1、,技術(shù)研發(fā)與納稅籌劃方案設(shè)計,根據(jù)財稅199410號文財政局、國際稅務(wù)總局關(guān)于對科研單位取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免征營業(yè)稅的通知規(guī)定：為了鼓勵技術(shù)引進和推廣，對科研單位取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免征營業(yè)稅。,一、技術(shù)服務(wù)與技術(shù)轉(zhuǎn)讓,技術(shù)轉(zhuǎn)讓是指有償轉(zhuǎn)讓專利和非專利技術(shù)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。科研單位轉(zhuǎn)讓技術(shù)，應(yīng)持各級科委技術(shù)市場管理機構(gòu)出具的技術(shù)合同認定登記證明，想主管稅務(wù)機關(guān)提出申請。由主管稅務(wù)機關(guān)批準后，可以享受免征營業(yè)稅待遇。,技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同書，規(guī)定其適用于非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同、專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同、專利申請權(quán)轉(zhuǎn)讓合同等文本的簽訂。,技術(shù)服務(wù)合同書，它是“對于專利技術(shù)的技術(shù)的技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)指導(dǎo)、業(yè)務(wù)訓(xùn)練簽訂的

2、技術(shù)培訓(xùn)合同”。,同樣作為合同書，由于一個是技術(shù)轉(zhuǎn)讓項目收入，可享受免稅優(yōu)惠；另一個是技術(shù)服務(wù)合同書，包括培訓(xùn)、服務(wù)項目的收入等不能享受免稅政策。,技術(shù)指導(dǎo)與技術(shù)培訓(xùn)是極為類似的兩種活動。但兩種活動的稅收處理有很大的不同。技術(shù)指導(dǎo)屬于技術(shù)服務(wù)的范疇，按“服務(wù)業(yè)”稅目計算繳納營業(yè)稅， 而技術(shù)培訓(xùn)屬于文化活動， 按“文化體育業(yè)”計算繳納營業(yè)稅。,二、技術(shù)指導(dǎo)與技術(shù)培訓(xùn),韓國LPDK公司是一家專門生產(chǎn)顯示器回掃線圈的高科技電子企業(yè)。2007年，該公司與北京某國有電子集團合資成立了中韓合資北京LPDJ電子部品有限公司。由于韓國LPDK公司的技術(shù)在世煌屬于領(lǐng)先地位，技術(shù)成分較高，因而在北京公司投產(chǎn)經(jīng)營之

3、初，雙方約定每季度由韓國LPDK公司派專門技術(shù)人員來華對北京公司的技術(shù)骨干進行技術(shù)指導(dǎo)，解決生產(chǎn)中發(fā)現(xiàn)的問題，并組織一場全體技術(shù)人員的培訓(xùn)。對于韓國技術(shù)人員來華的技術(shù)指導(dǎo)與培訓(xùn)，北京LPDJ公司每次向LPDK公司支付技術(shù)指導(dǎo)費10萬美元（人民幣對美元平均匯率為8），折合人民幣80萬元。截止2005年年底，北京公司累計向韓國LPDK公司支付技術(shù)指導(dǎo)費1200萬元人民幣。,對于這筆技術(shù)指導(dǎo)費支出，北京LPDJ公司在每次向韓國公司支付時，依據(jù)營業(yè)稅稅目中的“服務(wù)業(yè)”按照5%的稅率代扣代繳營業(yè)稅，即每次代扣韓國LPDJ公司在華技術(shù)指導(dǎo)服務(wù)的營業(yè)稅=805%=4萬元，六年累計代扣稅款60萬元。稅務(wù)師事務(wù)

4、所在對該公司進行涉稅風(fēng)險診斷時，對于這筆涉稅業(yè)務(wù)，籌劃專家認為，通過合理籌劃，可以達到減少稅款支出的目的。,具體籌劃方案如下： 由于韓國技術(shù)人員每次來華，不但要針對中方技術(shù)人員提出的問題進行技術(shù)上的指導(dǎo)，還要對全體技術(shù)人員開展一次最新技術(shù)操作的培訓(xùn)，而技術(shù)指導(dǎo)與培訓(xùn)在適用的營業(yè)稅稅率上是存在差異的。根據(jù)中華人民共和國營業(yè)稅暫行條理實施細則和營業(yè)稅問題解答（之一）（國稅函1995156號）的規(guī)定，技術(shù)指導(dǎo)應(yīng)依照“服務(wù)業(yè)”稅目適用5%的稅率，而營業(yè)稅稅目注釋中所稱的文化體育業(yè)中的培訓(xùn)包括各種培訓(xùn)活動（見營業(yè)稅問題解答（之一）第十五條），因此韓國技術(shù)人員向中方提供的培訓(xùn)活動因依照“文化體育業(yè)”適用3

5、%稅率。顯然，由于這兩種活動之間存在的稅率差，通過將北京公司向韓國公司支付的技術(shù)指導(dǎo)費重新界定為技術(shù)指導(dǎo)和技術(shù)培訓(xùn)，并將支出總額在這兩者之間合理劃分，就可以達到合理減輕該涉稅業(yè)務(wù)整體稅負的目的。,在具體操作上，企業(yè)可通過重新簽定技術(shù)服務(wù)合同，約定韓國技術(shù)人員每次來華進行現(xiàn)場技術(shù)指導(dǎo)，并召開一次培訓(xùn)會議，中方呼吁這兩項服務(wù)分別支付勞務(wù)費2萬美元和8萬美元（比重為1：4），折合人民幣16萬員和64萬元。則： 中方每次代扣韓方技術(shù)勞務(wù)的營業(yè)稅 =165%+643%=2.72萬元 比籌劃前少繳稅款1.28萬元（即4萬元2.72萬元=1.28萬元。 按照此方法操作，以北京LPDJ公司之前制服給韓國LPD

6、J公司的1200萬元技術(shù)指導(dǎo)費為例，只需繳納營業(yè)稅40.8萬元（即2405%+9603%=40.8），合計節(jié)稅額=6040.8=19.2萬元。,財政部國家總局關(guān)于促進企業(yè)技術(shù)進步有關(guān)內(nèi)財務(wù)稅收問題的通知（財工字199641號）、國家稅務(wù)總局關(guān)于促進企業(yè)技術(shù)進步有關(guān)稅收問題的補充通知（國稅發(fā)1996152號、財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于擴大企業(yè)技術(shù)開發(fā)費加計扣除政策適用范圍的通知（財稅2003244號）以及企業(yè)技術(shù)開發(fā)費稅前扣除管理辦法（國稅發(fā)199949號）、財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知（財稅200688號）。,三、技術(shù)開發(fā)費用的加計扣除,所有財務(wù)核算制度健全、實行

7、查賬征收企業(yè)所得稅的各種所有制的工業(yè)企業(yè)，都可以享受技術(shù)開發(fā)費加計扣除的優(yōu)惠政策，即：對財務(wù)核算制度健全、實行查賬征稅的內(nèi)外資企業(yè)、科研機構(gòu)、大專院校等在一個納稅年度實際發(fā)生的下列技術(shù)開發(fā)費項目，包括新產(chǎn)品設(shè)計底費，工藝規(guī)程制定費，設(shè)備調(diào)整費，原材料和半成品的調(diào)試費，技術(shù)圖書資料費，未納入國家計劃的中間實驗費，研究機構(gòu)人員的工資，用于研究開發(fā)的儀器、設(shè)備的折舊，委托其他單位和個人進行科研調(diào)制的費用，與新產(chǎn)品的調(diào)制和技術(shù)研究直接相關(guān)的其他費用，在按規(guī)定實行100%扣除基礎(chǔ)上，允許再按當(dāng)年實際發(fā)生額的50%在企業(yè)所得稅稅前加計扣除。,商譽是企業(yè)特殊的無形資產(chǎn)。商譽通常是指企業(yè)由于所處的地理位置優(yōu)越

8、，或由于信譽好而獲得了客戶信任，或由于組織得當(dāng)、生產(chǎn)經(jīng)營效益好，或由于技術(shù)先進、掌握了生產(chǎn)訣竅等原因而形成的無形價值。這種無形價值具體表現(xiàn)在該企業(yè)的獲利能力超過了一般企業(yè)的獲利水平。,四、轉(zhuǎn)讓商譽的營業(yè)稅問題,商譽是企業(yè)獲得超額利潤的綜合能力，只有在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓時予以確認。商譽與整個企業(yè)密切相關(guān)，因而它不能單獨存在，也不能與企業(yè)可辨認的各種資產(chǎn)分開出售。商譽可以是自創(chuàng)的，也可以是外購的。,某涉外企業(yè)有一筆營業(yè)外收入，是該企業(yè)總部將其全球的彩印機研發(fā)部轉(zhuǎn)讓給另一企業(yè)，而從這一企業(yè)取得的全部收入再分配轉(zhuǎn)入的收入。進一步調(diào)查，該企業(yè)總部因以上轉(zhuǎn)讓而取得的總收入為2000萬元，而總成本僅占總收入的比率為4

9、2%。對于這筆收入企業(yè)繳納企業(yè)所得稅無所非議，但這筆收入是否應(yīng)該征收營業(yè)稅問題呢？,本例中，企業(yè)總部將其全球的彩印機研發(fā)部以2000萬元轉(zhuǎn)讓，這一行為如果進行籌劃，有以下兩個思路：一是把全球的彩印機研發(fā)部的資產(chǎn)包裝成一個企業(yè)，通過企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的形式操作，可以避免營業(yè)稅：二是把全球的彩印機研發(fā)部的資產(chǎn)分為實體資產(chǎn)和技術(shù)兩部分轉(zhuǎn)讓，舊的實體資產(chǎn)可以享受免征增值稅的優(yōu)惠政策或者增值稅低稅率政策，而技術(shù)轉(zhuǎn)讓部分要繳納營業(yè)稅。,自創(chuàng)商譽 會計上規(guī)定不予確認無形資產(chǎn)。但企業(yè)自創(chuàng)商譽如果為自己創(chuàng)造經(jīng)濟利益，或以此投資入股，并承擔(dān)風(fēng)險的，則不負有繳納營業(yè)稅的義務(wù)；如果用于轉(zhuǎn)讓，并取得實際收入，或投資入股轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定的稅率繳納營業(yè)稅。,外購商譽 外購的商譽，在會計處理時規(guī)定，應(yīng)以實際支付的價款作為無形資產(chǎn)予以確認。企業(yè)自用，或以此投資入股，并承擔(dān)風(fēng)險的，則不負有繳納營業(yè)稅的義務(wù)；如果用于轉(zhuǎn)讓，并取得實際收入，或投資入股轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定的稅率繳納營業(yè)稅。,商譽在中國水手實物中存在“征管盲區(qū)”，因為稅法對轉(zhuǎn)讓商譽使用的行為征收營業(yè)稅盲區(qū)，具體表現(xiàn)在稅法只規(guī)定了行為的結(jié)果，沒有規(guī)定行為的前因。稅法只解釋“轉(zhuǎn)