1、2020/9/5,第三章 應(yīng)收款項(xiàng),第三章 應(yīng)收款項(xiàng),通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，你應(yīng)當(dāng)： 1、掌握金融資產(chǎn)的概念及具體內(nèi)容 2、熟悉應(yīng)收款項(xiàng)及預(yù)付賬款的概念、范圍及特點(diǎn) 3、掌握應(yīng)收票據(jù)的概念、計(jì)價(jià)及應(yīng)收票據(jù)取得、貼現(xiàn)、到期收回時(shí)的會(huì)計(jì)處理； 4、掌握應(yīng)收賬款的概念、確認(rèn)及具體處理方法 5、掌握預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款的概念、計(jì)價(jià)及核算 6、掌握應(yīng)收款項(xiàng)減值的會(huì)計(jì)處理,第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù),應(yīng)收票據(jù) 是在賒銷時(shí)由債權(quán)人或債務(wù)人簽發(fā)的表明債務(wù)人在約定時(shí)日應(yīng)償付約定金額的書面?zhèn)瘧{證。,一、應(yīng)收票據(jù)的分類,1.按承兌人,2.按是否帶息,商 業(yè) 承 兌 匯 票,銀 行 承 兌 匯 票,帶 息 票 據(jù),不 帶 息 票

2、據(jù),二、應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià),1.收到時(shí)計(jì)價(jià) 一律按照票據(jù)面值入賬,2.期末計(jì)價(jià) 持有期間的會(huì)計(jì)期末， 應(yīng)對(duì)帶息票據(jù)計(jì)提利息,（一）帳戶設(shè)置 ： “應(yīng)收票據(jù)”帳戶。 應(yīng)收票據(jù)按承兌方設(shè)明細(xì) 收到商業(yè)匯票票面金額 到期收回、票據(jù)轉(zhuǎn)讓、貼現(xiàn)及 到期收不回款項(xiàng)轉(zhuǎn)出金額 持有的商業(yè)匯票金額 （未到期） 注：企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款備查簿”備查登記，并逐筆注銷,三、應(yīng)收票據(jù)的核算,（二）帳務(wù)處理 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)收票據(jù) 銀行存款 收到票據(jù) 到期收款 應(yīng)交稅費(fèi)增值稅 應(yīng)收賬款 到期未收款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 材料采購(gòu)等 期末計(jì)提利息 轉(zhuǎn)讓,三、應(yīng)收票據(jù)的核算,有關(guān)規(guī)定： 到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)按其賬面余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬

3、款”賬戶核算，期末不再計(jì)提利息，其所包含的利息在有關(guān)備查簿中進(jìn)行登記，待實(shí)際收到再?zèng)_減當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。,P65 例3-1，例3-2， 例3-3，例3-4,三、應(yīng)收票據(jù)的核算,補(bǔ)充： 1.期末(中期期末和年度終了)計(jì)提利息 應(yīng)收票據(jù)利息 =票據(jù)面值票面利率 票據(jù)期限 【例3-5】某企業(yè)2008年4月1日收到一張面值10萬(wàn)元，期限6個(gè)月，年利率5%的商業(yè)承兌匯票。 6月30日計(jì)提利息=105%312=1250元 借：應(yīng)收票據(jù) 1250 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1250,三、應(yīng)收票據(jù)的核算,2.票據(jù)到期日的確定 三種情況： 按月份定期。應(yīng)收票據(jù)以到期月份與出票日相同的那一天為到期日。 按日數(shù)定期。應(yīng)收票據(jù)從出

4、票日起按實(shí)際經(jīng)歷天數(shù)計(jì)算。通常出票日和到期日，只能計(jì)算其中的一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。 按規(guī)定日期定期。在票據(jù)上具體指定到期日。,三、應(yīng)收票據(jù)的核算,【例3-6】 某運(yùn)輸企業(yè)因提供運(yùn)輸勞務(wù)而取得一張5月1日簽發(fā)的面值300,000元、期限6個(gè)月的商業(yè)承兌匯票。根據(jù)上述資料， 分別帶息和不帶息票據(jù)兩種情況。 要求：編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。,三、應(yīng)收票據(jù)的核算,1不帶息票據(jù)： （1）收到票據(jù) 借：應(yīng)收票據(jù) 300 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300 000 （2）到期收到票款 借：銀行存款 300 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 300 000 （3）到期未收到票款 借：應(yīng)收賬款 300 000 貸：

5、應(yīng)收票據(jù) 300 000,三、應(yīng)收票據(jù)的核算,2、帶息票據(jù)： 若票面利率4%，企業(yè)在6月末對(duì)持有帶息票據(jù)計(jì)息。 （1）收到票據(jù)： 借：應(yīng)收票據(jù) 300 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300 000 （2）6月30日計(jì)息： 借：應(yīng)收票據(jù) 2 000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 000,（3）到期收到票據(jù)款 借：銀行存款 306 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 302 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 4 000 （4）到期未收到票據(jù)款 借：應(yīng)收賬款 302 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 302 000 注：未計(jì)提利息4000元備查登記，待收到款項(xiàng)時(shí)再確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用。,三、應(yīng)收票據(jù)的核算,1.貼現(xiàn)概念 背書 到期值 貼現(xiàn)息 融通資金 2.票據(jù)貼現(xiàn)

6、計(jì)算 貼現(xiàn)天數(shù)=貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實(shí)際天數(shù)-1 貼現(xiàn)息= 票據(jù)到期值 貼現(xiàn)率 貼現(xiàn)天數(shù) 貼現(xiàn)凈額 =票據(jù)到期值 -貼現(xiàn)息 【例3-7】某企業(yè)因急需資金，于2007年11月1日以丙企業(yè)2007年9月1日簽發(fā)并承兌的3個(gè)月到期、票面金額為10 000元的商業(yè)匯票向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率9%。 貼現(xiàn)息=12 5009%30360=93.75元 貼現(xiàn)凈額=10 00093.75=9 906.25元,四、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn),異地承兌增加3天,3. 票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理 不附追索權(quán)的貼現(xiàn) 沖減票據(jù)賬面價(jià)值 （1）不帶息票據(jù)貼現(xiàn) 借：銀行存款（實(shí)得貼現(xiàn)金額） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)息） 貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）,四、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

7、不附追索權(quán),不帶息票據(jù)貼現(xiàn),四、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)不附追索權(quán),（2）帶息票據(jù)貼現(xiàn) 借：銀行存款（實(shí)得貼現(xiàn)金額） 借或貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)息） 貸：應(yīng)收票據(jù)（面值和已計(jì)提利息） 貼現(xiàn)息已計(jì)提利息 或票據(jù)賬面價(jià)值 實(shí)得金額 借記財(cái)務(wù)費(fèi)用 貼現(xiàn)息已計(jì)提利息 或票據(jù)賬面價(jià)值 實(shí)得金額 貸記財(cái)務(wù)費(fèi)用,四、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)不附追索權(quán),帶息票據(jù)貼現(xiàn),四、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)不附追索權(quán),應(yīng)收票據(jù) 銀行存款 賬面價(jià)值 實(shí)得貼現(xiàn)額 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貼現(xiàn)息已計(jì)提利息,接【例3-7】： 借：銀行存款 9 906.25 財(cái)務(wù)費(fèi)用 93.75 貸：應(yīng)收票據(jù) 10 000,四、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)不附追索權(quán),附追索權(quán)的貼現(xiàn)不沖減票據(jù)賬面價(jià)值 實(shí)質(zhì)：質(zhì)押借款

8、。貼現(xiàn)時(shí)按短期借款處理，不沖減票據(jù)賬面價(jià)值。貼現(xiàn)時(shí)：（可以不區(qū)別是否帶息） 借：銀行存款 實(shí)得貼現(xiàn)額 財(cái)務(wù)費(fèi)用 按支付的相關(guān)手續(xù)費(fèi)（含貼現(xiàn)息） 貸：短期借款 按貸款本金（應(yīng)收票據(jù)的賬面余額）,四、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)附追索權(quán),銀行存款 短期借款 銀行存款 到期持票人代為償付 票據(jù)賬面價(jià)值 實(shí)得貼現(xiàn)額 財(cái)務(wù)費(fèi)用 應(yīng)收票據(jù) 手續(xù)費(fèi)及貼現(xiàn)息 到期承兌人如約付款,四、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)附追索權(quán),附追索權(quán)的貼現(xiàn),【例3-8】2007年4月1日，甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票注明售價(jià)10萬(wàn)元，增值稅1.7萬(wàn)元，乙公司簽發(fā)并承兌了一張商業(yè)匯票，票面金額11.7萬(wàn)元，期限6個(gè)月。 2007年6月1日，甲公

9、司因急需流動(dòng)資金，經(jīng)與銀行協(xié)商，甲公司將此票據(jù)貼現(xiàn)給銀行，銀行支付11.5萬(wàn)元的貼現(xiàn)款，同時(shí)甲公司對(duì)該票據(jù)的如期償付承擔(dān)連帶責(zé)任。 2007年10月1日，乙公司因資金困難無(wú)力償付票款，甲公司按協(xié)議代為償付票據(jù)款。,四、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)附追索權(quán),1. 4月1日銷售收到票據(jù)時(shí)： 借：應(yīng)收票據(jù)乙公司 117 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 17 000 2. 6月1日貼現(xiàn)時(shí)： 借：銀行存款 115 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 000 貸：短期借款 117 000 3. 10月1日甲公司代為償付時(shí)： 借：短期借款 117 000 貸：銀行存款 117 000 同時(shí)：借：應(yīng)

10、收賬款 乙公司 117 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 乙公司 117 000,四、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)附追索權(quán),如果到期乙公司如約付款： 借：短期借款 117 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 117 000,四、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)附追索權(quán),第二節(jié) 應(yīng)收賬款,應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品或勞務(wù)等，應(yīng)向客戶收取的款項(xiàng)，包括銷售貨物或提供勞務(wù)的價(jià)款、增值稅款以及代購(gòu)貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)等。,一、應(yīng)收賬款的確認(rèn) 一般與收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)同步進(jìn)行 二、應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià) 通常情況下，應(yīng)收賬款按實(shí)際發(fā)生額（包括發(fā)票金額和代購(gòu)貨單位墊付的運(yùn)雜費(fèi)）計(jì)價(jià)入賬，不考慮現(xiàn)值因素。 當(dāng)存在商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣時(shí)，還需要考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素。,第二節(jié) 應(yīng)收賬

11、款,商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣 （ 1）商業(yè)折扣 為了促銷在商品價(jià)目單原定價(jià)格的基礎(chǔ)上給予購(gòu)貨方的價(jià)格扣除。 （ 2）現(xiàn)金折扣 在采用賒銷方式銷售商品或提供勞務(wù)時(shí)，為了鼓勵(lì)客戶盡早償還欠款所給予的債務(wù)扣除。 （3）商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣的比較,二、應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià),（4）現(xiàn)金折扣的處理方法： 表示方法：折扣率/ 付款期限， 如(2/10,1/20,n/30); (2/10,n/20) 1）總價(jià)法 按未扣除現(xiàn)金折扣的售價(jià)確認(rèn)收入和應(yīng)收賬款金額。 實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí)，銷貨方計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用借方，供貨方計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用貸方。 缺點(diǎn)：會(huì)高估收入和應(yīng)收賬款 我國(guó)目前采用。,二、應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià),P55,2）凈價(jià)法 按照扣減現(xiàn)金

12、折扣后的金額確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收賬款金額。 銷貨方將客戶未享有現(xiàn)金折扣而多收到的金額視為提供信貸獲取的理財(cái)收益，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。 可以避免總價(jià)法的不足，但對(duì)未享有現(xiàn)金折扣的調(diào)整較復(fù)雜。 我國(guó)目前不采用。,二、應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià),（一）帳戶設(shè)置 ： “應(yīng)收賬款”帳戶 應(yīng)收賬款按債務(wù)方設(shè)明細(xì) 因銷售、提供勞務(wù)應(yīng)收取的款項(xiàng) 收回的應(yīng)收賬款； 轉(zhuǎn)作商業(yè)匯票結(jié)算； 已結(jié)轉(zhuǎn)壞賬損失 尚未收回的賬款 預(yù)收的賬款 注：不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”的企業(yè)，預(yù)收的款項(xiàng)通過(guò)“應(yīng)收賬款”核算,三、應(yīng)收賬款的核算,（二）帳務(wù)處理 1不存在銷售折扣的核算： 1）銷售時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

13、2）收回應(yīng)收賬款時(shí)： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 3）如果改用商業(yè)匯票結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時(shí)： 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)收賬款,三、應(yīng)收賬款的核算,P55,主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)收賬款 銀行存款 銷售時(shí) 收到款項(xiàng)時(shí) 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)交稅費(fèi)增值稅 收到商業(yè)匯票結(jié)算時(shí),不存在銷售折扣時(shí),三、應(yīng)收賬款的核算,2.存在商業(yè)折扣的核算： 按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。 【例3-9】 順通公司向丙公司銷售產(chǎn)品一批，按價(jià)目標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算價(jià)款總額為30 000元，購(gòu)貨方享受10%的商業(yè)折扣，適用增值稅率為17%，已辦妥委托銀行收款手續(xù)。企業(yè)的賬務(wù)處理如下。 1）辦妥托收手續(xù)時(shí)： 借：應(yīng)收賬款丙公司 31 590 貸：主

14、營(yíng)業(yè)務(wù)收入 27 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）4 590 2）收到銀行收款通知時(shí)： 借：銀行存款 31 590 貸：應(yīng)收賬款丙公司 31 590,三、應(yīng)收賬款的核算,3.存在現(xiàn)金折扣的核算 采用總價(jià)法入賬，發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。,三、應(yīng)收賬款的核算,主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)收賬款 銀行存款 銷售時(shí) 收到款項(xiàng)時(shí) 財(cái)務(wù)費(fèi)用 應(yīng)交稅費(fèi)增值稅 對(duì)方享有的折扣金額,存在現(xiàn)金折扣時(shí),三、應(yīng)收賬款的核算,【例3-10】某企業(yè)售給A公司一批價(jià)值為10000元的產(chǎn)品，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為(1/10,n/20)，產(chǎn)品已交付并辦妥托收手續(xù)。 借：應(yīng)收賬款A(yù)公司 11 700 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 00

15、0 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1170 如果在10天內(nèi)收到貨款： 借：銀行存款 11 583 財(cái)務(wù)費(fèi)用 117 貸：應(yīng)收賬款A(yù)公司 11 700 如果在20天內(nèi)收到貨款： 借：銀行存款 11 700 貸：應(yīng)收賬款A(yù)公司 11 700,三、應(yīng)收賬款的核算,注：如果未注明折扣依據(jù)， 按債權(quán)額計(jì)算折扣金額,【例3-11】甲企業(yè)銷售2,000件產(chǎn)品給乙企業(yè)，價(jià)目表上單價(jià)為50元。有關(guān)折扣條件為：商業(yè)折扣10%，現(xiàn)金折扣2/10、1/20、N/30，假定計(jì)算現(xiàn)金折扣的基數(shù)為不含增值稅的實(shí)際成交價(jià)。甲企業(yè)的增值稅率為17%。 要求：根據(jù)以上資料，作甲企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄。,三、應(yīng)收賬款的核算,（1）銷售實(shí)現(xiàn)

16、時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 105 300 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 90 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 15 300 （2）10天內(nèi)收到貨款： 借：銀行存款 103 500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 800 貸：應(yīng)收賬款 105 300,三、應(yīng)收賬款的核算,（3）1120天內(nèi)收到貨款： 借：銀行存款 104 400 財(cái)務(wù)費(fèi)用 900 貸：應(yīng)收賬款 105 300 （4）20天后收到貨款： 借：銀行存款 105 300 貸：應(yīng)收賬款 105 300,三、應(yīng)收賬款的核算,第三節(jié) 預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款項(xiàng),一、預(yù)付賬款的核算 （一）預(yù)付賬款的核算內(nèi)容 預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購(gòu)貨合同或勞務(wù)合同規(guī)定，預(yù)先支付給供貨方或供勞務(wù)方的款項(xiàng)。

17、 （二）預(yù)付賬款的兩種不同賬務(wù)處理 （1）單獨(dú)設(shè)置“ 預(yù)付賬款”賬戶進(jìn)行核算 （2）在“應(yīng)付賬款”賬戶核算預(yù)付賬款 預(yù)付貨款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，可以通過(guò)“應(yīng)付賬款”賬戶核算，而不設(shè)“預(yù)付賬款”賬戶。但企業(yè)編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)根據(jù)其明細(xì)賬戶的余額方向區(qū)分應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款項(xiàng)目。,（一）帳戶設(shè)置 ： “預(yù)付賬款”帳戶 預(yù)付賬款按債務(wù)方設(shè)明細(xì) 預(yù)付、補(bǔ)付的款項(xiàng) 收到采購(gòu)的物資或接受勞務(wù)； 退回多付的貨款 預(yù)付的款項(xiàng) 尚未補(bǔ)付的款項(xiàng) 注：不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款”的企業(yè)，預(yù)付的款項(xiàng)通過(guò)“應(yīng)付賬款”核算,一、預(yù)付賬款的核算,銀行存款 預(yù)付賬款 材料采購(gòu)（或原材料） 預(yù)付時(shí) 收到材料時(shí) 應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 補(bǔ)

18、付時(shí) 預(yù)付的款項(xiàng) 尚未補(bǔ)付的款項(xiàng),一、預(yù)付賬款的核算,（二）帳務(wù)處理,【例3-12】某企業(yè)根據(jù)購(gòu)貨合同規(guī)定，通過(guò)銀行轉(zhuǎn)帳預(yù)付給乙公司訂購(gòu)材料款9000元。 借：預(yù)付賬款乙公司 9000 貸：銀行存款 9000 向乙公司訂購(gòu)的材料驗(yàn)收入庫(kù)，專用發(fā)票上列明價(jià)款10000元，增值稅1700元。 借：原材料 10000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅) 1700 貸：預(yù)付賬款 乙公司 11700 通過(guò)銀行轉(zhuǎn)帳補(bǔ)付材料款2700元。 借：預(yù)付賬款乙公司 2700 貸：銀行存款 2700,一、預(yù)付賬款的核算,（一）其他應(yīng)收款的概念及內(nèi)容 其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息等以外的其他各種應(yīng)

19、收、暫付款項(xiàng)。 內(nèi)容： 1收取的各種賠款、罰款； 2付給企業(yè)內(nèi)部職能部門、車間和職工個(gè)人的備用款項(xiàng)； 3存出保證金，如支付租入包裝物的押金； 4應(yīng)向職工個(gè)人收取的各種墊付款項(xiàng)，如為職工墊付的水電費(fèi)、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)、房租費(fèi)等； 5預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入； 6其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)等。,二、其他應(yīng)收款的核算,（二）其他應(yīng)收款的核算 1.帳戶設(shè)置：“其他應(yīng)收款”帳戶 2.帳務(wù)處理 （1）一般業(yè)務(wù)核算,銀行存款 其他應(yīng)收款 銀行存款 支付押金時(shí) 收到押金時(shí),二、其他應(yīng)收款的核算,（2）備用金的核算 1）一次性備用金 2）定額備用金,二、其他應(yīng)收款的核算,庫(kù)存現(xiàn)金 其他應(yīng)收款 管理費(fèi)用等 借支時(shí) 報(bào)銷時(shí)（收

20、回余款） 庫(kù)存現(xiàn)金,庫(kù)存現(xiàn)金 其他應(yīng)收款 庫(kù)存現(xiàn)金 設(shè)立時(shí) 撤銷時(shí)（收回余款） 管理費(fèi)用等 報(bào)銷時(shí)補(bǔ)足定額,【例3-13】某企業(yè)根據(jù)需要給遠(yuǎn)離市區(qū)的工區(qū)設(shè)立定額備用金8000元，用于其日常零星支付，規(guī)定每月15日及月末回單位報(bào)銷。 借：其他應(yīng)收款工區(qū) 8000 貸：銀行存款 8000 15日，核算員報(bào)銷5800元，均為辦公費(fèi)。 借：管理費(fèi)用 5800 貸：銀行存款或庫(kù)存現(xiàn)金 5800 撤銷定額備用金時(shí)，已開支3000元，余款退回。 借：管理費(fèi)用 3000 庫(kù)存現(xiàn)金 5000 貸：其他應(yīng)收款工區(qū) 8000,二、其他應(yīng)收款的核算,第四節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng)減值,一、應(yīng)收款項(xiàng)減值概述 （一）減值的確認(rèn) 企業(yè)應(yīng)

21、當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，若證明應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。,（二）壞賬損失 壞賬是指企業(yè)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)。由于發(fā)生壞賬而造成 的損失，稱為壞賬損失。 企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)符合下列條件之一的，一般應(yīng)確認(rèn)為壞賬： 1債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)償債后，仍不能收回； 2債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過(guò)3年，經(jīng)核查確實(shí)無(wú)法收回。,第四節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng)減值,注： 對(duì)已確認(rèn)為壞賬的 應(yīng)收款項(xiàng)，并不意 味著企業(yè)放棄了追 索權(quán)，一旦重新收 回，應(yīng)及時(shí)入賬。,二、應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的計(jì)量 （一）區(qū)分單項(xiàng)金額重大

22、和非重大處理： 1、對(duì)單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)，單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，將其賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值進(jìn)行比較，個(gè)別認(rèn)定其減值情況。 2、單項(xiàng)金額非重大的應(yīng)收款項(xiàng)及單獨(dú)測(cè)試后未發(fā)生減值的單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)，可采用組合方式再進(jìn)行減值測(cè)試。 選用標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)確定，不得隨意變更。 短期應(yīng)收款項(xiàng)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值間的差額很小時(shí)，可不折現(xiàn)。,第四節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng)減值,當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額 =期末采用一定方法 +（-） “壞賬準(zhǔn)備”帳戶借 計(jì)算的壞賬準(zhǔn)備金額 （貸）方余額,第四節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng)減值,（二）計(jì)算公式,三、應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算,核算方法,直接轉(zhuǎn)銷法,備抵法,第四節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng)減值,（一）直接轉(zhuǎn)銷法 實(shí)

23、際發(fā)生壞賬時(shí)，確認(rèn)壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期損益（“資產(chǎn)減值損失”帳戶）。 特點(diǎn)： 平時(shí)不計(jì)提準(zhǔn)備金，發(fā)生損失時(shí)直接列入當(dāng)期損益。 核算簡(jiǎn)單，不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ) 會(huì)虛增資產(chǎn)、利潤(rùn)，夸大前期應(yīng)收款項(xiàng)金額 適用：目前不采用,三、應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算,（二）備抵法 備抵法是按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收款項(xiàng)全部或者部分確認(rèn)為壞賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)金額。 1.特點(diǎn)： 按期預(yù)計(jì)壞賬損失計(jì)入費(fèi)用，避免虛增利潤(rùn)； 在報(bào)表上列示應(yīng)收賬款凈額，使報(bào)表閱讀者更能了解企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)情況； 使應(yīng)收款項(xiàng)實(shí)際占用資金接近實(shí)際，消除了虛列的應(yīng)收賬款。 2.適用：目前只采用備抵法,三、應(yīng)

24、收款項(xiàng)減值的核算,3.常用的壞賬損失的估計(jì)方法 1）余額百分比法； 2）賬齡分析法 4.備抵法核算 （1）設(shè)置帳戶：“壞賬準(zhǔn)備”和“資產(chǎn)減值損失” 壞賬準(zhǔn)備按項(xiàng)目設(shè)明細(xì) 資產(chǎn)減值損失 本期計(jì)提的準(zhǔn)備 本期計(jì)提的準(zhǔn)備 期末 確認(rèn)的壞賬損失 重新收回的已轉(zhuǎn)銷的壞賬 結(jié)轉(zhuǎn) 沖銷的壞賬準(zhǔn)備 已計(jì)提的準(zhǔn)備,三、應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算,（2）帳務(wù)處理： 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)：,壞賬準(zhǔn)備 資產(chǎn)減值損失 計(jì)提時(shí),三、應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算, 確認(rèn)壞賬損失時(shí)：,應(yīng)收賬款等 壞賬準(zhǔn)備 確認(rèn)壞賬時(shí),三、應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算,沖銷多提的壞賬準(zhǔn)備時(shí)：,資產(chǎn)減值損失 壞賬準(zhǔn)備 沖銷多提多提的準(zhǔn)備時(shí),三、應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算,收回已作為壞賬

25、轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款時(shí)：,壞賬準(zhǔn)備 應(yīng)收賬款等 銀行存款 收回已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)時(shí) 同時(shí)收款,三、應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算,【例3-14】某公司對(duì)應(yīng)收賬款采用單項(xiàng)測(cè)試確認(rèn)減值損失。2007年末應(yīng)收乙企業(yè)賬款余額29 000元，因?qū)Ψ桨l(fā)生財(cái)務(wù)困難，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值26 000元。假設(shè)該應(yīng)收賬款以前未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 3000 貸：壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款 3000 承上例，2008年2月確認(rèn)應(yīng)收賬款1500元無(wú)法收回，經(jīng)批準(zhǔn)為壞賬損失。 借：壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款 1500 貸：應(yīng)收賬款乙企業(yè) 1500 承上例，該公司2008年末應(yīng)收賬款余額59 000元，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值50 000元

26、，本期應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備9000元，計(jì)提前壞賬準(zhǔn)備余額為1500元，本期應(yīng)補(bǔ)提7500元。 借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 7500 貸：壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款 7500,備抵法的核算,承上例，該公司2009年3月收回2008年2月確認(rèn)的壞賬損失500元存入銀行。 借：應(yīng)收賬款乙企業(yè) 500 貸：壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款 500 借：銀行存款 500 貸：應(yīng)收賬款乙企業(yè) 500 承上例，該公司2009年末應(yīng)收賬款余額89 000元，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值84 000元，本期應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5000元，計(jì)提前壞賬準(zhǔn)備余額為9500元，本期應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備4500元。 借：壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款 4500 貸：資產(chǎn)減值損失計(jì)提壞

27、賬準(zhǔn)備 4500,備抵法的核算,【例3-15】某企業(yè)采用應(yīng)收款項(xiàng)的一定組合計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 2006年末應(yīng)收賬款余額為200 000元，假定壞賬準(zhǔn)備賬戶期初無(wú)余額）提取壞賬準(zhǔn)備的比例為5% ； 2007年發(fā)生壞賬13 000元，年末應(yīng)收賬款余額為240 000元； 2008年企業(yè)接銀行通知，以前年度轉(zhuǎn)銷的壞賬10,000元又收回，款項(xiàng)已劃入存款帳戶，年末應(yīng)收賬款余額為260 000元。 要求：根據(jù)上述資料，作該企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄。,備抵法的核算,2006年末：借：資產(chǎn)減值損失壞賬準(zhǔn)備 10 000 貸：壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款 10 000 2007年：借：壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款 13 000 貸：應(yīng)收賬款 13

28、 000 2007年末：借：資產(chǎn)減值損失壞賬準(zhǔn)備 15 000 貸：壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款 15 000 2008年：借：應(yīng)收賬款 10 000 貸：壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款 10 000 借：銀行存款 10 000 貸：應(yīng)收賬款 10 000 2008年末：借：壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款 9 000 貸：資產(chǎn)減值損失壞賬準(zhǔn)備 9 000,【例3-16】 2007年12月31日，甲公司對(duì)應(yīng)收A公司的賬款進(jìn)行減值測(cè)試。應(yīng)收賬款余額為1 000 000元，已提壞賬準(zhǔn)備40 000元，甲公司根據(jù)A公司的資信情況確定按應(yīng)收賬款期末余額的10%提取壞賬準(zhǔn)備。則甲公司2007年末提取壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄為（ ）。A.借：資產(chǎn)減值損

29、失計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備140 000貸：壞賬準(zhǔn)備140 000B.借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備100 000貸：壞賬準(zhǔn)備100 000C.借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備60 000貸：壞賬準(zhǔn)備60 000D.借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備40 000貸：壞賬準(zhǔn)備40 000,【例3-17】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。2007年12月1日，甲企業(yè)“應(yīng)收賬款”科目借方余額為500萬(wàn)元，“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為25萬(wàn)元，企業(yè)通過(guò)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的信用風(fēng)險(xiǎn)特征進(jìn)行分析，確定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例為期末應(yīng)收賬款余額的5%。 12月份，甲企業(yè)發(fā)生如下相關(guān)業(yè)務(wù)： （1）12月5日，向乙企業(yè)賒銷商品批，

30、按商品價(jià)目表標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算的金額為1000萬(wàn)元（不含增值稅），由于是成批銷售，甲企業(yè)給予乙企業(yè)10%的商業(yè)折扣。 （2）12月9日，一客戶破產(chǎn)，根據(jù)清算程序，有應(yīng)收賬款40萬(wàn)元不能收回，確認(rèn)為壞賬。 （3）12月11日，收到乙企業(yè)的銷貨款500萬(wàn)元，存入銀行。,（4）12月21日，收到2006年已轉(zhuǎn)銷為壞賬的應(yīng)收賬款10萬(wàn)元，存入銀行。 （5）12月30日，向丙企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為100萬(wàn)元，增值稅額為17萬(wàn)元。甲企業(yè)為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30。假定現(xiàn)金折扣不考慮增值稅。 要求（1）編制甲企業(yè)上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。 （2）

31、計(jì)算甲企業(yè)本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備并編制會(huì)計(jì)分錄。 （“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目和專欄名稱，答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）,（1）編制甲企業(yè)上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。 借：應(yīng)收賬款1 053 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入900 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）153 借：壞賬準(zhǔn)備40 貸：應(yīng)收賬款40 借：銀行存款500 貸：應(yīng)收賬款500 借：應(yīng)收賬款10 貸：壞賬準(zhǔn)備10 借：銀行存款10 貸：應(yīng)收賬款10 借：應(yīng)收賬款117 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17,（2）計(jì)算本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備并編制會(huì)計(jì)分錄。（5001 05340500117）5%（254010）56.5561.5（萬(wàn)元

32、） 借：資產(chǎn)減值損失61.5 貸：壞賬準(zhǔn)備61.5,南京開通公司年賒銷額未2000萬(wàn)元，其中40%為賒銷，年?duì)I業(yè)利潤(rùn)為200萬(wàn)元，壞賬費(fèi)用為賒銷額的1%。為消除年8萬(wàn)元左右的壞賬損失，公司召開會(huì)議討論此事，會(huì)上提出了以下6個(gè)方案： 1.取消賒銷，一律改為現(xiàn)銷； 2.要求客戶簽發(fā)票據(jù)，以便持其向銀行貼現(xiàn)； 3.請(qǐng)收款人員催收已變成壞賬的款項(xiàng)，并獎(jiǎng)勵(lì)收到款項(xiàng)的20%； 4.僅賒銷給信譽(yù)好的客戶； 5.客戶應(yīng)收款項(xiàng)余額降至一定水平時(shí)才恢復(fù)賒銷； 6.將應(yīng)收款項(xiàng)轉(zhuǎn)讓給銀行。 討論：評(píng)述以上方案優(yōu)劣。,案例分析一,是大股東的提款機(jī)嗎 中磊會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)江西紙業(yè)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱江西紙業(yè)）2002年年

33、報(bào)出具了保留意見(jiàn)并帶解釋性說(shuō)明的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告中有關(guān)信息如下： 1、截至2002年12月31日， 江西紙業(yè)應(yīng)收其大股東江西紙業(yè)集團(tuán)有限公司（占其52.79%的股權(quán)）款項(xiàng)1 003 204 204.54元，江西紙業(yè)已按帳齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備359,845,280.65元，該事務(wù)所無(wú)法獲取充分恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)對(duì)上述債權(quán)的可收回性作出判斷。 2、2002年度江西紙業(yè)凈虧損332 499 585 .41元，其中當(dāng)期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備201 858 351.90元。 江西紙業(yè)公布的2002年年報(bào)的部分內(nèi)容如下： 資產(chǎn)負(fù)債表（部分） 單位名稱：江西紙業(yè)股份有限公司 單位：人民幣元 資產(chǎn) 流動(dòng)資產(chǎn)： 應(yīng)收賬款

34、94 284 373.41 其他應(yīng)收款 634 607 579.74,案例分析二,案例分析二,案例分析二,案例分析二,1利用相關(guān)資料解釋資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款項(xiàng)目的金額是如何得出的？ 2公司壞賬的計(jì)提比例是否合理？是否已充分預(yù)計(jì)了所有的壞賬風(fēng)險(xiǎn)？你有何建議？ 3如果不存在大股東占用資金的情況，公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果與現(xiàn)狀會(huì)有何不同？若計(jì)提壞賬的比例發(fā)生變動(dòng)又將對(duì)公司的利潤(rùn)產(chǎn)生何種影響？如何理解會(huì)計(jì)的主觀性問(wèn)題？,案例分析二,僅是資金占用問(wèn)題嗎？ 2002-11-04 10:08 10月28日，江西紙業(yè)召開董事會(huì)二屆二十次會(huì)議，審議通過(guò)了公司2002年第三季度季報(bào)，同時(shí)亦有公司獨(dú)立董

35、事就大股東江紙集團(tuán)占用公司巨額資金事發(fā)表了“獨(dú)立董事意見(jiàn)”。我們注意到，江紙的兩位“獨(dú)董”所發(fā)表的“意見(jiàn)”雖然都是涉及江紙集團(tuán)占用公司巨額資金的事件，但其不同的表述卻頗為耐人尋味。 “獨(dú)董”盧建康稱：“截止2002年9月30日，江紙集團(tuán)公司占用本公司資金共計(jì)8669946萬(wàn)元。據(jù)了解，公司已與政府、債權(quán)銀行及江紙集團(tuán)公司多次協(xié)商，以最大限度收回所占用的款項(xiàng)。據(jù)此，本人認(rèn)為，公司正采取有效措施回收欠款?！?而另一“獨(dú)董”李廣超則對(duì)此稱：“據(jù)此，本人認(rèn)為，公司正積極采取有效措施回收欠款，但目前各方尚未達(dá)成任何協(xié)議，也沒(méi)有達(dá)成明確的清收時(shí)間表，本人提請(qǐng)投資者關(guān)注。”顯然李的“意見(jiàn)”更為令人關(guān)注。,江

36、紙集團(tuán)非法占用江西紙業(yè)巨額資金已是不爭(zhēng)的事實(shí)，現(xiàn)在的問(wèn)題是，這筆被占用的資金江紙集團(tuán)究竟如何償還及何時(shí)償還。根據(jù)盧建康的意見(jiàn)，目前“公司正采取有效措施回收欠款”，好象還很“積極”，而李廣超雖然也認(rèn)為“公司正采取有效措施回收欠款”，但“目前各方尚未達(dá)成任何協(xié)議，也沒(méi)有達(dá)成明確的清收時(shí)間表”，這說(shuō)明，江紙集團(tuán)如何償還和何時(shí)償還，目前還根本看不出任何解決問(wèn)題的跡象。 我們究竟是應(yīng)當(dāng)相信盧“獨(dú)董”的意見(jiàn)還是相信李“獨(dú)董”的意見(jiàn)？看來(lái)是寧可信其（李“獨(dú)董”意見(jiàn)）有，好過(guò)信其（盧“獨(dú)董”意見(jiàn)）無(wú)。 據(jù)江西紙業(yè)的今年第三季度季報(bào)，截止2001年12月31日，江紙集團(tuán)占用資金高達(dá)99億元，是同期江西紙業(yè)凈資產(chǎn)348億元的近三倍，也大大超過(guò)了江西紙業(yè)IPO和配股募集資金的總和近兩倍。雖然在今年前三季度，江紙集團(tuán)使出吃奶的氣力，以“代（江西紙業(yè)）付原材料物資款”和集團(tuán)的“實(shí)物資產(chǎn)”，抵扣了122億元，但至今仍未歸還的還有867億元。 摘自股市動(dòng)態(tài)分析,可怕的壞賬準(zhǔn)備,和各位小股民一樣，對(duì)上市公司控股股東和高級(jí)管理層有很多不滿情緒，因?yàn)橛行┥鲜泄镜馁~目總是讓人眼花繚亂。有些明明是侵