1、稅收治理：基于大數(shù)據(jù)的理論思考劉尚希 孫靜大數(shù)據(jù)是經(jīng)濟(jì)社會(huì)信息化的產(chǎn)物。大數(shù)據(jù)意味著一場(chǎng)社會(huì)革命，人們的行為足跡將轉(zhuǎn)換為海量的數(shù)據(jù)。在信息時(shí)代，經(jīng)濟(jì)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)從傳統(tǒng)的基于物的生產(chǎn)、流動(dòng)轉(zhuǎn)變?yōu)榛谛畔⒌纳a(chǎn)、流動(dòng)。從生產(chǎn)信息到消費(fèi)信息，社會(huì)生產(chǎn)方式、消費(fèi)方式、思維方式乃至社會(huì)形態(tài)隨之變化，基于大數(shù)據(jù)的國(guó)家治理自然也發(fā)生實(shí)質(zhì)性改變。政府能夠占有巨量數(shù)據(jù)，在數(shù)據(jù)收集、融合與共享上具有優(yōu)勢(shì)。政府治理應(yīng)該適時(shí)轉(zhuǎn)變觀念，適應(yīng)潮流，將大數(shù)據(jù)作為制度與管理的基礎(chǔ)設(shè)施去建構(gòu)和布局。具體到稅收治理，信息管稅已然成為現(xiàn)代稅收征管的新常態(tài)，相伴相生的既有大量納稅申報(bào)數(shù)據(jù)的產(chǎn)生，又有數(shù)據(jù)分析技術(shù)在稅收治理上的廣泛應(yīng)用。

2、圍繞著數(shù)據(jù)，稅收治理的理念和方式已經(jīng)作出諸多調(diào)整，但直面大數(shù)據(jù)時(shí)代，對(duì)稅收治理的展望還應(yīng)更富有想象力和創(chuàng)造力。大數(shù)據(jù)能夠降低稅收治理中的不確定性不確定性是人類社會(huì)面臨的永恒問(wèn)題，信息不對(duì)稱強(qiáng)化了不確定性風(fēng)險(xiǎn)。在工業(yè)化社會(huì)，信息不對(duì)稱問(wèn)題難以逾越，但信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)化卻為降低某些方面的信息不對(duì)稱和不確定性提供了可能。稅收治理中的信息不對(duì)稱源自涉稅信息的不完整、不及時(shí)、不真實(shí)，導(dǎo)致稅收治理風(fēng)險(xiǎn)。從數(shù)據(jù)的完整性看，稅務(wù)部門(mén)取得的納稅人信息來(lái)源渠道單一?，F(xiàn)行稅收征管工作的前置程序是納稅申報(bào)，納稅人所申報(bào)的數(shù)據(jù)自然也就成為主要涉稅信息。一個(gè)完備的稅務(wù)信息數(shù)據(jù)庫(kù)至少應(yīng)包括三個(gè)來(lái)源：歷史涉稅數(shù)據(jù)、現(xiàn)時(shí)納稅數(shù)據(jù)

3、以及作為協(xié)助之用的第三方數(shù)據(jù)。目前我們正處于數(shù)據(jù)庫(kù)建設(shè)初期，部分地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)正將較近時(shí)期內(nèi)的部分歷史信息從紙質(zhì)數(shù)據(jù)整理儲(chǔ)存為電子數(shù)據(jù)，現(xiàn)時(shí)納稅申報(bào)電子數(shù)據(jù)各地都能較好地存檔，至于第三方輔助數(shù)據(jù)正在引起有關(guān)部門(mén)的高度重視，例如，2014年10月1日開(kāi)始實(shí)施的納稅信用評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)方式中就納入了外部信息評(píng)價(jià)?？傮w看，離稅務(wù)數(shù)據(jù)的完整性仍舊相去甚遠(yuǎn)；從數(shù)據(jù)的及時(shí)性看，納稅申報(bào)時(shí)間本身就滯后于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，且納稅人自主申報(bào)納稅所呈遞的是靜態(tài)財(cái)務(wù)資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏對(duì)納稅人動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)變化的監(jiān)控。從數(shù)據(jù)的真實(shí)性看，由于從第三方采集的數(shù)據(jù)信息不足，對(duì)納稅申報(bào)數(shù)據(jù)的真?zhèn)我簿褪チ伺袛嘁罁?jù)。稅收信息化水平低，

4、征納雙方信息不對(duì)稱，導(dǎo)致稅收征管方式粗放，稅收治理能力不強(qiáng)。大數(shù)據(jù)帶來(lái)的信息網(wǎng)絡(luò)化，使稅務(wù)機(jī)關(guān)的數(shù)據(jù)終端最終能夠?qū)崿F(xiàn)與企業(yè)、其他政府部門(mén)、金融機(jī)構(gòu)聯(lián)網(wǎng)，大大拓展了數(shù)據(jù)的可得性與即時(shí)性。對(duì)過(guò)去和現(xiàn)在的涉稅數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，能夠增強(qiáng)預(yù)見(jiàn)性；對(duì)組織內(nèi)部和外部數(shù)據(jù)整合，可發(fā)現(xiàn)事物之間更多的相關(guān)性；對(duì)海量數(shù)據(jù)的挖掘，能夠提高管理決策的科學(xué)性。大數(shù)據(jù)時(shí)代稅收治理的核心是涉稅信息的采集、分析能力，以前臺(tái)為主的稅收征管模式也將轉(zhuǎn)向以后臺(tái)為主，聚焦于稅源信息、納稅人行為管理，稅收治理中的不確定性由此可大大降低。大數(shù)據(jù)有利于促進(jìn)稅收公平稅收公平是稅收治理的一個(gè)重要目標(biāo)。征稅是否公平，取決于稅制設(shè)計(jì)和稅收征管。在學(xué)界的

5、研究中，多注重稅制設(shè)計(jì)要體現(xiàn)公平征稅，而對(duì)稅收征管能否實(shí)現(xiàn)公平征稅，多被忽視，常常是假設(shè)稅收征管可以自動(dòng)實(shí)現(xiàn)制度設(shè)計(jì)要求。事實(shí)上，作為執(zhí)行環(huán)節(jié)的稅收征管往往難以保證稅制設(shè)計(jì)時(shí)的美好愿景，稅收公平原則在現(xiàn)實(shí)中往往變得扭曲而背離我們的目標(biāo)。而大數(shù)據(jù)為稅收征管與稅收制度之間的耦合提供了可能。稅收征管的公平原則體現(xiàn)為應(yīng)收盡收，以盡可能減少偷逃稅的可能性?，F(xiàn)代社會(huì)，“應(yīng)收”基本上由稅收實(shí)體法所界定，也就是我們通常所說(shuō)的稅收收入制度來(lái)決定。而“盡收”的基本制度保證是稅收程序法，即取決于稅收征管法及其有效執(zhí)行。如果由于征管能力而導(dǎo)致沒(méi)有“盡收”，就意味著法律面前沒(méi)有做到人人平等，稅收公平原則未被遵循。這是稅

6、收治理中最大的操作性風(fēng)險(xiǎn)。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，這種風(fēng)險(xiǎn)可大大降低。據(jù)麥肯錫全球研究所預(yù)測(cè)，如果把大數(shù)據(jù)運(yùn)用到公共領(lǐng)域，歐洲政府每年可以減少1000億歐元的開(kāi)支，同時(shí)可以有效避免偷稅漏稅行為。在稅務(wù)領(lǐng)域運(yùn)用大數(shù)據(jù)過(guò)程中，面臨兩個(gè)問(wèn)題：一是大數(shù)據(jù)究竟“大”到何種程度才有效。這個(gè)問(wèn)題至今還沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。美國(guó)政府目前的做法是頒布“最小”數(shù)據(jù)集規(guī)則，每個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)必須保證按一定規(guī)范搜集數(shù)據(jù)，并匯總到政府信息部門(mén)，通過(guò)社會(huì)信息共享系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)搜集。在大數(shù)據(jù)領(lǐng)域存在一個(gè)“拇指法則”，即數(shù)據(jù)分析中至少有70%-80%的時(shí)間花在搜集和準(zhǔn)備數(shù)據(jù)上。二是雜亂的大數(shù)據(jù)是否能保證稅收信息的有效性。大數(shù)據(jù)處理方式并不執(zhí)著于數(shù)

7、據(jù)的精確性，而是著眼于海量數(shù)據(jù)中的各種關(guān)聯(lián)，足以發(fā)現(xiàn)可能的征稅漏洞和風(fēng)險(xiǎn)。稅收公平原則還體現(xiàn)在盡量減少人為因素的干預(yù)。大數(shù)據(jù)所擅長(zhǎng)的就是“讓數(shù)據(jù)說(shuō)話”，在相應(yīng)信息技術(shù)的支持下，計(jì)算機(jī)能夠自動(dòng)對(duì)涉稅信息全方位處理，包括企業(yè)歷史數(shù)據(jù)分析、行業(yè)對(duì)比分析、稅源預(yù)測(cè)等，從而可減少稅收征管部門(mén)的人力投入，降低對(duì)稅務(wù)操作人員的經(jīng)驗(yàn)要求。大數(shù)據(jù)能夠助力稅收治理的法治化稅收法定指向稅收的立法、執(zhí)法、司法和守法四個(gè)環(huán)節(jié)，稅收法定原則的落實(shí)依賴于這四個(gè)環(huán)節(jié)，大數(shù)據(jù)模式為這四個(gè)環(huán)節(jié)的到位提供了條件。在稅收立法環(huán)節(jié)，要根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)情況變革傳統(tǒng)的立法思維模式。在移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)的支撐下，新型經(jīng)濟(jì)形態(tài)發(fā)展迅速，打破了傳統(tǒng)的以“物

8、的流動(dòng)”為核心的價(jià)值實(shí)現(xiàn)過(guò)程，價(jià)值鏈稱網(wǎng)狀擴(kuò)散，取而代之的是以信息收集和反饋為基礎(chǔ)的人的需求與企業(yè)供給直接對(duì)接的個(gè)性化模式，經(jīng)濟(jì)交易形式更加隱蔽和復(fù)雜。大數(shù)據(jù)研究的代表人物舍恩伯格說(shuō)：“我們可以看到一個(gè)全球性的趨勢(shì)，就是從原來(lái)的生產(chǎn)制造的思維方式到把自己視作一個(gè)數(shù)據(jù)的平臺(tái)?！毕鄳?yīng)地，以物的流動(dòng)及其價(jià)值變化為核心的征管理念已不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)形勢(shì)的發(fā)展。大數(shù)據(jù)是一把雙刃劍，在對(duì)傳統(tǒng)價(jià)值建構(gòu)形成強(qiáng)力沖擊的同時(shí)，還能帶來(lái)新的價(jià)值創(chuàng)造和生產(chǎn)力。立足于信息和數(shù)據(jù)平臺(tái)的稅收立法，應(yīng)是一個(gè)前瞻而有效的制度，稅制要素的設(shè)計(jì)能夠契合經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展趨勢(shì)，稅收征管能夠確保以盡可能低的征稅成本取得稅收收入。稅收?qǐng)?zhí)法和納稅

9、守法是一個(gè)問(wèn)題的兩個(gè)方面，執(zhí)法水平高了，納稅遵從度自然也會(huì)提高。這兩個(gè)環(huán)節(jié)的實(shí)現(xiàn)，需要通過(guò)轉(zhuǎn)變觀念，對(duì)稅收征管進(jìn)行流程再造。傳統(tǒng)的稅收管理流程遵循“出現(xiàn)問(wèn)題邏輯分析找出原因應(yīng)對(duì)解決”的事后救火模式，大數(shù)據(jù)戰(zhàn)略下則崇尚“收集數(shù)據(jù)量化分析找出相關(guān)關(guān)系優(yōu)化方案”的事前綢繆模式，體現(xiàn)的是政府公共管理上的自信。大數(shù)據(jù)戰(zhàn)略思維與目前稅收征管領(lǐng)域所推行的風(fēng)險(xiǎn)管理制度不謀而合。經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（oecd）認(rèn)為，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是在稅收管理中對(duì)提高納稅遵從產(chǎn)生負(fù)面影響的各種可能性和不確定性進(jìn)行管理。具體到管理實(shí)務(wù)層面，風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)是科學(xué)執(zhí)法和優(yōu)化納稅服務(wù)“雙管齊下”，從而提高納稅人的納稅遵從。傳統(tǒng)稅收征管依托稅

10、收管理員制度，奉行“點(diǎn)對(duì)面”的管理模式，單個(gè)稅收管理員為群體提供批量化服務(wù)，大數(shù)據(jù)時(shí)代下的稅源管理新模式則是“面對(duì)點(diǎn)”，稅務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)將為納稅人提供個(gè)性化服務(wù)。無(wú)論稅收?qǐng)?zhí)法還是納稅服務(wù)都需要在充分掌握納稅人情況和需求的前提下開(kāi)展，大數(shù)據(jù)管理模式就是將分割的、獨(dú)立的、碎片化的數(shù)據(jù)信息加以提煉、整合，找出稅收流失的可能性和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，給出方案，最終提升納稅人的納稅遵從。至于稅收司法，目前的掣肘是取證難，而在大數(shù)據(jù)時(shí)代這將得以解決。一方面高度的信息化社會(huì)能“讓數(shù)據(jù)立言”。例如，納稅自助申報(bào)系統(tǒng)將不僅是申報(bào)終端，更是能夠?qū)⒓{稅申報(bào)人行為量化與數(shù)據(jù)搜集的端口，該端口能夠記錄在一個(gè)申報(bào)頁(yè)面上停留的時(shí)間，智能分析出涉稅人有哪些方面的疑惑，如統(tǒng)計(jì)網(wǎng)上提問(wèn)的次數(shù)、提問(wèn)的內(nèi)容等等。另一方面，大數(shù)據(jù)時(shí)代能夠做到“憑數(shù)據(jù)采信”，依靠強(qiáng)大的數(shù)據(jù)搜集、匯總、保存、管理、分析和呈現(xiàn)所支撐起來(lái)的稅源監(jiān)控與分析系統(tǒng)中，存儲(chǔ)有大量的涉稅信息。整體來(lái)看，