅負(fù)的高低，然后通過銷售業(yè)務(wù)安排，選擇低稅負(fù)的稅種計算納稅。由于增值稅稅率高于營業(yè)稅，大家普遍認(rèn)為增值稅稅負(fù)肯定高于營業(yè)稅稅負(fù)，但實(shí)際上未必如此。 營業(yè)稅應(yīng)納稅額=經(jīng)營收入總額營業(yè)稅稅率。 增值稅應(yīng)納稅額=企業(yè)經(jīng)營的增值額增值稅稅率， =經(jīng)營收入總額*增值率增值稅稅率,二、混合銷售,假定含稅經(jīng)營收入為Y ，含稅銷售額增值率為D，增值稅稅率為r1，營業(yè)稅稅率為r2，那么，應(yīng)納增值稅稅額 Y /（1r1）Dr1應(yīng)納營業(yè)稅稅額 Y r2 如果應(yīng)納增值稅稅額與應(yīng)納營業(yè)稅稅額相等， 即： Y /（1r1）Dr1 Y r2則

18、D（1十r1）r2/r1 由此可以得出結(jié)論： 當(dāng)實(shí)際的增值率大于D時，納稅人籌劃繳納營業(yè)稅比較合算； 當(dāng)實(shí)際增值率等于D時，繳納增值稅和營業(yè)稅稅負(fù)完全一樣； 當(dāng)實(shí)際的增值率小于D時，繳納增值稅比較合算。,【案例】某建筑材料裝飾商店主要從事批發(fā)、零售建筑材料的業(yè)務(wù)，有時根據(jù)客戶的需要對外承攬屬于應(yīng)納營業(yè)稅的安裝、裝飾業(yè)務(wù)。某月該公司承包裝潢工程收入120萬元，為裝潢購進(jìn)材料100萬元（含17%增值稅）。銷售建筑材料的增值稅適用稅率為17，營業(yè)稅稅率為3。如何為該公司進(jìn)行稅務(wù)籌劃？如果工程總收入為130萬元呢？,二、混合銷售,籌劃分析：,（1）如果工程總收入為120萬元： D（120 -100）1

19、2010016.67 該公司含稅銷售額增值率16.6720.65 （增值稅節(jié)稅點(diǎn)），該項混合銷售繳納增值稅可以節(jié)減稅收。 應(yīng)納增值稅稅額120/（1+17%）17-100/（1+17%）172.91（萬元） 應(yīng)納營業(yè)稅稅額12033.6（萬元） 繳納增值稅可以節(jié)稅3.6-2.910.69（萬元） 所以，如果該公司經(jīng)常從事混合銷售，而且其混合銷售的銷售額增值率在大多數(shù)情況下都是小于增值稅混合銷售節(jié)稅點(diǎn)的，就要注意使其年增值稅應(yīng)稅銷售額占其全部營業(yè)額的50以上。,籌劃分析：,（2）如果工程總收入為130萬元： D（130-100） 13010023.08 該公司含稅銷售額增值率23.0820.65

20、 （增值稅節(jié)稅點(diǎn)），該項混合銷售繳納營業(yè)稅可以節(jié)減稅收。 應(yīng)納增值稅稅額130/（1+17%）17-100/（1+17%）174.36（萬元） 應(yīng)納營業(yè)稅稅額13033.9（萬元） 繳納營業(yè)稅可以節(jié)稅4.36-3.90.46（萬元） 所以，如果該公司經(jīng)常從事混合銷售，而且其混合銷售的銷售額增值率在大多數(shù)情況下都是大于增值稅混合銷售節(jié)稅點(diǎn)的，就要注意使其年增值稅應(yīng)稅銷售額小于其全部營業(yè)額的50%.,有時候，如果增值稅應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)之間的比例相差較遠(yuǎn)，企業(yè)為了使非應(yīng)稅勞務(wù)由稅率較高的增值稅改為適用稅率較低的營業(yè)稅，達(dá)到稅收籌劃的目的，應(yīng)當(dāng)將從事應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運(yùn)輸、建筑、金融保險、

21、郵電通信、文化體育、服務(wù)等非應(yīng)稅勞務(wù)的部門，設(shè)為一個獨(dú)立自負(fù)盈虧的子公司繳納營業(yè)稅。 【案例】某空調(diào)專營銷售公司(商業(yè)一般納稅人)，購進(jìn)每臺空調(diào)的平均單價為3 000元(不含稅)，平均售價為3 050元(不含稅)。另外每臺空調(diào)向客戶收取234元的安裝、調(diào)試費(fèi)，安裝調(diào)試耗用的材料為35.1元(含稅)。 正常情況下，銷售并安裝、調(diào)試一臺空調(diào)應(yīng)繳納的增值稅為： 3 05017%+234(1+17%)17%3 00017%35.1(1+17%)17%=37.4(元),二、混合銷售,籌劃分析如下： 安裝調(diào)試是營業(yè)稅項目，若成立一個獨(dú)立核算的售后服務(wù)公司，由售后服務(wù)公司直接為客戶安裝、調(diào)試并收取安裝、調(diào)試

22、費(fèi)，則： 銷售一臺空調(diào)應(yīng)繳納的增值稅為： 3 05017%3 00017%8.5(元) 安裝、調(diào)試一臺空調(diào)繳納營業(yè)稅為： 2343%7.02(元) 銷售、安裝并調(diào)試臺空調(diào)應(yīng)繳納稅收合計(不包括城建稅等)為：8.57.0215.52(元) 通過稅收籌劃，銷售、安裝并調(diào)試一臺空調(diào)節(jié)省稅款為：37.415.5221.88(元),三、兼營的稅收籌劃 1納稅人兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)如果分別核算，分別適用稅率；否則從高適用稅率。 【案例】 某汽車制造企業(yè)屬于增值稅一般納稅人，2008年1月份各種車輛的銷售額合計為1 000萬元，其中農(nóng)機(jī)銷售額400萬元(銷售額均為不含稅銷售額)。企業(yè)當(dāng)月可抵扣的進(jìn)項

23、稅額為120萬元。 分析如下： (1)未分別核算不同稅率貨物銷售額時： 應(yīng)納增值稅1 00017%12050(萬元)； (2)分別核算不同稅率貨物銷售額時： 應(yīng)納增值稅(1 000-400)17%40013%-12034(萬元) 分別核算可以少納增值稅503416(萬元)，所以汽車制造企業(yè)應(yīng)分別核算。,2. 納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù) 如果未分別核算，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。 【案例】某五金水暖商店是增值稅小規(guī)模納稅人，該商店既銷售五金水暖材料，也對外提供營業(yè)稅服務(wù)業(yè)勞務(wù)。某月該商店五金水暖銷售額為93600元，服務(wù)業(yè)勞務(wù)取得收入26400元，五金水暖銷售貨物的增值稅

24、征收率為3%，服務(wù)業(yè)營業(yè)稅率為5%，那么對這種兼營行為該公司應(yīng)選擇分別核算還是不分別核算? （1）分別核算方式下， 銷售貨物應(yīng)納增值稅93 600(1+3%)3%2 726.21(元)； 服務(wù)收入應(yīng)納營業(yè)稅26 4005%=1 320(元)； 合計應(yīng)納稅額2 726.211 3204 046.21(元) （2）不分別核算情況下，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或勞務(wù)的銷售額，這就要看稅務(wù)機(jī)關(guān)具體的核定方法，據(jù)此納稅人可作出對自己有利的選擇。,四、一般征稅范圍的稅務(wù)籌劃,任何稅種，都對進(jìn)入征稅范圍的對象征稅，而對沒有進(jìn)入征稅范圍的對象則不征稅。不征稅與免稅都不承擔(dān)稅款，但兩者存在差異，不征稅是在征稅范圍之外，而免稅是